Ухвала суду № 6508849, 05.08.2009, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 серпня 2009 року

Судова колегія Одеського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого – Джабурія О.В.

суддів – Бітова А.І.

– Шляхтицького О.І.

при секретарі – Косаренко Г.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Миколаєві на постанову господарського суду Миколаївської області від 24.04.2009р. по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю сільськогосподарського підприємства „НІБУЛОН” до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Миколаєві про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення – рішення від 26.10.2007р. №00007240/0 ,

В С Т А Н О В И Л А :

06 листопада 2007р. ТОВ СП „НІБУЛОН” звернулось до суду з адміністративним позовом до СДПІ по роботі з ВПП у м.Миколаєві про визнання протиправними і скасування податкового повідомлення – рішення від 26.10.2007р. №00007240/0.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позов з підстав викладених в ньому та зазначив, що СДПІ по роботі з ВПП у м.Миколаєві проведена виїзна позапланова документальна перевірка ТОВ СП „НІБУЛОН” з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування ПДВ на розрахунковий рахунок за серпень 2007р. із складанням акта від 22.10.2007р. №820/40/14291113.

На підставі акта перевірки від 22.10.2007 №820/40/14291113 відповідач 26.10.2007р. прийняв податкове повідомлення-рішення №00007240/0, яким ТОВ СП „НІБУЛОН” згідно з п.п. „б” п.п.4.2.2 ст.4 Закону України „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000р. №2181-III (із змінами і доповненнями), п.1 ч.1 ст.11, п.9 ч.6 ст.111 Закону України „Про державну податкову службу в Україні” від 04.12.1990р. №509-XII (із змінами і доповненнями) за порушення п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість” від 03.04.1997р. №168/97-ВР (із змінами і доповненнями) збільшено суму бюджетного відшкодування за звітний період серпень 2007р. в розмірі 2 083 333,0 грн. З посиланням на п.п. „а” п.п.7.7.7 п.7.7 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість” від 03.04.1997р. №168/97-ВР (із змінами і доповненнями) зазначено про добровільну відмову ТОВ СП „НІБУЛОН” від отримання суми заниження в розмірі 2 083 333,0 грн. як бюджетного відшкодування та зарахування її у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних податкових періодів.

Постановою господарського суду Миколаївської області від 24.04.2009р. позовні вимоги ТОВ СП „НІБУЛОН” задоволено.

СДПІ по роботі з ВПП у м.Миколаєві на постанову господарського суду Миколаївської області від 24.04.2009р. подало апеляційну скаргу, в якій вказує, що зазначене судове рішення винесене з порушенням норм матеріального та процесуального права.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення, судова колегія вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

З'ясувавши обставини справи, дослідивши докази на їх підтвердження, суд першої інстанції дійшов до висновку про необхідність задоволення позову.

Відповідно до вимог ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій, чи бездіяльності суб’єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед Законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Вимогами ч. 1 ст. 2 КАС України передбачено, що завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб’єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Згідно з вимогами ч. 2 ст. 2 КАС України, до адміністративних судів можуть бути оскаржені будь-які рішення, дії чи бездіяльність суб’єктів владних повноважень, крім випадків, коли щодо таких рішень, дій чи бездіяльності Конституцією чи законами України встановлено інший порядок судового провадження.

Виходячи з положень зазначених вище законів, Кодексу та з контексту Конституції України можна зробити висновок, що однією з найважливіших тенденцій розвитку сучасного законодавства України є розширення сфери судового захисту, у тому числі судового контролю за правомірністю і обґрунтованістю рішень, дій чи бездіяльності суб’єктів владних повноважень.

Колегія суддів погоджується з доводами відповідача та позицією господарського суду Миколаївської області стосовно правомірності проведення позапланової виїзної документальної перевірки та права органів державної податкової служби направляти податкові повідомлення – рішення стосовно сум бюджетного відшкодування з ПДВ.

Так відповідно до вимог п.9 ч.6 ст.111 Закону України „Про державну податкову службу в Україні” визначено, що позаплановою виїзною перевіркою вважається перевірка, яка не передбачена в планах роботи органу державної податкової служби і проводиться за наявності, зокрема, такої підстави, як подання платником податків декларації з від’ємним значенням з податку на додану вартість, яка становить більше 100 тис. грн. А в податковій декларації по ПДВ за серпень 2007р. позивач визначив від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (від’ємне значення) в розмірі 50 922 303,0 грн. (рядок 21 декларації) та суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню по ПДВ, в розмірі 53 489 000,0 грн. (рядок 25 декларації).

Крім того, перевірка відповідачем здійснена на підставі наказу від 12.10.2007р. №551 та направлення на перевірку, що передбачено положеннями ст.112 Закону України „Про державну податкову службу в Україні”.

Право органу державної податкової служби стосовно направлення податкових повідомлень – рішень передбачається положеннями п.3.3 „Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій”, затвердженого наказом ДПА України від 21.06.2001р. №253 (із змінами і доповненнями), прийнятого з метою забезпечення виконання ст.6 Закону України „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”.

В той самий час, колегія суддів погоджується з позицією позивача та вважає, що доводи відповідача про заниження підприємством суми бюджетного відшкодування з ПДВ за серпень 2007р. на 2 083 333,0 грн. є такими, що не відповідають дійсним обставинам по справі та протиричать вимогам чинного законодавства України.

На сторінках 40-43 акта перевірки від 22.10.2007р. №820/40/14291113 за серпень 2007р. відповідачем наведено взаємозв’язок та вплив результатів виїзних позапланових документальних перевірок за звітні періоди починаючи з липня 2006р. по серпень 2007р. включно на правомірність визначеної позивачем до бюджетного відшкодування суми ПДВ в розмірі 53 489 000,0 грн. за серпень 2007р. та правомірність прийнятого контролюючим органом податкового повідомлення – рішення від 26.10.2007р. №00007240/0.

Зазначений взаємозв’язок та вплив було визначено та надано в додатку №1 до супроводжувального листа від 08.12.2008р. №9492/1-3-5 господарському суду Миколаївської області і позивачем по справі.

Наведене повною мірою спростовує позицію апелянта, викладену в апеляційній скарзі, з приводу того, що суд першої інстанції вдався до оцінки висновків актів перевірок, що не вплинули безпосередньо на оскаржуване позивачем податкове повідомлення – рішення відповідача. Крім того, не ґрунтується на фактичних обставинах справи твердження скаржника про те, що господарський суд Миколаївської області вказавши про помилковість актів перевірок фактично їх скасував.

Як вбачається з акта перевірки від 22.10.2007р. №820/40/14291113 за серпень 2007р. (стор.40-43) та актів інших перевірок:

від 17.10.2006р. №8/36-018/14291113 за липень 2006р.;

від 08.11.2006р. №37/40-00/14291113 за серпень 2006р.;

від 19.12.2006р. №122/40-00/14291113 за вересень 2006р.;

від 16.01.2007р. №25/40/14291113 за жовтень 2006р.;

від 09.02.2007р. №95/40/14291113 за листопад 2006р.;

від 21.02.2007р. №160/40/14291113 за грудень 2006р.;

від 30.03.2007р. №264/40/14291113 за січень 2007р.;

від 14.05.2007р. №358/40/14291113 за лютий 2007р.;

від 31.05.2007р. №408/40/14291113 за березень 2007р.;

від 11.07.2007р. №530/40/14291113 за квітень 2007р.;

від 10.08.2007р. №622/40/14291113 за травень 2007р.;

від 07.09.2007р. №712/40/14291113 за червень 2007р.;

від 01.10.2007р. №769/40/14291113 за липень 2007р.;

на прийняття СДПІ по роботі з ВПП у м.Миколаєві податкового повідомлення – рішення від 26.10.2007р. №00007240/0 вплинули наступні встановлені за результатами перевірок фактичні обставини.

По акту перевірки від 17.10.2006р. №8/36-018/14291113 за липень 2006р.

Згідно до стор.24-25 акта від 17.10.2006р. №8/36-018/14291113 за липень 2006р. встановлено, що на порушення п.1.14 п.1 ст.1, п.п.3.1.1 п.3.1 ст.3, п.п.6.1.1 п.6.1, п.6.2,п.6.5 ст.6 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) ТОВ СП „НІБУЛОН” до обсягу експортних операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою, включено вартість послуг по транспортній обробці та перевалці вантажів нерезиденту на загальну суму 1 057 202,0 грн., що не підпадають під визначення п.6.2 ст.6 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) – „як супутні такому експорту послуги”. 1 057 202,0 грн. – це обсяг наданих підприємством послуг по транспортній обробці та перевалці вантажів, які відносяться до операцій, здійснених на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20% за липень 2006р. Сума ПДВ складає 211 440,40 грн. (1 057 202,0 Х 20%).

На стор. 35-36 акта від17.10.2006р. №8/36-018/14291113 за липень 2006р. перевіркою встановлено, що на порушення п.1.14 п.1 ст.1, п.п.3.1.1 п.3.1 ст.3, п.п.6.1.1 п.6.1,п.6.2, п.6.5 ст.6 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) ТОВ СП „НІБУЛОН” завищено від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання і сумою податкового кредиту за липень місяць 2006 року (рядок 22.2 податкової декларації з ПДВ за липень 2006р.), яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 211 440,40 грн. (рядок 23.1 податкової декларації з ПДВ за серпень 2006р.)

По акту перевірки від 08.11.2006р. №37/40-00/14291113 за серпень 2006р.

Відповідно до стор.21-22, 24-25 акта від 08.11.2006р. №37/40-00/14291113 за серпень 2006р. визначено, що на порушення п.1.14 п.1 ст.1, п.п.3.1.1 п.3.1 ст.3, п.п.6.1.1 п.6.1, п.6.2,п.6.5 ст.6 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) ТОВ СП „НІБУЛОН” до обсягу експортних операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою, включено вартість послуг по транспортній обробці та перевалці вантажів нерезиденту на загальну суму 1 626 417,0 грн., що не підпадають під визначення п.6.2 ст.6 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) – „як супутні такому експорту послуги”. 1 626 417,0 грн. – це обсяг наданих підприємством послуг по транспортній обробці та перевалці вантажів, які відносяться до операцій, здійснених на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20% за серпень 2006р. Сума ПДВ складає 325 283,40 грн. (1 626 417,0 Х 20%).

На стор.32 – 34 акта від 08.11.2006р. №37/40-00/14291113 за серпень 2006р. перевіркою встановлено, що на порушення п.1.14 п.1 ст.1, п.п.3.1.1 п.3.1 ст.3, п.п.6.1.1 п.6.1,п.6.2, п.6.5 ст.6 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) ТОВ СП „НІБУЛОН”:

- завищено від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання і сумою податкового кредиту за серпень місяць 2006 року (рядок 22.2 податкової декларації з ПДВ за серпень 2006р.), яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 325 283,40 грн. (рядок 23.1 податкової декларації з ПДВ за вересень 2006р.);

- завищено залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду на суму 211 440,0 грн. (рядок 24 податкової декларації з ПДВ за серпень 2006р.);

- завищено залишок від’ємного значення (рядок 26 податкової декларації з ПДВ за серпень 2006р.), який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на суму 211 440,0 грн. (рядок 23.2 податкової декларації з ПДВ за вересень 2006р.)

По акту перевірки від 19.12.2006р. №122/40-00/14291113 за вересень 2006р.

На стор. 22, 25-30 акта від 19.12.2006р. №122/40-00/14291113 за вересень 2006р. встановлено, що на порушення п.1.14 п.1 ст.1, п.п.3.1.1 п.3.1 ст.3, п.п.6.1.1 п.6.1, п.6.2,п.6.5 ст.6 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) ТОВ СП „НІБУЛОН” до обсягу експортних операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою, включено вартість послуг по транспортній обробці та перевалці вантажів нерезиденту на загальну суму 2 956 612,50 грн., що не підпадають під визначення п.6.2 ст.6 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) – „як супутні такому експорту послуги”. 2 956 612,50 грн. - це обсяг наданих послуг по транспортній обробці та перевалці вантажів, які відносяться до операцій, здійснених на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20% за вересень 2006р., сума ПДВ складає 591 322,50 грн.

Згідно до стор.36 - 38 акта від 19.12.2006р. №122/40-00/14291113 за вересень 2006р. перевіркою встановлено, що на порушення п.1.14 п.1 ст.1, п.п.3.1.1 п.3.1 ст.3, п.п.6.1.1 п.6.1,п.6.2, п.6.5 ст.6 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) ТОВ СП „НІБУЛОН”:

- завищено від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання і сумою податкового кредиту за вересень місяць 2006 року (рядок 22.2 податкової декларації з ПДВ за вересень 2006р.), яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 591 323,0 грн. (рядок 23.1 податкової декларації з ПДВ за жовтень 2006р.);

- завищено залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду на суму 536 723,0 грн. (-325 283,0 – 211 723,0) (рядок 24 податкової декларації з ПДВ за вересень 2006р.);

- завищено залишок від’ємного значення (рядок 26 податкової декларації з ПДВ за вересень 2006р.), який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на суму 536 723,0 грн. (рядок 23.2 податкової декларації по ПДВ за жовтень 2006р.).

По акту перевірки від 16.01.2007р. №25/40/14291113 за жовтень 2006р.

Згідно до стор.22, 26-27 акта від 16.01.2007р. №25/40/14291113 за жовтень 2006р. визначено, що на порушення п.1.14 п.1 ст.1, п.п.3.1.1 п.3.1 ст.3, п.п.6.1.1 п.6.1, п.6.2,п.6.5 ст.6 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) ТОВ СП „НІБУЛОН” до обсягу експортних операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою, включено вартість послуг по транспортній обробці та перевалці вантажів нерезиденту на загальну суму 199 122,0 грн., що не підпадають під визначення п.6.2 ст.6 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) – „як супутні такому експорту послуги”. 199 122,0 грн. - це обсяг наданих послуг по транспортній обробці та перевалці вантажів, які відносяться до операцій, здійснених на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20% за жовтень 2006р.. Сума ПДВ складає 39 824,0 грн. (199 122,0 Х 20%).

Відповідно до стор.32-36 акта від 16.01.2007р. №25/40/14291113 за жовтень 2006р. перевіркою встановлено, що на порушення п.1.14 п.1 ст.1, п.п.3.1.1 п.3.1 ст.3, п.п.6.1.1 п.6.1, п.6.2,п.6.5 ст.6, п.п.7.7.1, п.п. 7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) та п.п.5.11, п.п.5.12.4 п.5 Порядку заповнення декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997р. №166 (у редакції наказу ДПА України від 15.06.2005р. №213) ТОВ СП „НІБУЛОН”:

- завищено від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання і сумою податкового кредиту за жовтень місяць 2006 року (рядок 22.2 податкової декларації з ПДВ за жовтень 2006р.), яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 39 824,0 грн. (рядок 23.1 податкової декларації з ПДВ за листопад 2006р.);

- завищено залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду на суму 1 128 046,0 грн. (-325 283,0 – 211 723,0 - 591 323,0) (рядок 24 податкової декларації з ПДВ за жовтень 2006р.);

- завищено суму бюджетного відшкодування за жовтень 2006р. на суму 1 051 326,0 грн. (рядок 25 податкової декларації по ПДВ за жовтень 2006р.);

- завищено залишок від’ємного значення (рядок 26 податкової декларації з ПДВ за жовтень 2006р.), який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на суму 76 720,0 грн. (рядок 23.2 податкової декларації по ПДВ за листопад 2006р.).

На підставі акта перевірки від 16.01.2007р. №25/40/14291113 за жовтень 2006р. СДПІ по роботі з ВПП у м.Миколаєві прийняте податкове повідомлення – рішення від 19.01.2007р. №00000140/0, яким ТОВ СП „НІБУЛОН” зменшено суму бюджетного відшкодування по ПДВ за звітний період жовтень 2006р. в сумі 1 051 326,0 грн.

Про допущення зазначених порушень з боку ТОВ СП „НІБУЛОН” здійснюється посилання СДПІ по роботі з ВПП у м.Миколаєві і на стор.40 – 41 акта від 22.10.2007р. №820/40/14291113 за серпень 2007р.

По акту перевірки від 09.02.2007р. №95/40/14291113 за листопад 2006р.

На стор.30 – 32 акта від 09.02.2007р. №95/40/14291113 за листопад 2006р. визначено, що на порушення п.1.14 п.1 ст.1, п.п.3.1.1 п.3.1 ст.3, п.п.6.1.1 п.6.1, п.6.2,п.6.5 ст.6, п.п.7.7.1, п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) та п.п.5.11, п.п.5.12.4 п.5 Порядку заповнення декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997р. №166 (у редакції наказу ДПА України від 15.06.2005р. №213) ТОВ СП „НІБУЛОН”:

- завищено залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду на суму 116 554,0 грн. (- 39 824,0 – 76 720,0) (рядок 24 податкової декларації з ПДВ за листопад 2006р.);

- завищено залишок від’ємного значення (рядок 26 податкової декларації з ПДВ за листопад 2006р.), який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на суму 116 554,0 грн. (рядок 23.2 податкової декларації по ПДВ за грудень 2006р.).

Про зазначене порушення з боку ТОВ СП „НІБУЛОН” йдеться і на стор.41 акта від 22.10.2007р. №820/40/14291113 за серпень 2007р.

По акту перевірки від 21.02.2007р. №160/40/14291113 за грудень 2006р.

Відповідно до стор.30-35 акта від 21.02.2007р. №160/40/14291113 за грудень 2006р. визначено, що на порушення п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) підприємством завищено суму бюджетного відшкодування ПДВ за грудень 2006р. за рахунок включення до розрахунку бюджетного відшкодування сум ПДВ, які фактично не сплачені постачальникам товарів (робіт, послуг), а погашені шляхом заліку зустрічних однорідних вимог в розмірі 1 741 596,0 грн. Порушення п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) призвело до порушення п.п.5.11, 5.12.4 п.5 Порядку заповнення декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997р. №166 (у редакції наказу ДПА України від 15.06.05р. №213).

Таким чином згідно акту від 21.02.2007р. №160/40/14291113 за грудень 2006р. перевіркою встановлено, що на порушення п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) та п.п.5.11, 5.12.4 п.5 Порядку заповнення декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997р. №166 (у редакції наказу ДПА України від 15.06.05р. №213) ТОВ СП „НІБУЛОН:

- завищено залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду на суму 116 554,0 грн. (- 39 824,0 – 76 720,0) (рядок 24 податкової декларації з ПДВ за грудень 2006р.);

- завищено суму бюджетного відшкодування за грудень 2006р. на суму 1 741 596,0 грн. (рядок 25 податкової декларації по ПДВ за грудень 2006р.);

- занижено залишок від’ємного значення (рядок 26 податкової декларації з ПДВ за грудень 2006р.), який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на суму 1 625 052,0 грн. (рядок 23.2 податкової декларації по ПДВ за січень 2007р.).

На підставі акта перевірки від 21.02.2007р. №160/40/14291113 за грудень 2006р. СДПІ по роботі з ВПП у м.Миколаєві прийняте податкове повідомлення – рішення від 28.02.2007р. №00002540/0, яким ТОВ СП „НІБУЛОН” зменшено суму бюджетного відшкодування по ПДВ за звітний період грудень 2006р. в сумі 1 741 596,0 грн.

Про допущення зазначених порушень з боку ТОВ СП „НІБУЛОН” здійснюється посилання СДПІ по роботі з ВПП у м.Миколаєві і на стор. 41 акта від 22.10.2007р. №820/40/14291113 за серпень 2007р.

По акту перевірки від 30.03.2007р. №264/40/14291113 за січень 2007р.

Згідно до стор.27-29 акта від 30.03.2007р. №264/40/14291113 за січень 2007р. визначено, що на порушення п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) та п.п.5.11, п.п.5.12.4 п.5 Порядку заповнення декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997р. №166 (у редакції наказу ДПА України від 15.06.2005р. №213) ТОВ СП „НІБУЛОН”:

- занижено залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду на суму 1 625 052,0 грн. (- 39 824,0 – 76 720,0 + 1 741 596,0) (рядок 24 податкової декларації з ПДВ за січень 2007р.);

- занижено залишок від’ємного значення (рядок 26 податкової декларації з ПДВ за січень 2007р.), який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на суму 1 625 052,0 грн. (рядок 23.2 податкової декларації по ПДВ за лютий 2007р.).

Про зазначене порушення з боку ТОВ СП „НІБУЛОН” йдеться і на стор.41 акта від 22.10.2007р. №820/40/14291113 за серпень 2007р.

По акту перевірки від 14.05.2007р. №358/40/14291113 за лютий 2007р.

На стор. 28-30 акта від 14.05.2007р. №358/40/14291113 за лютий 2007р. встановлено, що на порушення п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) та п.п.5.11, п.п.5.12.4 п.5 Порядку заповнення декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997р. №166 (у редакції наказу ДПА України від 15.06.2005р. №213) ТОВ СП „НІБУЛОН”:

- занижено залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду на суму 1 625 052,0 грн. (- 39 824,0 – 76 720,0 + 1 741 596,0) (рядок 24 податкової декларації з ПДВ за лютий 2007р.);

- занижено залишок від’ємного значення (рядок 26 податкової декларації з ПДВ за лютий 2007р.), який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на суму 1 625 052,0 грн. (рядок 23.2 податкової декларації по ПДВ за березень 2007р.).

Про допущення зазначених порушень з боку ТОВ СП „НІБУЛОН” здійснюється посилання СДПІ по роботі з ВПП у м.Миколаєві і на стор. 41 акта від 22.10.2007р. №820/40/14291113 за серпень 2007р.

По акту перевірки від 31.05.2007р. №408/40/14291113 за березень 2007р.

Відповідно до стор. 21-25 акта від 31.05.2007р. №408/40/14291113 за березень 2007р. визначено, що на порушення п.1.14 п.1 ст.1, п.п.3.1.1 п.3.1 ст.3, п.п.6.1.1 п.6.1, п.6.2,п.6.5 ст.6 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) ТОВ СП „НІБУЛОН” до обсягу експортних операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою, включено вартість послуг по транспортній обробці та перевалці вантажів нерезиденту на загальну суму 2 080 645,0 грн., що не підпадають під визначення п.6.2 ст.6 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) – „як супутні такому експорту послуги”. 2 080 645,0 грн. - це обсяг наданих підприємством послуг по транспортній обробці та перевалці вантажів, які відносяться до операцій, здійснених на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20% за березень 2007р. Сума ПДВ складає 416 129,0 грн. (2 080 645,26 Х 20%).

Згідно до стор.33-35 акта від 31.05.2007р. №408/40/14291113 за березень 2007р. перевіркою встановлено, що на порушення п.1.14 п.1 ст.1, п.п.3.1.1 п.3.1 ст.3, п.п.6.1.1 п.6.1, п.6.2,п.6.5 ст.6, п.п.7.7.1, п.п. 7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) та п.п.5.11, п.п.5.12.4 п.5 Порядку заповнення декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997р. №166 (у редакції наказу ДПА України від 15.06.2005р. №213) ТОВ СП „НІБУЛОН”:

- завищено від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання і сумою податкового кредиту за березень місяць 2007 року (рядок 22.2 податкової декларації з ПДВ за березень 2007р.), яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 416 129,0 грн. (рядок 23.1 податкової декларації з ПДВ за квітень 2007р.);

- занижено залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду на суму 1 625 052,0 грн. (- 39 824,0 – 76 720,0 + 1 741 596,0) (рядок 24 податкової декларації з ПДВ за березень 2007р.);

- занижено залишок від’ємного значення (рядок 26 податкової декларації з ПДВ за березень 2007р.), який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на суму 1 625 052,0 грн. (рядок 23.2 податкової декларації по ПДВ за квітень 2007р.).

Про зазначене порушення з боку ТОВ СП „НІБУЛОН” йдеться і на стор.41-42 акта від 22.10.2007р. №820/40/14291113 за серпень 2007р.

По акту перевірки від 11.07.2007р. №530/40/14291113 за квітень 2007р.

Згідно до стор. 21-31 акта від 11.07.2007р. №530/40/14291113 за квітень 2007р. визначено, що на порушення п.1.14 п.1 ст.1, п.п.3.1.1 п.3.1 ст.3, п.п.6.1.1 п.6.1, п.6.2,п.6.5 ст.6 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) ТОВ СП „НІБУЛОН” до обсягу експортних операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою, включено вартість послуг по транспортній обробці та перевалці вантажів нерезиденту на загальну суму 3 497 854,0 грн., що не підпадають під визначення п.6.2 ст.6 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) – „як супутні такому експорту послуги”. 3 497 854,0 грн.- це обсяг наданих підприємством послуг по транспортній обробці та перевалці вантажів, які відносяться до операцій, здійснених на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20% за квітень 2007р. Сума ПДВ складає 699 571,0 грн. (3 497 854,0 Х 20%).

Відповідно до стор. 42-44 акта від 11.07.2007р. №530/40/14291113 за квітень 2007р. перевіркою встановлено, що на порушення п.1.14 п.1 ст.1, п.п.3.1.1 п.3.1 ст.3, п.п.6.1.1 п.6.1, п.6.2,п.6.5 ст.6, п.п.7.7.1, п.п. 7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) та п.п.5.11, п.п.5.12.4 п.5 Порядку заповнення декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997р. №166 (у редакції наказу ДПА України від 15.06.2005р. №213) ТОВ СП „НІБУЛОН”:

- завищено від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання і сумою податкового кредиту за квітень місяць 2007 року (рядок 22.2 податкової декларації з ПДВ за квітень 2007р.), яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 699 571,0 грн. (рядок 23.1 податкової декларації з ПДВ за травень 2007р.);

- занижено залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду на суму 1 208 923,0 грн. (- 39 824,0 – 76 720,0 + 1 741 596,0 - 416 129,0) (рядок 24 податкової декларації з ПДВ за квітень 2007р.);

- занижено залишок від’ємного значення (рядок 26 податкової декларації з ПДВ за квітень 2007р.), який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на суму 1 208 923,0 грн. (рядок 23.2 податкової декларації по ПДВ за травень 2007р.).

Про допущення зазначених порушень з боку ТОВ СП „НІБУЛОН” здійснюється посилання СДПІ по роботі з ВПП у м.Миколаєві і на стор. 42 акта від 22.10.2007р. №820/40/14291113 за серпень 2007р.

По акту перевірки від 10.08.2007р. №622/40/14291113 за травень 2007р.

На стор. 21-28 акта від 10.08.2007р. №622/40/14291113 за травень 2007р. визначено, що на порушення п.1.14 п.1 ст.1, п.п.3.1.1 п.3.1 ст.3, п.п.6.1.1 п.6.1, п.6.2,п.6.5 ст.6 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) ТОВ СП „НІБУЛОН” до обсягу експортних операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою, включено вартість послуг по транспортній обробці та перевалці вантажів нерезиденту на загальну суму 826 600,0 грн., що не підпадають під визначення п.6.2 ст.6 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) – „як супутні такому експорту послуги”. 826 600,0 грн.- це обсяг наданих підприємством послуг по транспортній обробці та перевалці вантажів, які відносяться до операцій, здійснених на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20% за травень 2007р. Сума ПДВ складає 165 320,0 грн. (826 600,0 Х 20%).

Згідно до стор. 39-42 акта від 10.08.2007р. №622/40/14291113 за травень 2007р. перевіркою встановлено, що на порушення п.1.14 п.1 ст.1, п.п.3.1.1 п.3.1 ст.3, п.п.6.1.1 п.6.1, п.6.2,п.6.5 ст.6, п.п.7.7.1, п.п. 7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) та п.п.5.11, п.п.5.12.4 п.5 Порядку заповнення декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997р. №166 (у редакції наказу ДПА України від 15.06.2005р. №213) ТОВ СП „НІБУЛОН”:

- завищено від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання і сумою податкового кредиту за травень місяць 2007 року (рядок 22.2 податкової декларації з ПДВ за травень 2007р.), яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 165 320,0 грн. (рядок 23.1 податкової декларації з ПДВ за червень 2007р.);

- занижено залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду на суму 509 352,0 грн. (- 39 824,0 – 76 720,0 + 1 741 596,0 - 416 129,0 – 699 571,0) (рядок 24 податкової декларації з ПДВ за травень 2007р.);

- занижено залишок від’ємного значення (рядок 26 податкової декларації з ПДВ за травень 2007р.), який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на суму 509 352,0 грн. (рядок 23.2 податкової декларації по ПДВ за червень 2007р.).

Про зазначене порушення з боку ТОВ СП „НІБУЛОН” йдеться і на стор. 42 акта від 22.10.2007р. №820/40/14291113 за серпень 2007р.

По акту перевірки від 07.09.2007р. №712/40/14291113 за червень 2007р.

Відповідно до стор. 22-29 акта від 07.09.2007р. №712/40/14291113 за червень 2007р. визначено, що на порушення п.1.14 п.1 ст.1, п.п.3.1.1 п.3.1 ст.3, п.п.6.1.1 п.6.1, п.6.2,п.6.5 ст.6 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) ТОВ СП „НІБУЛОН” до обсягу експортних операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою, включено вартість послуг по транспортній обробці та перевалці вантажів нерезиденту на загальну суму 1 849 499,0 грн., що не підпадають під визначення п.6.2 ст.6 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) – „як супутні такому експорту послуги”. 1 849 499,0 грн. - це обсяг наданих підприємством послуг по транспортній обробці та перевалці вантажів, які відносяться до операцій, здійснених на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20% за червень 2007р. Сума ПДВ складає 369 900,0 грн. (1 849 499,0 Х 20%).

Згідно до стор. 37-41 акта від 07.09.2007р. №712/40/14291113 за червень 2007р. перевіркою встановлено, що на порушення п.1.14 п.1 ст.1, п.п.3.1.1 п.3.1 ст.3, п.п.6.1.1 п.6.1, п.6.2,п.6.5 ст.6, п.п.7.7.1, п.п. 7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) та п.п.5.11, п.п.5.12.4 п.5 Порядку заповнення декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997р. №166 (у редакції наказу ДПА України від 15.06.2005р. №213) ТОВ СП „НІБУЛОН”:

- завищено від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання і сумою податкового кредиту за червень місяць 2007 року (рядок 22.2 податкової декларації з ПДВ за червень 2007р.), яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 369 900,0 грн. (рядок 23.1 податкової декларації з ПДВ за липень 2007р.);

- занижено залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду на суму 344 032,0 грн. (- 39 824,0 – 76 720,0 + 1 741 596,0 - 416 129,0 – 699 571,0 – 165 320,0) (рядок 24 податкової декларації з ПДВ за червень 2007р.);

- занижено залишок від’ємного значення (рядок 26 податкової декларації з ПДВ за червень 2007р.), який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на суму 344 032,0 грн. (рядок 23.2 податкової декларації по ПДВ за липень 2007р.).

Про допущення зазначених порушень з боку ТОВ СП „НІБУЛОН” здійснюється посилання СДПІ по роботі з ВПП у м.Миколаєві і на стор. 42 акта від 22.10.2007р. №820/40/14291113 за серпень 2007р.

По актам перевірок від 01.10.2007р. №769/40/14291113 за липень 2007р. та від 22.10.2007р. №820/40/14291113 за серпень 2007р.

На стор. 18 акта від 22.10.2007р. №820/40/14291113 за серпень 2007р. встановлено, що в ході перевірки з питання достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування за серпень 2007р. проводилась перевірка суми податку, фактично сплаченого отримувачем товарів (послуг) у липні 2007р. постачальникам таких товарів (послуг). Згідно наданих до перевірки документів підприємством ТОВ „Ранг” здійснено повернення на р/р ТОВ СП „НІБУЛОН” за фактично не відвантажену продукцію грошових коштів в розмірі 12499997,50 грн. в т.ч. ПДВ 2083332,91 грн.

Згідно акту перевірки за липень 2007р. від 01.10.2007р. №769/40/14291113 по постачальникам, у яких ТОВ СП „НІБУЛОН” за червень 2007р. придбано товарів (робіт, послуг) на загальну суму ПДВ понад 5% від суми дозволеного податкового кредиту складає 3 630 230,29 грн. Одним з основних постачальників є ТОВ „Ранг” на загальну суму податкового кредиту 2 317880,22 грн., з них заявлено до відшкодування з бюджету по звітній декларації за липень 2007р. 2 317 880,22 грн. Таким чином, ТОВ СП „НІБУЛОН” завищено суму податку, фактично сплачену підприємству ТОВ „Ранг” за червень 2007р. в розмірі 2 083 332,91 грн., що в свою чергу вплинуло на розрахунок бюджетного відшкодування за липень 2007р.

З цього відповідачем робиться висновок, що в липні 2007р. підприємство не має обґрунтованих підстав для включення суми 2 083 333,0 грн. до рядку 3 розрахунку за липень 2007р. суми бюджетного відшкодування (сума податкового кредиту попереднього податкового періоду (червень 2007р.), фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг)).

На стор.19 та 43 акта від 22.10.2007р. №820/40/14291113 за серпень 2007р. встановлено, що на порушення п.п. 7.7.2 „а” п.7.7 ст.7 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) та п.п.5.11, п.п.5.12.4 п.5 Порядку заповнення декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997р. №166 (у редакції наказу ДПА України від 15.06.2005р. №213) ТОВ СП „НІБУЛОН”:

- завищено залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду на суму 25 868,0 грн. (- 39 824,0 – 76 720,0 + 1 741 596,0 - 416 129,0 – 699 571,0 – 165 320,0 – 369 900,0) (рядок 24 податкової декларації з ПДВ за липень 2007р.);

- завищено суму бюджетного відшкодування за липень 2007р. на суму 2 083 333,0 грн. (рядок 25 податкової декларації по ПДВ за липень 2007р.);

- занижено залишок від’ємного значення (рядок 26 податкової декларації з ПДВ за липень 2007р.), який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на суму 2 057 465,0 грн. (рядок 23.2 податкової декларації по ПДВ за серпень 2007р.).

На підставі акта перевірки від 22.10.2007р. №820/40/14291113 за серпень 2007р. СДПІ по роботі з ВПП у м.Миколаєві прийняте податкове повідомлення – рішення від 26.10.2007р. №00007140/0, яким ТОВ СП „НІБУЛОН” зменшено суму бюджетного відшкодування по ПДВ за звітний період липень 2007р. в сумі 2 083 333,0 грн.

На стор.37 - 43 акта від 22.10.2007р. №820/40/14291113 за серпень 2007р. визначено, що в ході перевірки встановлено розбіжності між даними декларації та даними перевірки в частині визначення суми податку, фактично сплаченого отримувачем товарів (послуг) постачальникам таких товарів (послуг) (рядок 3 розрахунку суми бюджетного відшкодування). Зазначені розбіжності виникли внаслідок того, що підприємством ТОВ СП „НІБУЛОН” самостійно зменшено суму податку, фактично сплачену у попередньому податковому періоді (липень 2007 року) на 2 083 333,0 грн. (сума коштів, повернена підприємством ТОВ „Ранг” на розрахунковий рахунок ТОВ СП „НІБУЛОН”). Таким чином, за рахунок самостійного зменшення підприємством суми фактично сплаченого податку у липні 2007 року ТОВ СП „НІБУЛОН” занижено суму бюджетного відшкодування за серпень 2007 року на 2 083 333,0 грн.

За результатами перевірки податкової декларації за серпень 2007 року встановлено, що на порушення п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (в редакції від 25.03.2005р. №2505-IV) та п.п.5.11, п.п.5.12.4 п.5 Порядку заповнення декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997р. №166 (у редакції наказу ДПА України від 15.06.2005р. №213) ТОВ СП „НІБУЛОН”:

- занижено залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду на суму 2 057 465,0 грн. (- 39 824,0 – 76 720,0 + 1 741 596,0 - 416 129,0 – 699 571,0 – 165 320,0 – 369 900,0 + 2 083 333,0) (рядок 24 податкової декларації з ПДВ за липень 2007р.);

- занижено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних податкових періодів (рядок 25.2 податкової декларації з ПДВ за серпень 2007 року) в розмірі 2 083 333,0 грн.;

- завищено залишок від’ємного значення (рядок 26 податкової декларації з ПДВ за серпень 2007р.), який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на суму 25 868,0 грн. (рядок 23.2 податкової декларації по ПДВ за вересень 2007р.).

На підставі акта перевірки від 22.10.2007р. №820/40/14291113 за серпень 2007р. СДПІ по роботі з ВПП у м.Миколаєві прийняте податкове повідомлення – рішення від 26.10.2007р. №00007240/0, яким ТОВ СП „НІБУЛОН” збільшено суму бюджетного відшкодування по ПДВ за звітний період серпень 2007р. в сумі 2 083 333,0 грн.

Колегія суддів погоджується з позицією позивача та висновками суду першої інстанції про помилковість висновків вищезазначених актів стосовно неправомірності віднесення до обсягу експортних операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ, послуг з транспортної обробки та перевалки позивачем вантажів нерезидентам в наступних звітних періодах:

липень 2006р. на суму 1 057 202,0 грн.;

серпень 2006р. на суму 1 626 417,0 грн.;

вересень 2006р. на суму 2 956 612,50 грн.;

жовтень 2006р. на суму 199 122,0 грн.;

березень 2007р. на суму 2 080 645,0 грн.;

квітень 2007р. на суму 3 497 854,0 грн.;

травень 2007р. на суму 826 600,0 грн.;

червень 2007р. на суму 1 849 499,0 грн.

На думку відповідача, згідно п.6.5 ст.6 Закону України „Про податок на додану вартість” місцем поставки зазначених послуг є митна територія України, а тому відповідно до п.п.6.1.1 п.6.1 ст.6 послуги, місцем поставки яких є митна територія України, оподатковуються за ставкою 20%.

Послуги по транспортній обробці та перевалці вантажів, що належали резидентам – експортерам (третім особам), ТОВ СП „НІБУЛОН” здійснювало у відповідності до договорів з нерезидентами.

В п.3.1 ст.3 Закону України „Про податок на додану вартість” встановлено, що об’єктом оподаткування є операції платника податку зокрема з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України (п.п.3.1.1 п.3.1 ст.3) та вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту (п.п.3.1.3 п.3.1 ст.3).

У відповідності з п.6.1 ст.6 Закону України „Про податок на додану вартість” об’єкти оподаткування, визначені статтею 3 цього закону, за винятком операцій, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка згідно із цим законом, оподатковуються за ставкою 20 відсотків. Пунктом 6.2 ст.6 ЗУ №168/97-ВР встановлено, що при експорті товарів та супутніх такому експорту послуг ставка податку становить 0% до бази оподаткування, а п.п.6.2.1 п.6.2 ст.6 визначає, що товари вважаються експортованими платником податку в разі, якщо їх експорт засвідчений належно оформленою митною вантажною декларацією.

Згідно до п.1.4 ст.1 Закону України „Про податок на додану вартість” поставка послуг – будь-які операції цивільно – правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпорядження товарами, у тому числі нематеріальними активами, а також з поставки будь-яких інших, ніж товари, об’єктів власності за компенсацію, а також операції з безоплатного виконання робіт, надання послуг.

Поняття супутніх послуг визначено в п.1.14 ст.1 Закону України „Про податок на додану вартість” як послуги, вартість яких включається відповідно до норм митного законодавства до митної вартості товарів, що експортуються або імпортуються.

Митне законодавство з цього питання складається із ст.274 Митного кодексу України від 11.07.2002р. №92-IV (із змінами та доповненнями), якою визначено, що до митної вартості товарів, які експортуються, включається, зокрема, вартість послуг на навантаження, вивантаження, перевантаження, транспортування та страхування до пункту перетинання митного кордону України.

Вартість та обсяг послуг, які надані ТОВ СП „НІБУЛОН” через перевантажувальний термінал замовникам в рамках укладених договорів з нерезидентами по транспортній обробці та перевалці вантажів, що належали резидентам – експортерам , засвідчено в актах здачі - приймання виконаних робіт та включено резидентами –експортерами до митної вартості товарів, що експортуються, по кожному з періодів надання супутніх експорту товарів послуг. Зазначене підтверджується вантажно – митними деклараціями та довідками про вартість наданих послуг.

Розрахунки між ТОВ СП „НІБУЛОН” та нерезидентами підтверджуються INVOICE (рахунками), які виставлялись ТОВ СП „НІБУЛОН” на адресу нерезидентів по вищезазначених послугах та оплачувались останніми, та SWIFT (повідомленнями банку), які свідчать про перерахування нерезидентами на користь ТОВ СП „НІБУЛОН” грошових коштів за надані останнім послуги в рамках укладених між сторонами договорів на надання послуг по транспортній обробці зернових вантажів.

Таким чином, відповідно до п.3.1 ст.3 Закону України „Про податок на додану вартість” операції з поставки послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України, дійсно є об’єктом оподаткування, та при цьому у відповідності з п.6.2 ст.6 цього закону, як супутні експорту товарів послуги, підлягають оподаткуванню за ставкою 0%. Тому застосування відповідачем ставки 20% на послуги, перелік яких приведений в ст. 274 Митного кодексу України, а саме:

за липень 2006р. на суму 211 440,0 грн.;

за серпень 2006р. на суму 325 283,0 грн.;

за вересень 2006р. на суму 591 323,0 грн.;

за жовтень 2006р. на суму 39 824,0 грн.;

за березень 2007р. на суму 416 129,0 грн.;

за квітень 2007р. на суму 699 571,0 грн.;

за травень 2007р. на суму 165 320,0 грн.;

за червень 2007р. на суму 369 900,0 грн.

протиричить нормам вищенаведеного законодавства України.

Крім того, колегія суддів зазначає, що питання щодо правомірності віднесення ТОВ СП „НІБУЛОН” до обсягу експортних операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою, вартості послуг з транспортної обробки та перевалки вантажів нерезидентам за липень (1 057 202,0 грн.), серпень (1 626 417,0 грн.) та вересень 2006р. (2 956 612,0 грн.) вже розглядалось по справі №1/47/07 господарського суду Миколаївської області.

Висновки акта перевірки від 16.01.2007р. №25/40/14291113 за жовтень 2006р. стосовно необхідності оподаткування зазначених послуг за ставкою 20% спростовані постановою господарського суду Миколаївської області від 05.03.2007р. по справі №1/47/07, якою адміністративний позов ТОВ СП „НІБУЛОН” було задоволено, визнано протиправним і скасовано податкове повідомлення – рішення від 19.01.2007р. №00000140/0. В прийнятій постанові господарським судом Миколаївської області було встановлено наступні обставини: факт виконання цих робіт підтверджується договорами на надання послуг по транспортній обробці зернових вантажів, актами приймання – передачі виконаних робіт, довідками по послугах, вантажно – митними деклараціями, виписками банку про зарахування коштів, податковими деклараціями за липень – вересень 2006 року, актами перевірки за липень – вересень 2006 року (стор. 4-5 постанови); законодавець чітко визначив, що супутні експорту товарів послуги підлягають оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою (стор. 5 постанови); надані позивачем акти прийому – здачі виконаних робіт, вантажно – митні декларації, рахунки підтверджують вартість та обсяг послуг, наданих нерезиденту через перевантажувальний термінал, та включення їх вартості резидентами – експортерами до митної вартості товарів, що експортуються (стор. 5 постанови); за таких обставин відповідач безпідставно визначив податкове зобов’язання позивача по операціям по наданню послуг по транспортній обробці та перевалці вантажів, що належать резидентам – експортерам (третім особам) за ставкою 20% за липень 2006 року у сумі 211 440,0 грн., за серпень 2006 року у сумі 325 283,0 грн., за вересень 2006 року у сумі 591 323,0 грн. (всього 1 128 046,0 грн.), зменшив на цю суму залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 24 податкової декларації звітного податкового періоду) на 1 128 046,0 грн., що безпідставно призвело до зменшення суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню на 1 051 326,0 грн. (стор. 5 – 6 постанови).

Таким чином, зазначені обставини підтверджують і безпідставність позиції СДПІ по роботі з ВПП у м.Миколаєві в акті від 16.01.2007р. №25/40/14291113 за жовтень 2006р. про завищення ТОВ СП „НІБУЛОН” залишку від’ємного значення (рядок 26 податкової декларації з ПДВ за жовтень 2006р.), який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на суму 76 720,0 грн. (рядок 23.2 податкової декларації по ПДВ за листопад 2006р.).

Ухвалою Одеського апеляційного господарського суду від 22.05.2007р. по справі №1/47/07 постанова господарського суду Миколаївської області від 05.03.2007р. зі справи №1/47/07 залишена без змін, апеляційна скарга СДПІ по роботі з ВПП у м.Миколаєві – без задоволення.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 31.03.2009р. по справі №к-13383/07 (№1/47/07 господарського суду Миколаївської області) касаційну скаргу СДПІ по роботі з ВПП у м.Миколаєві відхилено, а постанову господарського суду Миколаївської області від 05.03.2007р. та ухвалу Одеського апеляційного господарського суду від 22.05.2007р. по справі №1/47/07 залишено без змін.

Частиною 1 ст.72 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

З зазначених підстав не потребує доказування по цій справі і правомірність включення позивачем до бюджетного відшкодування ПДВ за грудень 2006р. суми 1 741 596,0 грн., фактично сплаченої отримувачем товарів (послуг) у податковому періоді листопад 2006р. постачальникам таких товарів (послуг) шляхом заліку зустрічних однорідних вимог.

Наведене питання вже розглядалось по справі №6/165/07 господарського суду Миколаївської області при зверненні ТОВ СП „НІБУЛОН” з позовною заявою до СДПІ по роботі з ВПП у м.Миколаєві про визнання дій протиправними та скасування податкового повідомлення – рішення від 28.02.2007р. №00002540/0 щодо зменшення суми бюджетного відшкодування по ПДВ за грудень 2006р. на суму 1 741 596,0 грн.

Постановою господарського суду Миколаївської області від 10.04.2007р. по справі №6/165/07 позов ТОВ СП „НІБУЛОН” було задоволено, скасовано податкове повідомлення – рішення від 28.02.2007р. №00002540/0. В прийнятій постанові господарським судом Миколаївської області було встановлено, що відповідно до п.п. „а” п.п. 7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” бюджетному відшкодуванню підлягає частина від’ємного значення (розрахована згідно з підпунктом 7.7.1), яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг). Отже зазначений підпункт не містить такої умови для відшкодування ПДВ як оплата отримувачем товарів (послуг) постачальникам таких товарів (послуг) тільки грошовими коштами, а передбачає лише встановлення факту оплати, тобто розрахунків за товари (роботи, послуги). Розрахунки з постачальниками були проведені позивачем шляхом заліку (бартеру – п.1.17 ст.1 Закону №168, п.1.19 Закону від 28.12.1994 №334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств”), в результаті якого не передбачається зарахування коштів на рахунки продавця для компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг). Таким чином, позивач правомірно визначив суму відшкодування (стор.2 постанови).

За таких підстав, колегія суддів вважає безпідставним та таким, що не ґрунтується на фактичних обставинах та вимогах чинного законодавства, твердження відповідача в акті від 21.02.2007р. №160/40/14291113 за грудень 2006р., що позивачем:

- завищено залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду на суму 116 554,0 грн. (- 39 824,0 – 76 720,0) (рядок 24 податкової декларації з ПДВ за грудень 2006р.);

- завищено суму бюджетного відшкодування за грудень 2006р. на суму 1 741 596,0 грн. (рядок 25 податкової декларації по ПДВ за грудень 2006р.);

- занижено залишок від’ємного значення (рядок 26 податкової декларації з ПДВ за грудень 2006р.), який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на суму 1 625 052,0 грн. (рядок 23.2 податкової декларації по ПДВ за січень 2007р.).

Постановою Одеського апеляційного адміністративного суду від 16.08.2007р. по справі №22а-837/2007 апеляційна скарга СДПІ по роботі з ВПП у м.Миколаєві залишена без задоволення. Постанову господарського суду Миколаївської області від 10.04.2007р. по адміністративній справі за позовом ТОВ СП „НІБУЛОН” до СДПІ по роботі з ВПП у м.Миколаєві про визнання протиправним дій та скасування податкового повідомлення – рішення змінено. Вказано у резолютивній частині постанови про визнання неправомірними дій СДПІ по роботі з ВПП у м.Миколаєві відносно проведення позапланової виїзної перевірки ТОВ СП „НІБУЛОН” і повідомлення – рішення №00002540/0 від 28.02.2007 року. В іншій частині вказану постанову господарського суду Миколаївської області від 10.04.2007 року залишено без змін.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 31.03.2009р. по справі №к-18318/07 (№6/165/07 господарського суду Миколаївської області) касаційну скаргу СДПІ по роботі з ВПП у м.Миколаєві відхилено, а постанову Одеського апеляційного адміністративного суду від 16.08.2007р. по справі №6/165/07 (22а-837/07) залишено без змін.

Питання щодо правомірності визначення ТОВ СП „НІБУЛОН” суми ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню за звітний період липень місяць 2007р. (щодо твердження СДПІ по роботі з ВПП у м.Миколаєві про завищення ТОВ СП „НІБУЛОН” суми бюджетного відшкодування за липень 2007р. на 2 083 333,0 грн.) вже розглядалось по справі №1/869/07 господарського суду Миколаївської області при зверненні ТОВ СП „НІБУЛОН” з позовною заявою до СДПІ по роботі з ВПП у м.Миколаєві про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення – рішення від 26.10.2007р. №00007140/0 щодо зменшення суми бюджетного відшкодування по ПДВ за липень 2007р. на суму 2 083 333,0 грн.

Так постановою господарського суду Миколаївської області від 25.12.2007р. по справі №1/869/07 позов ТОВ СП „НІБУЛОН” було задоволено, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення – рішення від 26.10.2007р. №00007140/0. В прийнятій постанові господарським судом Миколаївської області було встановлено наступні обставини: в податковій декларації по ПДВ за червень 2007 року позивач визначив податковий кредит в сумі 15 040 832,0 грн. Правомірність визначення податкового кредиту за червень 2007 року в сумі 15 040 832,0 грн. встановлена актами перевірки від 07.09.2007р., від 01.10.2007р. При цьому, із вказаної загальної суми податкового кредиту 15 040 832,0 грн. ПДВ, що сплачений в ціні товарів (послуг) в червні 2007 року Товариству з обмеженою відповідальністю „Ранг” складає 2 317 880,22 грн., що також підтверджено вказаними вище актами перевірки, наданими позивачем копіями договорів, копіями платіжних доручень на перерахування коштів ТОВ „Ранг” в червні 2007р., копіями податкових накладних за червень 2007 року (стор.4 постанови); отже, надані позивачем докази, а саме: акти перевірки від 07.09.2007 року, від 01.10.2007 року, первинні бухгалтерські та податкові документи підтверджують той факт, що сума податку на додану вартість – 2 317 880,22 грн., що сплачена постачальнику ТОВ „Ранг” в ціні товару в червні 2007 року, була правомірно включена позивачем у складі суми 10 872 000,0 грн. в рядок 3 Розрахунку суми бюджетного відшкодування за липень 2007 року (сума податкового кредиту попереднього податкового періоду, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг) та в рядок 4 (сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню) (стор.4 постанови).

Посилання відповідача на факт повернення в липні 2007 року Товариством з обмеженою відповідальністю „Ранг” грошових коштів у сумі 12 499 997,50 грн., в тому числі податок на додану вартість 2 083 332,91 грн. як на підставу для зменшення суми бюджетного відшкодування за липень 2007 року на 2 083 332,91 грн. судом відхиляється, оскільки підпункт „б” пункту 7.7.2 статті 7 Закону України „Про податок на додану вартість” пов’язує визначення суми бюджетного відшкодування з фактом сплати суми податку у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг). Факт сплати податку в сумі 2 317 880,22 грн. в червні 2007 року підтверджується матеріалами справи і не оспорюється відповідачем (стор.4-5 постанови); господарські операції з повернення ТОВ „Ранг” грошових коштів у сумі 12 499 997,50 грн., в тому числі ПДВ 2 083 332,91 грн. впливають на податкові правовідносини послідуючих податкових періодів, а саме серпня 2007 року. За таких обставин у відповідача відсутні були підстави зменшувати суму бюджетного відшкодування за липень 2007 року на 2 083 332,91 грн. (стор.5 постанови).

З урахуванням наведеного колегією суддів робиться висновок про безпідставність твердження СДПІ по роботі з ВПП у м.Миколаєві в акті від 22.10.2007р. №820/40/14291113 за серпень 2007р. про те, що ТОВ СП „НІБУЛОН”:

- завищено залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду на суму 25 868,0 грн. (- 39 824,0 – 76 720,0 + 1 741 596,0 - 416 129,0 – 699 571,0 – 165 320,0 – 369 900,0) (рядок 24 податкової декларації з ПДВ за липень 2007р.);

- завищено суму бюджетного відшкодування за липень 2007р. на суму 2 083 333,0 грн. (рядок 25 податкової декларації по ПДВ за липень 2007р.);

- занижено залишок від’ємного значення (рядок 26 податкової декларації з ПДВ за липень 2007р.), який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на суму 2 057 465,0 грн. (рядок 23.2 податкової декларації по ПДВ за серпень 2007р.).

Ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 28.03.2008р. по справі №22а-2671/2008 апеляційну скаргу СДПІ по роботі з ВПП у м.Миколаєві залишено без задоволення, а постанову господарського суду Миколаївської області від 25.12.2007р. без змін.

А ухвалою Вищого адміністративного суду України від 08.07.2009р. по справі к/с №к-6802/08 (№1/869/07 господарського суду Миколаївської області) касаційну скаргу СДПІ по роботі з ВПП у м.Миколаєві залишено без задоволення, а постанову господарського суду Миколаївської області від 25.12.2007р. та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 28.03.2008р. – без змін.

В акті перевірки від 22.10.2007р. №820/40/14291113 за серпень 2007р. відповідач зазначає, що позивачем занижено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за серпень 2007 року на 2 083 333,0 грн.

Колегія суддів не погоджується з такою позицією відповідача та вважає, що зазначене твердження та, як наслідок, прийняте відповідачем податкове повідомлення – рішення від 26.10.2007р. №00007240/0 не відповідають вимогам чинного законодавства та фактичним обставинам по справі.

Так відповідно до п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість” сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов’язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду. При від’ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди ( у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності – зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Пунктом 5.11 „Порядку заповнення декларації з податку на додану вартість”, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997р. №166 (у редакції наказу ДПА України від 15.06.2005р. №213)(далі – Порядок №166), якщо за результатами поточного звітного (податкового) періоду платником податку визначено від’ємне значення різниці між сумою податкових зобов’язань і сумою податкового кредиту, сума визначеного від’ємного значення враховується у зменшення суми податкового боргу за попередні звітні (податкові) періоди з ПДВ, у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону (відображається у рядку 22.1 податкової декларації), а решта зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 22.2 податкової декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 23.1 податкової декларації наступного звітного (податкового) періоду).

На стор.26 акта СДПІ по роботі з ВПП у м.Миколаєві від 01.10.2007р. №769/40/14291113 за липень 2007р. та стор. 15 акта від 22.10.2007р. №820/40/14291113 за серпень 2007р. не встановлено розбіжностей в правильності визначення податкових зобов’язань за липень 2007р., які за даними підприємства (рядок 9 податкової декларації з ПДВ за липень 2007р.) та даними перевірки становлять 1 300 406,0 грн.

А на стор.35 акта від 01.10.2007р. №769/40/14291113 за липень 2007р. та стор. 16 акта від 22.10.2007р. №820/40/14291113 за серпень 2007р. не встановлено розбіжностей в правильності визначення податкового кредиту за липень 2007р., який за даними підприємства (рядок 17 податкової декларації з ПДВ за липень 2007р.) та даними перевірки становить 54 444 902,0 грн.

Щодо повернення ТОВ „Ранг” в липні 2007р. кредиторської заборгованості на користь ТОВ СП „НІБУЛОН” за непоставлений товар загальною сумою 12 499 997,5 грн. в т.ч. ПДВ – 2083332,91 грн., як встановлено колегією суддів, в липні 2007 р. між ТОВ СП „НІБУЛОН” та ТОВ „Ранг” було укладено угоди:

- від 02.07.2007р. про розірвання договору поставки товару №2706/6ПС від 27.06.2007р.;

- від 02.07.2007р. про розірвання договору поставки товару №2706/4ПС від 27.06.2007р. (копії угод надавались в додатку до супроводжувального листа від 15.01.2009р. №275/1-3-5).

На виконання зазначених угод за період з 02.07.2007р. по 19.07.2007р. ТОВ „Ранг” частками на розрахунковий рахунок ТОВ СП „НІБУЛОН” було повернуто кредиторську заборгованість за непоставлений товар загальною сумою 12 499 997,5 грн. в т.ч. ПДВ – 2 083 332,91 грн., а саме:

02.07.2007р. всього на 706 800,0 грн. в т.ч. ПДВ – 117 799,99 грн.;

03.07.2007р. всього на 4 110 200,0 грн. в т.ч. ПДВ – 685 033,34 грн.;

04.07.2007р. всього на 18 997,50 грн. в т.ч. ПДВ – 3 166,25 грн.;

06.07.2007р. всього на 2 000 000,0 грн. в т.ч. ПДВ – 333 333,34 грн.;

11.07.2007р. всього на 1 664 000,0 грн. в т.ч. ПДВ – 277 333,33 грн.;

19.07.2007р. всього на 4 000 000,0 грн. в т.ч. ПДВ – 666 666,67 грн. (копії платіжних доручень надавались в додатку до супроводжувального листа від 16.12.2008р. №9776/1-3-5).

ТОВ „Ранг” виписано та направлено ТОВ СП „НІБУЛОН” розрахунки коригування кількісних і вартісних показників, а саме:

№199 до податкової накладної від 27.06.07р. №5088 на суму ПДВ – 415 932,92 грн. (отримано представником ТОВ СП „НІБУЛОН” 31.07.2007р.);

№163 до податкової накладної від 27.06.2007р. №5089 на суму ПДВ – 250 733,75 грн. (отримано представником ТОВ СП „НІБУЛОН” 31.07.2007р.);

№162 до податкової накладної від 27.06.2007р. №5089 на суму ПДВ – 333 333,33 грн. (отримано представником ТОВ СП „НІБУЛОН” 13.07.2007р.);

№161 до податкової накладної від 27.06.2007р. №5089 на суму ПДВ – 3 166,25 грн. (отримано представником ТОВ СП „НІБУЛОН” 31.07.2007р.);

№160 до податкової накладної від 27.06.2007р. №5089 на суму ПДВ - 835 033,33 грн. (отримано представником ТОВ СП „НІБУЛОН” 31.07.2007р.);

№159 до податкової накладної від 27.06.2007р. №5089 на суму ПДВ – 245 133,33 грн. (отримано представником ТОВ СП „НІБУЛОН” 31.07.2007р.) (копії розрахунків коригування надавались в додатку до супроводжувального листа від 17.12.2008р. №9805/1-3-5).

Зазначені суми ПДВ в розмірі 2 083 332,91 грн. були включені ТОВ СП „НІБУЛОН” на зменшення податкового кредиту звітного періоду липень місяць 2007р. А як вбачається з наданих розрахунків коригування та листа-відповіді ТОВ „Ранг” від 20.12.2007р. №15/16-679 суми ПДВ, які скориговані у зв’язку зі зміною кількісних чи вартісних показників, що зазначені у цих розрахунках, визначені вірно та включені ТОВ „Ранг” відповідно до зменшення податкового зобов’язання звітного періоду липень місяць 2007р. (стор.3 листа – відповіді ТОВ „Ранг” від 20.12.2007р. №15/16-679).

В додатку до супроводжувального листа від 17.12.2008р. №9805/1-3-5 ТОВ СП „НІБУЛОН” було надано до господарського суду Миколаївської області реєстр отриманих податкових накладних за звітний період липень місяць 2007р. та копії податкових накладних (розрахунків коригування). Згідно зазначеного реєстру та копій податкових накладних (розрахунків коригування) сума податкового кредиту звітного періоду липень місяць 2007р. становить 54 444 902,01 грн., що повною мірою підтверджує дані рядка 17 податкової декларації з ПДВ за липень 2007р. та рядок 2 „Розрахунку суми бюджетного відшкодування” (додаток №3 до податкової декларації з ПДВ за серпень місяць 2007р.).

В додатку до супроводжувального листа від 16.12.2008р. №9776/1-3-5 господарському суду були надані реєстр платіжних доручень, які підтверджують суму ПДВ, фактично сплачену ТОВ СП „НІБУЛОН” постачальникам товарів (послуг) в звітному періоді липень місяць 2007р. та копії платіжних доручень за цей період. Згідно зазначеного реєстру та копій платіжних доручень сума податкового кредиту звітного періоду липень місяць 2007р., фактично сплачена ТОВ СП „НІБУЛОН” у липні місяці 2007р. постачальникам товарів (послуг), становить 53 489 000,0 грн., а не 55 572 333,0 грн., як про це зазначає відповідач на стор.40 акта від 22.10.2007р. №820/40/14291113 за серпень 2007р. Зазначене повною мірою підтверджує дані рядка 3 „Розрахунку суми бюджетного відшкодування” (додаток №3 до податкової декларації з ПДВ за серпень місяць 2007р.).

З урахуванням положень п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість” та п.5.11 Порядку №166 згідно поданої до СДПІ по роботі з ВПП у м.Миколаєві податкової декларації за липень 2007р. за рядком 18 визначено від’ємне значення різниці між сумою податкових зобов’язань та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду в розмірі 53 144 496,0 грн., яка відображена у рядку 22.2 податкової декларації поточного звітного (податкового) періоду липень місяць 2007р. „Зарахування від’ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду” та перенесена до рядка 23.1 податкової декларації наступного звітного (податкового) періоду серпень місяць 2007р. „Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду”.

Підпунктом ”б” п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість” встановлено, що залишок від’ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Згідно до п.п. 5.12.4 п.5 Порядку №166 залишок від’ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 26 податкової декларації поточного звітного податкового періоду та переноситься до рядка 23.2 податкової декларації наступного звітного періоду).

З урахуванням зазначених положень нормативно – правових актів сума залишку від’ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 26 декларації по ПДВ за липень 2007р.) правомірно визначено в сумі 370 489,0 грн. та перенесено до рядка 23.2 податкової декларації наступного податкового періоду серпень місяць 2007р.

Таким чином, відповідно до рядка 23 податкової декларації з ПДВ за серпень 2007р. залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду – липень місяць 2007р., що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду – серпень 2007р., становить 53 514 985,0 грн. (53 144 496,0 грн. + 370 489,0 грн.).

А з урахуванням відсутності позитивного значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду – серпень місяць 2007р. (рядок 20 декларації) залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду – липень місяць 2007р. за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду – серпень 2007р., становить 53 514 985,0 грн., а не 55 572 450,0 грн., як про це зазначає відповідач на стор.40 та в додатку №7 акту перевірки від 22.10.2007р. №820/40/14291113 за серпень 2007р. Зазначене повною мірою відповідає та підтверджує дані рядка 24 податкової декларації з ПДВ за серпень 2007р. та рядка 1 „Розрахунок суми бюджетного відшкодування” (додаток №3 до податкової декларації з ПДВ за серпень місяць 2007р.)

Наведений висновок колегією суддів зроблено також з урахуванням того, що за результатами розгляду справи не знайшли свого підтвердження розбіжності, встановлені відповідачем в актах за результатами виїзних позапланових документальних перевірок позивача за звітні періоди починаючи з липня 2006р. по серпень 2007р.

Відповідно до підпункту „а” підпункту 7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість” та п.п.5.12.2 Порядку №166, якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від’ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від’ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг).

Згідно до п.5.12 Порядку №166 якщо у наступному звітному податковому періоді різниця між сумою податкових зобов’язань і сумою податкового кредиту, з урахуванням залишку такого від’ємного значення минулого (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, має від’ємне значення, то платником податку разом з податковою декларацією подається Розрахунок суми бюджетного відшкодування (додаток 3 до податкової декларації з податку на додану вартість). При цьому платник податку, який має право на одержання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення повної суми бюджетного відшкодування на його рахунок у банку, подає Заяву про повернення суми бюджетного відшкодування (додаток 4 до податкової декларації з податку на додану вартість).

Разом з декларацією по ПДВ за звітний період серпень 2007р. було подано розрахунок суми бюджетного відшкодування за рядком 4 якого визначено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню за серпень 2007р., в межах суми податку (суми податкового кредиту), фактично сплаченій ТОВ СП „НІБУЛОН” у попередньому податковому періоді липень 2007р. постачальникам таких товарів (послуг). Згідно рядка 25.1 декларації, рядка 4 „Розрахунку суми бюджетного відшкодування” та поданої „Заяви про повернення суми бюджетного відшкодування” бюджетному відшкодуванню за серпень місяць 2007р. на рахунок платника підлягає ПДВ в розмірі 53 489 000,0 грн.

Судова колегія вважає ці висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам ст.ст. 2, 7, 10, 11, 70, 71 КАС України та не приймає доводи, наведені в апеляційній скарзі про те, що постанова суду першої інстанції підлягає скасуванню.

Відповідно до вимог ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а в адміністративних справах про протиправність рішень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення та надання відповідних доказів покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Відповідач, який є суб’єктом владних повноважень, свою позицію суду не доказав та не обґрунтував її.

Враховуючи вищевикладене, судова колегія вважає, що суд першої інстанції порушень норм матеріального і процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують. За таких обставин, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 195, 196; п.1 ч.1 ст.198; ст.200; п.1 ч.1 ст.205; ст.206; ч.5 ст. 254 КАС України судова колегія, -

У Х В А Л И Л А :

Апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Миколаєві залишити без задоволення, а постанову господарського суду Миколаївської області від 24.04.2009р. без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає чинності негайно після її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого Адміністративного Суду України протягом одного місяця після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Повний текст судового рішення виготовлений 07.08.2009 року.

Головуючий:

Суддя:

Суддя: