Ухвала суду № 65439483, 14.03.2017, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 826/6990/14 Головуючий у 1-й інстанції: Погрібніченко І.М. Суддя-доповідач: Мацедонська В.Е.

У Х В А Л А

Іменем України

14 березня 2017 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Мацедонської В.Е.,

суддів Лічевецького І.О., Мельничука В.П.,

при секретарі Горяіновій Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Києві справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м.Києві на постанову Окружного адміністративного суду м.Києва від 13 грудня 2016 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Український фондовий центр» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м.Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

в с т а н о в и в:

Постановою Окружного адміністративного суду м.Києва від 13 грудня 2016 року адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Український фондовий центр» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м.Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задоволено повністю, визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення від 09 грудня 2013 року №0007382202 та від 04 квітня 2014 року №0005452207.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції з мотивів порушення судом норм матеріального права та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позову відмовити повністю. Свої вимоги апелянт обґрунтовує тим, що позивачем здійснено придбання цінних паперів (акцій, сертифікатів), які не підтверджені платіжними документами та по яких відсутня заборгованість перед власниками цінних паперів (акцій, сертифікатів). Крім того, позивачем проводились операції купівлі-продажу акцій емітента - ПАТ «Лебединська спеціалізована колона №11», яке було визнана банкрутом.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представника позивача, дослідивши матеріали справи та обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав:

Як вбачається з матеріалів справи, в період з 20 вересня 2013 року по 31 жовтня 2013 року на підставі направлень від 20 вересня 2013 року №693/22-02, №694/1702, №695/2204, №696/2206, №697/22-02, виданих ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м.Києві, згідно з пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.77.1 ст.77 ПК України, відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання та наказу начальника ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м.Києві від 05 вересня 2013 року №662, посадовими особами контролюючого органу проведено документальну планову перевірку фінансово-господарської діяльності ТОВ «Український фондовий центр» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 жовтня 2011 року по 31 грудня 2012 року, за результатами якої складено акт від 07 листопада 2013 року №1748/2202/32401971 та встановлено порушення позивачем пп.135.5.4 п.135.5 ст.135, пп.135.5.15 п.135.5 ст.135 ПК України, занижено валовий дохід на загальну суму 12037694,00 грн., в тому числі по періодах: 4 квартал 2011 року в сумі 6800,00 грн., що призвело до завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування станом на 31 грудня 2011 року на загальну суму 6800,00 грн., за 1 квартал 2012 року в сумі 1125898,00 грн., 2 квартал 2012 року в сумі 10158905,00 грн., 3 квартал 2012 року в сумі 746091,00 грн., в результаті чого занижено податок на прибуток з 01 жовтня 2011 року по 31 грудня 2012 року на загальну суму 1977313,00 грн.

09 грудня 2013 року на підставі акта перевірки №1748/2202/32401971 від 07 листопада 2013 року ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м.Києві винесено податкові повідомлення-рішення:

- №0007382202 форми «Р», яким позивачу визначено суму податкового зобов'язання за платежем податок на прибуток на суму 2471641,00 грн., в тому числі за основним платежем - 1977313,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 494328,00 грн.;

- №0007392202 форми «П», яким позивачу визначено суму податкового зобов'язання - завищено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 6800,00 грн.

За наслідками адміністративного оскарження позивачем вказаних податкових повідомлень-рішень, рішенням ГУ Міндоходів у м.Києві від 20 лютого 2014 року №1708/10/26-15-10-06-15 скасовано податкове повідомлення-рішення від 19 грудня 2013 року №0007392202 та зобов'язано ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м.Києві винести податкове повідомлення-рішення форми «П» про зменшення розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 6800,00 грн., передбачене порядком №1236, залишено без змін податкове повідомлення рішення від 09 грудня 2013 року №0007382202, а скаргу позивача частково задоволено.

04 квітня 2014 року ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м.Києві винесено податкове повідомлення-рішення форми «П» №10005452207, яким позивачу визначено суму податкового зобов'язання - завищено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 6800,00 грн.

Рішенням Міністерства доходів і зборів України від 23 квітня 2014 року №7356/6/99-99-10-01-15 залишено без змін податкове повідомлення-рішення ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м.Києві від 09 грудня 2013 року №0007382202 та рішення, прийняте за розглядом первинної скарги, а скаргу позивача - без задоволення.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, дійшов висновку, що відповідачем не доведено законності та обґрунтованості оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, а тому позов підлягає задоволенню шляхом визнання оскаржуваних рішень протиправними та їх скасування.

Колегія суддів погоджується з наведеними висновками суду першої інстанції з огляду на таке:

Спірні правовідносини, що виникли між сторонами, регулюються Конституцією України, Податковим кодексом України, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

В силу вимог ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ст.67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Підпунктом 9.1.1 п.9.1 ст.9 ПК України податок на прибуток підприємств віднесено до загальнодержавних податків.

Згідно ст.134 ПК України (в редакції, що була чинною на час спірних правовідносин) об'єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу; дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню згідно зі статтею 160 цього Кодексу, з джерелом походження з України.

Згідно п.135.1 ст.135 ПК України доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з:

доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті;

інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

В силу п.135.2 ст.135 ПК України доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Згідно пп.135.5.4, 135.5.15 п.135.5 ст.135 ПК України інші доходи включають вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи (пп.135.5.4 п.135.5 ст.135 ПК України); інші доходи платника податку за звітний податковий період (пп.135.5.15 п.135.5 ст.135 ПК України).

Таким чином, підставою для формування доходів та витрат при обчисленні об'єкта оподаткування є отримання доходів та понесення витрат для провадження господарської діяльності платника податку та підтвердження відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність (ст.3 ГК України).

Згідно пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Як вбачається з вищенаведених норм, обов'язковими ознаками господарської діяльності є здійснення її суб'єктами господарювання у сфері суспільного виробництва, яка спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг; результати зазначеної діяльності - продукція, роботи чи послуги - мають вартісний характер і цінове вираження. Господарська діяльність здійснюється у загальній економічній сфері, а тому має економічні властивості, що неможливе без вартісної оцінки і взаємооцінки, еквівалентності обміну, відповідних обчислень і розрахунків.

За таких обставин, аналіз реальності господарської діяльності має здійснюватись на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту господарських операцій.

З матеріалів справи вбачається, що між ТОВ «Український фондовий центр» та FELIMORE VENTURES LTD (Феліморе Венчерз ЛТД) були укладені договори купівлі-продажу цінних паперів, а саме :

- договір №Д-110929-1; 20110929-1 від 29 вересня 2011 року, за умовами якого FELIMORE VENTURES LTD (Феліморе Венчерз ЛТД) (продавець) зобов'язується передати у власність ТОВ «Український фондовий центр» (покупець), а покупець прийняти та оплатити цінні папери емітента, на умовах передбачених цим договором. Вид, тип та форма випуску ЦП - акції іменні прості; емітент ЦП - ВАТ «Лебединська Спеціалізована Колона №11», загальна кількість ЦП - 4550 шт., загальна сума договору - 251342,00 грн.

- договір №Д-111109-1; 20111109-1 від 09 листопада 2011 року, за умовами якого ТОВ «Український фондовий центр» (продавець) зобов'язується передати у власність FELIMORE VENTURES LTD (Феліморе Венчерз ЛТД) (покупець), а покупець прийняти та оплатити цінні папери емітента, на умовах передбачених цим договором. Вид, тип та форма випуску ЦП - акції іменні прості; емітент ЦП - ВАТ «Лебединська Спеціалізована Колона №11», загальна кількість ЦП - 97410 шт., загальна сума договору - 5388751,20 грн.

- договір №Д-111110-1; 20111110-1 від 10 листопада 2011 року, за умовами якого ТОВ «Український фондовий центр» (продавець) зобов'язується передати у власність FELIMORE VENTURES LTD (Феліморе Венчерз ЛТД) (покупець), а покупець прийняти та оплатити цінні папери емітента, на умовах передбачених цим договором. Вид, тип та форма випуску ЦП - акції іменні прості; емітент ЦП - ВАТ «Лебединська Спеціалізована Колона №11», загальна кількість ЦП - 116400 шт., загальна сума договору - 6431100,00 грн.

- договір №Д-111207-2; 20111207-1 від 07 грудня 2011 року, за умовами якого FELIMORE VENTURES LTD (Феліморе Венчерз ЛТД) (продавець) зобов'язується передати у власність ТОВ «Український фондовий центр» (покупець), а покупець прийняти та оплатити цінні папери емітента, на умовах передбачених цим договором. Вид, тип та форма випуску ЦП - акції іменні прості; емітент ЦП - ВАТ «Лебединська Спеціалізована Колона №11», загальна кількість ЦП - 98000 шт., загальна сума договору - 5405680,00 грн.

- договір №Д-111209-4; 20111209-1 від 09 грудня 2011 року, за умовами якого FELIMORE VENTURES LTD (Феліморе Венчерз ЛТД) (продавець) зобов'язується передати у власність ТОВ «Український фондовий центр» (покупець), а покупець прийняти та оплатити цінні папери емітента, на умовах передбачених цим договором. Вид, тип та форма випуску ЦП - акції іменні прості; емітент ЦП - ВАТ «Лебединська Спеціалізована Колона №11», загальна кількість ЦП - 80200 шт., загальна сума договору - 4481576,00 грн.

На підтвердження виконання вказаних договорів позивачем надано до суду копії карток рахунку 3772 по контрагенту FELIMORE VENTURES LTD за період з 01 вересня 2011 року по 01 червня 2012 року по наведеним договорам, банківські виписки з рахунку позивача щодо здійснення розрахунків по договорам, виписки про операції з цінними паперами на рахунку у цінних паперах, з яких вбачається рух цінних паперів, а також за операціями з купівлі-продажу цінних паперів, здійснених з контрагентом FELIMORE VENTURES LTD, позивачем було отримано прибуток, що свідчить про економічну доцільність проведених операцій.

10 травня 2012 року між позивачем та FELIMORE VENTURES LTD укладено акт заліку взаємних вимог, в якому зазначено відповідно до ст.601 ЦК України про припинення зобов'язань щодо оплати грошових коштів шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог, а також сторони вважають договори купівлі-продажу цінних паперів виконаними та жодних претензій одна до одної не мають.

В подальшому акції іменні прості емітента ВАТ «Лебединська Спеціалізована Колона №11» позивачем були продані ТОВ «Компанія з управління активами «Парангон» за договорами купівлі-продажу цінних паперів: №Д-111212-3 від 12 грудня 2011 року - 80200 акцій на загальну суму 4500000,00 грн.; №Д-111212-1 від 12 грудня 2011 року - 50000 акцій на загальну суму 2786528,45 грн.; №Д-111212-2 від 12 грудня 2011 року - 63500 акцій на загальну суму 3538891,13 грн. Здійснення зазначених операцій підтверджується наявними в матеріалах справи копіями банківських виписок з рахунків позивача, виписками про операції з цінними паперами на рахунку у цінних паперах.

З акту перевірки вбачається, що контролюючий орган дійшов висновку щодо порушення позивачем податкового законодавства з огляду на встановлення нереальності операцій з придбання цінних паперів, що укладались позивачем, у перевіряємий період з FELIMORE VENTURES LTD (Феліморе Венчерз ЛТД), емітентом яких є ВАТ «Лебединська Спеціалізована Колона №11», у зв'язку недопустимістю обігу цінних паперів ВАТ «Лебединська Спеціалізована Колона №11», щодо якого розпочато процедуру банкрутства, чим порушено пп.135.5.15 п.135.5 ст.135 ПК України.

Крім того, відповідач дійшов висновку щодо порушення позивачем пп.135.5.4 п.135.5 ст.135 ПК України, оскільки позивач не укладав безпосередньо з власниками цінних паперів договори придбання, первинні документи (договори придбання цінних паперів) по наведених операціях до перевірки не надані, а також придбання цінних паперів не підтверджено платіжними документами та заборгованість перед власниками цінних паперів відсутня.

Статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Разом з тим, наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88 затверджено Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, відповідно до п.2.1 якого первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Відповідно до ст.5 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» електронний документ - документ, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов'язкові реквізити документа. Склад та порядок розміщення обов'язкових реквізитів електронних документів визначається законодавством. Електронний документ може бути створений, переданий, збережений і перетворений електронними засобами у візуальну форму. Візуальною формою подання електронного документа є відображення даних, які він містить, електронними засобами або на папері у формі, придатній для приймання його змісту людиною.

Правові основи обігу цінних паперів у Національній депозитарній системі та особливості електронного обігу цінних паперів в Україні визначались Законом України «Про Національну депозитарну систему та особливості електронного обігу цінних паперів в Україні» (в редакції, що була чинною на час спірних правовідносин), відповідно до ст.1 якого електронна торговельно-інформаційна мережа - сукупність програмно-технічних засобів, що використовуються фондовою біржею чи організаційно оформленим позабіржовим ринком для забезпечення укладення угод щодо цінних паперів.

Статтею 2 Закону України «Про Національну депозитарну систему та особливості електронного обігу цінних паперів в Україні» передбачено, що сферою діяльності Національної депозитарної системи є, зокрема, реальна поставка чи переміщення з рахунку в цінних паперах з одночасною оплатою грошових коштів відповідно до розпоряджень клієнтів.

Відповідно до ч.2 ст.6 наведеного Закону юридичні особи, які згідно з цим Законом є учасниками Національної депозитарної системи, здійснюють такі види діяльності: зберігання і обслуговування обігу цінних паперів на рахунках у цінних паперах та операцій емітента щодо випущених ним цінних паперів; кліринг та розрахунки за угодами щодо цінних паперів; ведення реєстрів власників іменних цінних паперів.

Згідно абз.3 ч.3 ст.8 цього Закону правила та операційні стандарти клірингу та розрахунків за угодами щодо цінних паперів затверджуються Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку. Правила та операційні стандарти грошового клірингу та розрахунків за операціями з цінними паперами затверджуються Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку за погодженням з Національним банком України і Міністерством фінансів України.

Рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 12 грудня 2006 року №1449 затверджено Правила (умови) здійснення діяльності з торгівлі цінними паперами: брокерської діяльності, дилерської діяльності, андеррайтингу, управління цінними паперами, відповідно до п.5 р.ІІІ якого (в редакції, що була чинною на час спірних правовідносин) на фондовій біржі укладання (вчинення) договорів, внесення змін до них або їх розірвання, виконання договорів здійснюються з дотриманням правил цієї фондової біржі.

Як вбачається з матеріалів справи, основним видом діяльності позивача є біржові операції з фондовими цінностями, який позивач здійснював на підставі ліцензій, виданих Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку, на здійснення брокерської діяльності, дилерської діяльності, андеррайтингу, депозитарної діяльності зберігача цінних паперів.

Позивач здійснював операції купівлі-продажу цінних паперів, які обертаються на ПАТ «Українська біржа».

Згідно ст.2 Правил ПАТ «Українська біржа», затверджених рішенням Біржової ради (протокол №42 від 06 липня 2011 року), біржовий контракт - договір про виконання біржової угоди за відповідними цінними паперами та іншими фінансовими інструментами, який укладається між учасниками біржових торгів; Електронна торговельна система (ETС) - електронна торговельна система - сукупність організаційних, технологічних та технічних засобів, що використовуються фондовою біржею для забезпечення укладання біржових угод та виконання біржових контрактів за цінними паперами та іншими фінансовими інструментами.

У відповідності до пп.20.20.3 п.20.20 ст.20 вищенаведених Правил на Ринку заявок учасники торгів мають право виставляти заявки на продаж цінних паперів та інших фінансових інструментів і укладати угоди за умови обов'язкового повного попереднього блокування відповідних цінних паперів та інших фінансових інструментів у розмірі не меншому кількості, яка вказана в заявці.

В силу п.20.19 ст.20 Правил ПАТ «Українська біржа» наслідком укладання біржової угоди в ЕТС є формування біржового контракту. Біржовий контракт (договір) є електронним документом, що укладається при посередництві ЕТС. Учасник торгів, підписавши Договір на проведення операцій на ринку цінних паперів, Договір про інформаційно-технічне забезпечення та Угоду про використання аналога власноручного підпису в ЕТС, погоджується з тим, що усі договори укладаються на біржі виключно на умовах, викладених у цих Правилах.

Аналогічні положення також закріплені в Правилах ПАТ «Українська біржа», затверджених рішенням Біржової ради (протокол №46 від 01 березня 2012 року).

Частиною 5 ст.21 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок» встановлено, що членами фондової біржі можуть бути виключно торговці цінними паперами, які мають ліцензію на право провадження професійної діяльності на фондовому ринку та взяли на себе зобов'язання виконувати всі правила, положення і стандарти фондової біржі.

Рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 17 жовтня 2006 року №1001 затверджено Положення про розрахунково-клірингову діяльність за договорами щодо цінних паперів (в редакції, що була чинною на час спірних правовідносин), згідно п.5 розділу ІІ якого розрахунки за договорами щодо цінних паперів здійснюються депозитаріями на підставі, зокрема, інформації, наданої організаторами торгівлі відповідно до укладених на цих організаційно оформлених ринках договорів щодо цінних паперів. Право власності на цінні папери бездокументарної форми існування переходить до депонента - одержувача з моменту зарахування цих цінних паперів на його рахунок у цінних паперах у зберігача.

Таким чином, угоди на ПАТ «Українська біржа» укладались у формі біржових контрактів в електронній формі, а первинним документом, який підтверджує виконання зобов'язань за угодами (операціями) щодо цінних паперів та деривативів на фондовій біржі та здійснення розрахунків між сторонами за наведеними операціями, є виписка з реєстру укладених на біржі угод з цінними паперами та деривативами (біржовий звіт), на підставі якої суб'єктом господарювання відображаються відповідні господарські операції в бухгалтерському та податковому обліках.

Наведені висновки також підтверджуються нормами п.153.9 ст.153, пп.170.2.2 п.170.2 ст.170 ПК України, відповідно до яких первинними документами для підтвердження доходів і витрат за операціями з цінними паперами та деривативами (похідними інструментами) можуть бути: для торговців цінними паперами - учасників фондової біржі - біржовий звіт за звітний період; для платників податку - клієнтів торговців цінними паперами - учасників фондової біржі - звіт торговця цінними паперами, який формується на підставі біржового звіту та договору з таким торговцем. Документальним підтвердженням (первинним документом) доходів та витрат за операціями з інвестиційними активами, укладеними в електронній формі на фондовій біржі для клієнтів - учасників фондової біржі, визнається звіт торговця цінними паперами (брокера), який формується на базі біржового звіту та договору на брокерське обслуговування.

За таких обставин, враховуючи, що суб'єкт господарювання вправі скористатися послугами посередника торговця - члена відповідної біржі для укладення договорів (для придбання цінних паперів на фондовій біржі), грошові кошти позивача для придбання цінних паперів (акцій) зараховуються на рахунок торговця цінними паперами, який використовує їх для здійснення відповідних операцій, та кошти з поточного рахунку позивача безпосередньо власникам цінних паперів перераховуватись не повинні, колегія суддів приходить до висновку щодо безпідставності посилань апелянта, що позивачем безпосередньо не укладались договори купівлі-продажу цінних паперів, а грошові кошти з поточного рахунку позивача власникам цінних паперів не перераховувались.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем як до суду, так і до перевірки надавались виписки з реєстру угод, виписки про операції з цінними паперами на рахунку у цінних паперах та біржових звітів, а також акт про виконання замовлення, що не заперечувалось відповідачем, проте, податковим органом вказані первинні документи враховані не були.

Ухвалою Господарського суду Сумської області від 29 березня 2012 року №5021/427/12 порушено процедуру банкрутства щодо ВАТ «Лебединська Спеціалізована Колона № 11».

Згідно ст.6 Закону України «По цінні папери та фондовий ринок» (в редакції, що була чинною на час спірних правовідносин) акція - це іменний цінний папір, який посвідчує майнові права його власника (акціонера), що стосуються акціонерного товариства, включаючи право на отримання частини прибутку акціонерного товариства у вигляді дивідендів та право на отримання частини майна акціонерного товариства у разі його ліквідації, право на управління акціонерним товариством, а також немайнові права, передбачені Цивільним кодексом України та законом, що регулює питання створення, діяльності та припинення акціонерних товариств і законодавством про інститути спільного інвестування. Емітентом акцій є тільки акціонерне товариство. Порядок прийняття відповідним органом акціонерного товариства рішення про розміщення акцій визначається законом, що регулює питання утворення, діяльності та припинення акціонерних товариств. Прості акції надають їх власникам право на отримання частини прибутку акціонерного товариства у вигляді дивідендів, на участь в управлінні акціонерним товариством, на отримання частини майна акціонерного товариства у разі його ліквідації та інші права, передбачені законом, що регулює питання створення, діяльності та припинення акціонерних товариств. Прості акції надають їх власникам однакові права.

Статтею 177 ЦК України передбачено, що цінні папери є об'єктом цивільних прав.

Згідно з ч.1 ст.178 ЦК України об'єкти цивільних прав можуть вільно відчужуватися або переходити від однієї особи до іншої в порядку правонаступництва чи спадкування або іншим чином, якщо вони не вилучені з цивільного обороту, або не обмежені в обороті, або не є невід'ємними від фізичної чи юридичної особи.

Крім вимоги щодо оборотоздатності, акція, як цінний папір, має відповідати вимогам щодо її форми (ст.6 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок») та стосовно обов'язкових реквізитів (ст.196 ЦК України). При цьому, обов'язковою умовою оборотоздатності акцій є проведення реєстрації Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку звіту про результати розміщення акцій та видачі свідоцтва про реєстрацію випуску акцій.

Законом України «Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні» визначено, що реєстрація та скасування випуску акцій здійснюється, виключно, Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку України.

Визнання емітента придбаних позивачем акцій банкрутом та початок ліквідаційної процедури є підставою для виконання ліквідатором (ліквідаційною комісією товариства) вимог п.п.1.1 п.1 розділу ІІ Порядку скасування реєстрації випусків акцій та анулювання свідоцтв про реєстрацію випусків акцій, затвердженого рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 30 грудня 1998 року №222 (у редакції, що була чинною на час спірних правовідносин).

Разом з тим, відповідні обставини виконання ВАТ «Лебединська Спеціалізована Колона №11» вимог зазначеного Порядку при перевірці позивача контролюючим органом не перевірялось та не отримувалася інформація Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку щодо зупинення обігу чи скасування реєстрації випуску акцій ВАТ «Лебединська Спеціалізована Колона №11».

Крім того, договори купівлі-продажу цінних паперів ВАТ «Лебединська Спеціалізована Колона №11», за якими позивачем формувались показники податкового обліку у перевіряємий період, укладались позивачем до винесення Господарським судом Сумської області ухвали про порушення справи про банкрутство емітента акцій, натомість, акт заліку вимог від 10 травня 2012 року фіксує залік грошових зобов'язань сторін договору, жодних дій з акціями в цей період не проводилось, що спростовує висновки відповідача, що акції ВАТ «Лебединська Спеціалізована Колона №11» не є цінними паперами з підстав порушення ухвалою Господарського суду Сумської області 29 березня 2012 року справи про банкрутство.

Відповідачем до суду не надано належних та допустих доказів дослідження питання скасування реєстрації випуску акцій або прийняття рішення про зупинення обігу акцій ВАТ «Лебединська Спеціалізована Колона №11», а тому податковий орган дійшов висновку щодо порушення позивачем норм податкового законодавства при здійсненні операцій з купівлі-продажу цінних паперів необґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мають значення для справи.

Таким чином, враховуючи недоведеність відповідачем всупереч ч.2 ст.71 КАС України порушення ТОВ «Український фондовий центр» вимог податкового законодавства та правомірність винесених податкових повідомлень-рішень, з огляду на відповідність дій позивача вимогам податкового законодавства та правомірність відображення у податковій звітності показників щодо операцій купівлі-продажу цінних паперів за договорами, укладеними на ПАТ «Українська біржа», колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо протиправності оскаржуваних рішень та наявності підстав для скасування податкових повідомлень-рішень ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м.Києві від 09 грудня 2013 року №0007382202 та від 04 квітня 2014 року №0005452207.

Разом з тим, згідно ч.6 ст.187 КАС України до апеляційної скарги додається документ про сплату судового збору.

Відповідно до ст.88 КАС України суд, враховуючи майновий стан сторони, може своєю ухвалою зменшити розмір належних до оплати судових витрат чи звільнити від їх оплати повністю або частково, чи відстрочити або розстрочити сплату судових витрат на визначений строк. Якщо у строк, встановлений судом, судові витрати не будуть оплачені, позовна заява залишається без розгляду або витрати розподіляються між сторонами відповідно до судового рішення у справі, якщо оплату судових витрат розстрочено або відстрочено до ухвалення судового рішення у справі.

Приймаючи до уваги, що ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 22 лютого 2017 року апелянту відстрочено сплату судового збору по день ухвалення рішення судом апеляційної інстанції, судовий збір за подання до адміністративного суду апеляційної скарги на постанову суду першої інстанції у розмірі 5359,20 грн. підлягає стягненню з апелянта.

На підставі вищенаведеного, приймаючи до уваги, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права, висновки суду першої інстанції доводами апелянта не спростовані, колегія суддів приходить до висновку про відсутність підстав для зміни або скасування постанови суду.

Керуючись ст.ст.195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України, суд,-

у х в а л и в:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м.Києві - залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду м.Києва від 13 грудня 2016 року - залишити без змін.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м.Києві в дохід спеціального фонду Державного бюджету України (р/р 31215206781007, отримувач - ГУК у м.Києві/м.Київ/22030106, банк отримувача - ГУДКСУ у м.Києві, код ЄДРПОУ 37993783, МФО 820019, код бюджетної класифікації 22030106) судовий збір у розмірі 5359,20 грн. (п'ять тисяч триста п'ятдесят дев'ять грн. 20 коп.).

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня її складення в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Повний текст ухвали виготовлено 20 березня 2017 року.

Головуючий суддя В.Е.Мацедонська

Судді І.О.Лічевецький

В.П.Мельничук

Головуючий суддя Мацедонська В.Е.

Судді: Лічевецький І.О.

Мельничук В.П.