Ухвала суду № 64859158, 21.02.2017, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції - Троянова О.В.

ОСОБА_1 - ОСОБА_2

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 лютого 2017 року справа №805/1499/16-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

судді-доповідача ОСОБА_2, суддів Блохіна А.А., Ястребової Л.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Краматорську Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 01 листопада 2016 року у справі № 805/1499/16-а за позовом Комунального виробничого підприємства "Краматорська тепломережа" Краматорської міської ради до Державної податкової інспекції у м. Краматорську Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 12 травня 2016 року,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Краматорську Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області від 12 травня 2016 року №0002121201/4383/10/05-15-12-01, №0002131201/4382/10/05-15-12-01, якими позивачу визначено штрафні санкції за затримку сплати податку на додану вартість.

В обґрунтування зазначив, що камеральна перевірка за результатами якої складений акт від 18.04.2016 року та прийняті податкові повідомлення рішення не відповідає вимогам чинного законодавства, оскільки камеральною перевіркою не передбачено питання перевірки повноти та своєчасності розрахунків з бюджетом. Фактично податковим органом проведено документальну позапланову невиїзну перевірку в порушення вимог Податкового Кодексу України.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 01 листопада 2016 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Краматорську Головного управління ДФС у Донецькій області від 12 травня 2016 року №0002131201/4382/10/05-15-12-01, яким Комунальному виробничому підприємству Краматорська тепломережа Краматорської міської ради визначено штрафні санкції у розмірі 80 052,39грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Краматорську Головного управління ДФС у Донецькій області від 12 травня 2016 року №0002121201/4383/10/05-15-12-01 яким Комунальному виробничому підприємству Краматорська тепломережа Краматорської міської ради визначено штрафні санкції у розмірі 152 865,31грн.

Не погодившись з таким рішенням відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального права, просив скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким у задоволення позовних вимог відмовити в повному обсязі.

В обґрунтування доводів апеляційної скарги зазначає, що відповідно до ст. 76 Податкового Кодексу України, камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення, камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обовязкова.

Актом перевірки встановлено порушення позивачем п.п.16.1.4 п.16. ст.16 та п.203.2 ст.203 Податкового кодексу України:несвоєчасна сплата підприємством узгодженої суми податкового зобовязання з податку на додану вартість по уточнюючим розрахункам, податковим та рішенню про розстрочення (відстрочення) грошового зобовязання.

Сторони в судове засідання не прибули, про час, дату та місце апеляційного розгляду справи повідомлені належним чином, тому за приписами п. 2 ч. 1 ст.197 КАС України суд апеляційної інстанції розглядає справу у порядку письмового провадження.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги за матеріалами справи, розглядаючи справу в межах доводів апеляційної скарги, встановила наступне.

Позивач Комунальне виробниче підприємство Краматорська тепломережа Краматорської міської ради зареєстроване як юридична особа, включене до ЄДРПОУ від 15 лютого 1999 року за № 00131133, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи (том 1 а.с.200).

Позивачем подано до Державної податкової інспекції у м. Краматорську Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області декларації з податку на додану вартість та уточнюючі розрахунки до них, а саме:

-№9028136263 за квітень 2013 року подано 16.05.2013 року;

-№9006742384 за січень 2014 року подано 14.02.2014 року;

-№9021079012 за березень 2014 року подано 17.04.2014 року;

-№9034720203 за травень 2014 року подано 18.06.2014 року ;

-№9043707235 за червень 2014 року подано 30.07.2014 року;

-№9047876391 за липень 2014 року подано 19.08.2014 року;

-№9052591978 за серпень 2014 року подано 15.09.2014 року;

-№9057365098 за вересень 2014 року подано 08.10.2014 року;

-№9066472482 за жовтень 2014 року подано 17.11.2014 року;

-№9072859850 за листопад 2014 року подано 17.12.2014 року;

-№9018092861 за січень 2015 року подано 19.02.2015 року;

-№9041977133 за лютий 2015 року подано 18.03.2015 року;

-№9215264946 за вересень 2015 року подано 20.10.2015 року;

-№9237463059 за жовтень 2015 року подано 20.11.2015 року;

-уточнюючий розрахунок до податкової декларації з податку на додану вартість №9015120858 за листопад 2013 р. подано 21.03.2014 року;

-уточнюючий розрахунок до податкової декларації з податку на додану вартість №9047876376 за листопад 2013 р. подано 30.08.2014 року;

-уточнюючий розрахунок до податкової декларації з податку на додану вартість №9006223901 за листопад 2013 р. подано 30.01.2015 року,

-уточнюючий розрахунок до податкової декларації з податку на додану вартість №9020882708 за листопад 2013;

-уточнюючий розрахунок до податкової декларації з податку на додану вартість №9022968846 за серпень 2013 р. подано 25.02.2015 року;

-уточнюючий розрахунок до податкової декларації з податку на додану вартість №9220856098 за травень 2013 р. подано 28.10.2015 року;

-уточнюючий розрахунок до податкової декларації з податку на додану вартість №9220857171 за квітень 2013 р. подано 28.10.2015 року, (том 1 а.с.28-181).

Відповідачем, відповідно до вимог п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.75.1 ст.75, ст.76 Податкового кодексу України, проведено камеральну перевірку декларацій з податку на додану вартість позивача за період з 30.05.2013 року по 25.12.2015 року, за результатами якої складено акт від 18.04.2016р. №294/05-15-12-01-00131133.

Відповідно до висновків вказаного акту камеральної перевірки, позивачем порушені вимоги підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 та пункту 203.2 статті 203 Податкового кодексу України, а саме несвоєчасно сплачені підприємством узгоджені податкові зобовязання з податку на додану вартість по уточнюючим розрахункам №9015120858 від 21.03.2014 року; №9047876376 від 30.08.2014 року; №9006223901 від 30.01.2015 року; №9020882708 від 23.02.2015 року; №9022968846 від 25.02.2015року; №922085609 від 28.10.2015року; №9220857171 від 28.10.2015р; податковим деклараціям з податку на додану вартість: №9028136263 від 16.05.2013 року; №9006742384 від 14.02.2014 року; №9021079012 від 17.04.2014;№9034720203 від 18.06.2014; №9043707235 від 30.07.2014; №9047876391 від 19.08.2014 року; №9052591978 від 15.09.2014 року; №9057365098 від 08.10.2014 року; №9066472482 від 17.11.2014 року; №9072859850 від 17.12.2014 року; №9018092861 від 19.02.2015 року; №9041977133 від 18.03.2015 року; №9215264946 від 20.10.2015 року; №9237463059 від 20.11.2015 року.

На підставі складеного акту, податковим органом прийняті спірні податкові повідомлення-рішення від 12 травня 2016 року: №0002131201/4382/10/05-15-12-01, яким Комунальному виробничому підприємству Краматорська тепломережа Краматорської міської ради за затримку на 1,2,3,4,10,19,20,21,25,26,27,29 календарних днів сплати в сумі 800523 грн 05 коп. зобовязано сплатити штраф у розмірі 10% у сумі 80052,39 грн та №0002121201/4383/10/05-15-12-01, яким позивачу за затримку на 33,51,53,54,55,56,82,98,112,143,174,204 календарних днів сплати в сумі 764326 грн 54 коп. зобовязано сплатити штраф у розмірі 20% у сумі 152 865,31 грн.

Відповідно до п.п. 20.1.4 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України контролюючи органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Контролюючи органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки, відповідно до пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Згідно з п.п. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій).

Пунктом 76.1 ст. 76 Податкового кодексу України передбачено, що камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов'язкова.

Порядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимог статті 86 цього Кодексу(п.76.2 ст.76 Податкового кодексу України).

Наказом Міністерства доходів та зборів України від 14 червня 2013 року №165 затверджено Методичні рекомендації щодо організації та проведення камеральних перевірок податкової звітності платників податків, крім перевірок податкової декларації про майновий стан і доходи та податкової декларації платника єдиного податку фізичної особи-підприємця передбачені особливості проведення камеральних перевірок податкової звітності з податку на додану вартість.

Так, пунктом 3.1 вищезазначених Методичних рекомендацій визначено, що податкова звітність, подана платником податку на додану вартість, проходить арифметичний та логічний контроль автоматизовану перевірку, складовими якої є:

-перевірка правильності визначення податкового періоду;

-перевірка логічного звязку між окремими звітними і розрахунковими показниками;

-перевірка узгодженості показників, що переносяться до декларацій;

-порівняння звітних показників з показниками попередніх звітних періодів;

-перевірка відповідності значень окремих рядків декларації звітного (податкового) періоду значенням окремих рядків декларації попереднього звітного (податкового) періоду;

-перевірка обґрунтованості застосування ставок податку ( статті 193-195 ПК України) і податкових пільг (стаття197 ПК України), правильності відображення показників, необхідних для обчислення бази оподаткування;

-відпрацювання сум податку на додану вартість, які формують податковий кредит за податковими накладними, не зареєстрованими в ЄРПН;

-відпрацювання руху імпортованих та/або підакцизних товарно-матеріальних цінностей;

-перевірка правильності відображення даних, задекларованих в уточнюючому розрахунку;

-зіставлення даних податкової звітності з податку на додану вартість з інформацією, отриманою від митних органів та інших джерел.

Аналіз вищезазначених питань свідчить, що питання своєчасності нарахування та сплати податків та зборів не включені до переліку складових питань камеральної перевірки.

Своєчасність нарахування та сплати податків та зборів перевіряються в процесі документальної перевірки перевірки, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з обставин, визначених цим Кодексом.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

Документальною невиїзною позаплановою електронною перевіркою за заявою платника податків (далі - електронна перевірка) вважається перевірка, що проводиться на підставі заяви, поданої платником податків з незначним ступенем ризику, визначеним відповідно до пункту 77.2 статті 77 цього Кодексу, до контролюючого органу, в якому він перебуває на податковому обліку. Заява подається за 10 календарних днів до очікуваного початку проведення електронної перевірки, але не раніше офіційного повідомлення центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, про запровадження проведення такої перевірки для відповідних платників податків: які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності; субєктів господарювання мікро-, малого; середнього підприємництва; інших платників податків. Форма заяви, порядок її подання, прийняття рішення про проведення електронної перевірки встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Підпунктами 79.1 та 79.2 ст.79 Податкового кодексу України передбачено, що документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності обставин для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

Документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

Виконання зазначених умов в сукупності надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки.

Таким чином, з огляду на зазначені положення податкового законодавства, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що податковий орган приймаючи спірні податкові повідомлення-рішення на підставі проведеної камеральної перевірки, не діяв на підставі, в межах та у спосіб наданих йому законодавством повноважень, оскільки камеральною перевіркою не передбачено питання перевірки повноти та своєчасності розрахунків з бюджетом.

Судами встановлено, що відповідачем у 2015 році проведено документальну планову перевірку Комунального виробничого підприємства Краматорська тепломережа Краматорської міської ради з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної фіскальної служби за період з 01.01.2013 по 31.12.2014 року, з питань дотримання вимог законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 31.12.2014 року. До переліку питань перевірки входило питання повноти та своєчасності сплати до бюджету податку на додану вартість (п.3.2 Плану перевірки), відповідно до п.4 ОСОБА_3 перевірки, контролюючим органом порушень щодо своєчасності сплати не встановлено (том 2 а.с.1-7).

Предметом камеральної перевірки є правильність складання податкової декларації з податку на додану вартість, а тому документами що мають відношення до такої перевірки є саме податкова декларація з податку на додану вартість і ніяку інші, а у разі, якщо при проведенні камеральної перевірки, буде виявлено факт порушення податкового законодавства, Податковий орган має право призначити та провести документальну перевірку (виїзну, невиїзну або планову чи позапланову).

Пунктом 200.10 статті 200 Податкового кодексу України визначено, що протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, контролюючий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних.

Звітним (податковим) періодом є один календарний місяць, а у випадках, особливо визначених цим Кодексом, календарний квартал, з урахуванням таких особливостей: а) якщо особа реєструється як платник податку з іншого дня, ніж перший день календарного місяця, першим звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня такої реєстрації та закінчується останнім днем першого повного календарного місяця; б) якщо податкова реєстрація особи анулюється в інший день, ніж останній день календарного місяця, то останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається з першого дня такого місяця та закінчується днем такого анулювання (п.202.1 ст.202 ПК України).

Відповідно до п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця; календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя); календарному року, крім випадків, передбачених підпунктами 49.18.4 та 49.18.5 цього пункту - протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року; календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV цього Кодексу; календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - підприємців - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

Пунктом 3.1.3.6 Методичні рекомендації щодо організації та проведення камеральних перевірок податкової звітності платників податків, крім перевірок податкової декларації про майновий стан і доходи та податкової декларації платника єдиного податку фізичної особи-підприємця, затверджених Наказом Міністерства доходів та зборів України від 14 червня 2013 року №165 перевірка правильності відображення даних, задекларованих в уточнюючому розрахунку. Камеральна (електронна) перевірка уточнюючого розрахунку проводиться протягом 30 днів, наступних за днем фактичного його подання.

Перелічені вище податкові декларації з податку на додану вартість були подані позивачем у законодавчо визначені строки.

Штрафних санкцій за порушення термінів надання звітності контролюючим органом до позивача не застосовувалось.

З акту камеральної перевірки від 18.04.2016 року №294/05-15-12-01-00131133, вбачається, що суцільним рядком перевірялись податкові декларації з податку на додану вартість за 2014-2015 р.р.

Таким чином, камеральна перевірка, проведена відповідачем в квітні 2016 року, здійснювалася за межами передбаченого п.200.10 ст.200 Податкового кодексу України граничного строку проведення камеральних перевірок.

На підставі викладеного, судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції про безпідставність висновків акту перевірки про порушення позивачем вимог Податкового кодексу України, як наслідок, протиправність прийнятих за результатами перевірки податкових повідомлень-рішень.

Враховуючи викладене, розглядаючи справу в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, постанова прийнята з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування постанови суду не вбачається.

Керуючись статтями 195, 197, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Краматорську Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 01 листопада 2016 року у справі № 805/1499/16-а залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 01 листопада 2016 року у справі № 805/1499/16-а залишити без змін.

Ухвала суду апеляційної інстанції за наслідками розгляду у письмовому провадженні набирає законної сили через пять днів після направлення їх копій особам, які беруть участь у справі, і може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили.

ОСОБА_1 ОСОБА_2

Судді А.А. Блохін

ОСОБА_4