Постанова № 61191496, 24.02.2016, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 лютого 2016 р. Справа № 804/16449/15 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіОСОБА_1 при секретаріОСОБА_2 за участю: представника позивача представника відповідача ОСОБА_3 ОСОБА_4 розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Стронг Групп» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Стронг Групп» звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області з позовними вимогами про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №0001652204 від 16.12.2013р., №0000252204 від 22.01.2014р., №0000532204 від 20.02.2014р.

В обґрунтування адміністративного позову, позивач зазначає, що за результатами камеральної перевірки ТОВ «Стронг Групп» відповідачем складено ОСОБА_2 №1082/22-4-16/33384051 від 22.11.2013р., яким встановлено порушення ст.192.1 Податкового кодексу України: завищення залишку від'ємного значення за вересень 2013 року, який після бюджетного відшкодування включається до податкового кредиту наступного податкового періоду у сумі 69 642,00 грн., заявленого в податковій декларації з ПДВ за вересень 2013 року №11300028479 від 21.10.2013 року. Позивач зазначає, що відображення в податковій декларації за грудень 2010 року ПДВ в сумі 516 834,00 грн. (в межах терміну 1095 днів) по рядку 16.4 декларації замість рядка 10.1 декларації не призводить до завищення суми ПДВ по рядку 17 декларації, а отже і не призводить до заниження суми ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет (по рядку 27 декларації). Таким чином висновок ДПІ про завищення ТОВ «Стронг Групп» залишку від'ємного значення за вересень 2013 року, який після бюджетного відшкодування включається до податкового кредиту наступного податкового періоду у сумі 69 642,00 грн., заявленого в податковій декларації з ПДВ за вересень 2013 року №11300028479 від 21.10.2013 року є протиправним.

Від відповідача надійшло заперечення в яких він посилається на те, що у позивача відсутні правові підстави для задоволення позову та зазначає, що в ході проведення камеральної перевірки ТОВ «Стронг Групп», встановлено, що підприємством ТОВ «Стронг Групп» податкову накладну №080227000000002 від 27.02.2008 вперше включено до податкового кредиту поданим розрахунком коригування у грудні 2010р., а не відображено розрахунок-коригування до неї, тобто коригування по суті не відбулось. Таким чином, в порушення пункту 192.1 статті 192 Кодексу, підприємством ТОВ «Стронг Групп» безпідставно включено до складу податкового кредиту суми ПДВ в розмірі 516'834,00 грн., внаслідок чого безпідставно відображено рядок 24 (Залишок від'ємного значення з ПДВ) у вересні 2013 року у сумі 69'642,00 грн.

У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги у повному обсязі, просив позов задовольнити, з підстав зазначених у позовній заяві.

Представник відповідача у судовому засіданні позов не визнав, у задоволенні позову просив відмовити, посилаючись на доводи викладені в запереченнях.

Заслухавши представника позивача та представника відповідача, дослідивши чинне законодавство та матеріали справи, суд доходить наступних висновків.

Судом встановлено, що 22.11.2013р. ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська проведена камеральна перевірка ТОВ «Стронг Групп» з питань достовірності визначення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду по податковій декларації з ПДВ за вересень 2013 року, за результатами якої складено акт №1082/22-4-16/33384051 від 22.11.2013р., у висновках якого зазначено про порушення ТОВ «Стронг Групп» пункту 192.1 статті 192 Податкового Кодексу України, а саме завищення залишку від'ємного значення за вересень 2013р., який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на суму 69642грн., заявленого в податковій декларації з податку на додану вартість за вересень 2013р. №11300028479 від 21.10.2013р.

Згідно вказаного ОСОБА_2, до ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська ТОВ «Стронг Групп» подало податкову декларацію з податку на додану вартість за вересень 2013 року (від 21.10.2013 року № НОМЕР_1) в якій заявлено рядок 24 (Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 22 - рядок 23) значення цього рядка переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду) у сумі 120 573,00 грн.

Згідно наданого ТОВ «Стронг Групп» Додатку 2 «Про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (Д2)» до податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2013 року (№1300028480 від 21.10.2013 року), підприємством зазначено періоди, у яких виникла сума від'ємного значення, а саме: грудень 2010 року - 69 642,00 грн. та липень 2012 року - 50 931,00 грн.

Згідно декларації з податку на додану вартість за грудень 2010 року (№9006424929 від 20.01.2011 року) встановлено, що від'ємне значення з податку на додану вартість виникло за рахунок відображення коригування податкового кредиту у рядку 16 (та 16.4) у сумі ПДВ 516'834,00 грн. Відповідно до наданого Додатку 1 «Розрахунок коригування сум податку на додану вартість» (від 20.01.2013 року №9006446739) до податкової декларації з ПДВ за грудень 2010 року (№9006424929 від 20.01.2011) встановлено, що підприємством ТОВ «Стронг Групп» зазначено підставу для коригування податкового кредиту по податковій накладній від 27.02.2008 року №080227000000002 виписаною ТОВ «Платінум Індастріз» (і.п.я. 321932404622) як «пізніше отримана податкова накладна».

Також, у вказаному ОСОБА_2 зазначено, що ТОВ «Стронг Групп» безпідставно включено до податкового кредиту ПДВ у сумі 516834грн., внаслідок чого безпідставно відображено рядок 24 (Залишок відємного значення з ПДВ) у вересні 2013р. у сумі 69642грн.

На підставі вказаного ОСОБА_2 перевірки ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська прийнято податкове повідомлення-рішення від 16.12.2013р. №0001652204, яким підприємству зменшено розмір відємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 69642грн.

Також, 27.12.2013р. ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська проведена камеральна перевірка ТОВ «Стронг Групп» з питань достовірності визначення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду по податковій декларації з ПДВ за листопад 2013 року, за результатами якої складено акт №1352/22-4-16/33384051 від 27.12.2013р., у висновках якого зазначено про порушення ТОВ «Стронг Групп» пункту 192.1 статті 192 Податкового Кодексу України, а саме завищення залишку від'ємного значення за листопад 2013р., який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на суму 65525грн., заявленого в податковій декларації з податку на додану вартість за листопад 2013р. №9081869466 від 19.12.2013р.

На підставі вказаного ОСОБА_2 перевірки ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська прийнято податкове повідомлення-рішення від 22.01.2014р. №0000252204, яким підприємству зменшено розмір відємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 65525грн.

28.01.2014р. ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська проведена камеральна перевірка ТОВ «Стронг Групп» з питань достовірності визначення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду по податковій декларації з ПДВ за грудень 2013 року, за результатами якої складено акт №184/22-4-16/33384051 від 28.01.2014р., у висновках якого зазначено про порушення ТОВ «Стронг Групп» п.200.1, п.200.2, п.200.3, п.2004 ст.200 Податкового Кодексу України, а саме завищення залишку від'ємного значення за грудень 2013р., який після бюджетного відшкодування включається до податкового кредиту наступного податкового періоду на суму 69642грн., заявленого в податковій декларації з податку на додану вартість за грудень 2013р. №9087695978 від 17.01.2014р.

На підставі вказаного ОСОБА_2 перевірки ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська прийнято податкове повідомлення-рішення від 20.02.2014р. №0000532204, яким підприємству зменшено розмір відємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 69642грн.

За результатами розгляду скарг на податкові повідомлення-рішення від 16.12.2013р. та від 27.12.2013р., Головним управлінням Міндоходів у Дніпропетровській області прийнято рішення №1380/10/04-36-10-08-09 від 07.03.2014р., яким залишено без змін податкове повідомлення-рішення №0001652204 від 16.12.2013р., а скаргу платника податків на зазначене податкове повідомлення-рішення без задоволення та скасовано податкове повідомлення-рішення №0001892204 від 27.12.2013р., а скаргу платника податків задоволено в цій частині.

Згідно ч.1 ст.67 Конституції України, кожен зобовязаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 Податкового Кодексу України (надалі ПК України), органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку, встановленому цим кодексом України.

П.п.75.1.1 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України передбачено, що камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні органу державної податкової служби виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків.

Згідно ст.76 Податкового кодексу України, камеральна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов'язкова. Порядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимог статті 86 цього Кодексу.

Відповідно п.86.2 ст.86 Податкового кодексу України за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації в органі державної податкової служби вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Згідно п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до п.57.3 ст.57 Податкового кодексу України, у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1-54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Пунктом 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України передбачено, що якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню) та строки проведення розрахунків передбачено статтею 200 Податкового кодексу України.

У відповідності до пп.200.1, 200.2, 200.3 статті 200 Податкового кодексу України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом. При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а при його відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг;

б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Як вбачається з матеріалів справи, ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська проведено камеральні перевірки ТОВ «Стронг Групп» з питань достовірності визначення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду по податковій декларації з ПДВ за вересень 2013 року (ОСОБА_2 від 22.11.2013 р. №1082/22-4-16/33384051), за листопад 2013 року (ОСОБА_2 від 27.12.2013 р. №1352/22-4-16/33384051), за грудень 2013 року (ОСОБА_2 від 28.01.2014 р. №184/22-4-15/33384051).

Перевірками встановлені порушення ТОВ «Стронг Групп» пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України, а саме завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації) на суму 69642,00 грн.

За результатами розгляду матеріалів перевірок ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська, прийняті податкові повідомлення-рішення про зменшення розміру від'ємного значення сум податку на додану вартість від 16.12.2013 року № НОМЕР_2 на суму 69642,00грн., від 22.01.2014 року №0000252204 на суму 65525,00грн, від 20.02.2014 року №0000532204 на суму 69642,00грн.

Так, у вказаних ОСОБА_2 зазначено, що згідно наданого ТОВ «Стронг Групп» Додатку 2 «Про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (Д2)» до податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2013 року (№1300028480 від 21.10.2013 року), підприємством зазначено періоди, у яких виникла сума від'ємного значення, а саме: грудень 2010 року - 69 642,00 грн. та липень 2012 року - 50 931,00 грн.

Згідно декларації з податку на додану вартість за грудень 2010 року (№9006424929 від 20.01.2011 року) встановлено, що від'ємне значення з податку на додану вартість виникло за рахунок відображення коригування податкового кредиту у рядку 16 (та 16.4) у сумі ПДВ 516'834,00 грн. Відповідно до наданого Додатку 1 «Розрахунок коригування сум податку на додану вартість» (від 20.01.2013 року №9006446739) до податкової декларації з ПДВ за грудень 2010 року (№9006424929 від 20.01.2011) встановлено, що підприємством ТОВ «Стронг Групп» зазначено підставу для коригування податкового кредиту по податковій накладній від 27.02.2008 року №080227000000002 виписаною ТОВ «Платінум Індастріз» (і.п.я. 321932404622) як «пізніше отримана податкова накладна».

Також, у вказаному ОСОБА_2 зазначено, що ТОВ «Стронг Групп» безпідставно включено до податкового кредиту ПДВ у сумі 516834грн., внаслідок чого безпідставно відображено рядок 24 (Залишок відємного значення з ПДВ) у вересні 2013р. у сумі 69642грн.

Таким чином, судом встановлено, що ТОВ «Стронг Групп» податкову накладну №080227000000002 від 27.02.2008 вперше включено до податкового кредиту поданим розрахунком коригування у грудні 2010р., а не відображено розрахунок-коригування до неї, тобто коригування по суті не відбулось.

Аналізуючи норми діючого законодавства України, суд погоджується з висновком податкового органу, про те, що ТОВ «Стронг Групп» в порушення п.192.1 ст.192 Податкового кодексу України, безпідставно включено до складу податкового кредиту суми ПДВ в розмірі 516834,00 грн., внаслідок чого безпідставно відображено рядок 24 (Залишок від'ємного значення з ПДВ) у вересні 2013 року у сумі 69642,00грн.

Позивачем не надано належних та допустимих доказів, які б спростували правильність висновків відповідача, викладених ним в актах від 22.11.2013 р. №1082/22-4-16/33384051, від 27.12.2013 р. №1352/22-4-16/33384051, від 28.01.2014 р. №184/22-4-15/33384051.

За викладених вище обставин та відповідних доказів, суд вважає, що відповідач при винесенні податкових повідомлень-рішень №0001652204 від 16.12.2013р., №0000252204 від 22.01.2014р., №0000532204 від 20.02.2014р, діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, правомірність своїх дій ним доведена.

Враховуючи вищевикладене, докази наявні в матеріалах справи станом на час розгляду справи, обґрунтування позову в межах заявлених позовних вимог, суд приходить до висновку, що доводи позивача не знайшли свого підтвердження, а в задоволенні поданого адміністративного позову слід відмовити.

Керуючись ст.ст. 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Стронг Групп» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування рішень - відмовити.

Постанова суду набирає законної сили та може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд в порядку, визначеному ст. 254 КАС України.

Відповідно до ст.186 КАС України, апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя ОСОБА_1