Постанова № 64281811, 11.08.2010, Чернігівський окружний адміністративний суд

Справа № 2а-2963/10/2570

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 серпня 2010 р.

Чернігівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючої-судді - ОСОБА_1

при секретарі - Косолаповій М.О.

за участі прокурора - Плоского О.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Українська гірничо-металургійна компанія-Чернігів" до Державної податкової інспекції у м. Чернігові про визнання нечинними податкових повідомленьрішень,-

В С Т А Н О В И В :

Позивач 03.06.2010 року звернувся з позовом до Державної податкової інспекції у м.Чернігові та просить визнати нечинними повідомлення-рішення ДПІ у м. Чернігові від 12.11.2009р. №0005732320/0, від 20.01.2010р. №0005732320/1(два повідомлення-рішення), від 23.03.2010р. №0005732320//2 (два повідомлення-рішення), від 27.05.2010р. №0005732320/№3(два повідомлення-рішення). Свої вимоги мотивує тим, що твердження наведені в акті перевірки стосовно виникнення прибутку від перерахунку балансової вартості залишків іноземної валюти на поточному рахунку ТОВ «УГМК-Чернігів» станом на 31.12.2008 року базуються на неправильному застосуванні ДШ м. Чернігові норм підпункту 7.3.3. Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». Так, зокрема, в абзаці 5 зазначеного підпункту йдеться про необхідність перерахунку балансової вартості іноземної валюти, яка обліковується на банківських рахунках платника податку на дату закінчення звітного періоду в зв'язку зі зміною офіційного курсу НБУ. Фактично, валютні кошти в загальній сумі 261 679,45 доларів США про які йдеться в Акті перевірки, надійшли на рахунок ТОВ «УГМК-Чернігів» 31.12.2008 року (курс НБУ 7,7 грн. за І долар США) - тобто в останній день звітного періоду. Валютні кошти були продані ТОВ «УГМК-Чернігів» на міжбанківському валютному ринку 05.01.2009 року (курс НБУ 7,7 грн. за 1 долар США). Змін офіційного обмінного курсу гривні до долара США в зазначений період не відбувалось. Таким чином, в даному конкретному випадку не відбулось зміни курсу іноземної валюти, що обліковувалась на банківському рахунку підприємства. ТОВ «УГМК-Чернігів» не отримало прибутку від такого перерахунку, тобто підстави для збільшення валових доходів, про які йдеться в акті перевірки, відсутні. З огляду на викладене вимога ДПІ м. Чернігова щодо визначення в результаті перерахунку прибутку в сумі 339292,27 грн. і сплати із цієї суми податку на прибуток є неправомірною. Щодо висновків відповідача про завищення позивачем суми валових витрат, позивач з цим не погоджується та посилається на те, що у разі отримання платником податку валютної виручки платник податку у відповідності до абз. 2 підпункту 7.3.1 Закону формує балансову вартість іноземної валюти за офіційним валютним курсом НБУ на дату відвантаження товару, яка згідно з абз. 5 п.п.7.3.3 Закону підлягає перерахунку у разі зміни офіційного валютного курсу. Тобто у разі отримання платником податку валютної виручки платник податку здійснює перерахунок такого доходу в гривні за офіційним валютним курсом НБУ, що діяв на дату отримання такого доходу, та визначає за цим курсом балансову вартість валютної виручки. На виконання вимог зазначених норм права ТОВ «УГМК-Чернігів» здійснило визначення балансової вартості валютної виручки від продажу товарів за офіційним валютним курсом НБУ на дату відвантаження товару, яка згідно з абз.5 п.п.7.3.3 Закону перерахована у зв'язку зі зміною офіційного валютного курсу на дату отримання. В подальшому перерахована балансова вартість валютної виручки включена до валових витрат в сумі 64615216 грн., що зазначено в деклараціях з податку на прибуток підприємств. За таких обставин вважають, що податкові повідомлення-рішення ДПІ в м. Чернігові не відповідають вимогам чинного законодавства та підлягають визнанню нечинними.

В судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали.

Представники відповідача не визнали позовні вимоги, пояснили, що позивачем в порушення вимог ст.. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» розраховано балансову вартість іноземної валюти, що знаходилась на рахунках підприємства, внаслідок чого було занижено суму валових доходів підприємства та завищено суму валових витрат, що призвело до заниження суми податку на прибуток підприємств.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає наступне:

Встановлено, що ДПІ в м. Чернігові проведена планова виїзна перевірка ТОВ „УГМК-Чернігів" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2008 року по 30.06.2009 року, за результатами якої складено акт від 02.11.2009 року № 843/23/34258827

Перевіркою встановлено порушення п. 3.1 ст. 3, п. 4.1 ст.,4, тл.4.1.1 п.4 1 ст.4, п.п.7.3.1, п.п.7.3.3, плі.7.3.5 п.7.3 ст.7, п.10.1 ст. 10, п.п. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що призвело до заниження податку на прибуток підприємства на загальну суму 1002345 грн., в 1 кв. 2008 року - 5677 грн., 3 кв. 2008 року - 374 грн.; 2008 році -- 801166 грн.; 1 кв. 2009 року - 210647 грн.; півріччя 2009 року - 201179 грн., та завищення податку на прибуток: за півріччя 2008 року на 1249 грн.

За результатом розгляду акта перевірки від 02.11.2009 року № 843/23/34258827 ДПІ у м. Чернігові прийняте податкове повідомлення-рішення від 12.11.2009 року № 0005732320/0 про сплату 1002345 грн. податку на прибуток і 886536 грн. застосованої штрафної (фінансової) санкції. Вказане податкове повідомлення рішення було оскаржено в до судовому порядку, однак скарги позивача було залишено без задоволення та винесено нові податкові повідомлення рішення від 20.01.2010 року № 0005732320/1; від 23.03.2010 року № 0005732320/2; від 27.05.2010 року № 0005732320/3.

Перевіркою повноти визначення скоригованого валового доходу за період з 01.01.2008 року по 30.06.2009 року встановлене його заниження на загальну суму 344534 грн. (в т.ч.: за півр.2008 року - 6717 грн.; 3 кв. 2008 року - 7739 грн.; 2008 року - на 344371 грн.; 1 кв. 2009 року - на 163 грн.; півр. 2009 року - 163 грн.).

Відповідно до п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Підпунктом 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» встановлено, що валовий доход включає загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону).

Згідно п.п. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Відповідно до п.п. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» доходи, отримані (нараховані) платником податку в іноземній валюті у зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, перераховуються в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату отримання (нарахування) таких доходів, і не підлягають перерахуванню у зв'язку зі зміною обмінного курсу гривні протягом такого звітного періоду.

Балансова вартість іноземної валюти, отриманої платником податку у зв'язку з таким продажем (виручка в іноземній валюті), визначається за курсом, зазначеним у першому абзаці цього підпункту.

Відповідно п.п. 7.3.3. п. 7.3. ст.. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» балансова вартість заборгованості, основна сума якої (без процентів, комісій та винагород) виражена в іноземній валюті, відображається у податковому обліку платника податку шляхом перерахунку її суми в гривні за офіційним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату її оприбуткування (виникнення).

У разі продажу (погашення) заборгованості (її частини), вираженої в іноземній валюті, протягом звітного періоду її балансова вартість визначається шляхом перерахунку суми такої заборгованості (її частини) в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату такого продажу (погашення).

Непогашена протягом звітного періоду заборгованість, виражена в іноземній валюті, розглядається умовно проданою (погашеною) в останній день звітного періоду за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на такий день. При цьому балансова вартість такої заборгованості у наступному звітному періоді визначається на підставі такого перерахунку.

У разі продажу (погашення) заборгованості (її частини), визначеного абзацом другим цього підпункту, або умовного продажу (погашення) заборгованості, визначеного абзацом третім цього підпункту, платник податку повинен визнати прибуток або збиток від такої операції, що розраховується як різниця між балансовою вартістю такої заборгованості (її частини) на початок звітного періоду чи на дату її оприбуткування (виникнення), залежно від того, яка подія сталася пізніше, та балансовою вартістю такої заборгованості (її частини) на дату її продажу (погашення). При цьому прибуток, отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валові доходи платника податку - кредитора та валові витрати платника податку - дебітора, а збиток, отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валові витрати платника податку - кредитора та валові доходи платника податку - дебітора податкового періоду, протягом якого відбувся такий продаж (погашення).

У такому ж порядку підлягає перерахунку балансова вартість іноземної валюти, отриманої як аванс або виручка чи внаслідок проведення будь-яких інших операцій (включаючи прямі чи портфельні інвестиції), яка обліковується на банківських рахунках платника податку або у його касі на дату закінчення звітного періоду.

Відповідно до картки рах.312, виписок про рух коштів по рахункам підприємства. Станом на 31.12.2008 року на банківському рахунку підприємства знаходились грошові кошти у іноземній валюті на суму 261679,45 доларів США, отримані від іноземних покупців в оплату за товари (роботи послуги). Балансова вартість зазначеної іноземної валюти на момент отримання доходу, а саме визначеної відповідно до Згідно п.п. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» дати відвантаження товарів становила 1675639,50 грн.

Станом на кінець звітного періоду 31.12.2008 року курс НБУ складав 7,70 грн. за 1 дол. США, а балансова вартість вказаної іноземної валюти, визначена в порядку п.п. 7.3.3 п. 7.3 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» становила 2014931,77 грн. Прибуток внаслідок такого перерахунку становить 2014931,77 1675639,50 = 339292,27 грн.

В порушення вищенаведеної норми закону позивачем не було включено до складу валових доходів прибуток від такого перерахунку в сумі 339292,27 грн.

Перевіркою повноти визначення скоригованих валових витрат за період з 01.01.2008 року по 30.06.2009 року встановлено їх завищення на загальну суму 3702718 грн.

Позивачем у податковій декларації у рядку «Інші витрати» визначено показник у загальній сумі 64741323 грн., на формування цього показника мало вплив віднесення підприємством до валових витрат витрати по договорам оренди автотранспортних засобів, витрати від зміни курсу (курсові різниці) по залишкам кортів на банківських рахунках підприємства, балансову вартість проданої іноземної валюти.

Відповідно до п.п.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» доходи, отримані (нараховані) платником податку в іноземній валюті у зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, перераховуються в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату отримання (нарахування) таких доходів, і не підлягають перерахуванню у зв'язку зі зміною обмінного курсу гривні протягом такого звітного періоду.

Балансова вартість іноземної валюти, отриманої платником податку у зв'язку з таким продажем (виручка в іноземній валюті), визначається за курсом, зазначеним у першому абзаці цього підпункту.

Згідно п.п.7.3.5 п.7.3 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» разі продажу іноземної валюти за гривні валові доходи платника податку збільшуються на суму гривень, отриманих від покупця у зв'язку з таким продажем, а валові витрати такого платника податку збільшуються на суму балансової вартості такої іноземної валюти.

В порушення п.п.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» підприємство визначало балансову вартість іноземної валюти по курсу НБУ на дату отримання валютних коштів на банківський рахунок підприємства, а не на дату нарахування (отримання) доходу від реалізації товарів іноземним покупцям.

В результаті чого ТОВ „УГМК-Чернігів" завищено валові витрати на загальну суму 3702718 грн. (1 кв. 2008 року - завищено на 28023,52 грн.; півріччя 2008 року - занижено на 11709,66 грн.; 3 кв. 2008 р.- занижено на 6240 грн.; 2008 року - завищено на 2860293 грн.: 1 кв. та півріччя 2009 року - завищено на 842425 грн.). З результаті вищезазначених порушень ДПІ в м. Чернігові встановлено заниження позивачем податку на прибуток на загальну суму 1002345 грн.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що ТОВ „УГМК-Чернігів" занизило суму валових доходів та завищено валові витрати підприємства, отже висновки ДПІ в м. Чернігові про заниження податку на прибуток, таким чином податкові повідомлення-рішення від 12.11.2009 року № 0005732320/0; від 20.01.2010 року № 0005732320/1; від 23.03.2010 року № 0005732320/2; від 27.05.2010 року № 0005732320/3 прийняті відповідачем на підставі, у межах наданих повноважень та у спосіб, встановлений Конституцією та законами України, а тому позовні вимоги про визнання їх нечииними з підстав наведених у позовній заяві задоволенню не підлягають.

Враховуючи наведене, керуючись ст.160-163 КАС України,

П О С Т А Н О В И В :

Товариству з обмеженою відповідальністю "Українська гірничо-металургійна компанія-Чернігів" відмовити в задоволенні позову.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку на подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції, який ухвалив постанову. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанову виготовлено в повному обсязі 18.08.2010 року

Суддя: О.В.Кашпур