Ухвала суду № 65816140, 04.04.2017, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

04 квітня 2017 року

справа № 804/2636/16

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Чепурнова Д.В.

суддів: Мельника В.В. Сафронової С.В.

за участю секретаря судового засідання: Царьової Н.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпропетровську апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС

на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03 жовтня 2016 року у справі за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації «Дніпропетровськгаз» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС про визнання бездіяльності протиправною, зобов'язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

ПАТ «Дніпроптеровськгаз» звернулося з вказаним позовом до суду в якому просило:

- визнати протиправною бездіяльність відповідача, що полягає у не включенні в інтегровану картку платника податків - Публічного акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації «Дніпропетровськгаз» переплати по авансовим внескам з податку на прибуток на суму 748 934, 00 грн.;

- зобов’язати відповідача включити в інтегровану картку Публічного акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації «Дніпропетровськгаз» переплату по авансовим внескам з податку на прибуток на суму 748 934, 00 грн.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03 жовтня 2016 року позов задоволено.

Не погодившись з прийнятим рішенням, СДПІ з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС подала апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просила постанову суду скасувати та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог. Вказує на те, що Формою податкової декларації з податку на прибуток, затвердженої наказом Міндоходів від 30.12.2013 № 872 не передбачено зменшення суми авансових внесків з податку на прибуток на суму авансових внесків з податку на прибуток, сплачених при виплаті дивідендів, не встановлено обмежень в розрахунку значення ряд. 13 Декларації з податку на прибуток «Зменшення нарахованої суми податку».

В письмових запереченнях на апеляційну скаргу ПАТ «Дніпроптеровськгаз» просить відмовити у її задоволенні та залишити без змін постанову суду першої інстанції

В судовому засіданні апеляційної інстанції представник податкового органу підтримала вимоги апеляційної скарги з викладених у ній підстав, представники ПАТ «Дніпроптеровськгаз» просили відмовити у її задоволенні та залишити без змін постанову суду першої інстанції.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що 07 березня 2014 р. позивачем засобами електронного декларування подано звітну консолідовану уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток за 2013 рік, в якій задекларовані наступні показники:

- рядок 11 «Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню» у розмірі 19 974 769грн.;

- рядок 13 ЗП «Зменшення нарахованої суми податку» у розмірі 45 932 789грн.;

- рядок 14 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період» у розмірі «-« 25 958 020 грн.

Відповідно до таблиці 1 «Зменшення нарахованої суми податку» Додатку ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, позивачем задекларовано наступні дані:

- рядок 13.3 «сума нарахованого авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді» складає 1 780 601 грн.;

- рядок 13.5.1 «сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в поточному звітному (податковому) періоді» складає 748 934 грн.;

- р. 13.5.2 «сума, що відносить у зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в наступних звітних (податкових) періодах (р. 13.5-р.13.5.1 переноситься до р.13.4 додатку ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за наступний звітний (податковий) період)» у розмірі 1 031 667грн.;

- р.13.7 «сума нарахованого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 статті 57 глави 4 розділу II та абзацу другого пункту 2 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України» складає 25 958 020 грн.;

- р.13 «загальне зменшення нарахованої суми податку» складає 45 932 789грн. (а.с.13).

Тобто, відповідно до форми заповнення додатку ЗП до рядка 13 декларації позивачем визначено першочерговість зменшення нарахованої суми податку:

- по рядку 13.5 на суму нарахованого авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів у сумі 1 780 601 грн., з яких: 748 934грн. - сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в поточному звітному (податковому) періоді - 2013 році, а залишок у розмірі 1 031 667грн. платником вирішено перенести до р.13.4 додатку ЗП декларації за звітний 2014 р.

07 березня 2014 р. ПАТ «Дніпропетровськгаз» отримано електронну квитанцію №2 з Автоматизованої системи «Єдине вікно електронної звітності» ДФС України, в якій зазначено «…податкова декларація з податку на прибуток підприємства (річна) за період 2013 р. доставлено до районного рівня СДПІ у м. Дніпропетровську 07.03.2014 р. в 11:57» (а.с.15).

15 грудня 2015 року позивач звернувся до СДПІ з ОВП у м. Дніпропетровську із листом від 15.12.2015 р. №11/12-0350 (а.с.17), в якому з посиланням на лист ДФС №541/7/99-99-25-02-17 від 28.07.2014 р. просив привести до відповідності показників податкової звітності, проведених до ІКПП, в інформаційній системі «Податковий блок» до податкової декларації ПАТ «Дніпропетровськгаз» за 2013 рік.

09 березня 2016 року між позивачем та СДПІ з ОВП у м. Дніпропетровську проведено Звірку розрахунків з бюджетом по податку на прибуток підприємств за період з 01.01.2016р. по 29.02.2016р., з якого встановлена наявність розбіжностей даних платника податку та податкового органу у розмірі 748 934грн. - сальдо на 01.01.2016 (початок періоду, що перевіряється), а.с.16.

Законом України від 04.07.2013 р. № 403-VII, що набрав чинності 04.08.2013р., до Податкового кодексу України було внесено зміни, які прямо дозволили платникам податків враховувати сплату авансового внеску під час виплати дивідендів в оплату щомісячних авансів з податку на прибуток.

У зміненій редакції Податкового кодексу України, абзацами п'ятим та шостим пункту 57.1 статті 57 встановлено, що на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 Кодексу (в тому числі, за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом.

Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до п. 153.3 ПК, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців.

Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань (абз. 11 п. 57.1 ст. 57 ПК).

Відповідно до підпункту 153.3.1 пункту 153.1 статті 153 ПК - у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними статтею 152 цього Кодексу, чи ні.

В силу підпункту 153.3.2 пункту 153.3 статті 153 ПК, крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої п.151.1 ст.151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

У відповідності до підпункту 153.3.4 пункту 153.3 статті 153 ПК, у разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

Підпунктом 153.3.8 пункту 153.3 статті 153 ПК закріплено, що авансовий внесок із податку, сплачений у зв'язку з нарахуванням/сплатою дивідендів, є невід'ємною частиною податку на прибуток та не може розцінюватися як податок, який справляється при репатріації дивідендів (їх сплаті на користь нерезидентів) відповідно до норм статті 160 цього Кодексу або чинних міжнародних договорів України.

Тобто зазначені зміни, прямо дозволяють зменшити щомісячні аванси з податку на прибуток на суму сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів як в поточному, так і в попередніх періодах.

Відповідно до підпункту 153.3.2 пункту 153.3 статті 153 ПК (у редакції, що діяла до 01.01.2015 року) у зв'язку з прийняттям рішення про виплату дивідендів акціонерам за 2012 рік ПАТ «Дніпропетровськгаз» у 2013 році нарахувало та сплатило до бюджету авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів в сумі 1 780 601, 00 грн.

Факт сплати позивачем авансових внесків з податку на прибуток при нарахуванні/виплаті дивідендів в сумі 1 780 601, 00 грн. відповідачем не заперечується.

Відповідна сплата підтверджується також банківською випискою від 26.06.2013 р. (а.с.18).

07 березня 2014 р. ПАТ «Дніпропетровськгаз» подано уточнюючу декларацію з податку на прибуток за 2013 рік (за формою, затвердженою наказом Міндоходів від 30.12.2013р. №872), у якій в р.14 була зафіксована переплата податку на прибуток за звітний податковий період, а саме у розмірі «-« 25 958 020 грн. (а.с.10).

Зазначена переплата податку на прибуток була сформована, у тому числі відповідно п.57.1 ст.57 та пунктів 153.3.2, 153.3, 153.4 ст. 153 ПК за рахунок сплати у 2013 році авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів у розмірі 1 780 601,00грн., що відображено у рядках 13.3, 13.5 додатка ЗП та у рядку 20 декларації.

При цьому, як вірно звернув увагу суд першої інстанції, декларація була прийнята відповідачем без зауважень, що підтверджується квитанцією №2 з Автоматизованої системи «Єдине вікно електронної звітності» ДФС України (а.с.15).

На підставі підпункту 153.3. пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України позивач зменшив суму нарахованого податку звітного періоду, зазначеного у рядку 11 декларації про прибуток підприємства за 2013 рік, на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів, а саме на суму 748 934 грн., яка була відображена у рядку 13.5.1 додатка ЗП Декларації (а.с.13), та керуючись підпунктом 153.3.4 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України, відобразив суму нарахованого податку звітного періоду 748 934,00 грн. у рядку 13.5.1 додатка ЗП декларації, а суму перевищення 1 031 667,00 грн. (1 780 601,00грн. – 748 934,00 грн.) - у рядку 13.5.2 додатка ЗП декларації.

Тобто, частка сплачених авансів була врахована у декларації за 2013 рік у р.13.5.1 Додатку ЗП до р.13 декларації), а частка у сумі 1 031 667 грн. була визначені позивачем у р. 13.5.2 Додатку ЗП до р.13 декларації для подальшого перенесення у рядок 13.4 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації за наступного звітного податкового періоду (2014 р.).

Як вірно зазначено судом першої інстанції додаток ЗП до рядка 13 податкової декларації з податку на прибуток підприємства (за формою, затвердженою наказом Міндоходів від 30.12.2013р. №872) передбачає зменшення податку на прибуток як на суму авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (рядок 13.5.1 додатка ЗП), так і на суму щомісячних авансових внесків, нарахованих відповідно до пункту 57.1 статті 57 ПК (рядок 13.7 додатка ЗП).

За таких обставин суд прийшов до вірного висновку, що у додатку ЗП до рядка 13 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік позивачем цілком правомірно зменшено податок на прибуток як на суму авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів у розмірі 748 934,00 грн. (рядок 13.5.1 додатка ЗП), так і на суму щомісячних авансових внесків, нарахованих відповідно до пункту 57.1 статті 57 ПК (рядок 13.7 додатка ЗП).

Відповідно до абз.1 п.1 Розділу ІІ Порядку ведення органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів, затвердженого Наказом Міністерства доходів і зборів України від 05.12.2013р. №765 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 04 лютого 2014 року за №217/24994 (далі – Порядок №765), з метою обліку нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску територіальними органами Міндоходів відкриваються інтегровані картки платників за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися платниками, а для обліку сум передоплати - за кожним платником.

Відповідно до п.11 Розділу ІІ Порядку №765 форми інтегрованих карток платника мають лицьовий та зворотний боки. Зворотний бік інтегрованої картки відображає стан розрахунків платника (суми нарахованого та сплаченого платежів, пені, штрафних (фінансових) санкцій, процентів за користування розстроченням (відстроченням) грошових зобов’язань (податкового боргу), суми податкового боргу, недоїмки із сплати єдиного внеску, надміру та/або помилково сплачені, заявлені до відшкодування тощо) за податками, зборами, єдиним внеском, митними платежами, операції, що проводяться з коштами передоплати. На лицьовому боці інтегрованої картки відображається додаткова інформація щодо стану розрахунків платника за податками, зборами, єдиним внеском, митними платежами та передоплатою.

Пунктом 13 Розділу ІІ Порядку №765 встановлено, що занесення/перенесення, виключення/включення операцій в інформаційній системі проводяться структурними підрозділами територіальних органів Міндоходів, на які покладено функції з введення відповідної інформації. Контроль за достовірністю та повнотою відображення інформації в інформаційній системі забезпечується структурними підрозділами, на які покладено функції з введення відповідної інформації.

Згідно з п.14, п.15 Розділу ІІ Порядку №765 у разі усного звернення платника посадовою особою територіального органу Міндоходів на підставі даних інтегрованої картки здійснюється звірення стану розрахунків платника за податками, зборами, митними платежами, єдиним внеском та передоплатою за відповідний звітний період. Підсумки проведеного територіальним органом Міндоходів звірення стану розрахунків платника за податками, зборами, митними платежами та єдиним внеском відображаються у книзі обліку звірення стану розрахунків платників (додаток 1). На письмову вимогу платника звірення стану розрахунків платника за податками, зборами, митними платежами та єдиним внеском за звітний період оформляється актом (додаток 2).

Відповідно до п.16 Розділу ІІ Порядку №765 посадовими особами ГУ Міндоходів на підставі даних інтегрованої картки щороку станом на 1 січня здійснюється інвентаризація взаєморозрахунків за кожним платником та оформлюється акт про звірення залишків сум коштів передоплати на відповідному рахунку, відкритому на ім’я ГУ Міндоходів (додаток 3), обидва примірники якого направляються листом з повідомленням про вручення платнику податків для узгодження суми залишку. Протягом 30 днів з дати складання ГУ Міндоходів акта про звірення залишків перший примірник, підписаний платником, повинен бути повернений ГУ Міндоходів.

Пунктом 1 Розділу ІІІ Порядку №765 передбачено, що нарахуванню в інтегрованій картці платника підлягають: зобов’язання, штрафні санкції та пеня за податками, зборами, митними платежами, самостійно визначені платником; суми до сплати єдиного внеску, самостійно визначені платником; зобов’язання, штрафні санкції та пеня за податками, зборами, митними платежами, суми до сплати єдиного внеску, визначені територіальним органом Міндоходів та узгоджені відповідно до чинного законодавства; пеня за порушення встановлених строків погашення узгоджених сум зобов’язань за податками, зборами, митними платежами, єдиним внеском; пеня на суму заниження податкового зобов’язання, нарахованого територіальним органом Міндоходів або платником; проценти за користування розстроченням (відстроченням).

За змістом приписів п.1, п.2 Розділу ІІІ Порядку №765 нарахуванню в інтегрованій картці платника підлягають: зобов’язання, штрафні санкції та пеня за податками, зборами, митними платежами, самостійно визначені платником; суми до сплати єдиного внеску, самостійно визначені платником; зобов’язання, штрафні санкції та пеня за податками, зборами, митними платежами, суми до сплати єдиного внеску, визначені територіальним органом Міндоходів та узгоджені відповідно до чинного законодавства; пеня за порушення встановлених строків погашення узгоджених сум зобов’язань за податками, зборами, митними платежами, єдиним внеском; пеня на суму заниження податкового зобов’язання, нарахованого територіальним органом Міндоходів або платником; проценти за користування розстроченням (відстроченням). Зобов’язання, штрафні санкції, пеня за податками, зборами, митними платежами, суми до сплати єдиного внеску, самостійно визначені платником у звітності, відображаються територіальним органом Міндоходів в інтегрованій картці платника.

Відповідно до п.4 Розділу ІІІ Порядку №765 нарахування податків, зборів та сум єдиного внеску в інтегрованій картці платника здійснюються відповідно до звітності, що подається платником до територіального органу Міндоходів, а також митних та інших платежів - на підставі оформленої митної декларації. Нарахування узгоджених сум грошових зобов’язань за податками, зборами, митними платежами та сум єдиного внеску, нарахованих до сплати, в інтегрованій картці платника здійснюється датою граничного строку сплати таких нарахувань.

Аналізуючи вищенаведені правові норми колегія суддів зазначає, що у платника податків дійсно наявний матеріально-правовий інтерес в тому, щоб дані карток особових рахунків вірно відображали фактичний стан платежів до бюджету.

За таких обставин суд першої інстанції вірно визнав протиправною бездіяльність СДПІ з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС щодо не включення в інтерговану картку платника податків переплати по авансовим внескам з податку на прибуток на суму 748 934, 00 грн. та зобов’язав відповідача внести до інтегрованої картки платника податків позивача ці суми переплат по авансовим внескам з ПДВ у загальному розмірі 748 934, 00 грн.

Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін.

Керуючись п.1 ч.1 ст. 198, ст.ст. 200, 205, 206 КАС України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС - залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03 жовтня 2016 року - залишити без змін.

Ухвала Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складення в повному обсязі.

В повному обсязі ухвала складена 06 квітня 2017 року.

Головуючий: Д.В. Чепурнов

Суддя: В.В. Мельник

Суддя: С.В. Сафронова