Постанова № 63881542, 29.12.2016, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

29 грудня 2016 року 14:52 № 826/14694/16

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Кобилянського К.М., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом компанії «Лінкмікс Холдінгс Лімітед» в особі представництва «Лінкмікс Холдінгс Лімітед»до Головного управління ДФС у місті Києвіпро скасування податкового повідомлення-рішення, -В С Т А Н О В И В:

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулася компанія «Лінкмікс Холдінгс Лімітед» (надалі - позивач або Компанія) в особі представництва «Лінкмікс Холдінгс Лімітед» з позовом до Головного управління ДФС у м. Києві (надалі - відповідач або ГУ ДФС у м. Києві) про скасування податкового повідомлення-рішення від 08.09.2016 за № 1020140304.

В обґрунтування своїх позовних вимог позивач посилається на протиправність висновків акта перевірки ГУ ДФС у м. Києві від 15.08.2016 № 826/1-26-15-14-03-04 про порушення представництвом Компанії вимог п. 288.4 ст. 288, п. 289.1 ст. 289 Податкового кодексу України, що зумовило заниження орендної плати за земельну ділянку за адресою: м. Київ, просп. Академіка Палладіна, 46/2, за періоди з 01.07.2015 по 31.12.2015 та з 01.01.2016 по 01.06.2016.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі.

Представник відповідача у відповідному судовому засіданні проти позовних вимог заперечував, посилаючись на правову позицію наведену в письмових запереченнях, де зазначено про обґрунтованість висновків акта перевірки та, відповідно, правомірність оспорюваного податкового повідомлення-рішення.

В судовому засіданні 01.11.2016 представники сторін заявили письмове клопотання про розгляд справи за їх відсутності, на підставі чого суд, керуючись ч. 4 ст. 122 Кодексу адміністративного судочинства України ухвалив розглядати справу у порядку письмового провадження.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва встановив наступне.

В серпні 2016 року працівником ГУ ДФС у м. Києві була проведена документальна позапланова виїзна перевірка представництва «Лінкмікс Холдінгс Лімітед» (далі - Представництво) з питань повноти нарахування та сплати орендної плати за землю за період з 01.01.2013 по 01.06.2016, за результатами якої складений акт від 15.08.2016 № 286/1-26-15-14-03-04 (далі - акт перевірки).

Згідно висновків цього акта перевірки, відповідач встановив порушення Представництвом норм п. 288.4 ст. 288, п. 289.1 ст. 289 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено орендну плату за періоди з 01.07.2015 по 31.12.2015 та з 01.01.2016 по 01.06.2016. Суть даного правопорушення, на думку працівника відповідача, полягає у заниженні позивачем суми орендної плати на землю, що підлягає сплаті до бюджету, шляхом застосування заниженого коефіцієнта на функціональне використання земельної ділянки за адресою: м. Київ, просп. Академіка Палладіна, 46/2.

Такі висновки відповідача ґрунтуються на наступних обставинах: згідно договору оренди земельної ділянки від 10.12.2012 за № 75-6-00564 (далі - договір оренди земельної ділянки), укладеного між Київською міською радою та ТОВ «Лінкмікс Холдінгс Лімітед» (місцезнаходження: Арч. Макаріу III, 195, НеоклєусХаус, Пі.Сі. 3030, Лімассол, Кіпр), останнє отримало в оренду на 15 років земельну ділянку площею 5763,0 кв.м. за адресою: просп. Академіка Палладіна, 46/2, кадастровий номер 75:041:0079, цільове призначення - для експлуатації та обслуговування адміністративно-виробничих та господарських будівель. Платником орендної плати на землю із земельної ділянки за вказаною адресою є Представництво «Лінкмікс Холдінгс Лімітед» (код 26612060, місцезнаходження: м. Київ, вул. Північна, буд. 2/58, літера «А»).

Згідно п. 4.2 договору оренди земельної ділянки річна орендна плата за земельну ділянку встановлюється у розмірі 3% від її нормативної грошової оцінки. У випадку, коли розташовані на земельній ділянці будівлі, споруди або їх частини здаються в оренду іншим суб'єктам, орендна плата встановлюється у розмірі 10% від нормативної грошової оцінки, що припадає на орендовані площі будівель споруд або їх частини.

Водночас, п. 8.4 цього договору оренди передбачено, що при зміні функціонального використанні об'єкта нерухомості , що розташований на земельній ділянці, орендар зобов'язаний у десятиденний термін письмовій формі замовити у Головному управлінні земельних ресурсів виконавчого виконавчого, органу Київради(КМДА) витяг з технічної документації про нову грошову оцінку земельної ділянки або її частини з урахуванням зазначених змін та після одержання цього витягу передати його до податкового органу за місцем розташування земельної ділянки.

Відповідно до витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки отриману від 18.10.2012 № 306 нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 3632830,02 грн, коефіцієнт на функціональне використання - 0,70 як за землі громадського призначення.

В подальшому ТОВ «Лінкмікс Холдінгс Лімітед» (Кіпр) нежитлове приміщення, розташоване на вищевказаній земельній ділянці, передало у платне користування третій особі - ТОВ «Сінево Україна» (код ЄДРПОУ 34709124) відповідно до договору найму приміщення від 15.12.2012, тобто, земельна ділянка використовується за комерційним призначенням.

Рішенням Київської міської ради від 03.07.2014 № 23/23, яке введене в дію з 01.07.2015, змінена базова вартість земельних ділянок по м. Києву.

Відповідно до витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 04.11.2015 № 1111-26-1 111.5-396/30-15 нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 4455589,66 грн., коефіцієнт на функціональне використання - 0,70 як за землі громадського призначення.

При цьому, за даними листа Головного управління Держгеокадастру у м. Києві від 01.04.2016 № 8-26-7777.5-4729 відомості щодо орендарів будівель (споруд) або їх часток у заяві на здійснення нормативної грошової оцінки земельної ділянки ТОВ «Лінкмікс Холдінгс Лімітед» (ЄДРПОУ 26612060) відсутні.

Згідно наданих декларацій ТОВ «Лінкмікс Холдінгс Лімітед» (ЄДРПОУ 26612060) по орендній платі за землю за період з 01.07.2015 - 01.06.2016 підприємство розподіляло площі земельної ділянки на власні та інші та застосовувало ставку 3% та 10% виходячи з того факту, що товариство надає площі в оренду (тобто, здійснює комерційне використання), при цьому при розрахунку орендної плати за землю використовувався єдиний коефіцієнт на функціональне використання - 0,70 як за землі громадського призначення. В той час згідно з Порядком про нормативно грошову оцінку земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів при розрахунку орендної плати за землі комерційного використання мав застосовуватися коефіцієнт на функціональне використання 2,5.

За результатами перевірки контролюючим органом самостійно були обраховані суми орендної плати за періоди з 01.07.2015 по 31.12.2015 у розмірі 729 124,98 грн. та з 01.01.2016 по 01.06.2016 у розмірі 870 696,74 грн. за земельну ділянку за вказаною вище адресою з використанням коефіцієнту функціонального використання 2,5.

08.09.2016 ГУ ДФС у м. Києві на підставі зазначеного акта перевірки прийняло оспорюване у справі податкове повідомлення-рішення за № 1020140304, яким визначило Представництву до сплати суму грошового зобов'язання з орендної плати за земельну ділянку з юридичних осіб у розмірі 1 439 839,53 грн., в тому числі 1 152 871,63 грн. за основним платежем, 287 967,90 грн. - штрафні (фінансові) санкції.

Вважаючи зазначене податкове повідомлення-рішення від 08.09.2016 протиправним, а, відтак, таким, що підлягає скасуванню, позивач звернувся із даним позовом до Окружного адміністративного суду міста Києва.

Оцінивши за правилами ст. 86 Кодексу адміністративного судочинства України надані сторонами докази та пояснення, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, Окружний адміністративний суд міста Києва вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

За земельні ділянки, як перебувають у власності та/або користуванні юридичних і фізичних осіб справляється плата за землю у формі земельного податку та орендної плати.

У відповідності до норм п. 288.2 - 288.5, 288.7 ст. 288 Податкового кодексу України (далі - ПК України), платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду.

Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу: не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки; не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки; може перевищувати граничний розмір орендної плати, встановлений у підпункті 288.5.2, у разі визначення орендаря на конкурентних засадах.

Податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.

Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку згідно абз. 1 п. 288.1 ст. 288 ПК україни є договір оренди такої земельної ділянки.

Також відповідно до п. 286.1 ст. 286 та п. 289.1 ст. 289 ПК України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру, а для визначення розміру земельного податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок Центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок.

Таким чином, орендар має визначати розмір орендної плати за землю відповідно до договору оренди земельної ділянки, даних державного земельного кадастру та на підставі нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

Нормативна грошова оцінка земельних ділянок для цілей розділу XIII, глави 2 розділу XIV цього Кодексу - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений відповідно до законодавства центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин (пп. 14.1.125 п. 14.1. ст. 14 ПК України).

Статями 13 і 18 Закону України «Про оцінку земель» від 11.12.2003 № 1378-IV визначено, що нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться, зокрема, у разі визначення розміру орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності.

Нормативна грошова оцінка земельних ділянок, розташованих у межах населених пунктів, незалежно від їх цільового призначення проводиться не рідше ніж один раз на 5 - 7 років.

В ч. 5 ст. 201 Земельного кодексу України передбачено, що грошова оцінка земельних ділянок проводиться за методикою, яка затверджується Кабінетом Міністрів України.

Методика нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів затверджена постановою Кабінету Міністрів України від 23.03.1995 № 213 (далі - Постанова № 213), а Порядок нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів затверджено сіпльним наказом Держкомзему України, Мінагрополітики України, Мінбуду України, Української академії агарних наук від 27.01.2006 № 18/15/21/11 (що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 05.04.2006 за № 388/12262, далі - Порядок № 18).

Згідно із п. 21 розд. ІІІ Порядку № 213 одним із складових елементів формули, визначеної для розрахунку нормативної грошової оцінки одного квадратного метра земельної ділянки населених пунктів, є коефіцієнт (Кф), що характеризує функціональне використання земельної ділянки (під житлову та громадську забудову, для промисловості, транспорту тощо).

Пунктом 1.7 Порядку № 18/15/21/11 встановлено, що нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться суб'єктами оціночної діяльності, які отримали ліцензії на проведення робіт із землеустрою.

Наведені положення Порядку № 18 кореспондуються з нормою ч. 3 ст. 18 Закону України «Про оцінку земель», згідно якої нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться юридичними особами, як є розробниками документації із землеустрою відповідно до Закону України «Про землеустрій» від 22.05.2003 № 858-IV.

В свою чергу ч. 2 ст. 56 зазначеного Закону встановлено, що розробниками документації із землеустрою є: юридичні особи, що володіють необхідним технічним і технологічним забезпеченням та у складі яких працює за основним місцем роботи не менше двох сертифікованих інженерів-землевпорядників, які є відповідальними за якість робіт із землеустрою; фізичні особи-підприємці, які володіють необхідним технічним і технологічним забезпеченням та є сертифікованими інженерами-землевпорядниками, відповідальними за якість робіт із землеустрою.

Крім того, в листі Державної фіскальної служби України від 06.11.2015 № 23718/6/99-99-15-03-02-15, що розміщений на офіційному веб-сайті останньої (www.sfs.gov.ua) в розділі «Податкові консультації для юридичних осіб» зазначено, що підтвердження розміру площ земельних ділянок, що перебувають у власності юридичних осіб або у користуванні, розподілу серед власників землі

та землекористувачів та розміру нормативної грошової оцінки, яка визначається з урахуванням коефіцієнта функціонального використання земельної ділянки, здійснюється відповідними територіальними органами Держгеокадастру за місцем розташування земельних ділянок. Для отримання інформації, необхідної для обчислення і справляння плати за землю, необхідно звернутися до територіального органу Держгеокадастру за місцем розташування земельної ділянки.

З контексту вищенаведеного можна дійти висновку, що орендар земельної ділянки здійснює обчислення розміру орендної плати за землю виключно на підставі розміру нормативної грошової оцінки земельної ділянки, яка вказана у відповідному витязі з технічної документації, виданому територіальним органом Держгеокадастру за місцем розташування земельної ділянки. В свою чергу, розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки визначається із застосуванням того коефіцієнту функціонального використання земельної ділянки, який вказаний у витязі з технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

При цьому, безпосередньо платник орендної плати та контролюючий орган не наділені повноваженнями на встановлення та зміну нормативної грошової оцінки земельних ділянок самостійно (в тому числі окремих її складових).

Як свідчать наявні у справі матеріали, 10.12.2012 позивач згідно акта приймання-передачі земельної ділянки від 10.12.2012 та нотаріально посвідченого договору оренди земельної ділянки від 04.12.2012 отримав у тимчасове користування від Київської міської ради земельну ділянку площею 5763 кв.м. за адресою: просп. Академіка Палладіна, 46/2, кадастровий номер - 8000000000:75:041:0079, з цільовим призначенням - для експлуатації та обслуговування адміністративно-виробничих та господарських будівель. Нормативна грошова оцінка зазначеної земельної ділянки була визначена відповідно до витягу з технічної документації № Ю-36987/2012 Головним управлінням земельних ресурсів виконавчого органу Київради від 18.10.2012 № 306.

На даній земельній ділянці були розташовані належні позивачу на праві приватної власності нежилі приміщення (нотаріально посвідчені договори купівлі-продажу нежилого приміщення від 20.05.2010).

15.12.2012 ТОВ «Лінкмікс Холдінгс Лімітед» (як наймодавець) уклало з ТОВ «Сінево Україна» (наймачем) договір найму нежилих приміщень, згідно якого передало останньому у платне користування належні йому визначені нежилі приміщення (частина нежилої будівлі - лабораторного корпусу № 3 (літ. М) загальною площею 1087,77 кв.м., гараж площею 129,20 кв.м.), що розташовані за адресою: м. Київ, просп. Академіка Палладіна, 46/2. Приміщення надані наймачу для здійснення в приміщеннях господарської діяльності наймача, а саме діяльності у сфері охорони здоров'я.

При здійсненні розрахунку сум орендної плати за земельну ділянку площею 5763 кв.м. за адресою: м. Київ, просп. Академіка Палладіна, 46/2, кадастровий номер 75:041:0079, за спірні періоди 2015 і 2016 років Представництво керувалося положеннями договору оренди земельної ділянки, а саме п. 4.2 такого договору (згідно якого річна орендна плата за земельну ділянку встановлюється у розмірі 3 відсотків від її нормативної грошової оцінки. У випадку, коли розташовані на земельній ділянці будівлі, споруди або їх частини надаються в оренду іншим суб'єктам, орендна плата за земельну ділянку встановлюється у розмірі 10 відсотків від нормативної грошової оцінки земельної ділянки на частини, що припадає на орендовані площі будівель, споруд або їх частини. Обчислення розміру орендованої плати за земельну ділянку здійснюється з урахуванням цільового призначення та коефіцієнтів індексації, визначених законодавством), та використовувало нормативні грошові оцінки, розроблені Головним управлінням земельних ресурсів 18.10.2012 (що зафіксована у витязі з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки за вих. № 306 від 18.10.2012) та Головним управлінням Держгеокадастру у м. Києві (зафіксована у витязі з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки за вих. № 7777-26-7777.5-396/30-15 від 04.11.2015). За даними цих витягів в обох випадках при визначені нормативних грошових оцінок землі застосований коефіцієнт на функціональне використання землі в розмірі 0,70.

За даними податкових декларацій з плати за землю за 2015 та 2016 роки Представництво задекларувало суми орендної плати за ставкою 10% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки за частину земельної ділянки площею 5281,21 кв.м., та за ставкою 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки за частину земельної ділянки площею 481,79 кв.м.

Згідно з п. 3.5 Порядку № 18/15/21/11, коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки (далі - Кф) (додаток 1 табл. 1), враховує відносну прибутковість видів економічної діяльності. Відповідно до вказаної таблиці цей коефіцієнт становить, зокрема, для категорії земель за функцією використання: землі комерційного використання Кф 2,5; землі громадського призначення (в тому числі землі охорони здоров'я та соціальної допомоги) Кф 0,7; землі змішаного використання - розрахунково.

Віднесення земель до категорії земель за функціональним використанням провадиться згідно з Інструкцією з заповнення державної статистичної звітності з кількісного обліку земель, затвердженою наказом Держкомстату України від 05.11.1998 № 377, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 14.12.1998 за №788/3228 (далі - Інструкція №377), відповідно до видів економічної діяльності, зазначених у довідках, що надають юридичним особам органи державної статистики.

Згідно даних акта перевірки та довідки з органу статистики серії АА № 626720 від 28.03.2012 видами діяльності Представництва за КВЕД є наступні: 73.20 Дослідження кон'юнктури ринку та виявлення суспільної думки (що відповідає секції М КВЕД 2010), 70.22 Консультування з платень комерційної діяльності та управління (що відповідає секції М КВЕД 2010); 86.90 Інша діяльність у сфері охорони здоров'я (що відповідає секції Q КВЕД 2010. Зокрема, останній вид економічної діяльності включає в себе діяльність медичних лабораторій).

Наявні у матеріалах справи копія безстроковї ліцензії серії Аги № 599651 від 26.12.2011, виданої ТОВ «Сінево Україна» на право здійснення медичної практики, та копія акредитаційного сертифікату серії МЗ № 012850 від 06.04.2016, свідчать про розміщення у нежилих приміщеннях за адресою: м. Київ, просп. Академіка Палладіна, 46/2 закладу охорони здоров'я - діагностичного центру ТОВ «Сінево Україна», що не суперечить функціональному призначенню земельної ділянки кадастровий номер - 8000000000:75:041:0079, як землі громадського призначення.

Відповідно до п. 3.5 Порядку № 18/15/21/11 коефіцієнт функціонального використання для земельних ділянок змішаного використання визначається як середньозважене (за площею) значення коефіцієнтів функціонального використання окремих частин земельної ділянки змішаного використання. Підставою для виділення частин земельної ділянки різного функціонального використання є виключно затверджені дані інвентаризації земельної ділянки та землеустрою.

Таким чином, враховуючи вищенаведене суд приходить до висновку, що при визначені відповідачем Представництву сум орендної плати за частину земельної ділянки площею 5281,21 кв.м., на якій розміщені нежилі приміщення позивача, які перебували у користуванні ТОВ «Сінево Україна» та інших суб'єктів господарювання, за відсутності нової нормативної грошової оцінки земельної ділянки, розробленої у встановленому законом порядку, контролюючий орган вийшов за межі наданої йому компетенції.

В силу ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з ч. 1 ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 72 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, перевіривши та проаналізувавши матеріали справи і надані сторонами докази за правилами, встановленими ст. 86 КАС України, суд дійшов висновку, що заявлені позовні вимоги компанії «Лінкмікс Холдінгс Лімітед» в особі представництва «Лінкмікс Холдінгс Лімітед» є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню повному обсязі.

Керуючись положеннями статей 2, 7, 69-71, 94, 160-163, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

П О С Т А Н О В И В:

1. Позов компанії «Лінкмікс Холдінгс Лімітед» задовольнити повністю.

2. Скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у місті Києві від 08.09.2016 за № 1020140304.

3. Стягнути судові витрати у сумі 21 598 грн. (двадцять одна тисяча п'ятсот дев'яносто вісім гривень) на користь представництва «Лінкмікс Холдінгс Лімітед» (код ЄДРПОУ 26612060) шляхом їх безспірного списання з рахунків Головного управління ДФС у м. Києві (код ЄДРПОУ 39439980) за рахунок бюджетних асигнувань.

Постанова набирає законної сили в порядку, встановленому ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України. Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими ст.ст. 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.

Суддя К.М. Кобилянський