Постанова № 65499407, 21.03.2017, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua ПОСТАНОВА

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

"21" березня 2017 р. № 820/7146/16

Харківський окружний адміністративний суд у складі

Головуючого судді Спірідонов М.О.

за участю секретаря судового засідання Хмелівська Н.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом

Державного підприємства "Новопокровський комбінат хлібопродуктів" до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення ,

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Державне підприємство "Новопокровський комбінат хлібопродуктів", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить суд:

1. скасувати податкове повідомлення-рішення від 09.09.2016 року № 0000081405;

2. судові витрати покласти на відповідача.

В обґрунтування позову зазначено, що з 01.08.2016 р. по 12.08.2016 р. посадовими особами ГУ ДФС у Харківській обл. була проведена позапланова виїзна документальна перевірка ДП «Новопокровський КХП», з питань неподання, відповідно до пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 ПК України, звіту про контрольовані операції за 2015 звітний рік, за результатами якої складено Акт від 19.08.2016 р. №477/20-40-14-05-23/00953042.

На вищезазначений Акт перевірки Позивачем було надано заперечення, в якому були викладені всі обставини правомірності обставин ДП «Новопокровський КХП» та в якому підприємство просило скасувати Акт про результати документальної позапланової виїзної перевірки №477/20-40-14-05-23/00953042 від 19.08.2016 р. з питань неподання, відповідно до п.п. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 ПК України, звіту про контрольовані операції за 2015 звітний рік у повному обсязі та повідомити ДП «Новопокровський КХП» про час та місце розгляду заперечення для надання для огляду оригіналів документів, пов'язаних з перевіркою. Також позивачем зазначено, що ГУ ДФС у Харківській обл. не повідомило ДП «Новопокровський КХП» про розгляд заперечення та не надало можливості скористуватись правом участі у розгляді заперечень із наданням всіх документів в оригіналах.

"13" вересня 2016 року позивачем було отримано податкове повідомлення-рішення від 09.09.2016 р. №0000081405.

Позивач з зазначеним податковим повідомленням-рішенням від 09.09.2016 р. №0000081405 не погоджується, вважає його незаконним та таким, що винесено з порушенням норм чинного законодавства України, а тому підлягає скасуванню.

Представник позивача в судове засідання з'явився, позовні вимоги підтримав та просив суд їх задовольнити в повному обсязі.

Представники відповідача в судове засідання з'явилися, щодо задоволення позовних вимог заперечували в повному обсязі.

Судом встановлено, що працівниками ГУ ДФС у Харківській обл. (далі - Відповідач) була проведена позапланова виїзна документальна перевірка ДП «Новопокровський КХП» (далі - Позивач), з питань неподання, відповідно до пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 ПК України, звіту про контрольовані операції за 2015 звітний рік.

За результатами перевірки складено акт від 19.08.2016 р. №477/20-40-14-05-23/00953042 яким було встановлено порушення п.п. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 ПК України в частині неподання ДП « Новопокровський комбінат» до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику Звіту про контрольні операції за 2015 звітний рік з контрагентами - Optima Trade Limited UAE (Об'єднані Арабські Емірати) та ООО «Виталкомус» (Республіка Молдова)

На підставі вище зазначеного акту перевірки відповідачем було винесено податкове повідомлення-рішення від 09.09.2016 р. №0000081405.

Вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов не підлягає задоволенню.

Як було встановлено судом та не заперечувалось сторонами по справі, що в 2015 році Державним підприємством «Новопокровський комбінат хлібопродуктів» проведено господарські операції з підприємствами-нерезидентами, які зареєстровані у державах, що включені до переліку держав, затвердженого Кабінетом Міністрів України:

Optima Trade Limited, UAE (Об'єднані Арабські Емірати);

ООО «Виталкомус» (Республіка Молдова).

Так, ДП «Новопокровський комбінат хлібопродуктів» на виконання:

- восьми укладених контрактів з Optima Trade Limited, UAE (Об'єднані Арабські Емірати) в періоді з 01.01.2015 по 15.09.2015, згідно вантажно-митних декларацій, здійснено реалізацію пшениці 5 та 6 класу, кукурудзи 3 класу, борошна пшеничного вищого та першого ґатунку на загальну суму 3 205 368 дол.США, що становить 70 140 918 грн. по курсу НБУ на дату здійснення операції;

- договору від 22.01.2015 № 0027 року, укладеного з ООО «Виталкомус», в 2015 році, згідно вантажно-митних декларацій, здійснено реалізацію борошна пшеничного вищого ґатунку, крупи манної виробництва України, виготовленої з м'яких сортів пшениці, що вирощена на полях України на загальну суму 435 288 дол.США, що становить 9 514 288,5 грн. по курсу НБУ на дату здійснення операції.

Здійснення господарських операцій з Optima Trade Limited, UAE (Об'єднані Арабські Емірати) підтверджується: даними бухгалтерського обліку ДП «Новопокровський КХП» за період з 01.01.2015 року по 15.09.2015 року, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 312 «поточні рахунки в іноземній валюті», 362 «розрахунки з іноземними покупцями», 701 «Дохід від реалізації готової продукції», 712 «Дохід від реалізації товарів, інших оборотних активів», копіями митних декларацій, карткою рахунку 362 по контрагенту Optima Trade Limited, UAE (Об'єднані Арабські Емірати).

Реалізація продукції відображена в бухгалтерському обліку підприємства наступними бухгалтерськими проводками:

Д-т рах. 362 «Розрахунки з іноземними покупцями»;

К-т рах. 701 «Дохід від реалізації готової продукції», К-т рах. 712 «Дохід від реалізації товарів, інших оборотних активів».

Загальна сума проведених операцій з юридичною особою нерезидентом Optima Trade Limited, UAE (Об'єднані Арабські Емірати) за період з 01.01.2015 по 15.09.2015 за даними бухгалтерського обліку становить 73 051 310,96 грн. (Д-т 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» - К-т рах.701 «Дохід від реалізації готової продукції», К-т рах.712 «Дохід від реалізації товарів, інших оборотних активів»).

Здійснення господарських операцій з ООО «Виталкомус» (Республіка Молдова) підтверджується: даними бухгалтерського обліку ДП «Новопокровський КХП» за період з 01.01.2015 року по 31.12.2015 року, оборотно-сальдових відомостей по рахунку 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті», 362 «Розрахунки з іноземними покупцями», 701 «Дохід від реалізації готової продукції», 712 «Дохід від реалізації товарів, інших оборотних активів», копіями митних декларацій, карткою рахунку 362 по контрагенту ООО «Виталкомус» (Республіка Молдова).

Реалізація продукції відображена в бухгалтерському обліку ДП «Новопокровський КХП» наступною бухгалтерською проводкою:

Д-т рах. 362 «Розрахунки з іноземними покупцями»

К-т рах. 701 «Дохід від реалізації готової продукції».

Загальна сума проведених операцій з юридичною особою - нерезидентом ООО «Виталкомус» (Республіка Молдова) за період з 01.01.2015 по 31.12.2015 за даними бухгалтерського обліку становить 9 622 407,73 грн. (Д-т рах. 362 - К-т рах. 701).

Відповідно ст. 257 та 335 Митного Кодексу України від 13.03.2012 № 4495 VI визначено перелік відомостей та документів, необхідних для здійснення митного контролю та митного оформлення товарів. Відповідно розділу II «Заповнення граф митних декларацій» Порядку заповнення митних декларацій на бланку єдиного адміністративного документа, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 30.05.2012 № 651, у графі 44 митної декларації "Додаткова інформація / Подані документи/Сертифікати і дозволи" зазначаються відомості про необхідні для здійснення митного контролю та митного оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення документи.

За результатами перевірки ДП «Новопокровський КХП» встановлено, що в графі 44 «додаткова інформація/подані документи/сертифікати та дозволи» вищезазначених митних декларацій по операціях ДП «Новопокровський КХП» з:

- ООО «Виталкомус» (Республіка Молдова) інформація щодо надання до митного оформленням додаткової угоди від 23.01.2015 № 1/1 до контракту від 22.01.2015 № 0027, відсутня;

- Optima Trade Limited, UAE (Об'єднані Арабські Емірати) інформація щодо:

додаткової угоди від 31.03.2015 № 1/1 до контракту від 10.03.2015 № 0063/1 по митних деклараціях від 31.03.2015 № 002081, від 31.03.2015 № 002082, від 01.04.2015 № 002120;

додаткової угоди від 05.08.2015 № 1/1 до контракту від 29.07.2015 № 0156/1 по митних деклараціях: від 13.08.2015 № 004301, від 13.08.2015 № 004308, від 17.08.2015 № 005304, від 17.08.2015 № 005294, від 17.08.2015 № 005303, від 17.08.2016 № 5308;

додаткової угоди від 05.08.2015 № 1/1 до контракту від 30.06.2015 № 0122/1 по митній декларації від 20.08.2015 № 002994;

додаткової угоди від 20.07.2015 № 1/1 до контракту від 30.06.2015 № 0122/2 по митних деклараціях: від 13.08.2015 № 004307, від 11.08.2015 № 005128, від 11.08.2015 № 005127, від 10.08.2015 № 005105, від 10.08.2015 № 005104, від 11.08.2015 № 005131, від 17.08.2015 № 005311, від 29.07.2015 № 004840, від 29.07.2015 № 004075, від 29.07.2015 № 004849, від 30.07.2015 № 004877;

додаткової угоди від 05.08.2015 № 1/1 до контракту від 22.07.2015 № 0148/1 по митних деклараціях: від 10.08.2016 № 005106, від 11.08.2015 № 005129, від 13.08.2015 № 004309, від 13.08.2015 № 004303, від 11.08.2015 № 005130, від 17.08.2015 № 005310, від 17.08.2015 № 005309, від 17.08.2015 № 005293;

додаткової угоди від 10.07.2015 № 1/1 до контракту від 19.06.2015 № 19/06-2015 по митній декларації від 13.07.2016 №002469;

додаткової угоди від 15.06.2015 № 1/1 до контракту від 09.06.2015 № 0111 по митних деклараціях: від 16.06.2015 № 003882, від 23.06.2015 № 004053, від 03.07.2015 № 004271;

додаткової угоди від 01.09.2015 № 1/1 до контракту від 04.08.2015 № 0158/1 по митній декларації від 03.09.2015 № 8407, відсутня.

Крім того, відповідно зі ст. 82, ст. 83 та ст.84 Митного Кодексу України від 13.03.2012 № 4495 VI встановлені митні режими експорту та умови переміщення товарів у митний режим експорту, а саме:

- товари, поміщенні у митний режим експорту, втрачають статус українських товарів з моменту їх фактичного вивезення за межі митної території України;

- товари, що знаходяться за межами митної території України, втрачають статус українських товарів з моменту поміщення їх у митний режим експорту.

Відповідно митних декларацій ДП «Новопокровський КХП» проведено з Optima Trade Limited, UAE (Об'єднані Арабські Емірати) та ООО «Виталкомус» (Республіка Молдова) зовнішньо-економічні операції у митних режимах експорт 10 AA та експорт 10 DR.

Також судом встановлено, що відповідно п.8 П(С) БУ 15 «Дохід», вищезазначені господарські операції з підприємствами-нерезидентами - Optima Trade Limited, UAE (Об'єднані Арабські Емірати) та ООО «Виталкомус» (Республіка Молдова) були включені ДП «Новопокровський КХП» до податкової декларації з податку на прибуток за 2015 рік.

Враховуючи вище викладене суд приходить до висновку, ДП «Новопокровський КХП» у 2015 році здійснило господарські операції з вищевказаними підприємствами - нерезидентами та зазначені операції вплинули на об'єкт оподаткування платника податків.

Підпунктом 39.2.1.2 підпункту.39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу передбачено «для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими є господарські операції, що впливають на об'єкт оподаткування платника податків, однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі (на території), що включена до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України.

Операції з контрагентом, зареєстрованим у державі (на території), включеній до зазначеного переліку, визнаються контрольованими з дати включення держави (території) до такого переліку».

Згідно з вимогами п.п.39.2.1.2, п.п.39.2.1.4, п.п.39.2.1.7 п.п.39.2.1 п.39.2 ст.39 Податкового кодексу України, господарські операції здійснені Державним підприємством «Новопокровський комбінат хлібопродуктів» з підприємствами - нерезидентами Optima Trade Limited UAE (Об'єднані Арабські Емірати - за період з 01.01.2015 по 15.09.2015) та ООО «Виталкомус» (Республіка Молдова), визнаються контрольованими, оскільки :

- річний дохід ДП «Новопокровький КХП» за 2015 звітний рік становить - 271 859 156 грн.,

- підприємством у 2015 році проведені господарські операції, що вплинули на об'єкт оподаткування ДП «Новопокровький КХП» (згідно даних бухгалтерського обліку підприємства: Д-т рах.362 «Розрахунки з іноземними покупцями», К-т рах.701 «Дохід від реалізації готової продукції», рах.712 «Дохід від реалізації товару, інших оборотних активів») із сторонами, які зареєстровані у державах (на території), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України (а саме: розпорядження Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 №1042-р, від 14.05.2015 № 449-р, від 16.09.2015 № 977-р) із обсягом таких господарських операцій з кожним контрагентом, визначеним за правилами бухгалтерського обліку понад 5 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за 2015 звітний рік:

- Optima Trade Limited UAE (Об'єднані Арабські Емірати) - 73 051 310,96 грн. (за період з 01.01.2015 по 15.09.2015);

- ООО «Виталкомус» (Республіка Молдова) - 9 622 407,73 грн.

Враховуючи викладені висновки суд приходить до висновку про обґрунтованість висновків відповідача, що порушення позивачем п.п.39.4.2 п.39.4 ст.39 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (в редакції, що діяла з 01.01.2015 по 31.12.2016 року) (неподання Звіту про контрольовані операції за 2015 звітний рік з підприємствами-нерезидентами Optima Trade Limited UAE (Об'єднані Арабські Емірати) та ООО «Виталкомус» (Республіка Молдова)), який визначає, що платники податків, обсяг контрольованих операцій яких з одним контрагентом перевищує 5 млн. гривень (без урахування податку на додану вартість), зобов'язані подавати Звіт про контрольовані операції центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, до 1 травня року, що настає за звітним, засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису

Як було встановлено судом та не заперечувалось позивачем по справі, що станом на останній день перевірки (12.08.2016 року) Державним підприємством «Новопокровський комбінат хлібопродуктів» до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, Звіт про контрольовані операції за 2015 рік, не надавався.

Отже суд приходить до висновку щодо податкове повідомлення-рішення № 0000081405 винесено відповідачем у відповідності до вимог чинного законодавства України.

Щодо посилання позивача, що вище зазначені операції підлягають відображенню у звіті про контрольовані операції сум господарських операцій «по даті - переходу права власності» то зазначене посилання суд вважає безпідставним та необґрунтованим, оскільки яка було встановлено судом вище, товар фактично було передано позивачем його контрагентам у 2015 році.

Крім цього відповідно до Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (із змінами та доповненнями, далі Закон) бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень. Цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Пунктом 1 статті 3 даного Закону зазначено, що метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

В пункті 2 статті 3 Закону передбачено, що бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством.

Статтею 4 Закону визначено основні принципи, на яких ґрунтуються бухгалтерський облік та фінансова звітність, зокрема, але не виключно:

обачність - застосування в бухгалтерському обліку методів оцінки, які повинні запобігати заниженню оцінки зобов'язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства;

повне висвітлення - фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарських операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі;

нарахування та відповідність доходів і витрат - для визначення

фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів;

превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Відповідно із п.1 ст.9 від 16.07.1999 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV (із змінами та доповненнями), підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Згідно роз'яснення Мінфіну України (лист від 16.02.2017 № 31-11410-06-5/4339), рахунок-фактура виконує функції первинного документа, а саме: оформлений належним чином рахунок-фактура (інвойс) може бути підставою для відображення в бухгалтерському обліку господарської операції з постачання товарів, робіт (послуг) без складання акта приймання-передачі.

Керуючись ст.ст. 4, 7, 86, ч.1 ст.158, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України Харківський окружний адміністративний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову Державного підприємства "Новопокровський комбінат хлібопродуктів" до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня її проголошення та з дня отримання копії постанови, у разі проголошення постанови суду, яка містить вступну та резолютивну частини, а також прийняття постанови у письмовому провадженні.

Якщо суб'єкта владних повноважень, у випадках та порядку, передбаченому частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова у повному обсязі виготовлена 24 березня 2017 року.

Суддя Спірідонов М.О.