Ухвала суду № 6717195, 03.11.2009, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 листопада 2009 року №22а-19411/08/9104

Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого судді: Улицького В.З.

суддів: Багрія В.М., Обрізко І.М.

при секретарі судового засідання: Неміш О.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу ТзОВ «НДБ Експорт» на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від 15.10.2008 року у справі за позовом ТзОВ «НДБ Експорт» до Сарненської МДПІ про визнання нечинним рішення про застосування штрафних санкцій,-

встановила:

У червні 2008 року ТзОВ «НДБ Експорт» до Сарненської МДПІ про визнання нечинним рішення про застосування штрафних санкцій від 21.05.2008 року №0000422340.

Позивач свої позовні вимоги мотивував тим, що Сарненською МДПІ було проведено позапланову виїзну перевірку дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства ТзОВ «НДБ Експорт» за період роботи з 01.01.2007 року по 31.12.2007 року та складено акт №133/23/33723745 від 12.05.2008 року.

За результатами документальної перевірки Сарненською МДПІ 21.05.2008 року було прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №21.05.2008 року, яким до позивача, на підставі п.11 ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» та згідно абз. 3та 5 ст. 1 Указу України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 року №436/95 із змінами і доповненнями, було застосовано суму штрафних санкцій в розмірі 53666,4 грн.

Вважаючи такі дії відповідача незаконними, позивач звернувся до суду.

__________________

Суддя 1 інст. Боймиструк С.В. Ряд.стат.звіту №2.11 Суддя доповідач Улицький В.З. Справа №2а-3129/08/1770 Справа №2а-19411/08/9104.doc

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 15.10.2008 року у задоволенні позову відмовлено.

Постанову суду оскаржило ТзОВ «НДБ Експорт». Вважає, що постанова є безпідставною, необґрунтованою, прийнятою з порушенням норм матеріального права та підлягає скасуванню з підстав викладених в апеляційній скарзі. Просить скасувати постанову та прийняти нову, якою позов задоволити.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційну скаргу апелянта слід залишити без задоволення з наступних підстав.

Судом встановлено, що Сарненською МДПІ було проведено позапланову виїзну перевірку дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства ТзОВ «НДБ Експорт» за період роботи з 01.01.2007 року по 31.12.2007 року та складено акт №133/23/33723745 від 12.05.2008 року.

За результатами документальної перевірки Сарненською МДПІ 21.05.2008 року було прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №21.05.2008 року, яким до позивача, на підставі п.11 ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» та згідно абз. 3та 5 ст. 1 Указу України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 року №436/95 із змінами і доповненнями, було застосовано суму штрафних санкцій в розмірі 53666,4 грн.

Відповідно до вимог пп. 2.12 п. 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні" (надалі - Положення), затвердженого постановою Правління НБУ № 637 від 15.12.2004р. № 637, яка зареєстрована в Міністерстві Юстиції України за № 40/10320 від 13.01.2005р. "Фізичні особи - довірені особи підприємств (юридичних осіб), які відповідно до законодавства України одержали готівку з карткового рахунку із застосуванням корпоративної платіжної картки або особистої платіжної картки, використовують її за призначенням без оприбуткування в касі. Зазначені довірені особи подають до бухгалтерії підприємства звіт про використання коштів в установлені строки і порядку, що визначені для підзвітних осіб України, а також документи про одержання готівки з карткового рахунку (чек банкомата, копія видаткового ордера, довідки за встановленими формами, сліп, квитанція торгівельного термінала, тощо) разом з невитраченим залишком готівки".

Абзацом 2 пп.2.11 п. 2 даного Положення встановлено, що "видача готівкових коштів під звіт на закупівлю сільськогосподарської продукції та заготівлю вторинної сировини, крім металобрухту дозволяється на строк не більше 10 робочих днів від дня видачі готівкових коштів під звіт, а на всі інші виробничі (господарські) потреби на строк не більше двох робочих днів включаючи день отримання готівкових коштів під звіт".

Згідно з абз. 4 пп.2.11 п. 2 Положення встановлено, що "видача відповідній особі готівкових коштів під звіт проводиться за умови звітування нею в установленому порядку за раніше отримані під звіт суми ".

Перевіркою та матеріалами справи установлено наступне.

14.03.2007р. відповідно до видаткового ордеру № 17 працівнику підприємства ОСОБА_1 було видано готівку з каси в сумі 807,20 грн. Авансовий звіт про використання даних коштів поданий працівником до бухгалтерії підприємства в той же день - 14.03.07р. Однак, як виявилося, при даному звітові не було в наявності оригіналів документів, які б підтверджували здійснення ОСОБА_1 витрат в сумі 807,20 грн. До звіту додавалася ксерокопія прибуткового касового ордеру ДП "Володимирецький лісгосп" № 000049 від 14.03.2007р., при цьому сам ордер додано до авансового звіту працівника вказаного підприємства ОСОБА_2 на підтвердження його витрат вказаного числа. Готівкові кошти працівником ОСОБА_1 до каси не поверталися, жодних інших документів на момент перевірки до авансового звіту ОСОБА_1 не додано.

Таким чином, ТОВ "НДБ Експорт" своїми діями допустило порушення вимоги абз. 2 пп.2.11 п. 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні , затвердженого постановою Правління НБУ № 637 від 5.12.2004р. № 637, яка зареєстрована в Міністерстві Юстиції України за № 40/10320 від 13.01.2005р.

Посилання апелянта щодо одночасної сплати 14.03.2007р. до ДП "Володимирецьке лісове господарство" коштів працівниками ТОВ "НДБ Експорт" ОСОБА_3 та ОСОБА_1 є не обгрунтованим, оскільки відповідно до представлених для перевірки первинних документів ОСОБА_1 14.03.2007р. до ДП "Володимирсцьке лісове господарство" не відряджався та відповідно не міг вносити кошти в сумі 807,20 грн. в касу вказаного підприємства.

Крім того, безпідставним є твердження товариства про ,,не можливість повного розрахунку ОСОБА_3 з ДП "Володимирецький лісгосп" за деревину на суму вартості 9807,26 грн. згідно коштів в сумі 9000грн., виданих йому по видатковому касовому ордеру № 18 від 14.03.2007 р. та як наслідок - отримання ОСОБА_1 під звіт згідно видаткового ордеру № 17 від 14.03.2007 р. готівки на суму 807,26 грн. для покриття різниці вартості деревини" тією обставиною, що хронологія подій та порядкові номери даних видаткових касових ордерів не співпадають. Порядкові номери касових ордерів присвоюються в порядку черговості і зовсім не навпаки.

15.03.2007р. працівником підприємства ОСОБА_3 отримано з карткового рахунку товариства кошти в сумі 10000 грн. 16.03.2007р. ним було подано авансовий звіт про витрачання даних коштів в сумі 10000 грн. Однак, до авансового звіту було додано документи, що підтверджують суму витрат лише в розмірі 7232,40 грн. (прибутковий касовий ордер № 65 від 15.03.2007р. ТзОВ фірма „Нострадамус"). При цьому готівка в сумі 2767,60 грн. до каси підприємства оприбуткована не була, чим було порушено вимоги ті. 2.12 п. 2 Положення в частині не здавання до каси підприємства невитраченого залишку готівки отриманого з карткового рахунку, та абз. 2 пп.2.11 п. 2 в частині пропущений встановленого терміну щодо звітування за отримані під звіт готівкові кошти. .

В подальшому готівка в сумі 2767.60 грн. була здана до каси ТОВ "НДБ Експорт" іншим його працівником - ОСОБА_4, що встановлено та підтверджено квитанцією банку № 1 від 16.03.2007р. Готівка ж в сумі 2767,60 грн. для ОСОБА_4 не видавалась. Дана обставина спростовує твердження апелянта, що залишок використаних готівкових коштів в сумі 27667,60 грн. був повернутий до каси підприємства безпосередньо ОСОБА_3

Крім того, твердження товариства про часткове повернення вказаної суми готівки до каси підприємства ґрунтуються на документах, які не буди представлені для перевірки.

В наступних періодах працівником ТОВ "НДБ Експорт" ОСОБА_2 з карткового рахунку товариства було отримано кошти в сумі 39784,38 грн., про витрачання яких подані належним чином оформлені авансові звіти. Разом з тим, на момент отримання даних коштів вкачаним працівником так і не було подано авансовий звіт з належно оформленими документами про витрачання коштів у сумі 2767,60 грн., які були отримані ним з карткового рахунку 15.03.2007р. Враховуючи вищевикладене, кошти в сумі 39784,38 грн. видані ОСОБА_3 з порушенням вимог абзацу 4 пн.2.11 п. 2 Положення в частині відсутності підтвердженого згідно законодавства авансового звіту.

05.09.2007р., 06.09.2007р. та 11.09.07р. директором ТОВ "НДБ Експорт" ОСОБА_5 було отримано з карткового рахунку кошти в сумі 4212 грн. (тричі по 1404 грн.). Однак, при перевірці первинних касових документів товариства було встановлено, що авансові звіти про витрачання вказаних коштів ОСОБА_5 до бухгалтерії не подавалися, іншими словами були відсутні. На вказані суми оформлено авансові звіти від працівника підприємства ОСОБА_1

Твердження ж товариства щодо правильності відображення витрат готівки в сумі 4212 грн. на закупівлю ТОВ "НДБ Експорт" цементу у вересні 2007р. ґрунтуються на документах, які не були представлені для перевірки. На момент перевірки були відсутні будь-які документи, що свідчили б про здавання ОСОБА_5 таких коштів до каси підприємства.

Вказаними діями було порушено вимоги пп.2.12 п. 2 Положення в частині не оприбуткування до каси невитраченого залишку готівки отриманого з карткового рахунку в сумі 4212 гри., абз. 2 пп.2.11 п. 2 Положення в частині перевищення терміну звітування за отриману під звіт готівку по коштах в сумі 4212 грн., абз. 4 пп.2.11 п. 2 Положення в частині отримання готівкових коштів без попереднього звітування за раніше отримані суми, а саме 06.09.2007р. та 11.09.2007р. кошти в сумі 2808 грн., отримані без звітування та кошти в сумі 1404 грн., отримані 05.09.2007р.

В наступних періодах директором ТОВ "НДБ Експорт" ОСОБА_5 з карткового рахунку було отримано кошти в сумі 24695 грн., про витрачання яких подані належним чином оформлені авансові звіти. Разом з тим, на момент отримання даних коштів ОСОБА_5 так і не було подано авансовий звіт з належно оформленими документами про витрачання коштів у сумі 4212 грн., які були отримані ним з карткового рахунку у вересні 2007р. Враховуючи вищевикладене, кошти в сумі 24695 грн. видані ОСОБА_5 з порушенням вимог абзацу 4 пп.2.11 п. 2 Положення.

Відповідно до п. 11 ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право: застосовувати до платників податків фінансові (штрафні) санкції, стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми недоїмки, пені у випадках, порядку та розмірах, встановлених законами України; Указом Президента від 12.06.1995, №436/95 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" передбачено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу:за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми;за перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки, а також за видачу готівкових коштів під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів - у розмірі 25 відсотків виданих під звіт сум.

Як вбачається з матеріалів справи, документи на які позивач посилається у позові на момент проведення перевірки представлені не були, оскільки всі документи, які стосуються порушень викладених в акті перевірки, описані в розділі 3.3.1 "Порядок ведення касових операцій в Україні" акту перевірки № 133/23/33723745 від 12.05.2008р. (а.с. 16-18).

З огляду на викладене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків рішення суду, а тому підстав для скасування постанови колегія суддів не вбачає.

Керуючись ст. ст. 160 ч. 3, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 254 КАС України, колегія суддів

ухвалила:

Апеляційну скаргу ТзОВ «НДБ Експорт»залишити без задоволення, а постанову Рівненського окружного адміністративного суду від 15.10.2008 року у справі №2а-3129/08 - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення.

На ухвалу протягом одного місяця може бути подана касаційна скарга безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

В. Улицький

В. Багрій

І. Обрізко Головуючий:

Судді:

Повний текст ухвали виготовлено

та підписано 05.11.2009 року