Постанова № 61788988, 29.09.2016, Хмельницький окружний адміністративний суд

Копія

Справа № 822/1659/16

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 вересня 2016 року м. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд

в складі:головуючого-суддіСалюка П.І. при секретаріДубіній Н.Ю. за участі:представників сторінрозглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма-Обрій" до Летичівського відділення Красилівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області треті особи Товариство з обмеженою відповідальністю "АП ІМПОРТ" , Товариство з обмеженою відповідальністю "Сингента" про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрофірма-Обрій" звернулось до Хмельницького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Летичівського відділення Красилівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області треті особи Товариство з обмеженою відповідальністю "АП ІМПОРТ", Товариство з обмеженою відповідальністю "Сингента" в якому просить: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 11.05.2016 року № 0000151500, згідно з яким зменшено суму бюджетного відшкодування у розмірі 1050273 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 262568,25 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що за результатами проведеної посадовими особами відповідача документальної позапланової виїзної перевірки з питань достовірності заявленого до відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку в розмірі 1050273 грн. по декларації з ПДВ за січень 2016 року в результаті якої відповідачем неправомірно, на думку позивача, прийнято податкове повідомлення-рішення: № 0000151500 від 11.05.2016 року.

В ході розгляду справи судом встановлено, що відповідно до постанови Кабінету Міністрів України № 892 від 04.11.2015 року "Деякі питання територіальних органів Державної фіскальної служби" в наслідок реорганізації деяких територіальних органів Державної фіскальної служби шляхом їх приєднання до відповідних територіальних органів, Летичівське відділення Хмельницької ОДПІ Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області перейменовано в Летичівське відділення Красилівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області

Враховуючи викладене суд вважає за необхідне замінити відповідача Летичівське відділення Хмельницької ОДПІ ГУ ДФС у Хмельницькій області на Летичівське відділення Красилівської ОДПІ ГУ ДФС у Хмельницькій області.

В судовому засіданні представники позивача підтримали заявлені вимоги, з підстав викладених в позовній заяві та просили позов задоволити в повному обсязі.

Представники відповідача в судовому засіданні проти позовних вимог заперечили, з підстав викладених в письмових запереченнях, просили в задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

Представники третіх осіб в судове засідання не з'явились про дату час та місце розгляду справи повідомлені належним чином, про причини неявки суд не повідомили.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази в їх єдності, взаємному зв'язку та сукупності, суд дійшов до наступних висновків.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрофірма - Обрій" зареєстроване 16.07.2008 року Летичівською районною державною адміністрацією (код ЄДРПОУ 35779344).

У період з 13.04.2016 року по 19.04.2016 року посадовими особами контролюючого органу була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ "Агрофірма - Обрій" з питань достовірності заявленого до відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку в сумі 1050273 грн. по декларації з ПДВ за січень 2016 року.

За результатами перевірки було складено акт №65/12/35779344 від 19.04.2016 року.

В ході перевірки виявлені та відображені в акті перевірки, порушення позивачем вимог: п.п. 198.6 ст. 198, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201, п. 200.1, абз. "б" п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України (далі - ПК України), що призвело до завищення суми бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку за січень 2016 року у розмірі 1050273 грн.

На підставі висновків, викладених в акті перевірки, відповідачем прийнято: податкове повідомлення-рішення № 0000151500 від 11.05.2016 року, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування у розмірі 1050273 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 262568,25 грн.

Не погодившись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням позивач оскаржив його в адміністративному порядку, однак скарги позивача були залишені без задоволення, а податкове повідомлення-рішення - без змін.

Як вбачається з Акта перевірки ТОВ "Агрофірма - Обрій" орендує земельні частки (паї) у громадян та землі запасу та резерву державної власності на території сільських рад Летичівського району для вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

Згідно з поданою ТОВ "Агрофірма - Обрій" до Летичівського відділення Хмельницької ОДПІ Податковою декларацією з ПДВ за січень 2016 року від 19.02.2016 року №9020874488 задекларовано від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду в розмірі 24281069 грн. (р. 16 декларації), в т.ч. значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду (р. 16.1 декларації) - 24281069 грн. без урахування показника від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, різниця між сумою податкових зобов'язань (р. 9 декларації) та податкового кредиту (р. 10.1 та р. 12) декларації за січень 2016 року становить 1140422 грн. В рядку 20.2.1 декларації платником задекларовано бюджетне відшкодування на рахунок платника у банку в сумі 1050273 грн. За результатами камерального аналізу додатку 2 "Довідка про суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредитунаступного звітного (податкового) періоду (Д2)" до декларації з ПДВ за січень 2016 року встановлено, що задекларована сума бюджетного відшкодування сформована в межах від'ємного значення січня 2016 року.

Проведеним камеральним аналізом поданої звітності (акт камеральної перевірки від 23.03.2016 року № 49/12/35779344) встановлено, що переважна сума податкового кредиту січня 2016 року (85,3 %) сформована ТОВ "Агрофірма - Обрій" за рахунок операцій із ТОВ "АП ІМПОРТ", код ЄДРПОУ 39712220 на суму ПДВ 1051541 грн. згідно податкових накладних :

- № 68 від 18.01.2016 року на загальну суму 7570,18 грн. в т.ч. ПДВ 1261,69 грн. номенклатура: послуги зберігання кукурудзи гібрид ДСК 4014 Торк+Максим+Пончо за грудень 2015 року;

- № 69 від 18.01.2016 року на загальну суму 36,40 грн., в т.ч. ПДВ 6,07 грн. номенклатура: послуги зберігання Інсектицид, Маврік. ЕЕ 5л за грудень 2015 року;

- № 73 від 27.01.2016 року на загальну суму 3723355,32 грн. в т.ч. ПДВ 620559,22 грн., номенклатура: соняшник (насіння) ТЕКНІ/НК БРІО КР в кількості 425 міш. за ціною без ПДВ 4212,58 грн./міш. на суму 1790346,50 грн. (код УКТ ЗЕД не зазначено); кукурудза (насіння) НК КОБАЛЬТ (код УКТ ЗЕД - 1005101500) в кількості 480 міш. за ціною без ПДВ 2734.27 грн./міш. на суму 1312449,60 грн.

- № 97 від 29.01.2016 року на загальну суму 2578285,44 грн. в т.ч. ПДВ 429714,24 грн., номенклатура: соняшник (насіння) ТЕКНІ/НК БРІО КР в кількості 4 міш. за ціною без ПДВ 4215,93 грн./міш. на суму 16863,72 грн. (код УКТ ЗЕД не зазначено); соняшник (насіння) НК КОНДІ КР (код УКТ ЗЕД - 1206001000) в кількості 489 міш. за ціною без ПДВ 4359,32 грн./міш. на суму 2148571,20 грн.

Перевіркою не підтверджено правомірність формування податкового кредиту січня 2016 року за такими податковими накладними.

Згідно із наданими до перевірки документами встановлено, що між ТОВ "Агрофірма Обрій" (комітент) та ТОВ "АП ІМПОРТ" (комісіонер) було укладено Договір комісії від 16.06.2015 року № 69-ОА, за умовами якого останнім взято на себе зобов'язання в інтересах комітента придбати товар, ціна та характеристики якого відображаються в Додатку до Договору. На виконання умов Договору було складено Додаток до Договору комісії № 69-ОА від 16.06.2015 року №7 від 28.12.2015 року на поставку соняшнику (насіння) ТЕКНІ/НК БРІО КР, соняшнику (насіння) НК КОНДІ КР та кукурудзи (насіння) НК КОБАЛЬТ.

З метою забезпечення виконання комісіонером своїх зобов'язань щодо придбання товару, ТОВ "Агрофірма - Обрій" у відповідності до пп. 3.1.1 п. 3.1 розд. 3 Договору в січні 2016 року було перераховано кошти на придбання насіння соняшнику та кукурудзи згідно платіжних доручень: № 105 від 27.01.2016 року на суму 3723355,32 грн. та № 125 від 27.01.2016 року на суму 2578285,44 грн.

У відповідності до п.187.1 ст. 187 ПК України ТОВ "АП ІМПОРТ" на користь ТОВ "Агрофірма Обрій" було складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні:

- № 73 від 27.01.2016 року на загальну суму 3723355,32 грн. в т.ч. ПДВ 620559,22 грн., номенклатура: соняшник (насіння) ТЕКНІ/НК БРІО КР в кількості 425 міш. за ціною без ПДВ 4212,58 грн./міш. на суму 1790346,50 грн. (код УКТ ЗЕД не зазначено); кукурудза (насіння) НК КОБАЛЬТ (код УКТ ЗЕД - 1005101500) в кількості 480 міш. за ціною без ПДВ 2734.27 грн./міш. на суму 1312449,60 грн.

- № 97 від 29.01.2016 року на загальну суму 2578285,44 грн. в т.ч. ПДВ 429714,24 грн., номенклатура: соняшник (насіння) ТЕКНІ/НК БРІО КР в кількості 4 міш. за ціною без ПДВ 4215,93 грн./міш. на суму 16863,72 грн. (код УКТ ЗЕД не зазначено); соняшник (насіння) НК КОНДІ КР (код УКТ ЗЕД - 1206001000) в кількості 489 міш. за ціною без ПДВ 4359,32 грн./міш. на суму 2148571,20 грн.

ТОВ "АП ІМПОРТ", код ЄДРПОУ 39712220 перебуває на обліку в ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві, основний вид діяльності - діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами.

Відповідно до аналізу інформації, отриманої з Єдиного реєстру податкових накладних "Архів електронної звітності" встановлено придбання у січні 2016 року ТОВ "АП ІМПОРТ" насіння соняшника номенклатура: соняшник (насіння) НК Бріо_укр 150К Круїзер від ТОВ "СИНГЕНТА", код ЄДРПОУ 30265338 (перебуває на обліку в МГУ ДФС - Центральний офіс з ОВП, основний вид діяльності - оптова торгівля хімічними продуктами) згідно податкових накладних:

- № 76 від 28.01.2016 року, номенклатура: соняшник (насіння) НК Бріо_укр 150К Круїзер (код УКТ ЗЕД не зазначено) в кількості 425 пак. за ціною без ПДВ 4212,58 грн./пак. на суму 1790346,50 грн., кукурудза (насіння) НК Кобальт 80К (код УКТ ЗЕД - 1005101500) в кількості 807 пак. за ціною без ПДВ 2734,27 грн./пак. на суму 2206555,89 грн.;

- № 82 від 29.01.2016 року, номенклатура: соняшник (насіння) НК Бріо_укр 150К Круїзер (код УКТ ЗЕД не зазначено) в кількості 2102 пак. за ціною без ПДВ 4271,758 грн./пак. на суму 8979235,64 грн., соняшник (насіння) НК Конді 150К Круїзер (код УКТ ЗЕД - 1206001000) в кількості 3123 пак. за ціною без ПДВ 4417,049 грн./пак. на суму 13794442,79 грн.

За результатами інформації, отриманої з баз даних "Аналітична система" (за даними Митниці) ІС "Податковий блок" встановлено здійснення ТОВ "СИНГЕНТА" у січні 2016 року імпортних операцій з придбання продукції, аналогічної тієї, що поставлена на адресу ТОВ "АП ІМПОРТ", а саме насіння соняшника, гібридне (гібрид 1-го покоління), для сівби NK BRIO (НК БРІО) згідно митних декларацій № 39,40,41 від 11.01.2016 року код митниці 110040000, митний пост "Новомосковськ". При цьому, у вказаних вище податкових накладних № 76 від 28.01.2016 року та № 82 від 29.01.2016 року при відображенні номенклатури поставленого на адресу ТОВ "АП ІМПОРТ" товару - соняшника (насіння) НК Бріо_укр 150К Круїзер не зазначено обов'язкового реквізиту податкової накладної - коду УКТ ЗЕД.

До заперечення на акт камеральної перевірки від 23.03.2016 року № 49/12/3577934 ТОВ "Агрофірма Обрій" надано сертифікати на насіння, видані Державною інспекцією сільського господарства у Дніпропетровській області серії ГН № 0011528 від 15.11.2015 року, серія ГН №0011530 від 15.11.2015 року, серія ГН №0011602 від 21.12.2015 року, серія ГН №0011603 від 21.12.2015 року на: культура - соняшник; сорт - НК Бріо; рік урожаю - 2015.

При цьому в податкових накладних № 73 від 27.01.2016 року на суму 3723355,32 грн. в т.ч. ПДВ 620559,22 грн., № 97 від 29.01.2016 року на суму 2578285,44 грн. в т.ч. ПДВ 429714,24 грн. складених та зареєстрованих ТОВ "АП ІМПОРТ" на користь ТОВ "Агрофірма - Обрій" номенклатура товарів вказана в т.ч. - соняшник (насіння) ТЕКНІ/НК БРІО КР.

Тобто, номенклатура товару - насіння соняшнику сорту ТЕКНІ/НК БРІО КР поставленого на адресу ТОВ "Агрофірма - Обрій" не відповідає насінню зазначеному в наданому сертифікаті, а саме: соняшник сорту НК Бріо.

Таким чином, податковим органом, не встановлено походження насіння соняшника сорту ТЕКНІ/НК БРІО КР, поставленого ТОВ "АП ІМПОРТ" на адресу ТОВ "Агрофірма - Обрій" в результаті чого зроблено наступні висновки.

Номенклатура товару, зазначена в податкових накладних № 73 від 27.01.2016 року на суму 3723355,32 грн. в т.ч. ПДВ 620559,22 грн., № 97 від 29.01.2016 року на суму 2578285,44 грн., в т.ч. ПДВ 429714,24 грн., яка підлягала поставці на адресу ТОВ "Агрофірма Обрій" не відповідає терміну "товари" в розумінні норм п.14.1.244 Розділу І Податкового кодексу України, оскільки відповідно до інформації отриманої від Хмельницької обласної державної насіннєвої інспекції насіння сорту соняшнику "ТЕКНІ/НК БРІО КР" - не існує.

Таким чином, помилка у визначенні опису (номенклатури) товарів/послуг як обов'язкового реквізиту податкової накладної, в розумінні ст. 201.1 Кодексу, не дає покупцю права на формування податкового кредиту.

Досліджуючи правомірність зроблених податковим органом висновків, суд зазначає наступне.

Відповідно до п.п. 198.1, 198.2, 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу (п. 198.6 ст. 198 ПК України).

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити, зокрема: опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Пунктом 15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 22.09.2014 року № 957, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 13.10.2014 року за № 1235/26012, зі змінами і доповненнями , визначено, що до розділу І податкової накладної вносяться дані у розрізі номенклатури постачання товарів/послуг, зокрема: до графи 3 - номенклатура товарів/послуг постачальника (продавця); до графи 4 - код товару згідно з УКТ ЗЕД.

Графа 4 заповнюється у разі постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, на всіх етапах постачання таких товарів.

Як встановлено судом, відповідно до сертифікатів на насіння виданих Державною інспекцією сільського господарства в Дніпропетровській області на користь ТОВ "Агроцентр Раївський", зокрема: сертифікат ГН 0011530; сертифікат ГН 0011603; сертифікат ГН 0011528; сертифікат ГН 0011602; товарні позиції "соняшник (насіння) ТЕКНІ/НК БРІО КР зазначені у графі "3" податкових накладних № 97 від 29.01.2016 року та № 73 від 27.01.2016 року вирощена на території України.

Сертифікація насіння і садивного матеріалу декоративних рослин здійснюється відповідно до окремого порядку згідно із законодавством .

Такий порядок затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 22 квітня 2013 року № 299 "Про затвердження Тимчасового порядку проведення сертифікації насіння та садивного матеріалу" (далі - Порядок).

Згідно із пунктом 1 Порядку, цей Порядок установлює процедуру визначення та засвідчення відповідності сортових і посівних якостей насіння та садивного матеріалу на всіх етапах розмноження.

Сертифікація насіння та садивного матеріалу проводиться територіальними органами Держсільгоспінспекції відповідно до цього порядку.

За результатами ділянкового і лабораторного сортового контролю насіння та садивного матеріалу установа або організація, яка його здійснювала, складає звіт за формою, що затверджується Мінагрополітики, та протягом трьох робочих днів передає його органові сертифікації (п. 14 Порядку).

Орган сертифікації у десятиденний строк з дня надходження звіту складає щодо кожної проби насіння протокол за формою, що затверджується Мінагрополітики. Протокол складається у двох примірниках, один з яких надсилається суб'єкту господарювання.

Відповідно до п. 17 Порядку, за результатами визначення сортових якостей насіння та садивного матеріалу після отримання органом сертифікації від суб'єкта господарювання повідомлення про формування партій насіння та садивного матеріалу державний інспектор сільського господарства проводить в установленому порядку маркування партій насіння та садивного матеріалу і відбирає середні проби.

Результати відбору середніх проб оформлюється актом за формою згідно ДСТУ 4138-2002. Один примірник акта видається суб'єктові господарювання, а другий. що містить проби, передається лабораторії органу сертифікації для визначення посівних якостей насіння та садивного матеріалу.

Пунктом 20 Порядку встановлено, що сертифікату присвоюється індивідуальний реєстраційний номер, який складається з міжнародного коду України - UA, двозначного номера, що відповідає номеру області, двозначного номера, що відповідає номеру району в області, тризначного номера, що відповідає реєстраційному номеру сертифіката згідно з журналом реєстрації проб, двозначного номера, що відповідає року збирання врожаю або створення садивного матеріалу багаторічних рослин.

Отже, наявність сертифікатів оформлених Державною інспекцією сільського господарства в Дніпропетровській області згідно з Тимчасовим порядком проведення сертифікації насіння та садивного матеріалу затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22 квітня 2013 року № 299, свідчить про створення культури на території України та як наслідок "графи 4 - код товару згідно з УКТ ЗЕД" податкової накладної № 97 від 29.01.2016 року та податкової накладної № 73 від 27.01.2016 року не підлягають заповненню.

Крім цього, слід зазначити, що ТОВ "СИНГЕНТА" на користь ТОВ "АП ІМПОРТ" було надано лист від 28.04.2016 року № 391/16 щодо підтвердження взаємовідносин та тотожності найменування номенклатури. Зокрема з приводу реєстрації сорту рослин в Державному реєстрі сортів рослин, придатних для поширення в Україні у 2016 році, повідомлено, що насіння соняшника НК Бріо (NK Brio) включено в такий реєстр у 2004 році згідно заявки 01017037. Заявником, власником і підтримувачем патенту є СінгентаСідз С.А.С (Франція). Найменування "насіння соняшника НК Бріо Круїзер" та "насіння соняшника ТЕКНІ/НК БРІО КР" є тотожними, а тому ТЕКНІ/НК БРІО КР не підлягає окремому включенню в Державний реєстрів сортів рослин. ТОВ "Агроцент Раївський" було включено в Державний реєстр виробників насіння і садивного матеріалу на 2015 рік як особу, що має право виробляти соняшник однорічний сорту НК Бріо.

Постачання насіння зазначених с/г культур від ТОВ "СИНГЕНТА" на адресу ТОВ "АП ІМПОРТ" (що діє як комісіонер на закупку насіння, добрив, ЗЗР тощо зокрема і у відносинах із ТОВ "Агрофірма-Обрій" як комітента) було здійснено згідно видаткових накладних, а саме:

- насіння соняшника ТЕКНІ/НК Бріо Круїзер податкова накладна № 73 від 27.01.2016 року у кількості 425 мішк., дата поставки 22.03.2016 року акт приймання - передачі № ФАРІ0000103, видаткова накладна від ТОВ "СИНГЕНТА" № 82110667 від 16.02.2016 року;

- насіння соняшника ТЕКНІ/НК Бріо Круїзер податкова накладна № 97 від 29.01.2016 року у кількості 4 мішк., дата поставки 22.03.2016 року, акт приймання - передачі № ФАРІ0000103, видаткова накладна від ТОВ "СИНГЕНТА" № 82117479 від 17.02.2016 року;

- насіння кукурудзи НК Кобальт податкова накладна № 73 від 27.01.2016 року у кількості 438 мішк., дата поставки 31.03.2016 року, акт приймання - передачі № ФАРІ0000212, видаткова накладна від ТОВ "СИНГЕНТА" № 82100425 від 08.02.2016 року;

- насіння кукурудзи НК Кобальт податкова накладна № 73 від 27.01.2016 року у кількості 42 мішк., дата поставки 31.03.2016 року, акт приймання - передачі № ФАРІ0000212, видаткова накладна від ТОВ "СИНГЕНТА" № 82100416 від 08.02.2016 року;

- насіння соняшника НК Конді податкова накладна № 97 від 29.01.2016 року у кількості 429 мішк., дата поставки 22.03.2016 року, акт приймання - передачі № ФАРІ0000103, видаткова накладна від ТОВ "СИНГЕНТА" № 82174457 від 15.03.2016 року;

- насіння соняшника НК Конді податкова накладна № 97 від 29.01.2016 року у кількості 60 мішк., дата поставки 31.03.2016 року, акт приймання - передачі № ФАРІ0000212, видаткова накладна від ТОВ "СИНГЕНТА" № 82174457 від 15.03.2016 року;

Як встановлено судом в ході судового розгляду, зазначене насіння с/г культур було доставлене та зберігалось на складі ТОВ "Рем Транс" (м. Обухів, вул. Промислова, 20/2 та м. Обухів, вул. Будьоного, 33), яка має за цими адресами склади (логістичні центри) та надає транспортно - експедиційні послуги ТОВ "АП ІМПОРТ".

Перевезення насіння на склад ТОВ "Рем Транс" підтверджується ТТН від ТОВ "СИНГЕНТА" SE 458318 від 15.02.2016 року, SE 458932 від 16.02.2016 року, а також ТТН від ТОВ "Рем Транс" УТ - 004120 від 15.03.2016 року.

У зв'язку із початком посівної компанії, 22 березня 2016 року насіння соняшника Бріо та Конді було відправлено на склад ТОВ "Агрофірма-Обрій", вказане переміщення насіння підтверджується наступними документами:

- акт приймання - передачі товару від 22.03.2016 року № ФАРІ0000103 до договору комісії від 16.06.2015 року № 69-ОА між ТОВ "АП ІМПОРТ" та ТОВ "Агрофірма-Обрій". При цьому, оскільки ТОВ "АП ІМПОРТ" діє як комісіонер і має звітувати про ціни, за якими було придбано насіння, в примітках в табличній частині Акту приймання - передачі, зазначено найменування постачальника та номер накладної, за якою було здійснено постачання насіння на комісіонера;

- розпорядження ТОВ "АП ІМПОРТ" W-S-36 від 21.03.2016 року;

- акт зняття товарів з відповідального зберігання від 22.03.2016 року № 000036740;

- ТТН від 22.03.2016 року № УТ-004226. При прибутті вантажу було встановлено, що відправником ТОВ "Рем Транс"помилково не було завантажено одну палету (60 мішків НК Конді 150 К), це було зафіксовано в ТТН і зазначена кількість була поставлена наступним рейсом разом з іншим товаром згідно Акту приймання - передачі від 31.03.2016 року № ФАРІ0000212. Прибувше насіння на склад ТОВ "Агрофірма-Обрій" було оприбутковано згідно накладної від 23.03.2016 року № 13873.

В подальшому, згідно накладних від 05.04.2016 року № 13949 та № 13961, від 07.04.2016 року № 13996, від 08.04.2016 року №14019 та № 14020, від 09.04.2016 року № 14065, від 10.04.2016 року №14074 та № 14081 було відпущено зі складу агрономам для посіву на полях ТОВ "Агрофірма-Обрій".

Факт використання насіння на посів підтверджується Актами витрат насіння і садивного матеріалу (ф.ВЗСГ - 4).

Щодо визначення податкового зобов'язання з податку на додану вартість, суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 4.1. розділу 4 Договору комісії № 69-ОА від 16.06.2015 року сторонами правочину визначено, що на кожну партію товару складається Додаток до Договору, який підписується уповноваженими представниками сторін.

З урахуванням наведених вимог, між ТОВ "АП ІМПОРТ" та ТОВ "Агрофірма-Обрій", було укладено Додаток № 7 від 28.12.2015 року згідно з яким у таблиці визначено найменування товару "Соняшник (насіння) ТЕКНІ/НК БРІО КР".

Відповідно до ч. 1 ст. 1011 Цивільного кодексу України, за договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента.

Згідно п. 3.1.1 Розділу 3 Договору комісії комітент зобов'язаний забезпечити комісіонера коштами необхідними для придбання товару.

Враховуючи номенклатури, визначені Специфікацією, ТОВ "АП ІМПОРТ" отримало аванс на виконання комісійного доручення від ТОВ "Агрофірма-Обрій 27.01.2016 року та 29.01.2016 року. Відповідно ТОВ "АП ІМПОРТ" було виписано податкові накладні: від 27.01.2016 року № 73 зокрема на номенклатуру "Соняшник (насіння) ТЕКНІ/НК БРІО КР" в кількості 425 міш. за ціною 4212,58 грн/міш. без ПДВ; від 29.01.2016 року № 97 зокрема на номенклатуру "Соняшник (насіння) ТЕКНІ/НК БРІО КР" в кількості 4 міш. за ціною 4215,93 грн/міш. без ПДВ.

Пунктом 185.1 статті 185 Податкового кодексу України визначено, що об'єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Згідно п. 189.4. ст. 189 Податкового кодексу України, базою оподаткування для товарів/послуг, що передаються/отримуються у межах договорів комісії (консигнації), поруки, довірчого управління, є вартість постачання цих товарів, визначена у порядку, встановленому статтею 188 цього Кодексу.

Дата збільшення податкових зобов'язань та податкового кредиту платників податку, що здійснюють постачання/отримання товарів/послуг у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів та без права власності на такі товари/послуги, визначається за правилами, встановленими статтями 187 і 198 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь - яка з подій, що сталася раніше (п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України): а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

З урахуванням наведених вимог та у відповідності до п. 201. ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна у відповідності до п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України, складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Отже, враховуючи наведені вимоги та враховуючи зміст Додатку № 7 від 28.12.2015 року щодо найменування товару, ТОВ "АП ІМПОРТ" на користь ТОВ "Агрофірма-Обрій" було оформлено податкові накладні від 27.01.2016 року № 73 та від 29.01.2016 року № 97 з номенклатурою товарів/послуг продавця "Соняшник (насіння) ТЕКНІ/НК БРІО КР". Тобто формування податкового кредиту як і визначення податкового зобов'язання здійснювалися за першою подією.

В свою чергу, як продавцем та ТОВ "АП ІМПОРТ", як покупцем, було укладено договір купівлі - продажу товару, зокрема насіння сільськогосподарських культур, від 15.12.2015 року № 202016042.

З метою виконання Договору комісії № 69- ОА від 16.06.2015 року, між ТОВ "АП ІМПОРТ" та ТОВ "СИНГЕНТА" укладено Договір № 202016042 від 15.12.2015 року згідно з яким ТОВ "АП ІМПОРТ" приймає у власність Засоби Захисту Рослин та Насіння. Також сторонами правочину згідно Додатку - специфікації від 28.12.2015 року № SE - 1 до зазначеного Договору ТОВ "СИНГЕНТА" зобов'язалось зокрема поставити насіння соняшника ТЕКНІ/НК БРІО КР українського походження в упаковці по 150 тис. насінин в кількості 3953 шт. ТОВ "АП ІМПОРТ" 28.01.2016 року та 29.01.2016 року сплатило аванс за насіння , і ТОВ "СИНГЕНТА" було виписано податкові накладні:

- від 28.01.2016 року № 76 зокрема номенклатура "Соняшник (насіння) НК Бріо_укр 150 Круїзер" (код УКТЗЕД не зазначено) в кількості 425 пак. за ціною 4212,58 грн/пак без ПДВ;

- від 29.01.2016 року № 82 зокрема номенклатуру "Соняшник (насіння) НК Бріо_укр 150 Круїзер" (код УКТЗЕД не зазначено) в кількості 2102 пак. за ціною 4271,758 грн/пак без ПДВ;

Відповідно виконання зобов'язань за Договором комісії № 69-ОА від 16.06.2015 року та Договором № 202016042 від 15.12.2015 року з постачання Засобів захисту рослин та постачання насіння в частині постачання насіння "Соняшника" є одним і тим самим товаром, який постачався контрагентами на користь позивача, який в свою чергу є посівним матеріалом вирощеним на території України. Як наслідок "код товару згідно з УКТ ЗЕД" у податкових накладних не зазначається.

Щодо тверджень відповідача про розбіжність в найменуванні посівного матеріалу суд зазначає наступне.

Як з'ясовано судом та зазначалось вище, між ТОВ "СИНГЕНТА", як продавцем та ТОВ "АП ІМПОРТ", як покупцем укладено договір купівлі - продажу товару, зокрема насіння сільськогосподарських культур, від 15.12.2015 року № 202016042.

Згідно Додатку - специфікації від 28.12.2015 року № SE - 1 до зазначеного Договору ТОВ "СИНГЕНТА" зобов'язалось поставити зокрема насіння соняшника НК БРІО КР українського походження в упаковці по 150 тис. насінин в кількості 3953 шт., що у Специфікації відображено як "ТЕКНІ/НК БРІО КР". Як пояснив представник позивача, дане позначення насіння було взято із внутрішнього уніфікованого програмного забезпечення ТОВ "СИНГЕНТА".

28.01.2016 року ТОВ "СИНГЕНТА" видано податкову накладну № 76, в якій, зокрема, зазначено номенклатуру "Соняшник (насіння) НК Бріо_укр 150 Круїзер" (без зазначення коду УКТЗЕД) в кількості 425 пак. за ціною 4212,58 грн/пак без ПДВ на суму 2148415,80 грн. з ПДВ.

29.01.2016 року ТОВ "СИНГЕНТА" видано податкову накладну № 82, в якій, зокрема, зазначено номенклатуру "Соняшник (насіння) НК Бріо_укр 150 Круїзер" (без зазначення коду УКТЗЕД) в кількості 2102 пак. за ціною 4271,758 грн/пак без ПДВ на суму 8979235,64 грн. без ПДВ.

ТОВ "СИНГЕНТА" не було зазначено код УКТЗЕД по насінню соняшника НК Бріо, оскільки умовами Договору було передбачено постачання насіння соняшника НК Бріо українського походження.

Країна походження поставленого насіння НК Бріо підтверджується документами приймання - передачі насіння від її фактичних виробників і ТОВ "СИНГЕНТА", а саме: видаткова накладна № АЦ - 0112115-001 від 01.12.2015 року підписаною ТОВ "СИНГЕНТА" та резидентом ТОВ "Агроцентр Раївський", відповідно до якої ТОВ "СИНГЕНТА" отримало від ТОВ "Агроцентр Раївський" насіння НК Бріо партії SF 05708 NN після його оброблення, Акт № 4/15STP від 22.12.2015 року, відповідно до якого ТОВ "СИНГЕНТА" передало резиденту Наково - виробничій агрокорпорації "Степова" насіння НК Бріо партії SF 05708 NN та відповідно отримало від агрокорпорації дороблене комерційне насіння НК Бріо партії SF 05708 NN. Даний номер партії, а саме: SF 05708 NN зазначено у видаткових накладних від ТОВ "СИНГЕНТА" для ТОВ "АП ІМПОРТ".

Таким чином, із зазначеного вище, вбачається, що ТОВ "СИНГЕНТА" поставило ТОВ "АП ІМПОРТ" насіння НК БРІО вітчизняного виробництва. Зазначеня ідентичного номеру партії прослідковується в усіх перелічених вище документах підписаних ТОВ "СИНГЕНТА" та виробниками - резидентами, підтверджує факт виробництва насіння НК БРІО на території України.

Отже, і зазначені найменування номенклатур згідно Специфікації (насіння соняшника "ТЕКНІ/НК БРІО КР") та податкових накладних (Соняшник (насіння) НК Бріо_укр 150 Круїзер) є тотожними, а зазначення "ТЕКНІ" є автоматично вказаною назвою, яка не тягне за собою юридичних наслідків тим паче, не вказує на нікчемність події, яка відбулась та підтверджується наявними доказами, що містяться в матеріалах справи.

Помітка "_укр" в номенклатурі податкової накладної є ознакою українського походження насіння, як це було передбачено Специфікацією, помітка "КР" в Специфікації є скороченням від "Круїзер" в номенклатурі податкової накладної, "ТЕКНІ" в специфікації означає назву торгової марки, що використовується для продажу даного товару на європейському ринку (TEKNI/NKBRIO CRUISER).

А отже податкове повідомлення-рішення форми "В1" №0000151500 від 11.05.2016 року є протиправним та підлягає скасуванню.

Крім цього, слід зазначити, що контролюючим органом протиправно непідтверджено всього податкового кредиту податку на додану вартість сформованого ТОВ "Агрофірма-Обрій" згідно податкових накладних № 73 від 27.01.2016 року та № 97 від 29.01.2016 року враховуючи наступне.

У вказаних податкових накладних окрім Соняшника (насіння) ТЕКНІ/НК БРІО КР також відображено постачання Кукурудзи (насіння) НК КОБАЛЬТ та соняшник (насіння) НК КОРДІ КР. Як вбачається з акту позапланової перевірки від 19.04.2016 року № 65/12/35779344, стосовно постачання Кукурудзи (насіння) НК КОБАЛЬТ та соняшник (насіння) НК КОРДІ КР порушень податкового законодавства не встановлено. Натомість контролюючий орган стверджує про завищення бюджетного відшкодування у розмірі 1050273 грн. розмір якого в тому числі містить ПДВ за інші культури відносно яких не встановлено порушень. Частина ПДВ у вказаних податкових накладних саме на Соняшника (насіння) ТЕКНІ/НК БРІО КР складає 351442,05 грн.

Відповідно до вимог п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Враховуючи викладене суд вважає, що Соняшник (насіння) ТЕКНІ/НК БРІО КР відображений у податкових накладних № 73 від 27.01.2016 року та № 97 від 29.01.2016 року є посівним матеріалом українського походження, у зв'язку із чим коди УКТЗЕД не зазначались. Відповідно вказані податкові накладні є належним підтвердженням правильності формування податкового кредиту та мали бути підтвердженими контролюючим органом в повному обсязі.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставах, в межах та у спосіб, що передбачений Конституцією та законами України.

Згідно ч.3 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Частиною 2 статті 71 КАС України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. А суд, згідно статті 86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що позивачем доведено дійсність та правомірність проведених операцій, оскільки факт отримання товарів ТОВ "Агрофірма-Обрій" згідно з Договором комісії № 69-ОА від 16.06.2015 року підтверджується наявними в матеріалах справи належними та допустимими доказами, тому висновки контролюючого органу викладені в акті перевірки від 19.04.2016 року №65/12/35779344 є безпідставними, відтак адміністративний позов є обґрунтованим та підлягає задоволенню, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення форми "В1" від 11.05.2016 року №0000151500 слід визнати протиправним та скасувати.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст. 7 - 12, 70, 71, 86, 94, 159 - 163, 254 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов - задоволити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Летичівського відділення Хмельницької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області форми "В1" від 11.05.2016 року №0000151500.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма-Обрій" 19692 (дев'ятнадцять тисяч шістсот дев'яносто дві) грн. 63 коп. судових витрат за рахунок бюджетних асигнувань Летичівського відділення Красилівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області.

Постанова суду може бути оскаржена до Вінницького апеляційного адміністративного суду через Хмельницький окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня її отримання.

Постанова набирає законної сили в порядку статті 254 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 04 жовтня 2016 року

Суддя/підпис/ "Згідно з оригіналом" Суддя П.І. Салюк