Ухвала суду № 61575241, 22.09.2016, Харківський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 вересня 2016 р.Справа № 820/1427/16Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Перцової Т.С.

Суддів: Жигилія С.П. , Сіренко О.І.

за участю секретаря судового засідання Мороз Є.В.,

представників сторін : позивача - Кулькової О.Г., відповідача - Ковальчука Т.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Харкові Міжрегіонального головного управління ДФС на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 14.06.2016р. по справі № 820/1427/16

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм"

до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Харкові Міжрегіонального головного управління ДФС про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИЛА

Товариство з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" (далі по тексту - ТОВ ЛГЗ «Прайм», позивач) звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Харкові Міжрегіонального головного управління ДФС (далі по тексту - СДПІ з ОВП у м. Харкові МГУ ДФС, відповідач), в якому просив суд скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000064200 від 23.07.2015 року на суму штрафних санкцій у розмірі 121800 грн.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 14.06.2016 року по справі № 820/1427/16 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління ДФС про скасування податкового повідомлення-рішення- задоволено.

Скасовано податкове повідомлення-рішення № 0000064200 від 23.07.2015 року на суму штрафних санкцій у розмірі 121800 грн.

Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" (код ЄДРПОУ 33867056) сплачений при поданні позову судовий збір в розмірі 1827 (одна тисяча вісімсот двадцять сім) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління ДФС (код ЄДРПОУ - 39779935).

Відповідач, не погодившись із вказаною постановою суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваної постанови норм матеріального та процесуального права, неповне з'ясування обставин справи, неповне дослідження доказів у справ, невідповідність висновків суду обставинам справи, просить суд апеляційної інстанції постанову Харківського окружного адміністративного суду від 14.06.2016 року по справі № 820/1427/16 скасувати, прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позову.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги пояснив, що за умовами законодавства Великої Британії за отриманими Партнерством (LLP) доходами податок стягується з його партнерів згідно із законодавством країни їх юрисдикції. Беручи до уваги, що партнерами (засновниками) контрагента позивача FALCON GLOBAL TRADE LLP є TOUREX WOLDWIDE INC. (50TH Street, Global Plaza Tower, 9th Floor, Suite, Panama City, Panama) та WELISENTA TRADING LTD (Сraigmuir Chambers Main Street, Road Town, Tortola Vg 1110, British Virgin Islands), тобто, особи зареєстровані у офшорних зонах, господарські операції між позивачем та FALCON GLOBAL TRADE LLP підпадають під визначення контрольованих операцій, наведене у пп.39.2.1.2 п.39.2 ст.39 Податкового кодексу України. У зв'язку з чим, позивач повинен був подати звіт про такі операції до податкових органів, проте, ТОВ «ЛГЗ «Прайм» цього зроблено не було, а відтак, з огляду на положення пп.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України, застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій є цілком правомірним.

Представник відповідача в судовому засіданні вимоги апеляційної скарги підтримав з підстав, викладених в останній, просив суд апеляційної інстанції постанову Харківського окружного адміністративного суду від 14.06.2016 року по справі № 820/1427/16 скасувати, прийняти нову постанову, якою в задоволенні позову відмовити.

Представник позивача в судовому засіданні просив суд апеляційної інстанції вимоги апеляційної скарги залишити без задоволення, а оскаржувану постанову суду першої інстанції - без змін.

Колегія суддів, вислухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши в межах апеляційної скарги рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм", ідентифікаційний код 33867056, зареєстровано як суб'єкт господарювання 04.09.2006 року, що підтверджено наявною в матеріалах справи копію відомостей з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (а.с. 31).

Матеріалами справи підтверджено, що між ТОВ "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" та FALCON GLOBAL TRADE LLP, юридичною особою, зареєстрованою у юрисдикції Англії та Уельсу, укладено контракти №0714FOB від 01.07.2014 року, №0814СРТ від 19.08.2014 року, №0914 СРТ/SM від 10.09.2014 року та №1014DAP 22.10.2014 року (а.с.67-97).

Відповідно до умов вказаних контрактів ТОВ "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" є продавцем, а FALCON GLOBAL TRADE LLP - покупцем.

Як вбачається з матеріалів справи, на підставі наказу №19 від 19.06.2015 року "Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" (а.с. 48), проведено перевірку підприємства, за результатами якої складено акт №21/28-09-42-10/33867056 від 30.06.2015 року "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" (код ЄДРПОУ - 33867056) з питання неподання в установлений законом строк Звіту про контрольовані операції за 2014 рік" (а.с. 6-12).

Зазначеним актом зафіксовано порушення позивачем п.п. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (у редакції, що діяла до 01.01.2015 року), в частині неподання Звіту про контрольовані операції за 2014 рік.

Не погодившись з висновками акту перевірки від 30.06.2015 року №21/28-09-42-10/33867056, ТОВ "ЛГЗ "Прайм" подало заперечення від 09.07.2015 року №604/1-15 на вищевказаний акт (а.с. 15).

Листом від 20.07.2015 року №1349/10/28-09-42-21 "Про розгляд заперечень від 09.07.2015 року №604/1-15 до акту перевірки від 30.06.2015 року №21/28-09-42-10/33867056 контролюючим органом повідомлено, що акт документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" від 30.06.2015 року №21/28-09-42-10/33867056 є законним, обґрунтованим та відповідає вимогам податкового законодавства (а.с. 16-18).

На підставі наведених вище висновків, викладених в акті від 30.06.2015 року №21/28-09-42-10/33867056, Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м.Харкові Міжрегіонального головного управління ДФС винесено податкове повідомлення-рішення № 0000064200 від 23.07.2015 року, яким ТОВ "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «адміністративні штрафи та інші санкції» у розмірі 121800,00 грн. (а.с. 13).

Позивач, скориставшись правом, закріпленим у п.56.1 ст.56 Податкового кодексу України, подав скаргу №688/1-15 від 11.08.2015 року на податкове повідомлення-рішення № 0000064200 від 23.07.2015 року до Міжрегіонального головного управління ДФС - Центрального офісу з обслуговування великих платників, однак, рішенням СДПІ з ОВП у м. Харкові МГУ ДФС від 16.10.2015 року №23165/10/28-10-10-4-33 вказане податкове повідомлення-рішення було залишено без змін, а скаргу - без задоволення (а.с. 21-23).

Згодом позивачем було подано скаргу №1000-15 від 20.11.2015 року до Державної фіскальної служби України (а.с. 24-25), однак, рішенням ДФС України про результати розгляду скарги від 28.12.2015 року №27774/6/99-99-10-01-02-25 податкове повідомлення-рішення № 0000064200 від 23.07.2015 рок залишено без змін, а скаргу позивача - без задоволення (а.с.26 -29).

У зв'язку з викладеним, ТОВ «ЛГЗ «Прайм» звернулось до суду з даним позовом про скасування вищезазначеного податкового повідомлення-рішення.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що господарські операції між ТОВ «ЛГЗ «Прайм» та його контрагентом FALCON GLOBAL TRADE LLP не є контрольованими операціями у розумінні ст.39 ПК України, а відтак, відповідачем безпідставно застосовано до позивача штрафні (фінансові) санкції за неподання звіту про контрольовані операції.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції, з огляду на таке.

Як встановлено судом першої інстанції, підставою для здійснення перевірки ТОВ «ЛГЗ «Прайм» та нарахування штрафних санкцій слугувало отримання фахівцями СДПІ з ОВП у м. Харкові МГУ ДФС листа від 06.05.2015р. №8894/7/28-10-45-1-10 від МГУ ДФС - Центрального офісу з обслуговування великих платників стосовно оподаткування партнерств з обмеженою відповідальністю (LLP).

Вказаним листом було роз'яснено відповідачеві, що за умовами податкового законодавства Великобританії за отриманим партнерством доходами податок стягується з його партнерів згідно із законодавством країни їх юрисдикції.

Якщо партнерами (засновниками) компаній організаційно - правової форми LLP виступають юридичні (фізичні) особи, які зареєстровані в офшорних зонах та, з огляду на особливості оподаткування партнерів (засновників) таких партнерств, підприємства-імпортери при здійсненні операцій з вищезазначеними компаніями повинні застосовувати обмеження, визначені п. 161.2 ст.161 Податкового кодексу України.

Зазначено, що відповідно до положень Податкового кодексу України (в редакції, що діяла до 01.01.2015 року), а саме п.161.2 ст.161 - у разі укладення договорів, які передбачають здійснення оплати товарів (робіт, послуг) на користь нерезидентів, що мають офшорний статус, чи при здійсненні розрахунків через таких нерезидентів або через їх банківські рахунки, незалежно від того, чи здійснюється така оплата (в грошовій чи іншій формі) безпосередньо або через інших резидентів або нерезидентів, витрати платників податку на оплату вартості таких товарів (робіт, послуг) включаються до складу їх витрат у сумі, що становить 85 % вартості цих товарів (робіт, послуг).

Крім того, вказано, що відповідно до пп.38.2.1.2 та пп.39.2.1.4 п.39.2 ст.39 ПК України (в редакції, що діяла до 01.01.2015 року) контрольованими операціями є господарські операції (за умови, що їх загальна сума з кожним контрагентом дорівнює або перевищує 50 мільйонів гривень (без урахування податку на додану вартість) за відповідний календарний рік), однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі (на території), в якій ставка податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижче, ніж в Україні, або який сплачує податок на прибуток (корпоративний податок) за ставкою на 5 і більше відсоткових пунктів нижче, ніж в Україні. Перелік таких держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України.

Повідомлено, що на вимогу пп.349.4.2. п.39.4 ст.39 ПК України платники податків, які протягом звітного періоду здійснювали контрольовані операції, зобов'язані подавати звіт про контрольовані операції.

Вищевказаним листом зобов'язано СДПІ з ОВП у містах Дніпропетровську, Донецьку, Запоріжжі, Луганську, Одесі, Харкові та Львові МГУ Міндоходів у термін до 26.05.2015 року надати інформацію щодо проведених або запланованих заходах по відпрацюванню вищевказаної інформації, в розрізі підприємств, які протягом 2013-2014 року мали взаємовідносини з британськими партнерствами.

Відповідач по справі, вважаючи, що оскільки засновниками контрагента позивача FALCON GLOBAL TRADE LLP є TOUREX WOLDWIDE INC. (50TH Street, Global Plaza Tower, 9th Floor, Suite, Panama City, Panama) та WELISENTA TRADING LTD (Сraigmuir Chambers Main Street, Road Town, Tortola Vg 1110, British Virgin Islands), які зареєстровані у офшорних зонах, то господарські операції, здійснені позивачем із FALCON GLOBAL TRADE LLP у 2014 році, підпадають під визначення пп.38.2.1.2 та пп.39.2.1.4 п.39.2 ст.39 ПК України (в редакції, що діяла до 01.01.2015 року) та є контрольованими операціями.

Колегія суддів зазначає, що відповідно до пп.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України (в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин) платники податків (крім Національного банку України), які протягом звітного періоду здійснювали контрольовані операції, зобов'язані подавати звіт про контрольовані операції центральному органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, до 1 травня року, наступного за звітним, засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

При цьому, відповідно до пп.39.2.1.2 п.39.2 ст. 39 ПК України контрольованими операціями для цілей цього Кодексу є, зокрема, господарські операції, однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі (на території), в якій ставка податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижче, ніж в Україні, або який сплачує податок на прибуток (корпоративний податок) за ставкою на 5 і більше відсоткових пунктів нижчою, ніж в Україні. Перелік таких держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України. Цей перелік держав (територій) центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, публікує щороку в офіційних друкованих виданнях та на офіційному веб-сайті із зазначенням ставок податку на прибуток (корпоративний податок). Інформація про зміну ставок публікується протягом трьох місяців з моменту такої зміни.

Господарські операції, передбачені у підпунктах 39.2.1.1 і 39.2.1.2 цієї статті, визнаються контрольованими за умови, що загальна сума таких операцій платника податків з кожним контрагентом дорівнює або перевищує 50 мільйонів гривень (без урахування податку на додану вартість) за відповідний звітний календарний рік (пп.39.2.1.4 п.39.2 ст.39 ПК України).

Судом апеляційної інстанції встановлено, що господарські операції між ТОВ «ЛГЗ «Прайм» та FALCON GLOBAL TRADE LLP були визнані Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників податків у м. Харкові МГУ ДФС контрольованими операціями за частиною 1 пп. 39.2.1.2 п.39.2 ст. 39 ПК України - як такі, що вчинені позивачем (резидентом) з нерезидентом, зареєстрованим у державі (на території), в якій ставка податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижче, ніж в Україні.

Перелік таких держав станом на час виникнення спірних відносин було визначено розпорядженням Кабінету Міністрів України від 25.12.2013р. №1042-р "Про затвердження переліку держав (територій), у яких ставка податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижче, ніж в Україні".

Згідно з наданого до матеріалів справи перекладу свідоцтва про реєстрацію контрагента FALCON GLOBAL TRADE LLP, останнє зареєстровано як партнерство з обмеженою відповідальністю і місцезнаходження офіційного зареєстрованого офісу є Англія /Уельс (а.с.65).

Колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що ставка податку на прибуток (корпоративний податок) у Великобританії не є нижчою, ніж в Україні, і Великобританія не включена до Переліку, затвердженого розпорядженням Кабінету Міністрів України від 25.12.2013р. №1042-р.

Твердження відповідача про те, що за умовами законодавства Великобританії FALCON GLOBAL TRADE LLP у формі партнерства LLP не сплачує податку на прибуток у Великобританії не підтверджені належними та допустимими доказами.

Так, відповідачем на вимогу суду апеляційної інстанції не надано жодного офіційного документу на підтвердження того, що FALCON GLOBAL TRADE LLP у Великобританії сплачує податок на прибуток (корпоративний податок) за ставкою на 5 і більше відсоткових пунктів нижчою, ніж в Україні, або доказів того, що зазначене підприємство у Великобританії податку на прибуток протягом 2014 року не сплачувало.

Лист МГУ ДФС - Центрального офісу з обслуговування великих платників від 06.05.2015р. №8894/7/28-10-45-1-10, стосовно оподаткування партнерств з обмеженою відповідальністю (LLP), містить узагальнену інформацію, і не містить будь-яких посилань на фактичні обставини та умови оподаткування FALCON GLOBAL TRADE LLP.

Колегія суддів відхиляє посилання відповідача на фінансовий звіт FALCON GLOBAL TRADE LLP про розмір прибутків партнерства за звітний період з 25.07.2013 року по 31.07.2014 року, розміщений на сайті Управління державної реєстрації юридичних осіб Великобританії, оскільки на вимогу суду апеляційної інстанції представником відповідача не надано копії вказаного звіту.

Крім того, даний звіт не покриває періоду з 01.08.2014 року по 31.12.2014 року, коли мали місце спірні господарські операції між ТОВ "ЛГЗ "Прайм" та FALCON GLOBAL TRADE LLP.

Доказів несплати партнерством FALCON GLOBAL TRADE LLP податків у Великобританії в період з 01.08.2014 року по 31.12.2014 року відповідачем на вимогу суду апеляційної інстанції не надано.

Посилання відповідача на те, що засновниками (партнерами) FALCON GLOBAL TRADE LLP є підприємства, розташовані в офшорних зонах - TOUREX WOLDWIDE INC. (50TH Street, Global Plaza Tower, 9th Floor, Suite, Panama City, Panama) та WELISENTA TRADING LTD (Сraigmuir Chambers Main Street, Road Town, Tortola Vg 1110, British Virgin Islands), у розумінні пп.39.2.1.2 п.39.2 ст.39 ПК України не є підставою вважати спірні операції контрольованими, оскільки останні здійснені з нерезидентом, що не віднесений до переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим вказаними підпунктом.

Колегія суддів вважає за необхідне вказати, що спірні господарські операції відбувалися між ТОВ «ЛГЗ «Прайм» та безпосередньо резидентом Великої Британії, а не із підприємствами, зареєстрованими в офшорних зонах.

Та обставина, що партнери (учасники) FALCON GLOBAL TRADE LLP, з якими позивач не мав безпосередньо господарських стосунків, зареєстровані у державі (на території), в якій ставка податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижче, ніж в Україні, не свідчить про необхідність застосування до ТОВ «ЛГЗ «Прайм» пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України.

За таких умов, застосування до цих господарських операцій вимог, встановлених пп.39.2.1.2 п.39.2 ст.39, пп.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України є безпідставним.

Отже, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що відповідачем неправомірно застосовано до ТОВ "ЛГЗ «Прайм» штрафні санкції за неподання звіту про контрольовані операції на підставі податкового повідомлення-рішення № 0000064200 від 23.07.2016 р.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач як суб'єкт владних повноважень не довів належним чином правомірності свого податкового повідомлення-рішення № 0000064200 від 23.07.2016 р. про застосування до ТОВ «ЛГЗ «Прайм» штрафу в розмірі 121800,00 грн., а тому позовні вимоги про визнання протиправним та скасування зазначеного вище податкового повідомлення-рішення є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Відповідно до ст. 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справа та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права.

Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п.1 ч.1 ст. 198, ст.200, п.1 ч.1 ст.205, ст.ст.206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А

Апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Харкові Міжрегіонального головного управління ДФС залишити без задоволення.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 14.06.2016р. по справі № 820/1427/16 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис)Перцова Т.С.Судді(підпис) (підпис) Жигилій С.П. Сіренко О.І. Повний текст ухвали виготовлений та підписаний 27.09.2016 р.