Постанова № 63042471, 28.11.2016, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/4662/16

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 листопада 2016 року Одеський окружний адміністративний суд в складі колегії:

головуючого судді Левчук О.А.,

судді Бойко О.Я.,

судді Самойлюк Г.П.,

за участю секретаря Тишкової Л.Б.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Агротіртранс» до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправною бездіяльність, зобов'язання вчинити певні дії, -

ВС Т А Н О В И В :

Позивач звернувся з даним позовом до суду та, уточнивши позовні вимоги, просить суд визнати протиправною бездіяльність Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області що виражається у не включенні даних про стан рахунку TOB "Агротіртранс" в системі електронного адміністрування, та необґрунтованому не врахуванню задекларованого ТОВ «Агротіртранс» у р. 24 уточнюючого розрахунку до декларації з ПДВ за червень 2015 року суму від'ємного значення (рядок 24 уточненого розрахунку), що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду що склала 1 148 373 (один мільйон сто сорок вісім тисяч триста сімдесят три) гривні; визнати протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України, що виражається у незабезпеченні автоматичного збільшення суми, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОТІРТРАНС' (код ЄДРПОУ 32503284) має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від'ємного значення за червень 2015 року у розмірі 1 148 373,00 грн. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість у визначений законом термін; зобов'язати Державної Фіскальної служби України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю «Агротіртранс» (код ЄДРПОУ 32503284) має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від'ємного значення за червень 2015 року на суму 1 148 373,00 грн., та відобразити у витягу з системи електронного адміністрування ПДВ суму, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОТІРТРАНС" (код ЄДРПОУ 32503284) має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від'ємного значення за червень 2015 року на суму 1 148 373,00 грн. В обґрунтування позовних вимог зазначає, що позивачем 20.08.2015 року до ДПІ у Київському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ, у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкової декларації за червень 2015 року ,у відповідності до якого сума від'ємного значення (рядок 24 уточненого розрахунку), що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду склала 1 148 373 грн. Також, представник позивача зазначив, що отримавши витяг №1 від 18.05.2016 року, позивач дізнався, що сума податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних складає 30 317, 12 грн., на підставі чого зробив висновок, що за поданим та прийнятим контролюючим органом 20.08.2015 року уточнюючим розрахунком податкових зобов'язань з ПДВ за червень 2015 року коригування від'ємного значення у системі електронного адміністрування ПДВ не відбулось. В подальшому позивач з відповідним листом звернувся до ДПІ у Київському районі м. Одеса ГУ ДФС в Одеській області, Головного управління ДФС в Одеській області та до ДФС України з вимогою збільшити реєстраційну суму непогашеного станом на 01.07.2015 року від'ємного значення, зазначеного у рядку 24 декларації з ПДВ за червень 2016 року та уточнюючого розрахунку від 20.08.2015 року, за результатом розгляду якого відповідачі відмовили ТОВ «Агротіртранс» в задоволенні його вимоги посилаючись на Закон України від 16.07.2015 року №643 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» та п. 34 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

Не погоджуючись з такими діями відповідачів та вважаючи їх протиправними, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом, оскільки позивач вважає, що уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітний період червень 2015 року, поданий ТОВ "Агротіртранс» та прийнятий контролюючим органом 20 серпня 2015 року є однією з форм податкової звітності з ПДВ, а отже сформовані у ньому позивачем показники (зокрема рядку 24) мали бути враховані ДФС України та збільшені автоматично на суму, на яку ТОВ "Агротіртранс" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, на величину від'ємного значення за червень 2015 року у сумі 1 148 373,00 грн.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив задовольнити їх в повному обсязі.

Представник відповідачів - ДПІ у Київському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області, ГУ ДФС в Одеській області та ДФС України, в судовому засіданні проти задоволення позову заперечувала та просила відмовити в його задоволенні в повному обсязі. В обґрунтування заперечень зазначила, що відповідно до ст. 200?, пп.4 п.34 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, Порядку № 569 та Закону України №643-VІІІ, реєстраційна сума в системі електронного адміністрування може бути збільшена на суму від'ємного значення, що задекларована платником податку виключно у рядках 24 та 31 податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року, та не підлягає перерахунку у зв'язку з подальшим уточненням показників такої звітності шляхом подання відповідних уточнюючих розрахунків. Згідно поданої податкової декларації з податку на додану вартість ТОВ «Агротіртранс» за червень 2015 року, платником було відображено значення рядка 24 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 22.1 + рядок 23.3) (переноситься до рядка 20.1 наступного звітного (податкового) періоду)» у розмірі 21372 грн. У графі 31 декларації з податку на додану вартість за червень 2015 підприємством визначено суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду (рядок 26- рядок 27 + рядок 28 (+ чи -) + рядок 29 (+ чи -) - рядок 30) (переноситься до рядка 26 - наступного звітного (податкового) періоду) - 0 грн. Дані показники й були враховані під час збільшення реєстраційної суми системі електронного адміністрування ПДВ. В свою чергу, уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок був поданий TOB «Агротіртранс» лише 20.08.2015 року, що й унеможливлює збільшення реєстраційної суми, на яку платник податків має право реєструвати податкові накладні, оскільки така сума за вимогами Перехідних положень Податкового кодексу України могла бути збільшена до 03.08.2015 року. А тому, на думку представника відповідачів вимога підприємства щодо визнання протиправною бездіяльність ДПІ у Київському районі м. Одеси ТУ ДФС в Одеській області та ДФС України щодо збільшення суми від'ємного значення, на яку збільшується значення суми податку, на яку TOB «Агротіртранс» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки корегування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, з урахуванням уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань від 20.08.2015 року на суму непогашеного від'ємного значення на 1148373 грн., та зобов'язати ДФС України збільшити відповідну суму, - є повністю безпідставними.

Вивчивши матеріали справи, дослідивши та проаналізувавши надані докази у їх сукупності, суд встановив наступне.

Згідно виписки з ЄДРЮФОП 08.04.2004 року проведено державну реєстрацію юридичної особи - товариство з обмеженою відповідальністю «Агротіртранс» (код ЄДРПОУ 32503284). (а.с. 15)

17.07.2015 року ТОВ «Агротіртранс» подало до ДПІ у Київському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області звітну податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2015 року, якою задекларовано у рядку 24 Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду - 21372 грн.

20 серпня 2015 року позивачем подано до ДПІ у Київському районі ГУ ДФС в Одеській області уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2015 року, в якому у рядках 20.2 та 27 зазначено суму залишку від'ємного значення ПДВ попередніх звітних (податкових) періодів у розмірі 1148373 грн., на яку у поточному звітному періоді має бути збільшено розмір реєстраційної суми. Контролюючим органом було прийнято уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ відповідно до квитанції № 2 від 20.08.2015 року. (а.с. 22-27).

18.05.2016 року позивачем отримано витяг №1 з системи електронного адміністрування, відповідно до якого сума податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних дорівнює 30317,12 грн. (а.с. 28).

18.03.2016 року позивач звернувся з листом №41 до Голови ДФС України Насірова Р.М., в.о. начальника Головного управління ДФС в Одеській області Мілютіну Г.В., начальника ДПІ у Київському районі ГУ ДФС в Одеській області Мусієнко О.С., в якому просив збільшити реєстраційну суму непогашеного станом на 01.07.2015 року від'ємного значення, зазначеного в рядку 24 податкової декларації з ПДВ та уточнюючого розрахунку, поданого до ДПІ у Київському районі м. Одеси 20.08.2015 року. (а.с. 29-32)

Листом від 30.05.2016 року № 1175/10/15-32-12-03-10 ГУ ДФС в Одеській області, надало відповідь ТОВ «Агротіртранс», що після «обнуління» показників формули реєстраційна сума збільшується на суму від'ємного значення, що задекларована платником податків виключно у рядках 24 та 31 податкової декларації за червень 2015 року та не перераховується надалі у зв'язку з уточненням такої звітності. (а.с. 36-37).

Листом від 14.06.2016 року №11036/10/15-51-12-02 ДПІ у Київському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області надало відповідь ТОВ «Агротіртранс», що внесення змін щодо збільшення -/поновлення реєстраційної суми, на яку платник податків має право зареєструвати податкові накладні та / або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у системі електронного адміністрування ПДВ здійснюється на центральному рівні ДФС України. (а.с. 35).

Листом від 02.06.2016 року № 12047/6/99-99-12-02-01-15 ДФС України повідомило позивача, що пунктом 34 підрозділу 2 розділу XX Кодексу встановлено, що значення реєстраційної суми до 31.07.2015 автоматично збільшується контролюючим органом на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з ГІДВ. у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу, за червень 2015 року. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року). Реєстраційна сума збільшується на суму від'ємного значення, що задекларована платником податків виключно у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року та не перераховується надалі в зв'язку з уточненням показників такої звітності. Згідно з інформаційними базами даних ТОВ «АГРОТІРТРАНС» за результатами декларування червня 2015 року реєстраційну суму в СЕА збільшено на суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на 21 372 гривень. (а.с. 33-34).

З 1 січня 2015 року набрав чинності Закон України від 28 грудня 2014 року №71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи», яким запроваджено нові правила функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість.

Так, система електронного адміністрування податку на додану вартість запроваджена поетапно відповідно до пункту 35 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України: з 1 січня до 1 липня 2015 року - у тестовому режимі; з 1 липня 2015 року - на постійній основі.

Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість визначено ст. 200-1 ПК України.

Згідно з п. 200?.4 ст. 200? ПК України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), на рахунок у системі електронного адміністрування ПДВ платника зараховуються кошти:

а) з власного поточного рахунку платника в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, що обчислюється відповідно до п. 2001.3 ст. 200? ПК України;

б) з власного поточного рахунку платника в сумах, недостатніх для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов'язань з ПДВ.

в) з рахунків платників, відкритих у відповідних органах казначейства для проведення розрахунків з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв'язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи місцевого самоврядування, а рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до Закону України про Державний бюджет України.

Відповідно до п. 200?.6 ст. 200? ПК України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), за підсумками звітного податкового періоду, відповідно до задекларованих в податковій декларації результатів, платником проводиться розрахунок з бюджетом у порядку, визначеному ст. 200 ПК України.

Отже, за звітні податкові періоди, починаючи з лютого місяця 2015 року перерахування сум податку до бюджету здійснюється у порядку, визначеному п. 200.2 ст. 200 ПК України, лише з рахунків в системі електронного адміністрування ПДВ.

Крім того, платник податків не має права самостійно розпоряджатися коштами, які знаходяться на такому рахунку.

Законом України від 16 липня 2015 року №643-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" (далі - Закон №643-VIII) передбачено удосконалення функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість для ефективного її запровадження на постійній основі з 1 липня 2015 року.

Відповідно до цього Закону платники податків, які зареєстровані платниками ПДВ, із 01 січня 2015 року повинні сплачувати зобов'язання на електронний рахунок, відкритий Державною казначейською службою України, відповідно до вимог чинного законодавства.

Судом встановлено, що 20 вересня 2015 року позивачем до контролюючого органу подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2015 року, у відповідності з яким сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду позивача складає 1148373,00 грн. (рядок 24 уточненого розрахунку).

Згідно даних системи електронного адміністрування ПДВ, значення ліміту позивача збільшено на 21372,00 грн. за рахунок від'ємного значення, відображеного в рядку 24 декларації з ПДВ за червень 2015 року.

Станом на 18 травня 2016 року, сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН - 30317, 12 грн.

Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість (далі ПДВ) визначено ст. 200? розділу ПК України.

Так, згідно п. 200?.1, п. 200?.2 ст. 200? ПК України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами п. 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною п. 200?.3 ст. 200? цього Кодексу.

Відповідно до п. 1 Порядку №569, система електронного адміністрування податку запроваджується поетапно: на перехідний період (до 01 липня 2015 року або іншої дати, визначеної окремим рішенням Верховної Ради України про скорочення такого періоду) - у тестовому режимі; із зазначеної дати - на постійній основі.

При цьому, п. 35 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення ПК України встановлено, що період із 01 лютого 2015 року до 01 липня 2015 року є перехідним періодом, протягом якого реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється без обмеження сумою податку, обчисленою за формулою, визначеною п. 200?.3 ст. 200? цього Кодексу.

Відповідно до п. 200?. 3 ст. 200? ПК України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (SНакл), обчислену за такою формулою:

SНакл = SНаклОтр + SМитн + SПопРах - SНаклВид - SВідшкод - SПеревищ, де:

SНаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до п. 208.2 ст. 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

SМитн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України;

SПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунка в системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до ст. 209 цього Кодексу, відкритого для перерахування коштів на його спеціальний рахунок, відкритий в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів;

SНаклВид - загальна сума податку за виданими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

SВідшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань, проведених за результатами перевірок;

SПеревищ - загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Показники формули, визначеної цим пунктом, обраховуються із 01 липня 2015 року. Під час обрахунку показників SНаклОтр та SНаклВид також використовуються розрахунки коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, до податкових накладних, складених до 01 липня 2015 року, що підлягали наданню покупцям - платникам податку. Для обрахунку показників SНаклОтр, SНаклВид та SМитн використовуються документи (податкові накладні, розрахунки коригування, митні декларації, аркуші коригування та додаткові декларації), складені починаючи з 1 липня 2015 року.

Під час обрахунку суми SНакл також використовуються показники, визначені п. 34 підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу.

При цьому, в силу норм п. 33 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України за вибором платника податку, який він відображає у заяві, що подається у складі податкової декларації, непогашені залишки сум податку на додану вартість, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 01 лютого 2015 року, задекларовані до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 01 лютого 2015 року в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів, від'ємне значення суми, розрахованої згідно з п. 200.1 ст. 200 цього Кодексу, та залишок від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування, задекларовані платниками податку за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року:

а) або без проведення перевірок, передбачених ст. 200 цього Кодексу, збільшують розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену п. 200-1.3 ст. 200-1 цього Кодексу, з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення. В такому випадку суми такого від'ємного значення та/або бюджетного відшкодування можуть бути перевірені контролюючим органом у загальновстановленому порядку;

б) або підлягають поверненню платнику у порядку, визначеному ст. 200 Кодексу у редакції, що діяла станом на 31 грудня 2014 року.

Вказана процедура також передбачена п. 9-1 Порядку №569 (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), відповідно до якого сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, визначена відповідно до п. 9 цього Порядку, за рішенням платника податку може бути збільшена на суму непогашених залишків сум податку, заявлених ним до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 01 лютого 2015 року, задекларованих до бюджетного відшкодування за такі періоди в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку наступних звітних (податкових) періодів, від'ємного значення суми, розрахованої згідно з п. 200-1 ст. 200 ПК України, та залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування, задекларованих платником податку за звітні (податкові) періоди до 01 лютого 2015 року.

Таке рішення платник податку відображає у заяві, що подається у складі податкової декларації за звітний (податковий) період після 01 лютого 2015 року, в якому воно прийняте.

ДФС після проведення камеральної перевірки зазначеної податкової декларації автоматично збільшує суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, на відповідну суму та на запит платника податку інформує його про суму збільшення шляхом надсилання електронного повідомлення.

Сума такого збільшення відображається платником податку у складі податкового кредиту податкової декларації за звітний (податковий) період, в якому воно здійснене.

У зв'язку з цим Міністерством фінансів України затверджена нова форма декларації з ПДВ згідно наказу від 23 вересня 2014 року №966, в якій для суми залишків від'ємного значення, непогашених станом на 01 грудня 2015 року, передбачено окремий розділ IV.

Водночас, нормами п. 34 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) встановлено, що станом на третій робочий день після дати набрання чинності Законом №643-VIII (тобто з 29 липня 2015 року) зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від'ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначене п. 200?.3 ст. 200? цього Кодексу, та значення усіх її складових, визначених цим Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень її складових SНаклОтр, SНаклВид та SМитн, що були сформовані починаючи з 01 липня 2015 року. Зареєстрованим платникам податку таке значення автоматично збільшується контролюючим органом, зокрема:

4) до 31 липня 2015 року для платників податків, що застосовують звітний (податковий) період місяць, без проведення перевірок, передбачених ст. 200 цього Кодексу, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з податку на додану вартість, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до ст. 209 цього Кодексу, за червень 2015 року. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року).

За змістом ж приписів п. 10 Порядку №569 ДФС: 1) обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі; 2) оприлюднює на офіційному веб-сайті алгоритми обрахунку показників формули обчислення зазначеної суми та джерела їх формування.

30 липня 2015 року ДФС України на своєму офіційному сайті (www.sfs.gov.ua) оприлюднила план заходів ДФС України для забезпечення реалізації норм Закону №643-VIII з удосконалення СЕА, в розділі ІІІ якого передбачено обнуління показників та перерахунок суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), для зареєстрованих платників податку, зокрема:

- з 00 годин 00 хвилин 03 серпня 2015 року (на початок третього робочого дня після дня набрання чинності Законом №643-VIII) ДФС України буде проведено обнуління суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН ("СУМА"Накл), сформовану відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 та п. 34 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, та значення усіх її складових, визначених ПК України, крім показників "СУМА"НаклОтр, "СУМА"Митн та "СУМА"НаклВид, що були сформовані, починаючи із 01 липня 2015 року;

- протягом 03 серпня 2015 року (третього робочого дня після дня набрання чинності Законом №643-VIII сума "СУМА"Накл зареєстрованим платникам податку збільшиться на:

- суму від'ємного значення податку, непогашеного станом на 01 липня 2015 року та задекларованого платником у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року;

- на кінець третього робочого дня після дня набрання чинності Законом №643-VIII сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН ("СУМА"Накл), буде обрахована на підставі оновлених значень усіх її складових та інших показників, які згідно з вимогами п. 34 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною п. 200-1.3 ст. 200-1 ПК України.

При цьому, планом заходів окремо зазначено, що у зв'язку із переведенням роботи системи електронного адміністрування ПДВ в штатний режим:

- починаючи з 04 серпня 2015 року реєстрація в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування, складених до 1 липня 2015 року, здійснюватиметься без обмеження сумою "СУМА"Накл.

Виходячи із системного аналізу викладених вище норм, у зв'язку з набранням 29 липня 2015 чинності Законом №643-VIII, яким зазначені положення ПК України були викладені в наведеній редакції, всім зареєстрованим в системі електронного адміністрування податку на додану вартість платникам податків, в тому числі й позивачу, було "обнулено" значення суми податку (позитивне або від'ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, зареєстрованим платникам податку значення суми, на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягало автоматичному збільшенню у визначених в п. 34 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України випадках. Зокрема, після обнуління 03 серпня 2015 року реєстраційна сума (SНакл) зареєстрованим платникам податку збільшується, крім іншого, на суму від'ємного значення податку, непогашеного станом на 01 липня 2015 року та задекларованого платником у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року/ІІ квартал 2015 року. Тобто, за змістом пп. 4 п. 34 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України визначальним фактором для автоматичного збільшення реєстраційної суми у системі електронного адміністрування ПДВ на суму від'ємного значення, непогашеного станом на 01 липня 2015 року, є зазначення такої суми саме в податковій звітності з податку на додану вартість за червень 2015 року

Судом встановлено, що позивачем самостійно подано до контролюючого органу електронну податкову декларацію з ПДВ за червень 2015 року, у якій показник в рядку 24 (сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду) становив 21372 грн., а в рядку 31 (сума непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду) - 0 грн.

Тобто, враховуючи задекларовані позивачем показники, сума податку, на яку позивач мав право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, у відповідності до положень п. 34 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, підлягала автоматичному збільшенню у системі електронного адміністрування ПДВ саме на 21372,00 грн., що і відображено у системі електронного адміністрування ПДВ. Наведене підтверджується наявним в матеріалах справи витягом з системи електронного адміністрування ПДВ №1 від 18.05. 2016 року.

За таких обставин, колегія суддів приходить до висновку, що збільшення позивачу реєстраційної суми (SНакл) повністю узгоджувалося із положеннями п. 34 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, а тому з боку відповідача - ДФС України відсутнє допущення протиправної бездіяльності. При цьому, сума від'ємного значення у розмірі 1148373,00 грн., на яку, як вважає позивач, необхідно було б збільшити реєстраційну суму у системі електронного адміністрування ПДВ, не була відображена позивачем у декларації з ПДВ за червень 2015 року, а тому підстав для збільшення реєстраційної суми у вказаному позивачем розмірі не було.

Стосовно заявлення позовних вимог до відповідача ДПІ у Київському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області, суд зазначає, що відповідно до положень Порядку №569, система електронного адміністрування податку на додану вартість організована на централізованому рівні ДФС України, на цьому ж рівні відбувається і автоматичне обчислення реєстраційної суми щоразу при зміні значення будь-якого з показників формули.

З урахуванням наведеного колегія суддів приходить до висновку, що відповідач ДПІ у Київському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області не наділений повноваженнями щодо внесення будь-яких змін до системи електронного адміністрування ПДВ, а отже, в даному випадку відсутня протиправна бездіяльність чи будь-які протиправні дії з боку цього відповідача. Відтак, позовні вимоги до нього задоволенню також не підлягають.

Стосовно заявленої позивачем вимоги про зобов'язання ДФС України збільшити у системі електронного адміністрування ПДВ значення загальної суми, на яку позивач має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у Єдиному реєстрі податкових накладених, на величину від'ємного значення за червень 2015 року у розмірі 1148373,00 грн. та відобразити відповідне збільшення у витягу із системи електронного адміністрування ПДВ, слід зазначити, що відображення зарахування коштів на електронному рахунку ПДВ можливе лише в разі фактичного надходження коштів на вказаний рахунок.

За відсутності доказів надходження коштів на вказаний рахунок, зазначена вимога не може бути задоволена.

Частиною 1 ст. 71 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Відповідно до частини 3 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо.

За таких обставин, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог, на підставі наданих сторонами доказів, з урахуванням встановлених у судовому засіданні фактів, колегія суддів дійшла до висновку, що адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Агротіртранс» до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправною бездіяльність, зобов'язання вчинити певні дії є необґрунтованим та задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 94, 159 - 163, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Відмовити в задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «Агротіртранс» до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправною бездіяльність, зобов'язання вчинити певні дії, в повному обсязі.

Постанову може бути оскаржено в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд у строки та в порядку встановлені ст. 186 КАС України.

Постанова набирає законної сили в порядку передбаченому статтею 254 КАС України.

Повний текст постанови складено та підписано 28 листопада 2016 року

Головуючий суддя О.А. Левчук

Суддя О.Я. Бойко

Суддя Г.П. Самойлюк

Відмовити в задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «Агротіртранс» до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправною бездіяльність, зобов'язання вчинити певні дії, в повному обсязі.

28 листопада 2016 року.