Ухвала суду № 65008941, 23.02.2017, Харківський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 лютого 2017 р.Справа № 816/1433/16Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Любчич Л.В.

Суддів: Сіренко О.І. , Спаскіна О.А.

за участю секретаря судового засідання Медяник А.О.

представників позивача - Пономаренко О.В., Різник Т.С.

представників відповідачів - Касумова О.О., Гаспаряна С.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю "Ясні Зорі - Полтавщина" на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 05.12.2016 по справі № 816/1433/16

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Ясні Зорі - Полтавщина"

до Головного управління ДФС у Полтавській області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИЛА:

Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 05.12.2016 відмовлено у задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Ясні Зорі - Полтавщина" (далі - позивач, ТОВ "Ясні Зорі - Полтавщина") до Головного управління ДФС у Полтавській області ( далі - ГУ ДФС у Полтавській обл.).

Позивач, не погодившись з даним судовим рішенням, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 05.12.2016 та ухвалити нове судове рішення про задоволення позовних вимог.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги позивач зазначив, що до перевірки було надано первинну документацію, яка підтверджує реальність здійснення господарських операцій з контрагентами.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників позивача та представників відповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги, правильність застосування судом першої інстанції норм чинного законодавства, дослідивши письмові докази по справі, колегія суддів дійшла висновку про те, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з відсутності підстав для задоволення позовних вимог.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного розгляду справи, що відповідачем проведена планова виїзна документальна перевірка ТОВ "Ясні Зорі - Полтавщина" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 по 31.12.2015, правильності нарахування та обчислення єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2014 по 31.12.2015, за результатами якої складено акт від 29.07.2016 № 299/16-31-14-01-09/38237046 (далі - Акт).

На підставі вказаного вище акту перевірки податковим органом винесено податкові повідомлення-рішення: № 0002801401, яким зменшено суму від'ємного значення з податку на прибуток у розмірі 882976,00 грн.; № 0002811401, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 135284,50 грн (за податковим зобов'язанням - 128097,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями - 7187,50 грн).

Перевіряючи правомірність доводів апеляційної скарги, колегія суддів виходить з наступного.

Фактичною підставою винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень стали висновки акту перевірки щодо нереальності господарських операцій позивача та недоведеності останнім доцільності використання даних послуг в господарській діяльності. У зв'язку з чим перевіркою встановлено завищення витрат та включення до них послуг, що не мають зв'язку із господарською діяльністю платника, а саме:

1. включення до складу витрат підприємства вартість отриманих послуг по переробці сировини від Хорольської філії ДП "Укрветсанзавод" м. Хорол на загальну суму 241648,20 грн. без ПДВ, так як а Актах виконаних робіт не вказана, яка кількість сировини передана на переробку, а до перевірки не додано документів, що підтверджують транспортування відходів;

2. включення до витрат підприємства вартість отриманих послуг охорони від ТОВ "СБ "Білий Гриф" смт. Олександрівка на загальну суму 391638,16 грн. без ПДВ, так як в актах виконаних робіт не вказана, яка кількість охоронців була задіяна, які об'єкти охоронялися та скільки годин було витрачено на надання даних послуг;

3. включення до витрат підприємства вартість отриманих послуг по ремонту автомобілів від ІП "АІС-Полтава" смт. Олександрівка на загальну суму 102087,78 грн. без ПДВ, так як в Актах виконаних робіт не вказано які ремонтні роботи виконані, які запчастини використані при проведенні ремонтних автомобілів;

4. включення до витрат підприємства вартість отриманих послуг мерчендайзингу, направлених на реалізацію та просування продукції в торговій мережі супермаркетів "Таврія В" від ПП "Таврія Плюс" на загальну суму 659539,48 грн. без ПДВ, від ПП "Таврія - І" на загальну суму 32858,72 грн. без ПДВ, від ПП "Таврія - В" на загальну суму 100248,23 грн. без ПДВ, так як підприємствами до Актів виконаних робіт не надано письмових звітів про надання послуг: письмової консультації, результатів поточних досліджень, тощо;

5. включення до витрат підприємства вартість отриманих послуг по монтажу, технічному обслуговуванню та ремонту кондиціонерів та холодильних установок від ТОВ "Трансклімат" м. Кременчук на загальну суму 58203,00 грн. без ПДВ, так як в Актах виконаних робіт не зазначено ремонт яких установок був зроблений, які матеріали та запчастини були використані при проведенні ремонтних робіт, не розкрито суті виконаних робіт.

Під час судового розгляду були досліджені наступні договори.

Договір про надання послуг з утилізації № 33 від 02.01.2014 між ТОВ "Ясні Зорі - Полтавщина" та Хорольською філією державного підприємства "Укрветсанзавод", за умовами якого Постачальник передає у власність Переробника відходи, а Переробник приймає та отримує плату за утилізацію. Поставка відходів здійснюється за домовленістю згідно специфікацій. Відходи вважаються зданими Постачальником відповідно до акту здачі-прийняття, Постачальник зобов'язується передати Переробнику супровідні документи, які підтверджують походження, основні характеристики Відходів та інші документи встановленого зразка та бухгалтерського обліку.

Договір про надання охоронних послуг № 1 від 23.12.2013 між ТОВ "Ясні Зорі - Полтавщина" та Товариством з обмеженою відповідальністю "СБ Білий Гриф", за умовами якого Замовник передає, а Охорона приймає під охорону об'єкт, вказаний в дислокації, вид охорони визначається як інспекторська-сторожова служба. Охорона об'єктів здійснюється у дні і години, вказані у дислокації та згідно регламенту несення служби на постах. Система охорони об'єкту та дислокація постів визначається Охороною та узгоджується Замовником.

Договір про надання послуг по ремонту автомобілів № 3613 від 14.01.2015 між ТОВ "Ясні Зорі - Полтавщина" та ІП "АІС-Полтава" за умовами якого Замовник доручає, а Виконавець зобов'язується виконувати роботу з технічного обслуговування, встановлення додаткового обладнання та ремонту автомобіля (автобуса). Робота здійснюється Виконавцем на своїй території, своїми силами та засобами. Конкретний вид і перелік робіт, що виконується за цим договором вказуються в наряд-замовленнях.

Договір про монтаж, технічне обслуговування та ремонт кондиціонерів та холодильних установок на транспортних засобах № 73 від 05.08.2013 між ТОВ "Ясні Зорі - Полтавщина" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Трансклімат", за умовами якого Виконавець бере на себе зобов'язання надати Замовнику послуги з монтажу, технічного обслуговування та/або ремонту кондиціонерів та холодильних установок на транспортному засобі чи його складових частин, у тому числі з використанням матеріалів (запасних частин) як Замовника, так і спеціально замовлених Виконавцем. Замовник бере на себе зобов'язання прийняти і оплатити ці послуги, а також вартість використаних матеріалів (запасних запчастин) Виконавця в розмірі, строки та в порядку, що передбачені умовами цього Договору. Перелік робіт з технічного обслуговування та/або ремонту, а також перелік матеріалів, що використовуються, вказуються в наряді-замовленні.

За перевіряємий період ТОВ "Ясні Зорі - Полтавщина" також мало фінансово-господарські взаємовідносини з:

- Приватним підприємством "Таврія плюс" на суму без ПДВ 659539,00 грн. - послуги мерчендайзингу;

- Приватним підприємством "Таврія-І" на суму без ПДВ 32859,00 грн. - послуги мерчендайзингу;

- Товариством з обмеженою відповідальністю "Таврія-В" на суму без ПДВ 100248,00 грн. - послуги мерчендайзингу.

Так, між ТОВ "Ясні Зорі - Полтавщина" та Приватним підприємством "Таврія плюс" укладено договір про надання послуг № 669 від 02.04.2013, за умовами якого Виконавець (Приватне підприємство "Таврія плюс") приймає на себе зобов'язання надавати згідно заявки Замовника послуги, визначені в цьому договорі, які споживаються в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності, а Замовник зобов'язується належним чином приймати та оплачувати надані Виконавцем послуги.

Послуги, що надаються Виконавцем за цим договором, направлені на реалізацію та просування продукції Замовника в торговій мережі супермаркетів "Таврія плюс".

Послуги, що надаються Виконавцем за цим Договором, складають комплекс маркетингових заходів, які забезпечують належне функціонування діяльності Замовника у сфері вивчення ринку, стимулювання збуту його продукції, політики цін, організації та управління руху продукції до споживача та після продажного обслуговування споживача в межах господарської діяльності Замовника/Виконавця.

Приймання-передача наданих Виконавцем послуг (їх результатів) оформлюється Актом приймання-передачі наданих послуг, який підписується уповноважними представниками Сторін після фактичного надання визначених цим Договором послуг.

Вартість послуг, наданих Виконавцем Замовнику за цим Договором, складає 2 % від сплачених за укладеним між Сторонами Договором поставки сум за попередній місяць, з урахуванням ПДВ, за ставкою, встановленою чинним законодавством України та діючою на момент оплати послуг Замовником.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками Сторін та діє до 31.12.2013, але у будь-якому випадку до повного виконання сторонами своїх зобов'язань за цим Договором.

Між ТОВ "Ясні Зорі-Полтавщина" та Приватним підприємством "Таврія-І" укладено договір про надання послуг № 453 від 02.04.2013, за умовами якого, Виконавець (Приватне підприємство "Таврія-І") приймає на себе зобов'язання надавати згідно заявки Замовника послуги, визначені в цьому договорі, які споживаються в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності, а Замовник зобов'язується належним чином приймати та оплачувати надані Виконавцем послуги.

Послуги, що надаються Виконавцем за цим договором, направлені на реалізацію та просуванні продукції Замовника в торговій мережі супермаркетів "Таврія-І".

Послуги, що надаються Виконавцем за цим Договором, складають комплекс маркетингових заходів, які забезпечують належне функціонування діяльності Замовника у сфері вивчення ринку, стимулювання збуту його продукції, політики цін, організації та управління руху продукції до споживача та післяпродажного обслуговування споживача в межах господарської діяльності Замовника/Виконавця.

Приймання-передача наданих Виконавцем послуг (їх результатів) оформлюється Актом приймання-передачі наданих послуг, який підписується уповноважними представниками Сторін після фактичного надання визначених цим Договором послуг.

Вартість послуг, наданих Виконавцем Замовнику за цим Договором, складає 2% від сплачених за укладеним між Сторонами Договором поставки сум за попередній місяць, з урахуванням ПДВ, за ставкою, встановленою чинним законодавством України та діючою на момент оплати послуг Замовником.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками Сторін та діє до 31.12.2013, але у будь-якому випадку до повного виконання тронами своїх зобов'язань за цим Договором.

Між ТОВ "Ясні Зорі - Полтавщина" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Таврія-В" укладено договір про надання послуг № 534 від 02.04.2013, за умовами якого Виконавець (Товариство з обмеженою відповідальністю "Таврія-В") приймає на себе зобов'язання надавати згідно заявки Замовника послуги, визначені в цьому договорі, які споживаються в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності, а Замовник зобов'язується належним чином приймати та оплачувати надані Виконавцем послуги.

Послуги, що надаються Виконавцем за цим договором, направлені на реалізацію та просуванні продукції Замовника в торговій мережі супермаркетів "ТАВРИЯ В".

Послуги, що надаються Виконавцем за цим Договором, складають комплекс маркетингових заходів, які забезпечують належне функціонування діяльності Замовника у сфері вивчення ринку, стимулюванні збуту його продукції, політики цін, організації та управління руху продукції до споживача та після продажного обслуговування споживача в межах господарської діяльності Замовника/Виконавця.

Приймання-передача наданих Виконавцем послуг (їх результатів) оформлюється Актом приймання-передачі наданих послуг, який підписується уповноважними представниками Сторін після фактичного надання визначених цим Договором послуг.

Вартість послуг, наданих Виконавцем Замовнику за цим Договором, складає 2% від сплачених за укладеним між Сторонами Договором поставки сум за попередній місяць, з урахуванням ПДВ, за ставкою, встановленою чинним законодавством України та діючою на момент оплати послуг Замовника.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками Сторін та діє до 31.12.2013, але у будь-якому випадку до повного виконання Сторонами своїх зобов'язань за цим Договором.

На підтвердження наведених договорів позивачем надано копії: додатків до договорів, звітів про надання послуг мерчендайзінгу, актів виконаних робіт, актів здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг), нарядів-замовлень, накладних та товарно-транспортних накладних.

Відповідно до положень підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі - ПК України) господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу.

Відповідно до п. 36.1 та п. 36.2 ст. 36 ПК України податковим обов'язком платника податку визнається його обов'язок обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Такий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором.

Положеннями пп. 134.1.1 п. 134.1 ст.і 134 ПК України встановлено, що об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є, зокрема, прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі Податкового кодексу України 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Згідно із пп. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 ПК України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Відповідно до п. 138.2 ст. 138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Приписами пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПК України визначено, що не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Як вбачається з письмових доказів у справі, надані позивачем до перевірки на підтвердження реальності господарських операцій по вищезазначеним договорам акти виконаних робіт не містять повного змісту господарських операцій та їх вимірників у натуральному вигляді. Відповідно них неможливо встановити безпосередній зв'язок з діяльністю підприємства та економічним обґрунтуванням. В актах не зафіксовано виконання закріплених в укладених угодах зобов'язань сторін по договорах, які є виконавцями і які тягнуть за собою зобов'язання Замовника по сплаті послуг. залучені до матеріалів справи копії звітів про надання послуг мерчендайзінгу мають загальний характер та не містять відомостей про конкретні результати наданих послуг. Крім того, позивачем не доведено економічної обґрунтованості здійснення спірних операцій, що з урахуванням пп. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14 ПК України є умовою здійснення господарської діяльності підприємством і полягає у спрямованості будь-якої операції платника податків на отримання позитивного економічного ефекту.

З урахуванням наведеного, колегія суддів прийшла до висновку про те, що надані позивачем до перевірки документи на підтвердження реальності виконання умов вищезазначених договорів не відповідають вимогам ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", оскільки не розкривають змісту господарської діяльності підприємства.

Доводи апеляційної скарги про те, що реальність здійснення спірних господарських операцій підтверджується наданими позивачем специфікаціями до договорів, товаро-транспортними накладними, які разом з іншими доказами у справі відображають зміст та спрямованість господарської діяльності позивача, колегія суддів вважає необґрунтованими, оскільки дані первинні документи не були надані під час перевірки, що підтверджується Додатком 4 до акту перевірки підприємства позивача "Узагальнений перелік документів, які було використано при проведенні перевірки ТОВ "Ясні Зорі - Полтавщина", а тому, з урахуванням вимог п. 44.6 ст. 44 ПК України, зазначені документи вважаються такими, що були відсутні у платника податків на час складання податкової звітності.

Доказів надання позивачем заперечень до акту перевірки та/або надання додаткових документів контролюючому органу, які підтверджують показники, відображені платником податків у податковій звітності, матеріали справи не містять та судовим розглядом не встановлено.

Згідно п. 44.6. ст. 44 ПК України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Відповідно до ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З урахуванням вищезазначеного, колегія суддів прийшла до висновку про відсутність підстав для скасування постанови суду першої інстанції.

Керуючись ст. ст. 160, 165, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 209, 254 КАС України колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Ясні Зорі - Полтавщина" залишити без задоволення.

Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 05 грудня 2016 року по справі № 816/1433/16 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Л.В. ЛюбчичСудді О.І. Сіренко О.А. СпаскінПовний текст ухвали виготовлений 28.02.2017