Постанова № 61843901, 27.09.2016, Черкаський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 вересня 2016 року справа № 823/1096/16

м. Черкаси

15 год. 40 хв.

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Орленко В.І.,

за участю секретаря - Дудки Г.О.,

представника позивача Тертишника С.М. - за посадою,

представника відповідача Юревича С.В. - за довіреністю,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Черкаси адміністративну справу за позовом закритого акціонерного товариства "Агрошляхбуд" до державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування рішень,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом звернулось закрите акціонерне товариство "Агрошляхбуд", в якому просить визнати протиправним та скасувати:

- податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області від 18.04.2016 №0002361203;

- податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області від 10.06.2016 №0004681203;

- рішення Головного управління ДФС у Черкаській області № 10391/23-00-10-0210 від 24.05.2016 "Про результати розгляду скарги", яким визначено суму податкового зобов'язання за платежем: земельний податок з юридичних осіб на суму 2087,19 грн.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю, обґрунтовуючи їх тим, що за наслідками камеральної перевірки податкової декларації з плати за землю за 2015 рік ЗАТ «Агрошляхбуд» відповідачем встановлено, що при обрахуванні суми земельного податку товариством занижено площу земельної ділянки по вул. Сурікова, 12, на 10885,65 кв.м.

Представник позивача зазначає, що з 29.07.2005 і нині, в т.ч. протягом 2015 року, фактичним користувачем земельної ділянки площею 10885,65 кв.м. під об'єктом нерухомого майна був і залишається ТОВ «Укр-Метал Черкаси». Так, згідно договору купівлі-продажу від 29.07.2005 №5114, укладеного між ЗАТ «Агрошляхбуд» та ТОВ «Укр-Метал Черкаси», нерухоме майно, що складається з під'їзної залізничної колії та огорожі, яке розташоване на земельній ділянці площею 1,0886 га по вул. Сурікова, 12, було продано покупцю ТОВ «Укр-Метал Черкаси».

Позивач вважає, що оскільки нежитлові приміщення розташовані по вул. Сурікова, 12, в м. Черкаси зареєстровані з 29.07.2005 за ТОВ «Укр-Метал Черкаси» на праві приватної власності, тому обов'язок зі сплати земельного податку лежить саме на новому власнику з дати державної реєстрації права власності на нерухоме майно, як це передбачено п. 287.6 ст.287 Податкового кодексу України.

Крім того, представник позивача зазначає, що рішення ГУ ДФС у Черкаській області №10391/23-00-10-0210 від 24.05.2016 "Про результати розгляду скарги" прийнято з порушенням положень п. 56.8, п. 56.9 ст. 56 Податкового кодексу України щодо строків розгляду скарги; рішення про продовження строків розгляду скарги позивачу не надсилалось. Відтак, згідно з абз. 2 п. 56.9 ст. 56 Податкового кодексу України скаргу ЗАТ «Агрошляхбуд» слід вважати повністю задоволеною на користь платника податків з дня, наступного за останнім днем зазначених строків.

Представник відповідача проти заявленого адміністративного позову заперечує, мотивуючи це тим, що згідно листа Головного правління Держгеокадастру у Черкаській області від 21.03.2016 №8-28-0.4-2449/15-16 станом на 01.01.2015 за ЗАТ «Агрошляхбуд» обліковувалась земельна ділянка площею 2,8 га за адресою: м. Черкаси, вул. Сурікова, 12. Відповідно до витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права від 14.01.2016 №51635930, на спірну земельну ділянку, правокористувач вказаної земельної ділянки - закрите акціонерне товариство «Агрошляхбуд» (код ЄДРПОУ 03582310), підстава виникнення іншого речового права: державний акт на право постійного користування земельною ділянкою серія ЧР №24-86, виданий 09.11.1995 виконавчим комітетом Черкаської міської ради народних депутатів.

Представник відповідача зазначає, що зі змісту положень п. 287.6 ст. 287 Податкового кодексу України (в редакції, що діє з 01.01.2015) вбачається, що при переході права власності на будівлю, споруду (їх частину) податок за земельні ділянки, на яких розташовані такі будівлі, споруди (їх частини), сплачується з дати державної реєстрації права власності на таку земельну ділянку.

З огляду на те, що право користування земельною ділянкою за адресою: м. Черкаси, вул. Сурікова, 12, новим власником майнового комплексу не оформлювалось та не реєструвалось, обов'язок щодо сплати земельного податку у 2015 році покладається на ЗАТ «Агрошляхбуд».

Заслухавши пояснення та доводи представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності, суд прийшов до висновку, що позов не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що 19 березня 2016 року посадовою особою ДПІ у м. Черкасах проведено камеральну перевірку податкової декларації з плати за землю (земельний податок) (вх. №90005558769 від 29.01.2015) за 2015 рік закритого акціонерного товариства «Агрошляхбуд», за наслідками якої складено акт від 19.03.2016 №846/23-01-15-03/03582310 (далі - акт перевірки). В акті перевірки встановлено, що при обрахуванні суми земельного податку ЗАТ «Агрошляхбуд» занижено площу земельної ділянки по вул. Сурікова, 12, на 10885,65 кв.м. (в податковій декларації з плати за землю на 2015 рік зазначено площу земельної ділянки 12914,35 кв.м., фактично площа для нарахування земельного податку складає 23800 кв.м).

На підставі акта перевірки, 18 квітня 2016 року ДПІ у м. Черкасах прийнято податкове повідомлення-рішення №0002361203 про збільшення суми грошового зобов'язання із земельного податку з юридичних осіб на загальну суму 30130,79 грн., в тому числі за основним платежем 20087,19 грн., за штрафними санкціями 10043,60 грн.

Не погоджуючись з вказаним податковим повідомленням-рішенням, 25 квітня 2016 року позивачем подано до Головного управління ДФС у Черкаській області скаргу №216.

Рішенням ГУ ДФС у Черкаській області від 06.05.2016 №9448/23-00-10-0210 про продовження строку розгляду скарги, позивач повідомляється, що ГУ ДФС у Черкаській області вирішило продовжити строк розгляду скарги до 23.06.2016 включно; одночасно повідомляється, що розгляд скарги відбудеться 17.05.2016 о 10 год. 00 хв.

Згідно рішення ГУ ДФС у Черкаській області від 24.05.2016 №10391/23-00-10-0210 про результати розгляду скарги, скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Черкасах від 18.04.2016 №0002361203 в частині застосованих штрафних санкцій в сумі 5021,80 грн., в іншій частині, на суму 20087,19 грн. основного платежу та 5021,80 грн. штрафних санкцій, залишено зазначене податкове повідомлення-рішення без змін, а скаргу товариства - без задоволення.

На підставі рішення ГУ ДФС у Черкаській області від 24.05.2016 №10391/23-00-10-0210, 10 червня 2016 року ДПІ у м. Черкасах прийнято податкове повідомлення-рішення №0004681203 про збільшення суми грошового зобов'язання із земельного податку з юридичних осіб на 25108,99 грн., в тому числі за основним платежем 20087,19 грн., за штрафними санкціями 5021,80 грн.

Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням ДПІ у м. Черкасах від 18.04.2016 №0002361203 та рішенням ГУ ДФС у Черкаській області №10391/23-00-10-0210 від 24.05.2016, позивачем подано скаргу №32 від 03.06.2016 до Державної фіскальної служби України. В подальшому, позивачем було надіслано до ДФС України доповнення до скарги від 16.06.2016 №35 на податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Черкасах №0004681203 від 10.06.2016.

Рішенням ДФС України від 28.07.2016 №16222/6/99-99-11-03-01-25 про результати розгляду скарги, залишено без змін податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Черкасах від 18.04.2016 №0002361203 з урахуванням рішення, прийнятого за розглядом первинної скарги (податкове повідомленя-рішення ДПІ у м. Черкасах від 10.06.2016 №0004681203), а скаргу з доповненням - без задоволення.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд виходить з наступного.

Земельні відносини в Україні регулюються Земельним кодексом України від 25.10.2001 №2768-ІІІ (далі - ЗК України), а справляння плати за землю - Податковим кодексом України від 02.12.2010 N 2755-VІ (далі - ПК України).

Відповідно до ч.ч.1, 2 ст.116 ЗК України, громадяни та юридичні особи набувають права власності та права користування земельними ділянками із земель державної або комунальної власності за рішенням органів виконавчої влади або органів місцевого самоврядування в межах їх повноважень, визначених цим Кодексом, або за результатами аукціону.

Набуття права на землю громадянами та юридичними особами здійснюється шляхом передачі земельних ділянок у власність або надання їх у користування.

Статтею 125 ЗК України закріплено, що право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

Згідно із ст. 126 ЗК України право власності, користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до Закону України "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень".

Відповідно до п.п.14.1.147 п.14.1 ст.14 ПК України плата за землю - обов'язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Земельний податок - обов'язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (п.п.14.1.72 п.14.1 ст.14 ПК України).

Статтею 269 ПК України визначено, що платниками земельного податку є:

- власники земельних ділянок, земельних часток (паїв);

- землекористувачі.

Згідно п. 286.1 ст. 286 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

У статті 270 ПК України зазначено, що об'єктами оподаткування є:

- земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні;

- земельні частки (паї), які перебувають у власності.

Згідно з ч.1 ст. 79 ЗК України, земельна ділянка - це частина земної поверхні з установленими межами, певним місцем розташування, з визначеними щодо неї правами.

Порядок формування земельної ділянки встановлений ст.79-1 ЗК України.

Так, ст. 79-1 ЗК України закріплено, що формування земельної ділянки полягає у визначенні земельної ділянки як об'єкта цивільних прав. Формування земельної ділянки передбачає визначення її площі, меж та внесення інформації про неї до Державного земельного кадастру.

Земельна ділянка вважається сформованою з моменту присвоєння їй кадастрового номера.

Судом встановлено, що рішенням виконавчого комітету Черкаської міської ради від 27.04.1994 №139 Черкаському міжгосподарському підприємству «Агрошляхбуд» (код ЄДРПОУ 03582310) надано в постійне користування під виробничу базу земельну ділянку площею 2,3800 га, яка розташована по вул. Сурікова, 12, державний акт на право постійного користування зареєстровано в Книзі записів державних актів на право постійного користування землею 09.11.1995 №32.

Згідно з довідкою управління Держкомзему у м. Черкаси від 14.03.2011 №3150/01-09 земельна ділянка площею 10886 кв.м. по вул. Сурікова, 12, знаходиться в землекористуванні Черкаського міжгосподарського підприємства «Агрошляхбуд».

З листа управління Держгеокадастру у Черкаському районі Черкаської област від 21.03.2016 №8-28-0.4.-2449/15-16, вбачається, що згідно даних державної статистичної звітності (форма 6-зем) станом на 01.01.2013, 01.01.2014 та 01.01.2015, за ЗАТ «Агрошляхбуд» (код ЄДРПОУ 03582310) у м. Черкаси обліковувалась земельна ділянка площею 2,3800 га (у розрізі угідь - землі промисловості), яка розташована по вул. Сурікова, 12.

Відповідно до п. 286.2 ст. 286 ПК України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Пунктом 287.1 статті 287 ПК України визначено, що власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Відповідно до п. 287.6 ст. 287 ПК України (в редакції, що діє з 01.01.2015) при переході права власності на будівлю, споруду (їх частину) податок за земельні ділянки, на яких розташовані такі будівлі, споруди (їх частини), з урахуванням прибудинкової території сплачується на загальних підставах з дати державної реєстрації права власності на таку земельну ділянку.

Судом встановлено що згідно договору купівлі-продажу від 29.07.2005 №5114 нерухоме майно, що складається з під'їзної залізничної колії та огорожі, яке розташоване на земельній ділянці площею 1,0886 га по вул. Сурікова, 12, було продано ТОВ «Укр-Метал Черкаси». Згідно з п.п. 3.3.3 п. 3.3 вказаного договору, обов'язок Покупця: переоформити право користування земельною ділянкою.

Відповідно до угоди від 01.11.2005, укладеної між Черкаською міською радою та ТОВ «Укр-Метал Черкаси, останнє, у зв'язку з придбанням нерухомого майна по вул. Сурікова, 12, як землекористувач, зобов'язується на період будівництва відшкодувати власнику землі заподіяні збитки у вигляді плати за користування земельною ділянкою площею 10885,6 кв.м.

За договором дарування від 17.03.2011 ТОВ «Укр-Метал Черкаси» безоплатно передано у власність ТОВ «Єврогруп ЛТД» нерухоме майно у складі під'їзної колії та огорожі.

Згідно інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань станом на 15.09.2016, ТОВ «Укр-Метал Черкаси» припинило свою підприємницьку діяльність у зв'язку з визнанням товариства банкрутом 24.12.2012.

В той же час право користування земельною ділянкою за адресою: м. Черкаси, вул.Сурікова, 12, товариством з обмеженою відповідальністю «Укр-Метал Черкаси» не оформлювалось та не реєструвалось.

Аналіз приписів цивільного та земельного законодавства свідчить, що у разі придбання об'єкта нерухомості до набувача переходить право власності або право користування земельною ділянкою, яке він повинен оформити згідно з чинним законодавством. Таким чином, до оформлення права користування на земельну ділянку саме попередній власник (орендар) сплачує земельний податок; у нового власника обов'язок щодо сплати земельного податку починаючи з 2015 року виникне з дня державної рлеєстрації його речового права на таку земельну ділянку.

Тобто, для цілей оподаткування земельним податком особа повинна мати статус землевласника (землекористувача), набутого в порядку, встановленому Земельним кодексом України.

Відповідно до ст.125 ЗК України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

Разом з тим, позивачем не надано до суду доказів, а судом не встановлено, що ТОВ «Укр-Метал Черкаси» (чи ТОВ «Єврогруп ЛТД») станом на момент проведення перевірки набуло статусу землекористувача щодо земельної ділянки за адресою: м. Черкаси, вул. Сурікова, 12, відповідно до даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.

В матерілах адміністративної справи наявний витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права від 14.01.2016 №51635930, на земельну ділянку, кадастровий номер 7110136400:05:026:0011, розміщену за адресою: м.Черкаси, вул. Сурікова, 12, цільове призначення - для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд будівельних організацій та підприємств. Згідно витягу, у Реєстрі 14.01.2016 за №12927709 зареєстроване інше речове право - право постійного користування земельною ділянкою, правокористувач - закрите акціонерне товариство «Агрошляхбуд» (код ЄДРПОУ 03582310), власник - Черкаська міська рада; підстава виникнення іншого речового права: державний акт на право постійного користування земельною ділянкою серія ЧР №24-86, виданий 09.11.1995 виконавчим комітетом Черкаської міської ради народних депутатів.

Відповідно до п. 123.1 ст. 123 ПК України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Згідно статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставах, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Кодексом адміністративного судочинства України (частина третя статті 2) передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема, на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Розглядаючи позовні вимоги, суд враховує, що податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області від 18.04.2016 №0002361203 скасоване в частині застосованих штрафних санкцій, згідно рішення ГУ ДФС у Черкаській області від 24.05.2016 №10391/23-00-10-0210 про результати розгляду скарги. На підставі вказаного рішення ГУ ДФС у Черкаській області, ДПІ у м. Черкасах прийнято податкове повідомлення-рішення №0004681203 від 10.06.2016.

Відповідно до пп. 60.1.2, 60.1.3 п. 60.1 ст. 60 ПК України податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо: контролюючий орган скасовує раніше прийняте податкове повідомлення-рішення про нарахування суми грошового зобов'язання або податкову вимогу; контролюючий орган зменшує нараховану суму грошового зобов'язання раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення або суму податкового боргу, визначену в податковій вимозі.

Зідно з п. 60.4 ст. 60 ПК України у випадках, визначених підпунктами 60.1.3 і 60.1.5 пункту 60.1 цієї статті, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними з дня надходження до платника податків податкового повідомлення-рішення або податкової вимоги, які містять зменшену суму грошового зобов'язання або податкового боргу.

З огляду на те, що в розумінні положень ПК України податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області від 18.04.2016 №0002361203 є відкликаним, суд вважає, що відсутній предмет спору, у зв'язку з чим позовні вимоги про скасування вказаного повідомлення-рішення не підлягають задоволенню.

Під час судового розгляду справи не знайшли підтвердження доводи позивача про те, що рішення ГУ ДФС у Черкаській області від 24.05.2016 №10391/23-00-10-0210 про результати розгляду скарги прийнято з порушенням строків розгляду скарг, визначних п.п.56.8, 56.9 ст. 56 ПК України.

Так, в матеріалах адміністративної справи наявне рішення ГУ ДФС у Черкаській області від 06.05.2016 №9448/23-00-10-0210 про продовження строку розгляду скарги, яким позивач повідомляється про продовження строку розгляду скарги до 23.06.2016 включно; одночасно повідомляється, що розгляд скарги відбудеться 17.05.2016 о 10 год. 00 хв. Згідно копії рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення, 10.05.2016 вказане рішення ГУ ДФС у Черкаській області отримано уповноваженою особою позивача.

Встановленими у судовому засіданні обставинами підтверджується, що податкове повідомлення-рішення ДПІ у м.Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області від 10.06.2016 №0004681203 є законним та обґрунтованим, у зв'язку з чим позовні вимоги задоволенню не підлягають.

На підставі викладеного, керуючись статтями 159-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Київського апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня проголошення постанови. У разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя В.І. Орленко

Повний текст постанови виготовлений 03.10.2016.