Постанова № 63256643, 29.11.2016, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 810/5735/15 Головуючий у 1-й інстанції: Панова Г.В.

Суддя-доповідач: Мацедонська В.Е.

ПОСТАНОВА

Іменем України

29 листопада 2016 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Мацедонської В.Е.,

суддів Лічевецького І.О., Мельничука В.П.,

при секретарі Горяіновій Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Києві справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю «Алюпол» на постанову Київського окружного адміністративного суду від 27 липня 2016 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Алюпол» до Ірпінської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

в с т а н о в и в:

Постановою Київського окружного адміністративного суду від 27 липня 2016 року у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Алюпол» до Ірпінської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовлено повністю.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції з мотивів порушення норм матеріального та процесуального права та прийняти нове рішення, яким позовні вимоги задовольнити. Свої вимоги апелянт обґрунтовує тим, що за період з жовтня 2007 року по лютий 2015 року зменшення належної позивачу суми бюджетного відшкодування за листопад 2006 року відбулось у сумі 809300,00 грн., а тому в графі 4 таблиці 1 додатку 2 до декларації з ПДВ за лютий 2015 року правомірно відображено від'ємне значення ПДВ на суму 14854881,00 грн., в тому числі 2213186,00 грн. за листопад 2006 року. Контролюючим органом не виявлено жодних порушень формування податкових зобов'язань та податкового кредиту за відповідний звітний період, а тому висновки про наявність податкового правопорушення, передбаченого п.200.4 ст.200 ПК України є необґрунтованими.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи та обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що в період з 20 травня 2015 року по 26 травня 2015 року на підставі пп.78.1.8 п.78.1 ст.78 ПК України, п.4 постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року №1238, відповідно до п.200.11 ст.200 ПК України проведено документальну позапланову виїзну перевірку правомірності нарахування ТОВ «Алюпол» суми бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку, відображені в рядку 30 податкової декларації з ПДВ, поданій за березень 2015 року в сумі 7261965,00 грн., якою підтверджено відображене ТОВ «Алюпол» у декларації за березень 2015 року бюджетне відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку у сумі 6888294,00 грн. та встановлено порушення вимог п.200.4 ст.200 ПК України, в результаті чого ТОВ «Алюпол» завищено суму бюджетного відшкодування ПДВ, відображеного у рядку 30 декларації на 373672 грн., в тому числі за листопад 2006 року на 159333,00 грн. та вересень 2007 року на 214339,00 грн.

Результати проведеної перевірки відображені в акті Ірпінської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області від 03 червня 2015 року №755/15-01/33283810 та за наслідками розгляду поданих позивачем заперечень Ірпінською ОДПІ ГУ ДФС у Київській області висновки акту перевірки ТОВ «Алюпол» залишено без змін.

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення форми «В1» від 17 червня 2015 року №0004881501, яким ТОВ «Алюпол» зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобов'язань наступних періодів) з ПДВ у розмірі: сума завищення бюджетного відшкодування - 373672,00 та штрафні (фінансові) санкції (штрафи) - 186836,00 грн.

За наслідками адміністративного оскарження вказаного податкового повідомлення-рішення, рішенням ДФС України від 06 листопада 2015 року №23685/6/99-99-10-01-01-25 про результати розгляду скарги скасовано податкове повідомлення-рішення Ірпінської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області від 17 червня 2015 року №0004881501 в частині 214339,00 грн. зменшення бюджетного відшкодування з ПДВ та 107169,50 грн. застосованих штрафних фінансових санкцій, а в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу позивача задоволено частково.

30 листопада 2015 року на підставі акта від 03 червня 2015 року №755/15-01/33283810 Ірпінською ОДПІ ГУ ДФС у Київській області прийнято податкове повідомлення-рішення №0011721501, яким ТОВ «Алюпол» зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобов'язань наступних періодів) з ПДВ у розмірі: сума завищення бюджетного відшкодування - 159333,00 грн. та штрафні (фінансові) санкції (штрафи) - 79666,50 грн.

Суд першої інстанції, відмовляючи в задоволенні позовних вимог, дійшов висновку, що відповідачем правомірно встановлено завищення суми бюджетного відшкодування ПДВ, відображеного у рядку 30 декларації за березень 2015 року у розмірі 159333,00 грн., та прийнято податкове повідомлення-рішення про зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ у розмірі 159333 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 79666,50 грн.

За наслідками перегляду судового рішення в апеляційну порядку колегія суддів приходить до наступних висновків.

Спірні правовідносини, що склались між сторонами регулюються Конституцією України, Податковим кодексом України, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

В силу вимог ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п.200.1 ст.200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно п.200.2 ст.200 ПК України при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Пунктом 200.4 ст.200 ПК України передбачено, що при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації,

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

У відповідності до п.200.7 п.200 ПК України платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Відповідно до п.33 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України за вибором платника податку, який він відображає у заяві, що подається у складі податкової декларації, непогашені залишки сум податку на додану вартість, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року, задекларовані до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів, від'ємне значення суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 цього Кодексу, та залишок від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування, задекларовані платниками податку за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року:

а) або без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, збільшують розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення.

Суми такого від'ємного значення та/або бюджетного відшкодування можуть бути перевірені контролюючим органом у загальновстановленому порядку;

б) або підлягають поверненню платнику у порядку, визначеному статтею 200 Кодексу у редакції, що діяла станом на 31 січня 2014 року.

Наказом Міністерства фінансів України від 23 вересня 2014 року №966 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» було затверджено нову форму податкової декларації з податку на додану вартість, в якій для обліку сум залишків від'ємного значення, непогашених станом на 1 лютого 2015 року, передбачено окремий розділ IV.

Пунктом 2 р.ІX вказаного Порядку передбачено, що суми залишку від'ємного значення податку попередніх податкових періодів обліковуються у таблиці 1 (Д2) (додаток 2) у розрізі звітних (податкових) періодів, у яких такі суми виникли.

Відповідно до п.5 р.ІX Порядку у таблиці 1 (Д2) (додаток 2) зазначаються, зокрема у графі 14 - сума залишку непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду.

Значення рядка «Усього, в т.ч.:» графи 14 переноситься до рядка 31 декларації.

Отже, платники податку, які станом на 1 лютого 2015 року мають непогашені залишки від'ємного значення з податку на додану вартість, у складі податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року заповнюють розділ IV податкової декларації з податку на додану вартість, де ведуть облік сум залишків від'ємного значення, непогашених станом на 1 лютого 2015 року.

При заповнені рядків 26-31 розділу IV декларації з ПДВ обов'язковим є подання додатку №2 «Розрахунок суми залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів до 1 лютого 2015 року», у складі якого платник податку заповнює таблицю №1, у якій здійснює облік сум залишків від'ємного значення у розрізі звітних (податкових) періодів, у яких такі суми виникли.

З матеріалів справи вбачається, що 18 березня 2015 року позивачем до контролюючого органу подано податкову декларацію з ПДВ за звітний (податковий) період лютий 2015 року, де в додатку 2 до податкової декларації «Розрахунок суми залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів до 01 лютого 2015 року» табл.1 «Облік сум залишків від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів до 01 лютого 2015 року» зазначено усього суму, задекларовану до бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку наступних звітних (податкових) періодів, які залишились непогашеними станом на 01 лютого 2015 року, у розмірі 14854881,00 грн., в тому числі за листопад 2006 року - 2213186,00 грн. Сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів станом на кінець поточного звітного (податкового) періоду становить 15309019,00 грн. (з урахуванням від'ємного значення, що підлягає зарахуванню до податкового кредиту наступного звітного податкового періоду (рядок 20.2 декларації за січень 2015 року/ІV квартал 2014 року) в сумі 454138,00 грн.), що також відображено в рядку 31 «Сума непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду р.IV податкової декларації з податку на додану вартість «Погашення залишків сум від'ємного значення звітних (податкових) періодів до 01 лютого 2015 року».

Згідно квитанції №2 вищезазначену податкову декларацію доставлено до районного рівня 1005 Ірпінської ОДПІ Бородянського відділення 20 березня 2015 року в 11:41:49 та прийнято податковим органом.

20 квітня 2015 року позивачем подано до контролюючого органу податкову декларацію з податку на додану вартість за звітний (податковий) період березень 2015 року, в якій у рядку 26 «Сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на початок поточного звітного (податкового ) періоду» р.IV «Погашення залишків сум від'ємного значення звітних (податкових) періодів до 01 лютого 2015 року» становить 15309019 грн. та згідно додатку 2 до податкової декларації «Розрахунок суми залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів до 01 лютого 2015 року» табл.1 «Облік сум залишків від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів до 01 лютого 2015 року» зазначено усього суму задекларовану до бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку наступних звітних (податкових) періодів, які залишились непогашеними станом на 01 лютого 2015 року у розмірі 14854881,00 грн., в тому числі за листопад 2006 року - 2213186,00 грн. Сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів станом на початок поточного звітного (податкового) періоду становить 15309019,00 грн.

При цьому, згідно рядка 30 розділу ІV податкової декларації сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, задекларована в розмірі 7261965 грн., що також зазначено в рядку 3 таблиці 2 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 01 лютого 2015 року» додатку 2 до податкової декларації за березень 2015 року.

Відповідно до квитанції №2 податкову декларацію за березень 2015 року доставлено до районного рівня 1005 Ірпінської ОДПІ Бородянського відділення 20 квітня 2015 року в 13:59:15 та прийнято податковим органом.

Згідно ст.76 ПК України камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов'язкова. Порядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимог статті 86 цього Кодексу.

Пунктом 86.2 ст.86 ПК України встановлено, що за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

З матеріалів справи та пояснень представників відповідача у судовому засіданні вбачається, що за наслідками камеральної перевірки податкової звітності ТОВ «Алюпол» за період лютий-березень 2015 року актів камеральної перевірки не складалось, таким чином, контролюючий орган визнав, що податкові декларації ТОВ «Алюпол» за лютий-березень 2015 року були заповнені вірно, а отже і вірно заповнений додаток 2 до декларацій. При цьому, жодних зауважень щодо невірного декларування позивачем в податковій декларації з податку на додану вартість за лютий 2015 року та додатку 2 до неї суми залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів станом на кінець поточного звітного (податкового) періоду в розмірі 15309019,00 грн., а також обліку сум залишків від'ємного значення у розрізі звітних (податкових) періодів, у яких такі суми виникли, відповідачем не заявлялось, податкових повідомлень-рішень не виносилось, тобто фактично задекларовані позивачем показники в податковій декларації за лютий 2015 року прийняті податковим органом та визнані.

Разом з тим, актом виїзної планової перевірки ТОВ «Алюпол» №422/23-33283810 від 11 жовтня 2007 року з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 липня 2006 року по 31 березня 2007 року встановлено порушення пп.7.7.4 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», п.5.12 Порядку заповнення та подання податкової декларації по ПДВ, в результаті чого занижено суму бюджетного відшкодування ПДВ на загальну суму 6629406,00 грн., в т.ч.: за липень 2006 року на 426283,00 грн., за серпень 2006 року на 638068,00 грн., за вересень 2006 року на 242250,00 грн., за жовтень 2006 року на 57707,00 грн., за листопад 2006 року на 3022486,00 грн., за грудень 2006 року на 1524830,00 грн., за січень 2007 року на 537675,00 грн., за лютий 2007 року на 98623,00 грн., за березень 2007 року на 81484,00 грн.

За результатами проведеної перевірки винесено податкове повідомлення-рішення форми «В-2» від 19 жовтня 2007 року №0044162300/0, яким ТОВ «Алюпол» збільшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ на суму 6629406,00 грн., в тому числі за липень 2006 року на 426283,00 грн., за серпень 2006 року на 638068,00 грн., за вересень 2006 року на 242250,00 грн., за жовтень 2006 року на 57707,00 грн., за листопад 2006 року на 3022486,00 грн., за грудень 2006 року на 1524830,00 грн., за січень 2007 року на 537675,00 грн., за лютий 2007 року на 98623,00 грн., за березень 2007 року на 81484,00 грн.

В подальшому, за рахунок вказаної суми бюджетного відшкодування податковим органом було зменшено податкові зобов'язання з ПДВ ТОВ «Алюпол» наступних звітних періодів: частково податкова декларація по ПДВ за березень 2011 року на суму 196993,00 грн.; податкова декларація по ПДВ за серпень 2011 року на суму 38536,00 грн.; податкова декларація по ПДВ за січень 2012 року на суму 41906,00 грн.; податкова декларація по ПДВ за квітень 2012 року на суму 279141,00 грн.; податкова декларація по ПДВ за лютий 2013 року на суму 41115,00 грн.; податкова декларація по ПДВ за лютий 2014 року на суму 209245,00 грн.; податкова декларація по ПДВ за березень 2014 року на суму 156560,00 грн.; податкове повідомлення-рішення №1031500 на суму 170,00 грн.; податкове повідомлення-рішення №942204 на суму 1020,00 грн.; податкове повідомлення-рішення №6411502 на суму 2293,75 грн.; податкове повідомлення-рішення №7991502 на суму 612,50 грн.; уточнюючий розрахунок №90230061192 на суму 19,00 грн.; уточнюючий розрахунок №9038074407 на суму 635,00 грн.; податкове повідомлення-рішення №5841502 на суму 170,00 грн.; уточнюючий розрахунок №9054379518 на суму 82,00 грн.; податкове повідомлення-рішення №382300/3 на суму 1,00 грн.; податкове повідомлення-рішення №952200 на суму 93,25 грн.; податкове повідомлення-рішення №952200 на суму 40,00 грн.

Загальна сума, на яку податковим органом зменшено бюджетне відшкодування за податковими зобов'язаннями з ПДВ ТОВ «Алюпол», становить 968632,50 грн. та контролюючим органом списання зазначеної суми ПДВ було проведено за період листопад 2006 року.

Разом з тим, з матеріалів справи вбачається, що 09 листопада 2010 року ДПІ у Бородянському районі Київської області було прийнято податкові повідомлення-рішення №0000712300/0 форми «Р», яким позивачу визначено податкове зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 1376223,00 грн., в тому числі 917482,00 грн. за основним платежем, 458741,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій, та №0000722300/0 форми «В1», яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на суму 221714,00 грн., в тому числі за серпень 2008 року - 165182,00 грн., за квітень 2009 року - 4590,00 грн., за травень 2009 року - 49401,00 грн., за липень 2009 року - 2541,00 грн.

За наслідками оскарження у судовому порядку постановою Київського окружного адміністративного суду від 27 жовтня 2011 року у справі №2а-10006/10/1070 визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення ДПІ у Бородянському районі Київської області від 09 листопада 2010 року форми «В1» №0000722300/0 та форми «Р» №0000712300/0. За наслідками апеляційного оскарження ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 06 березня 2012 року апеляційну скаргу ДПІ у Бородянському районі Київської області залишено без задоволення, постанову Київського окружного адміністративного суду від 27 жовтня 2011 року залишено без змін. Таким чином, постанова Київського окружного адміністративного суду від 27 жовтня 2011 року набрала законної сили 06 березня 2012 року в силу вимог ст.254 КАС України.

За огляду на наведені обставини, колегія суддів вважає, що подальше списання податкових зобов'язань позивача, після набрання законної сили судовим рішенням у справі №2а-10006/10/1070, мало відбуватись за період з липня 2006 року, в той час, як відповідач зазначає, що зменшення бюджетного відшкодування на суму 968632,50 грн. було здійснено виключно за листопад 2006 року.

Згідно даних позивача формування залишку від'ємного значення з ПДВ за липень 2006 року складалось із збільшення залишку від'ємного значення з ПДВ на суму 426283,00 грн. згідно податкового повідомлення-рішення форми «В2» від 19 жовтня 2007 року №0044162300/0; зменшення на суму 426283,00 грн. згідно податкового повідомлення-рішення форми «Р» від 09 листопада 2010 року №0000712300/0; збільшення на суму 426283,00 згідно постанови Київського окружного адміністративного суду від 27 жовтня 2011 року у справі №2а-10006/10/1070, що набрала законної сили 06 березня 2012 року; та подальшого зменшення відповідно до податкової декларації з ПДВ за лютий 2013 року №9013831668 від 18 березня 2013 року на суму 41115,00 грн., податкового повідомлення-рішення форми «Р» від 19 березня 2013 року №0001031500 на суму 170,00 грн., податкового повідомлення-рішення форми «Р» від 26 вересня 2013 року №0000942204 на суму 1020,00 грн., податкового повідомлення-рішення форми «В1» від 24 жовтня 2013 року №0006411502 на суму 2293,75 грн., податкового повідомлення-рішення форми «В1» від 09 грудня 2013 року №000799502 на суму 612,50 грн., податкової декларації з ПДВ за лютий 2014 року №9013093424 від 14 березня 2014 року на суму 209245,00 грн., податкової декларації з ПДВ за березень 2014 року №9021766536 від 18 квітня 2014 року на суму 156560,00 грн., уточнюючого розрахунку до податкової декларації з ПДВ за березень 2014 року на суму 635,00 грн., уточнюючого розрахунку до податкової декларації з ПДВ за березень 2014 року на суму 19,00 грн., податкового повідомлення-рішення форми «Р» від 10 вересня 2014 року №0005841502 на суму 170,00 грн., уточнюючого розрахунку до податкової декларації з ПДВ за березень 2014 року на суму 82,00 грн. Сума залишку від'ємного значення ПДВ за липень 2006 року становить 14360,75 грн.

Згідно даних позивача формування залишку від'ємного значення з ПДВ за листопад 2006 року згідно податкового повідомлення-рішення форми «В2» від 19 жовтня 2007 року №0044162300/0 збільшено суму бюджетного відшкодування за листопад 2006 року на суму 3022486,00 грн., та в подальшому наведена сума зменшувалась згідно податкової декларації з ПДВ за березень 2011 року №9002168486 від 19 квітня 2011 року на суму 196993,00 грн., податкової декларації з ПДВ за серпень 2011 року №9007561646 від 16 вересня 2011 року на суму 38536,00 грн., податкової декларації з ПДВ за січень 2012 року №9005844853 від 16 лютого 2012 року на суму 41906,00 грн., податкової декларації з ПДВ за квітень 2012 року №9027045003 від 17 травня 2012 року на суму 279141,00 грн., податкового повідомлення-рішення форми «В1» від 09 листопада 2012 року №0000952200 на суму 133,25 грн. Сума залишку від'ємного значення ПДВ за листопад 2006 року становить 2465776,75 грн.

Разом з тим, податковим органом зменшення суми від'ємного значення з ПДВ ТОВ «Алюпол» відповідно до податкової декларації з ПДВ за лютий 2013 року №9013831668 від 18 березня 2013 року на суму 41115,00 грн., податкового повідомлення-рішення форми «Р» від 19 березня 2013 року №0001031500 на суму 170,00 грн., податкового повідомлення-рішення форми «Р» від 26 вересня 2013 року №0000942204 на суму 1020,00 грн., податкового повідомлення-рішення форми «В1» від 24 жовтня 2013 року №0006411502 на суму 2293,75 грн., податкового повідомлення-рішення форми «В1» від 09 грудня 2013 року №000799502 на суму 612,50 грн., податкової декларації з ПДВ за лютий 2014 року №9013093424 від 14 березня 2014 року на суму 209245,00 грн., податкової декларації з ПДВ за березень 2014 року №9021766536 від 18 квітня 2014 року на суму 156560,00 грн., уточнюючого розрахунку до податкової декларації з ПДВ за березень 2014 року на суму 635,00 грн., уточнюючого розрахунку до податкової декларації з ПДВ за березень 2014 року на суму 19,00 грн., податкового повідомлення-рішення форми «Р» від 10 вересня 2014 року №0005841502 на суму 170,00 грн., уточнюючого розрахунку до податкової декларації з ПДВ за березень 2014 року на суму 82,00 грн., податкової декларації з ПДВ за березень 2011 року №9002168486 від 19 квітня 2011 року на суму 196993,00 грн., податкової декларації з ПДВ за серпень 2011 року №9007561646 від 16 вересня 2011 року на суму 38536,00 грн., податкової декларації з ПДВ за січень 2012 року №9005844853 від 16 лютого 2012 року на суму 41906,00 грн., податкової декларації з ПДВ за квітень 2012 року №9027045003 від 17 травня 2012 року на суму 279141,00 грн., податкового повідомлення-рішення форми «В1» від 09 листопада 2012 року №0000952200 на суму 133,25 грн. було проведено виключно за рахунок суми від'ємного значення з ПДВ за листопад 2006 року. У зв'язку з чим, сума від'ємного значення за даними відповідача становить 2053854,50 грн.

З урахуванням хронологічного порядку списання податкових зобов'язань позивача за рахунок від'ємного значення з ПДВ ТОВ «Алюпол» за зобов'язаннями згідно податкової декларації з ПДВ за лютий 2013 року №9013831668 від 18 березня 2013 року на суму 41115,00 грн., податкового повідомлення-рішення форми «Р» від 19 березня 2013 року №0001031500 на суму 170,00 грн., податкового повідомлення-рішення форми «Р» від 26 вересня 2013 року №0000942204 на суму 1020,00 грн., податкового повідомлення-рішення форми «В1» від 24 жовтня 2013 року №0006411502 на суму 2293,75 грн., податкового повідомлення-рішення форми «В1» від 09 грудня 2013 року №000799502 на суму 612,50 грн., податкової декларації з ПДВ за лютий 2014 року №9013093424 від 14 березня 2014 року на суму 209245,00 грн., податкової декларації з ПДВ за березень 2014 року №9021766536 від 18 квітня 2014 року на суму 156560,00 грн., уточнюючого розрахунку до податкової декларації з ПДВ за березень 2014 року на суму 635,00 грн., уточнюючого розрахунку до податкової декларації з ПДВ за березень 2014 року на суму 19,00 грн., податкового повідомлення-рішення форми «Р» від 10 вересня 2014 року №0005841502 на суму 170,00 грн., уточнюючого розрахунку до податкової декларації з ПДВ за березень 2014 року на суму 82,00 грн. мали бути списані податковим органом за період липень-жовтень 2006 року, з огляду на набрання 06 березня 2012 року законної сили постановою Київського окружного адміністративного суду від 27 жовтня 2011 року у справі №2а-10006/10/1070, якою скасовано податкові повідомлення-рішення ДПІ у Бородянському районі Київської області від 09 листопада 2010 року форми «В1» №0000722300/0 та форми «Р» №0000712300/0.

Однак, з інтегрованої картки платника податків вбачається, що відображення в ІКПП з ПДВ ТОВ «Алюпол» результатів скасування постановою Київського окружного адміністративного суду від 27 жовтня 2011 року у справі №2а-10006/10/1070 податкових повідомлень-рішень відбулось лише 02 листопада 2015 року.

Несвоєчасне відображення в ІКПП суми від'ємного значення з ПДВ з підстав, що не залежать від позивача, з огляду на відповідну бездіяльність податкового органу, не може бути підставою для позбавлення платника податків права на фіксування показника суми залишку від'ємного значення ПДВ, що виникли (були задекларовані) в звітних (податкових) періодах до 01 лютого 2015 року, зокрема, за листопад 2006 року у розмірі 2213186,00 грн.

Як вбачається із акту перевірки ТОВ «Алюпол» від 03 червня 2015 року №755/15-01/33283810 відповідачем виявлено порушення у вигляді завищення суми бюджетного відшкодування ПДВ, відображеного в р.30 декларації, зокрема за листопад 2006 року на суму 159333 грн.

Колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що при проведенні перевірки позивача та складанні акту від 03 червня 2015 року №755/15-01/33283810 податковим органом не ставилось під сумнів та не заперечувалось правомірність формування позивачем податкового кредиту та правомірність виникнення та підставі формування податкових зобов'язань, що також підтверджено представником відповідача у судовому засіданні. В акті перевірки відсутні будь-які дані про те, що господарські операції, по яких платник податків формував показники податкової звітності з ПДВ носили фіктивний (безтоварний) характер. Порушення хронології чи правильності оформлення декларації або інші фактори, крім тих, що безпосередньо визначені п.200.1 та п.200.4 ст.200 ПК України, не можуть мати наслідком зменшення суми бюджетного відшкодування, тому колегія суддів дійшла висновку про відсутність у діях позивача порушень п.200.4 ст.200 ПК України.

Згідно аналізу інтеграційної картки платника податків по ПДВ ТОВ «Алюпол» за 2010-2015 роки станом на 01 березня 2015 року переплата в ІКПП по ПДВ складала 14143790,00 грн.

Разом з тим, з листа Ірпінської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області від 08 червня 2015 року №3582/10/10-31-15-01 вбачається, що відповідачем проведено детальну інвентаризацію залишків від'ємного значення по ТОВ «Алюпол» за часовий проміжок з 2006 по 2015 рік та встановлено факт відсутності сум від'ємного значення ПДВ на загальну суму 2447983,00 грн. та відповідачем вживаються заходи щодо поновлення в картці особового рахунку по ПДВ сум від'ємного значення у розмірі 2447983,00 грн., що були задекларовані позивачем у зменшення податкових зобов'язань в наступних звітних податкових періодах.

За таких обставин, з урахуванням наявної переплати в ІКПП по ПДВ у розмірі 14143790,00 грн. та з огляду на невідображення в картці особового рахунку по ПДВ ТОВ «Алюпол» сум від'ємного значення у розмірі 2447983,00 грн. загальна сума залишку від'ємного значення з ПДВ позивача за даними податкового органу станом на 01 березня 2015 року складала 16591773,00 грн., що, в свою чергу, відповідає розрахункам позивача.

Разом з тим, з податкової декларації ТОВ «Алюпол» з ПДВ за звітний (податковий) період лютий 2015 року, а саме з додатку 2 до декларації вбачається, що сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів станом на кінець поточного звітного (податкового) періоду становить 15309019,00 грн.

Таким чином, у податковій звітності позивач відобразив меншу суму залишку від'ємного значення з ПДВ, ніж та, на яку ТОВ «Алюпол» мало право.

Крім того, у відповідності до листа ДФС України від 06 березня 2015 року №7796/7/99-99-19-03-02-17 «Про податок на додану вартість» для коректного заповнення сум, які вказуються в графах 4 та 5 таблиці 1 додатка 2 (Д2) до декларації, платникам податку доцільно до дати подання такої декларації звернутися до контролюючого органу, в якому такий платник податків перебуває на обліку, для звірки залишків від'ємного значення станом на 01 лютого 2015 року у розрізі податкових періодів їх виникнення.

Залишки від'ємного значення, які виникли (були задекларовані) в звітних (податкових) періодах до 1 лютого 2015 року, за винятком непогашеного залишку сум податку на додану вартість, що був заявлений за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку, та суми, що була включена до графи 20.1 декларації за лютий 2015 року, повинні бути повністю перенесені до граф 2 - 4 таблиці 1 додатка 2 (Д2) до декларації за лютий 2015 року. Ці суми надалі можуть бути спрямовані або для врахування у збільшення реєстраційної суми (підпункт «а» пункту 33 підрозділу 2 розділу XX Кодексу) або задекларовані до повернення платнику на поточний рахунок у порядку, що діяв у 2014 році (підпункт «б» пункту 33 підрозділу 2 розділу XX Кодексу).

Непогашений залишок сум податку на додану вартість, що був заявлений за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку, переноситься до графи 5 таблиці 1 додатка 2 (Д2) до декларації повністю або частково за бажанням платника.

Таке рішення платник податку повинен прийняти одноразово та відобразити в графі 5 таблиці 1 додатка 2 (Д2) до декларації за лютий 2015 року.

Це обумовлено тим, що у випадку, якщо платник має бажання отримати залишки сум бюджетного відшкодування, які залишилися невідшкодованими станом на 01 лютого 2015 року, як бюджетне відшкодування на рахунок у банку, такі суми не переносяться до графи 5 таблиці 1 додатка 2 (Д2) до декларації за лютий 2015 року і продовжують обліковуватися в інтегрованій картці платника податку (далі - ІКПП) та відшкодовуються на рахунок платника у банку згідно з нормами Кодексу.

Суми, вказані в графі 5 таблиці 1 додатка 2 (Д2) до декларації за лютий 2015 року, надалі можуть бути спрямовані лише для врахування у розрахунку реєстраційної суми (підпункт «а» пункту 33 підрозділу 2 розділу XX Кодексу) і не можуть бути передекларовані як бюджетне відшкодування.

Залишки сум податку, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування та перенесені до граф 4 та 5 таблиці 1 додатка 2 (Д2) до декларації за лютий 2015 року, знімаються з обліку в ІКПП та надалі обліковуються в розділі IV декларації та в таблиці 1 додатка 2 (Д2) до декларації в наступних звітних періодах до повного їх погашення.

Як вбачається з матеріалів справи, позивач задекларував відповідні показники згідно вимог ПК України та з урахуванням рекомендацій, наданих в листі ДФС України від 06 березня 2015 року №7796/7/99-99-19-03-02-17 «Про податок на додану вартість».

При цьому, згідно актів звірки №1466-10 та №5213-10 від 20 травня 2015 року позитивне сальдо розрахунків станом на 31 грудня 2014 року становить 13975124,61 грн. При цьому, з урахуванням задекларованого від'ємного значення за січень 2015 року, а також листа Ірпінської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області від 08 червня 2015 року №3582/10/10-31-15-01 щодо відсутності сум від'ємного значення ПДВ на загальну суму 2447983,00 грн. та вжиття заходів щодо поновлення в картці особового рахунку по ПДВ сум від'ємного значення у розмірі 2447983,00 грн., колегія суддів дійшла висновку про необґрунтоване твердження відповідача щодо завищення позивачем суми бюджетного відшкодування в розмірі 159333,00 грн.

За таких обставин, враховуючи правомірність виникнення та підстав формування позивачем податкового кредиту та податкових зобов'язань, декларування показників залишків від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів відповідно до вимог чинного законодавства, колегія суддів приходить до висновку про недоведеність відповідачем всупереч ч.2 ст.71 КАС України порушення ТОВ «Алюпол» п.200.4 ст.200 ПК України та наявність підстав для винесення податкового повідомлення-рішення від 30 листопада 2015 року №0011721501, яке є протиправним та підлягає скасуванню.

На підставі вищенаведеного, колегія суддів вважає, що невідповідність висновків суду першої інстанції обставинам справи та порушення норм матеріального права призвели до неправильного вирішення страви, а тому постанова Київського окружного адміністративного суду від 27 липня 2016 року підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про задоволення позовних вимог.

Керуючись ст.ст.195, 196, 198, 202, 205, 207, 212, 254 КАС України, суд,-

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Алюпол» - задовольнити.

Постанову Київського окружного адміністративного суду від 27 липня 2016 року скасувати та прийняти нову постанову, якою позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Алюпол» - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Ірпінської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області №0011721501 від 30 листопада 2015 року.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня її складення в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Повний текст постанови виготовлено 06 грудня 2016 року.

Головуючий суддя В.Е.Мацедонська

Судді І.О.Лічевецький

В.П.Мельничук

Головуючий суддя Мацедонська В.Е.

Судді: Мельничук В.П.

Лічевецький І.О.