Постанова № 6528240, 04.06.2009, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 червня 2009 р.                                                                       справа № 11925/08/0570

час прийняття постанови: 16:35

Донецький окружний адміністративний суд в складі:

головуючого                                                  судді

при секретарі                                                  Горб О.Ю.

Розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом: Державного підприємства «Шахта імені Максима Горького» (м. Донецьк)

до Державної податкової інспекції у Куйбишевському районі м. Донецька (м. Донецьк)

про скасування податкового повідомлення-рішення від 27.05.2008р. №0001152342/0/33371807/7089

представники сторін: Шамрай Л.В., Петунін М.В., –представники позивача; Красовська М.С., Руденко Є.О., Березка Р.М., Яковенко О.В., Рожков Є.І., Присяжний С.М. –представники відповідача

Державне підприємство «Шахта імені Максима Горького»(м. Донецьк), далі за текстом «ДП «Шахта ім.М.Горького», звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Куйбишевському районі м. Донецька (м. Донецьк), далі за текстом «ДПІ», про скасування податкових повідомлень-рішень від 27.05.2008р. №0001152342/0/33371807/7089, від 28.05.2008р. №0001162342/0/33371807/7193, без дати №0001142342/0/33371807/6901.

Позивач також просить понесені ним судові витрати, у тому числі витрати на правову допомогу, покласти на відповідача.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 30.10.2008р. позовні вимоги ДП «Шахта ім.М.Горького»були роз’єднані, адміністративну справу про скасування податкового повідомлення-рішення від 27.05.2008р. №0001152342/0/33371807/7089 про нарахування податкового зобов’язання з податку на прибуток у сумі 112830 грн. та застосування штрафних санкцій у сумі 56420 грн., у загальній сумі 169250 грн., виділено в самостійне провадження; справі присвоєно номер №2-а-11925/08.

Позивач обґрунтовує позовні вимоги наступним.

Під час проведення документальної перевірки відповідачем не встановлювалось порушення позивачем пп. 12.1.5 п. 12.1 ст. 12 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», яке, як зазначено в спірному податковому повідомленні-рішенні, стало підставою для нарахування позивачеві податкового зобов’язання з податку на прибуток.

Встановлення ДПІ порушення позивачем пп. 1.22.1 п. 1.22 ст. 1, абз. 4 пп. 4.1.6 п.4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а саме: невключення у ІІІ кварталі 2006р. до валового доходу суми кредиторської заборгованості ДП «Шахта ім.М.Горького»перед КП «Донецькводоканал», за якою закінчився строк позовної давності, та яка є безповоротною фінансовою допомогою, у сумі 175825,13грн., не відповідає фактичним обставинам справи, оскільки відносно цієї кредиторської заборгованості господарським судом Донецької області було винесене рішення від 26.05.2005р. №35/123.

Встановлення завищення убутку балансової вартості запасів у І кварталі 2005р. у сумі 275500 грн. в порушення п. 5.9 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»також є неправомірним, оскільки станом на 01.01.2005р. позивач не був платником податків та не повинен був вести облік приросту (убутку) балансової вартості запасів, починаючи з січня 2005р.

ДПІ проти позову заперечує, посилаючись на наступне.

Актом перевірки встановлено, що згідно передатного балансу станом на 31.12.2004р. ДП «Донецьквугілля»здало, а ДП «Шахта ім.М.Горького»прийняло матеріальні цінності на суму 63524689,11 грн., у тому числі запаси на суму 412200 грн. Облік приросту (убутку) балансової вартості запасів згідно п. 5.9 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»позивач мав вести, починаючи з січня 2005р., чого платником зроблено не було, чим зумовлено завищення убутку балансової вартості запасів у І кварталі 2005р. у сумі 275500 грн. Дане порушення стало підставою для нарахування податку на прибуток у сумі 68900 грн. та застосування штрафних санкцій у сумі 33400 грн., у загальній сумі 103300 грн.

Визнана рішенням господарського суду Донецької області від 26.05.2005р. №35/123 сума кредиторської заборгованості позивача перед КП «Донецькводоканал»у сумі 175825,13грн. в порушення пп.12.1.5 п.12.1 ст.12 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»не була включена платником до складу валового доходу. Дане порушення стало підставою для нарахування податку на прибуток у сумі 43950грн. та застосування штрафних санкцій у сумі 22000грн., у загальній сумі 65950грн.

Дослідивши наявні в матеріалах справи докази та заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, суд –

ВСТАНОВИВ:

За наслідками проведення планової документальної перевірки позивача ДПІ було складено акт перевірки від 06.05.2008р. №1514/23-2/33371807 «Про результати виїзної планової перевірки Державного підприємства «Шахта імені Максима Горького»код ЄДРПОУ 33371807 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період 07.02.2005р. по 30.09.2007р.»

На підставі даного акту перевірки ДПІ винесене податкове повідомлення-рішення від 27.05.2008р. №0001152342/0/33371807/7089, яким ДП «Шахта ім.М.Горького»нараховане податкове зобов’язання з податку на прибуток у сумі 112830грн. та застосовані фінансові санкції у сумі 56420грн., у загальній сумі 169250грн.

Фінансові санкції застосовані до позивача на підставі пп. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», приписами якого встановлено, що у разі, коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, викладеними у підпункті «б»підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати (заниження суми податкового зобов'язання) за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше п'ятдесяти відсотків такої суми та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.

Як вбачається з акту перевірки від 06.05.2008р. №1514/23-2/33371807, повідомлення ДПІ від 28.05.2008р. №7194/10/23-113-1, винесеного за результатами розгляду заперечень позивача на акт перевірки від 06.05.2008р. №1514/23-2/33371807, розрахунку фінансових санкцій з податку на прибуток підприємств підставою нарахування ДП «Шахта ім.М.Горького»податкового зобов’язання з податку на прибуток у сумі 43950грн. та застосування штрафних санкцій у сумі 22000грн., у загальній сумі 65950грн., стало порушення позивачем пп. 12.1.5 п. 12.1 ст. 12 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а саме: невключення до складу скоригованого валового доходу суми непогашеної, визнаної судом кредиторської заборгованості позивача перед КП «Донецькміськводоканал»у сумі 175825,13 грн.

Згідно пп. 12.1.5 п. 12.1 ст. 12 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»платник податку –покупець зобов'язаний збільшити валові доходи на суму непогашеної заборгованості (її частини), визнаної у порядку досудового врегулювання спорів або судом чи за виконавчим написом нотаріуса, у податковому періоді, на який припадає перша з подій:

а) або 90-й календарний день від дня граничного строку погашення такої заборгованості (її частини), передбаченого договором або визнаною претензією;

б) або 30-й календарний день від дня прийняття рішення судом про визнання (стягнення) такої заборгованості (її частини) або вчинення нотаріусом виконавчого напису.

Матеріалами справи встановлюється, що рішенням господарського суду Донецької області від 26.05.2005р. №35/123 з ДП «Шахта ім. М.Горького»на користь КП «Донецькміськводоканал»була стягнута сума заборгованості з оплати послуг водопостачання за період з липня 2002р. по березень 2005р. у сумі 178002,91 грн. У теперішній час наказ від 06.06.2005р. №35/123 за даним рішенням суду знаходиться на виконанні у зведеному виконавчому провадженні, що підтверджується обліковою карткою на зведене виконавче провадження №4/29-8П.

З огляду на викладене, ця сума непогашеної кредиторської заборгованості позивача за вимогами пп. 12.1.5 п. 12.1 ст. 12 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»підлягала включенню до складу скоригованого валового доходу позивача у ІІ кварталі 2005 р.

Факт невключення суми визнаної судом кредиторської заборгованості у сумі 175825,13 грн. до складу скоригованого валового доходу позивачем визнається.

Посилання ДП «Шахта ім. М.Горького»на те, що податкове зобов’язання з податку на прибуток у сумі 43950грн. внаслідок порушення пп. 12.1.5 п. 12.1 ст. 12 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»нараховане неправомірно, оскільки факту порушення не було встановлено під час проведення перевірки, не приймається судом до уваги з огляду на наступне.

Актом перевірки від 06.05.2008р. №1514/23-2/33371807 встановлено заниження скоригованого валового доходу внаслідок порушення платником пп. 1.22.1 п. 1.22 ст. 1, пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», яке полягає у невключенні до складу скоригованого валового доходу за І квартал 2007р. суми протермінованої кредиторської заборгованості перед КП «Донецькміськводоканал» в сумі 175825,13 грн., дата виникнення заборгованості –грудень 2003р. Під час розгляду заперечень ДП «Шахта ім. М.Горького» на акт перевірки, за результатами розгляду якого ДПІ винесене повідомлення від 28.05.2008р. №7194/10/23-113-1, сторонами було з’ясовано, що дана заборгованість перед КП «Донецькміськводоканал»була визнана рішенням господарського суду Донецької області від 26.05.2005р. №35/123, у зв’язку з чим підставою нарахування зобов’язання з податку на прибуток, зазначеною ДПІ у податковому повідомленні-рішенні від 27.05.2008р. №0001152342/0/33371807/7089, стало порушення позивачем пп. 12.1.5 п. 12.1 ст. 12 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

На підставі викладеного, враховуючи визнання позивачем факту невключення суми визнаної судом кредиторської заборгованості у сумі 175825,13 грн. до складу скоригованого валового доходу, нарахування ДП «Шахта ім. М.Горького»податкового зобов’язання з податку на прибуток у сумі 43950грн. та застосування штрафних санкцій у сумі 22000грн., у загальній сумі 65950грн., є правомірним.

З акту перевірки від 06.05.2008р. №1514/23-2/33371807, повідомлення ДПІ від 28.05.2008р. №7194/10/23-113-1, винесеного за результатами розгляду заперечень позивача на акт перевірки від 06.05.2008р. №1514/23-2/33371807, та розрахунку фінансових санкцій з податку на прибуток підприємств вбачається, що підставою нарахування ДП «Шахта ім.М.Горького»податкового зобов’язання з податку на прибуток у сумі 68900 грн. та застосування штрафних санкцій у сумі 33400 грн., у загальній сумі 103300 грн., стало порушення п. 5.9 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», яке призвело до завищення скориговані валові витрати в частині завищення убутку балансової вартості запасів за 2005р. на 275000грн., в тому числі за І квартал 2005р. на 275000грн.

Дане порушення, на думку ДПІ, полягає у тому, що позивачем у січні 2005р. не здійснювався облік приросту (убутку) балансової вартості запасів, прийнятих ДП «Шахта ім.М.Горького»від ДП «Донецьквугілля»згідно передатного балансу станом на 31.12.2004р. При цьому ДПІ зазначає, що згідно передатного балансу ДП «Донецьквугілля»здало, а ДП «Шахта ім.М.Горького»прийняло матеріальні цінності на суму 63524689,11 грн., у тому числі запаси на суму 412200 грн., станом на 31.12.2004р. залишки товарно-матеріальних цінностей по рахунках бухгалтерського обліку «запаси»вважаються прийнятими позивачем з 01.01.2005р., отже, облік приросту (убутку) балансової вартості запасів позивач мав вести, починаючи з 01.01.2005р., чого платником зроблено не було.

За вимогами п. 5.9 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно). У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових доходів платника податку у такому звітному періоді. У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду є меншою за їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових витрат платника податку у такому звітному періоді.

Матеріалами справи встановлюється наступне.

Згідно свідоцтва про державну реєстрацію позивача ДП «Шахта ім.М.Горького»зареєстровано виконавчим комітетом Донецької міської ради, дата проведення державної реєстрації 25.01.2005 р., номер запису про включення відомостей про юридичну особу до ЄДР 12661020000004167.

Позивача взято на податковий облік СДПІ по роботі з великими платниками податків у м. Донецьку 07.02.2005р., довідка про взяття на облік платника податків від 07.02.2005р. №736/08-28. У зв’язку з виключенням ДП «Шахта ім.М.Горького»з категорії великих платників податків позивача 12.01.2007р. взято на податковий облік ДПІ у Куйбишевському районі м. Донецька.

Згідно передатного балансу станом на 31.12.2004р. ДП «Донецьквугілля»було здано, а ДП «Шахта ім. М.Горького»прийнято оборотні активи на загальну суму 442152,12грн., у тому числі: виробничі запаси –330584,04 грн., готова продукція –111568,08 грн.

Відокремленим підрозділом «Шахта ім.М.Горького»ДП «Донецьквугілля»в лютому 2005 р. була надана декларація з податку на прибуток за І квартал 2005р. (січень 2005р.), дані якої ДП «Донецьквугілля»помилково не були включені до декларації з податку на прибуток за І квартал 2005р. На підставі уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок за січень 2005р., наданого відокремленим підрозділом «Шахта ім.М.Горького», ДП «Донецьквугілля»був наданий власний уточнюючий розрахунок за І квартал 2005р.

Таким чином, з матеріалів справи вбачається, що у січні 2005р. запаси на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, які були в подальшому передані позивачеві, обліковувались у складі балансу ДП «Донецьквугілля»з відображенням приросту (убутку) балансової вартості цих запасів в податковому обліку ДП «Донецьквугілля»за І квартал 2005р.

З огляду на викладене, враховуючи, що державну реєстрацію позивача як юридичної особи здійснено 25.01.2005р., твердження ДПІ щодо обов’язку позивача вести облік приросту (убутку) балансової вартості запасів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції у січні 2005р. з відповідним відображенням у податковому обліку, є безпідставним.

На підставі наведеного, нарахування ДП «Шахта ім. М.Горького»податкового зобов’язання з податку на прибуток у сумі 68900 грн. є неправомірним.

Неправомірність нарахування позивачеві податкового зобов’язання з податку на прибуток у сумі 68900 грн. призводить до неправомірності застосування ДПІ до позивача штрафних санкцій на підставі п.п. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»у сумі 33400 грн.

Відповідно до п. 1 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. 67 Конституції України, кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до ст. 13 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»посадові особи органів державної податкової служби зобов'язані дотримувати Конституції і законів України, інших нормативних актів, прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій, забезпечувати виконання покладених на органи державної податкової служби функцій та повною мірою використовувати надані їм права.

З огляду на викладене, податкове повідомлення –рішення від 27.05.2008р. №0001152342/0/33371807/7089 в частині нарахування податкового зобов’язання з податку на прибуток у сумі 43950грн. та застосування штрафних санкцій у сумі 22000грн., у загальній сумі 65950грн., підлягає скасуванню, а позовні вимоги в даній частині підлягають задоволенню.

Позов ДП «Шахта ім. М.Горького»щодо скасування податкового повідомлення –рішення від 27.05.2008р. №0001152342/0/33371807/7089 в частині нарахування податкового зобов’язання з податку на прибуток у сумі 43950грн. та застосування штрафних санкцій у сумі 22000грн., у загальній сумі 65950грн., задоволенню не підлягає.

Відповідно до ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу –відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

При зверненні до адміністративного суду з позовними вимогами про скасування податкових повідомлень-рішень від 27.05.2008р. №0001152342/0/33371807/7089, від 28.05.2008р. №0001162342/0/33371807/7193, без дати №0001142342/0/33371807/6901, які ухвалою суду від 30.10.2008р. були роз’єднані з виділенням в самостійне провадження адміністративних справ №2-а-11925/08, №2-а-28425/08 та №2-а-28426/08, позивачем згідно платіжного доручення від 02.06.2008р. №539 було сплачено судовий збір у сумі 3,40грн.

На підставі ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, враховуючи роз’єднання позовних вимог та немайновий характер спору, витрати позивача по сплаті судового збору у сумі 57 коп. підлягають відшкодуванню за рахунок коштів Державного бюджету.

Витрати позивача на правову допомогу компенсації не підлягають у зв’язку з недоведенням та ненаданням документального підтвердження понесення позивачем цих витрат.

Враховуючи викладене та, керуючись ст. 19 Конституції України, Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», Законом України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», Законом України «Про державну податкову службу в Україні», ст. ст. 2, 7-12, 69-72, 87-98, 122-163, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд –

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити частково.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Куйбишевському районі м. Донецька від 27.05.2008р. №0001152342/0/33371807/7089 в частині нарахування Державному підприємству «Шахта імені Максима Горького» податкового зобов’язання з податку на прибуток у сумі 43950грн. та застосування штрафних санкцій у сумі 22000грн., у загальній сумі 65950грн.

У задоволенні позову Державного підприємства «Шахта імені Максима Горького»щодо скасування податкового повідомлення –рішення Державної податкової інспекції у Куйбишевському районі м. Донецька від 27.05.2008р. №0001152342/0/33371807/7089 в частині нарахування податкового зобов’язання з податку на прибуток у сумі 43950грн. та застосування штрафних санкцій у сумі 22000грн., у загальній сумі 65950грн., відмовити.

Стягнути з коштів Державного бюджету України на користь Державного підприємства «Шахта імені Максима Горького»(м. Донецьк) витрати по сплаті судового збору у сумі 57 коп.

Зазначена постанова може бути оскаржена до Донецького апеляційного адміністративного суду.

Дана постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого цим Кодексом, якщо таку заяву не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова суду не набрала законної сили.

Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 цього КАС України - з дня складення в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Заява про апеляційне оскарження чи апеляційна скарга, подані після закінчення строків, встановлених цією статтею, залишаються без розгляду, якщо суд апеляційної інстанції за заявою особи, яка їх подала, не знайде підстав для поновлення строку, про що постановляється ухвала.

Заява та скарга подається на ім’я Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд.

Постанову підписано 09 червня 2009 р.

Суддя                                                                                           Наумова К.Г.