Ухвала суду № 61763790, 15.09.2016, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 вересня 2016 року м. Київ К/800/21337/16

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України у складі:

Островича С.Е., Степашка О. І., Веденяпіна О. А.

розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Сихівському районі м.Львова Головного управління ДФС у Львівській області на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 29 січня 2016 року та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 07 липня 2016 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Деметра 7" до Державної податкової інспекції у Московському районі м.Харкова Головного управління ДФС у Харківській області, Державної податкової інспекції у Пустомитівському районі Головного управління ДФС у Львівській області, Державної податкової інспекції в Шевченківському районі м.Львова Головного управління ДФС в Львівській області, Стрийської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Львівській області, Державної податкової інспекції у Сихівському районі м.Львова Головного управління ДФС у Львівській області про скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИЛА:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Деметра 7" (далі - ТОВ "Деметра 7") звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Московському районі м.Харкова Головного управління ДФС у Харківській області (далі - ДПІ у Московському районі), Державної податкової інспекції у Пустомитівському районі Головного управління ДФС у Львівській області (далі - ДПІ у Пустомитівському районі), Державної податкової інспекції в Шевченківському районі м.Львова Головного управління ДФС в Львівській області (далі - ДПІ у Шевченківському районі), Стрийської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Львівській області (далі - Стрийська ОДПІ), Державної податкової інспекції у Сихівському районі м.Львова Головного управління ДФС у Львівській області (далі - ДПІ у Сихівському районі), в якому просить скасувати податкові повідомлення-рішення.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 29 січня 2016 року позовні вимоги ТОВ "Деметра 7"задоволено.

Ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 07 липня 2016 року апеляційну скаргу ДПІ у Сихівському районі залишено без задоволення, а постанову Харківського окружного адміністративного суду від 29 січня 2016 року - залишено без змін.

Не погоджуючись з вказаними рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій ДПІ у Сихівському районі подала касаційну скаргу в якій просить скасувати постанову Харківського окружного адміністративного суду від 29 січня 2016 року та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 07 липня 2016 року та прийняти нове рішення, яким відмовити позивачеві в задоволенні позовних вимог.

Сторони в судове засідання не з'явились, а тому відповідно до вимог ст. 222 КАС України розгляд справи проведено в письмовому провадженні.

Відповідно до ч. 1 ст. 220 КАС України, суд касаційної інстанції перевіряє правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі і не може досліджувати докази, встановлювати та визнавати доведеними обставини, що не були встановлені в судовому рішенні та вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, розглянувши та обговоривши доводи, наведені у касаційній скарзі, перевіривши матеріали справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України дійшла висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлені такі фактичні обставини справи.

ДПІ у Сихівському районі проведено позапланову виїзну документальну перевірку ТОВ "Деметра 7", код ЄДРПОУ - 39473115 з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період березень - квітень 2015 року по взаємовідносинах з ТОВ "Капітал Х". За результатами перевірки складено акт №697/13-50-22-02- 13/39473115 від 09.07.2015 року.

Перевіркою встановлено порушення позивачем п.185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п.188.1 ст. 188, п. 198.1 п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-УІ із змінами та доповненнями, в результаті чого ТОВ "Деметра 7" занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету на загальну суму 3144690, 00 грн. та завищено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р.24) декларації за квітень 2015 року в сумі 265027, 00 грн.

На підставі акту перевірки відповідачем було прийнято податкове повідомлення - рішення №0001152201 від 30.07.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: податок на додану вартість на суму 4717035,00 грн., з яких: за основним платежем - 3144690,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 1572345,00 грн. та податкове повідомлення - рішення №0001162201 від 30.07.2015 року, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р.24) декларації за квітень 2015 року в сумі 265027, 00 грн.

Крім того, відповідачами проведено документальні позапланові невиїзні перевірки з питань дотримання позивачем вимог податкового законодавства з акцизного податку, на підставі висновків яких винесено спірні податкові повідомлення-рішення: Стрийської ОДПІ №0000032100 від 14.07.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 117562,50 грн., з яких за основним платежем - 94050,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 23521,50 грн., №0000022100 від 14.07.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: акцизний податок на суму 59582,50 грн., з яких за основним платежем - 47666,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями -11916,50 грн.; ДПІ у Пустомитівському районі №0000542200 від 14.07.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: акцизний податок на суму 98318,00 грн., з яких за основним платежем - 78654,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 19664,00 грн.; ДПІ у Шевченківському районі №0000092100/10925/2 від 14.07.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: акцизний податок на суму 97303,75 грн., з яких за основним платежем - 77843,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 19460,75 грн., №0000082100/10925 від 14.07.2015 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: акцизний податок на суму 112072,50 грн., з яких за основним платежем - 89658,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 22414,50 грн.

Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Частиною 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", визначені вимоги до первинних документів.

За приписами п.п. 2.4 п. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за №168/704, первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі - ПК України), під "господарською діяльністю" розуміється діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Податковим кредитом в розумінні підпункту 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК визнається сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 ПК України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Пунктом 198.3 ст. 198 ПК України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно п. 44.1 ст. 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що ТОВ "Деметра 7" та ТОВ "Капітал Х" (постачальник) були укладені договори поставки нафтопродуктів: №КХ-0021 від 01.03.2015 року, №КХ-0198 від 25.03.2015 року, №КХ04-0012 від 01.04.2015 року, №КХ04-0055 від 22.04.2015 року. Реальність, товарність та виконання зазначених договорів підтверджується матеріалами справи. Суми податку на додану вартість за податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі виданих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ. Оплата за договорами була здійснена позивачем в повному обсязі. Поставлені контрагентом ТОВ "Капітал X" товари відповідали вимогам якості, що підтверджується паспортами якості та сертифікатами відповідності.

Судами попередніх інстанцій зазначено, що первинні документи за своєю формою та змістом відповідають вимогам визначених п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, ч. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку.

Судами попередніх інстанцій також зазначено, що сума податкового кредиту підтверджена відповідними податковими накладними. Ці податкові накладні складені на підставі договорів, актів виконаних робіт та відповідають вимогам п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, що знаходяться у матеріалах справи.

Суди попередніх інстанцій дійшли до висновку, що податкові повідомлення-рішення, прийняті ДПІ у Сихівському районі №0001152201 від 30.07.2015 року та №0001162201 від 30.07.2015 року про нарахування грошових зобов'язань, є необґрунтовані та підлягають скасуванню.

Щодо податкових повідомлень-рішень Стрийської ОДПІ № 0000032100 від 14.07.2015 року та №0000022100 від 14.07.2015 року; ДПІ у Пустомитівському районі № 0000542200 від 14.07.2015 року, ; ДПІ у Шевченківському районі №0000092100/10925/2 від 14.07.2015 року та №0000082100/10925 від 14.07.2015 року, судами попередніх інстанцій встановлено наступне.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що податковими органами визначено, що у підприємства позивача, як у суб'єкта господарювання, що безпосередньо здійснює відпуск нафтопродуктів з колонок через мережу заправних комплексів (АЗС) безпосередньо споживачам, незалежно від умов продажу нафтопродуктів, виникли податкові зобов'язання зі сплати 5-відсоткового акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів.

Судами попередніх інстанцій зазначено, що в матеріалах справи наявні договори оренди автозаправних станцій, укладені позивачем з ПАТ "Фірма "Львів-Петроль" - №10/12/14/19 від 10.12.2014 р., з ТОВ "Нарнія-Трейд" - №19/01/15-3 від 19.01.2015 р., №19/01/15-40 від 19.01.2015 р., №21/01/15-41 від 21.01.2015 р., №26/01/15-1 від 26.01.2015 р.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що позивач реалізовував нафтопродукти через мережу АЗС кінцевим споживачам, а також юридичним особам і фізичним особам-підприємцям для їх господарської діяльності. Такими покупцями у ТОВ Деметра-7" в 2015 році були ТОВ "Авіас", ТОВ "ТОП Бизнес инвест", ТОВ "Квестін", ТОВ "Вальехо", ТОВ "Модесто ЛТД", ТОВ "Гринвилл", ТОВ "Торреон ЛТД", ТОВ "Айленд Альянс", ТОВ "Кеннер Груп", ТОВ "Дентон Альянс", ТОВ "Ньюнен", ТОВ "Дотан", ТОВ "Огаста Сервіс", ТОВ "Марреро", ТОВ "Самтер Груп", ТОВ "Гастонія", ТОВ "Чоттануга", ТОВ "Олбані" та ін.

Згідно п.п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 та п.п. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування акцизним податком є операції з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, при цьому базою оподаткування є вартість (з податком на додану вартість) підакцизних товарів.

Відповідно до абз. 2 п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, під реалізацією суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів розуміється продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, товарів, зазначених у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 цього Кодексу, безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших суб'єктах господарювання громадського харчування.

Однією із визначних умов реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є продаж підакцизних товарів для їх особистого некомерційного використання.

Відповідно до Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, "Про затвердження форми декларації акцизного податку. Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку", затвердженого наказом Мінфіну від 23.01.2015 р. № 14, в графі 4 додатку 6 до декларації акцизного податку зазначається вартість (з податком на додану вартість) реалізованих підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі споживачам незалежно від форми розрахунків для їх комерційного використання, тобто для подальшої реалізації кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання.

Положеннями п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України та ст. 42 Господарського кодексу України визначено поняття "підприємництво" та "господарська діяльність".

Відповідно до ст. 42 Господарського кодексу України підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Відповідно до пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Таким чином, реалізація нафтопродуктів іншим суб'єктам господарювання (юридичним особам, фізичним особам-підприємцям), створеним для заняття підприємництвом, не може вважатись особистим некомерційним використанням.

При цьому реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - це продаж товарів, зазначених у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 ПК України (нафтопродукти, скраплений газ, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, а також паливо моторне альтернативне), безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків (абзаци перший та другий п.п. 14.1.212 п.14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до ДСТУ 4303:2004 "Роздрібна та оптова торгівля. Терміни та визначення понять", роздрібна торгівля - це вид економічної діяльності в сфері товарообігу, що охоплює купівлю-продаж товарів кінцевому споживачеві та надавання йому торговельних послуг.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що між ТОВ "Деметра 7" та покупцями паливно-мастильних матеріалів укладено договори, за умовами яких ТОВ "Деметра 7" зобов'язується продати, а покупець прийняти та оплатити нафтопродукти (бензини, дизельне паливо). Товар за цими договорами поставляється на умовах самовивозу з АЗС ТОВ "Деметра 7", розрахунок здійснюється в момент вивезення. Ціна на товар формується на підставі фактичних цін, що діють на АЗС на момент відвантаження товару. Таким чином, юридичні та фізичні особи-підприємці, зареєстровані в установленому порядку як платники ПДВ, які придбавали паливо у ТОВ "Деметра 7" та отримували його на АЗС, використовували його у власній господарській (комерційній) діяльності та продаж таких товарів здійснювався для їх подальшого комерційного використання. Таким чином, операції з продажу нафтопродуктів ТОВ "Деметра 7" через мережу АЗС не є об'єктом оподаткування акцизним податком, передбаченим п.п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Податкового кодексу України, а дата їх здійснення не є датою виникнення податкових зобов'язань щодо реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами, згідно з п. 216.9 ст. 216 Податкового кодексу України.

Суди попередніх інстанцій дійшли до висновку, що податкові повідомлення-рішення прийняті Стрийською ОДПІ №0000032100 від 14.07.2015р. та №0000022100 від 14.07.2015 р.; ДПІ у Пустомитівському районі №0000542200 від 14.07.2015 р.; ДПІ у Шевченківському районі № 0000092100/10925/2 від 14.07.2015 р. та № 0000082100/10925 від 14.07.2015 р. необґрунтовані та підлягають скасуванню.

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України погоджується з висновками судів попередніх інстанцій про задоволення позовних вимог ТОВ "Деметра 7".

Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що касаційну скаргу слід відхилити, оскільки рішення судів першої та апеляційної інстанцій постановлені з додержанням норм процесуального та матеріального права, правова оцінка обставинам у справі дана вірно, а доводи касаційної скарги висновок суду не спростовують.

Керуючись ст. ст. 220, 221, 230 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Сихівському районі м.Львова Головного управління ДФС у Львівській області залишити без задоволення, постанову Харківського окружного адміністративного суду від 29 січня 2016 року та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 07 липня 2016 року залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення і може бути переглянута Верховним Судом України з підстав, у строк та у порядку, визначеному Кодексом адміністративного судочинства України.

Судді С.Е. Острович О. І. Степашко О. А. Веденяпін