Постанова № 67657882, 06.07.2017, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

06 липня 2017 р. № 820/2290/17

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді - Панова М.М.,

за участю:

секретаря судового засідання - Савчука С.С.,

представника позивача - Блуашвілі Н.Г.,

представника відповідача - Коваленко Л.Д.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Полімер-Трейд Плюс" до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області про про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Полімер-Трейд Плюс", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області в якому просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області щодо Товариства з обмеженою відповідальністю "Полімер-Трейд Плюс" за №0000021405 від 25.01.2017р.

В обґрунтування позовних вимог Позивач зазначив, що за результатами документальної позапланової виїзної перевірки було складено Акт «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки», яким встановлено, що в порушення п.п. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу, п. 4 розділу З, п. 23 розділу 4 Порядку складання Звіту про контрольовані операції, затвердженого Наказом Міністерством фінансів України від 18.01.2016 №8 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 04.02.2016 року за № 187/28317), в частині неповного, декларування суми контрольованих операцій з контрагентами GALACRAFT LIMITED (Республіка Кіпр) на суму 5 203 723 грн, та Futura Chemicals Trading PTE. LTD. (Республіка Сінгапур) на суму 26 414 545 у Звіті про контрольовані операції за 2015 рік на загальну суму 31 618 268 грн., відповідно до п. 120.3 ст. 120 застосовуються фінансові санкції у вигляді накладення штрафу у розмірі 1 відсоток суми контрольованих операцій, незадекларованих у поданому Звіті про контрольовані операції, а саме 316 182,7 грн. На підставі Акту перевірки Головним управлінням ДФС у Харківській області винесено податкове повідомлення-рішення. Дане рішення Позивач вважає необґрунтованим та таким, що не відповідає вимогам законодавства, яке регулює спірні правовідносини.

Представник позивача у судовому засіданні позов підтримав та просив задовольнити в повному обсязі з підстав та мотивів викладених у позовній заяві.

Представник відповідача проти позову заперечував та просив в задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі. В обґрунтування заперечень зазначив, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є правомірним, та прийнятим в межах та спосіб передбаченими в Конституцією та законами України.

Суд, вислухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані сторонами документи, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги і заперечення проти позову, проаналізувавши наявні в матеріалах справи докази у їх сукупності, дійшов висновку виходячи з наступного.

Судом встановлено, що головним державним ревізором-інспектором відділу перевірок трансфертного ціноутворення управління аудиту ГУ ДФС у Харківській області була проведена позапланова виїзна документальна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «ПОЛІМЕР-ТРЕЙД ПЛЮС» з питань невключення до звіту про контрольовані операції за 2015 звітний рік інформації про всі здійсненні протягом 2015 року контрольовані операції, відповідно до вимог 39.4 ст. 39 ПК України.

Відповідно до висновку Акту від 08.12.2016р. №777/20-40-14-05-23/37765087 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ПОЛІМЕР-ТРЕЙД ПЛЮС» (п.н. 37765087) з питань невключення до звіту про контрольовані операції за 2015 звітний рік інформації про всі здійсненні протягом 2015 року контрольовані операції, відповідно до вимог 39.4 ст. 39 ПК України, встановлено, що в порушення п.п. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу, п. 4 розділу З, п. 23 розділу 4 Порядку складання Звіту про контрольовані операції, затвердженого Наказом Міністерством фінансів України від 18.01.2016 №8 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 04.02.2016 року за № 187/28317), в частині неповного, декларування суми контрольованих операцій з контрагентами GALACRAFT LIMITED (Республіка Кіпр) на суму 5 203 723 грн, та Futura Chemicals Trading PTE. LTD. (Республіка Сінгапур) на суму 26 414 545 у Звіті про контрольовані операції за 2015 рік на загальну суму 31 618 268 грн., відповідно до п. 120.3 ст. 120 застосовуються фінансові санкції у вигляді накладення штрафу у розмірі 1 відсоток суми контрольованих операцій, незадекларованих у поданому Звіті про контрольовані операції, а саме 316 182,7 грн.

25.01.2017р. Головним управлінням ДФС у Харківській області на підставі Акту від 08.12.2016р. №777/20-40-14-05-23/37765087 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ПОЛІМЕР-ТРЕЙД ПЛЮС» було прийнято податкове повідомлення-рішення №0000021405 від 25.01.2017р., яким ТОВ «ПОЛІМЕР-ТРЕЙД ПЛЮС» було застосовано суму штрафних санкцій у сумі 361183,00 грн.

Суд зазначає, що платником податків ТОВ «Полімер-Трейд плюс» до ДФС України, 21.04.2016 року подано Звіт про Контрольовані операції за 2015 рік за №9276719193.

Загальна сума контрольованих операцій, відображених у Звіті складає 12 644 647.0 грн. з контрагентом - нерезидентом «Krepser Trading Group Іnс.» (Британські Віргінські Острови).

Відхилень між обсягами проведених ТОВ «Полімер-Трейд плюс» операцій з нерезидентом «Krepser Trading Group Іnс.» (Британські Вергінськи острови) та обсягами задекларованих контрольованих операцій перевіркою не встановлено.

Перевіркою встановлено, що платником податків ГОВ «Полімер-Трейд плюс», з нерезидентом «GALACRAFT LIMITED» (Республіка Кіпр) укладено Договір позики від 01.12.2011р.

Відповідно умов Договору позики від 01.12.2011р. передбачена сплата відсотків в розмірі 9,8% річних кожного місяця не пізніше останнього робочого дня кожного місяця.

Протягом 2015 року, на виконання умов договору позики від 01.12.2011 року, укладеного з нерезидентом «GALACRAFT LIMITED» (Республіка Кіпр), підприємством ТОВ «Полімер-Трейд плюс» проведено нарахування та сплату відсотків у сумі 5 203 723 грн.

У бухгалтерському обліку, відображено нараховані на користь нерезидента «GALACRAFT LIMITED» (Республіка Кіпр) відсотки наступним чином: Д-т 506 «Інші довгострокові позики в іноземній валюті» - К-т 951 «Відсотки по кредитам» на суму 5 203 723,0 грн.

Республіка Кіпр є державою, що включена до переліку (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні», затвердженого розпорядженнями Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 № 1042-р, від 14.05.2015 № 449-р, від 16.09.2015 № 977-р.

Згідно п.п. 39.2.1.1 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України, контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків, а саме: а) господарські операції, що здійснюються з пов'язаними особами - нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених підпунктом 39.2.1.5 цього підпункту; б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу та/або придбання товарів та/або послуг через комісіонерів-нерезидентів; в) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 цього підпункту, або які є резидентами цих держав; г) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи. Перелік організаційно-правових форм таких нерезидентів в розрізі держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України. Якщо нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту "г" цього підпункту, у звітному році сплачувався податок на прибуток (корпоративний податок), господарські операції платника податків з ним за відсутності критеріїв, визначених підпунктами "а"-"в" цього підпункту, визнаються неконтрольованими.

Згідно п.п. 39.2.1.2 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України, під час визначення переліку держав (територій) для цілей підпункту "в" підпункту 39.2.1.1 цього підпункту Кабінет Міністрів України враховує такі критерії: держави (території), у яких ставка податку на прибуток підприємств (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижча, ніж в Україні; держави, з якими Україною не укладені міжнародні договори з положеннями про обмін інформацією; держави, компетентні органи яких не забезпечують своєчасний та повний обмін податковою та фінансовою інформацією на запити центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Операції з контрагентом, зареєстрованим у державі (на території), включеній до зазначеного переліку, визнаються контрольованими з 1 січня звітного року, наступного за календарним роком, у якому держави (території) було включено до такого переліку.

Відповідно п.п. 39.2.1.4. п.39.2. ст.39 Податкового кодексу України - господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків, зокрема, але не виключно:

операції з товарами, такими як сировина, готова продукція тощо;

операції з надання послуг;

операції з нематеріальними активами, такими як роялті, ліцензії, плата за використання патентів, товарних знаків, ноу-хау тощо, а також з будь-якими іншими об'єктами інтелектуальної власності;

фінансові операції, включаючи лізинг, участь в інвестиціях, кредитах, комісії за гарантію тощо;

операції з купівлі чи продажу корпоративних прав, акцій або інших інвестицій, купівлі чи продажу довгострокових матеріальних і нематеріальних активів.

Суд зазначає, що в п.п. 39.2.1.4 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України, вказано, що види перелічених в даній нормі операцій не є виключними, тобто зазначено орієнтовний перелік операцій, що не виключає позики (останні три слова першого абзацу).

Таким чином, суд не бере до уваги твердження позивача, що тільки кредитна операція може бути контрольованою, а позика не підпадає під визначення такої операції.

Отже, господарські операції з нарахування та сплатою відсотків за договором позики від 01.12.2011 року, проведених на користь нерезидента «GALACRAFT LIMITED» (Республіка Кіпр), враховані у складі витрат підприємства ТОВ «Полімер-Трейд плюс» за 2015 рік та визнаються контрольованими, відповідно з підпунктами 39.2.1.2. та 39.2.1.7 пункту 39.2. статті 39 Кодексу.

Відповідно до пп. 39.4.2. п. 39.4. ст. 39 ПК України платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов'язані подавати звіт про контрольовані операції центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, до 1 жовтня року, що настає за звітним, засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису. У звіті про контрольовані операції зазначається інформація про всі контрольовані операції, здійснені платником податків у звітному періоді.

Таким чином, сума нарахованих відсотків по отриманій позиці від нерезидента «GALACRAFT LIMITED» (Республіка Кіпр) у сумі 5 203 723 грн. повинна відображатись підприємством ТОВ «Полімер-Трейд плюс» у Звіті про контрольовані операції за 2015 рік.

Також, протягом 2015 року підприємством ТОВ «Полімер-Трейд плюс», на виконання умов контрактів від 05.05.2015 року № 05/05/15, від 12.05.2015 року № 12/05/15, від 28.05.2015 року № 28/05/15, укладених з нерезидентом «Futura Chemicals Trading РТЕ. LTD.» (Республіка Сінгапур), проводило імпортні операції з придбання полівінілхлориду, поліетилену, поліпропілену.

У період з 18.05.2015р. по 03.08.2015р., ТОВ «Полімер-Трейд плюс» отримано товар (полівінілхлорид, поліетилен, поліпропілен) від нерезидента «Futura Chemicals Trading РТЕ. LTD.» (Республіка Сінгапур) на загальну суму 26 422 822,48 грн. згідно наданих до перевірки митних декларацій.

Республіка Сінгапур входила до переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні», затвердженого розпорядженнями Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 № 1042-р, від 14.05.201 5 № 449-р.

Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 16.09.2015 № 977-р. Республіку Сінгапур виключено з переліку.

Проведені операції з нерезидентом «Futura Chemicals Trading РТЕ. LTD.» (Республіка Сінгапур) в бухгалтерському обліку відображено наступними чином: Д-т 281 - К-т 632 на суму 26 414 544,86 грн.; Д-т 632 - К-т 312 на суму 17 491 145,35 грн.; Д-т 632 - К-т 3712 на суму 7 709 897,72 грн.

Відповідно до обігово-сальдової відомості по рахунку 281 «Товари на складі», наданої підприємством до перевірки, станом на 16.09.2015р. (дата виключення Республіки Сінгапур з переліку), отриманий від Futura Chemicals Trading РТЕ. LTD. товар на суму 26 414 544,86 грн. рахується на складі підприємства.

Отже, вищезазначена господарська операція між позивачем та «Futura Chemicals Trading РТЕ. LTD.» (Республіка Сінгапур) відбулась у період входження республіки Сінгапур до переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні», затвердженого розпорядженнями Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 № 1042-р, від 14.05.2015 № 449-р. та повинна відображатись підприємством ТОВ «Полімер-Трейд плюс» у звіті про контрольовані операції за 2015 рік.

Згідно п.п. 39.2.1.7 Податкового кодексу України (у редакції діючої на момент спірних правовідносин) господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1-39.2.1.3 і 39.2.1.5 підпункту 39.2.1 цього пункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови: загальний обсяг доходу платника податків та/або його пов'язаних осіб від усіх видів діяльності, що враховується під час визначення об'єкта обкладення податком на прибуток підприємств, перевищує 20 млн гривень за відповідний податковий (звітний) календарний рік; обсяг групи таких господарських операцій платника податків та/або його пов'язаних осіб з одним контрагентом перевищує 1 млн гривень (без урахування податку на додану вартість) або 3 відсотки доходу, що враховується під час визначення об'єкта обкладення податком на прибуток підприємств, платника податків за відповідний податковий (звітний) рік.

Господарські операції здійснені ТОВ «Полімер- Трейд плюс» з «FUTURA CHEMICALS TRADING РТЕ. LTD.» (Республіка Сінгапур), визнаються контрольованими оскільки річний дохід ТОВ «Полімер-Трейд плюс» від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку (за вирахуванням непрямих податків) за 2015 звітний рік перевищує 50 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік, та відповідає критерію визнання операцій контрольованими, визначеному абзацом другим п.п. 39.2.1.7 п. 39.2 ст. 39 Кодексу; підприємством у 2015 році проведені господарські операції, із стороною - «FUTURA CHEMICALS TRADING PTE. LTD.» (Республіка Сінгапур), яка зареєстрована у державі (на території), що включена до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України (а саме: розпоряджень Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 №1042-р, від 14.05.2015 № 449-р) - Республіка Сінгапур, із загальним обсягом визначеним за правилами бухгалтерського обліку понад 5 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за 2015 звітний рік - 26 414 544,86 грн.

Таким чином, враховуючи викладене, суд приходить до висновку про відмову в задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальність "Полімер-Трейд плюс".

Керуючись ст.ст. 159-163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Полімер-Трейд Плюс" до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 11 липня 2017 року.

Суддя М.М.Панов