Ухвала суду № 59760093, 11.08.2016, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

——————————————————————

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 серпня 2016 р.

Справа № 821/338/16

Категорія: 8

Головуючий в 1 інстанції: Бездрабко О.І.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

доповідача – судді Стас Л.В.

суддів - Турецької І.О., Градовського Ю.М.,

розглянувши у порядку письмового провадження справу за апеляційною скаргою Херсонської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Херсонській області на постанову Херсонського окружного адміністративного суду від 28 квітня 2016 року по справі за позовом Приватного підприємства «Статус-Агроінвест» до Херсонської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Херсонській області про визнання протиправними дії та зобов’язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Приватне підприємство «Статус-Агроінвест» (далі – позивач, ПП «Статус-Агроінвест»), звернувся з позовом до Херсонської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Херсонській області (далі – відповідач, Херсонська ОДПІ) в якому просив :

- визнати протиправними дії Херсонської ОДПІ щодо відмови у реєстрації ПП «Статус-Агроінвест» платником єдиного податку ІV групи на 2016 рік;

- зобов'язати Херсонську ОДПІ виключити з інтегрованих карток платника ПП «Статус-Агроінвест» відомості про наявність податкового боргу по податку на додану вартість у розмірі 5582,84 грн.;

- зобов'язати Херсонську ОДПІ зареєструвати ПП «Статус-Агроінвест» платником єдиного податку ІV групи на 2016 рік.

В обґрунтування позовних вимог зазначалось, що листом Херсонської ОДПІ ГУ ДФС України ПП «Статус-Агроінвест» було відмовлено у реєстрації платником єдиного податку IV групи на 2016 рік, в зв'язку з тим, що станом на 01.01.2016 року за позивачем рахується заборгованість по податку на додану вартість в розмірі 5582,84 грн.. Підприємство з наявністю податкового боргу по ПДВ не погоджується, у зв’язку з чим вважає таку відмову протиправною.

Постановою Херсонського окружного адміністративного суду від 28 квітня 2016 року позов Приватного підприємства «Статус-Агроінвест» – задоволено частково.

Визнано протиправною відмову Херсонської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Херсонській області у реєстрації ПП «Статус-Агроінвест» (код 24119438) платником єдиного податку ІV групи на 2016 рік.

Зобов'язано Херсонську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Херсонській області зареєструвати ПП «Статус-Агроінвест» (код 24119438) платником єдиного податку IV групи на 2016 рік. В задоволенні решти позовних вимог - відмовлено.

В апеляційній скарзі, Херсонська ОДПІ Головного управління ДФС у Херсонській області, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, просить Херсонського окружного адміністративного суду від 28 квітня 2016 року – скасувати, прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позову в повному обсязі.

Колегія суддів, заслухавши доповідача, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що ПП «Статус-Агроінвест» зареєстровано рішенням виконавчого комітету Херсонської міської ради 24.09.1996 р.

З 24 вересня 1996 року ПП «Статус-Агроінвест» перебуває на обліку в Херсонській ОДПІ ГУ ДФС у Херсонській області. Відповідно до свідоцтва від 01.11.2012 р. № 200074970 ПП "Статус-Агроінвест" є суб'єктом спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість.

На виконання вимог пп.298.8.1 п.298.8 ст.288 ПК України позивачем був наданий до Херсонської ОДПІ ГУ ДФС у Херсонській області пакет документів для реєстрації платником єдиного податку ІV групи на 2016 рік, що не заперечується відповідачем.

Листом від 10 березня 2016 року за № 2087/10/21-03-12-02-30 Херсонською ОДПІ ГУ ДФС у Херсонській області було відмовлено ПП «Статус-Агроінвест» у реєстрації платником єдиного податку ІV групи на 2016 рік у зв'язку з наявністю станом на 01.01.2016 р. податкового боргу з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт) у розмірі 5582,84 грн.

Так, положеннями п.291.2 ст.291 ПК України визначено, що спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Відповідно до п.291.3 ст.291 ПК України юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Згідно абз.4 п.291.4 ст.291 ПК України суб'єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку: четверта група - сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Приписами п.298.8 ст.298 ПК України передбачено, що порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється відповідно до підпунктів 298.8.1 - 298.8.4 цієї статті.

Відповідно до пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають до 20 лютого поточного року: загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку); звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки; розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову та митну політику; відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок. У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

Згідно п.299.6 ст.299 ПК України підставами для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб'єкта господарювання як платника єдиного податку є виключно: 1) невідповідність такого суб'єкта вимогам, встановленим статтею 291 цього Кодексу; 2) наявність у суб'єкта господарювання, який утворюється у результаті реорганізації (крім перетворення) будь-якого платника податку, непогашених податкових зобов'язань чи податкового боргу, що виникли до такої реорганізації; 3) недотримання таким суб'єктом вимог, встановлених підпунктом 298.1.4 пункту 298.1 статті 298 цього Кодексу.

Приписами пп.291.51.3 п.291.51 ст.291 ПК України визначено, що не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи, зокрема, суб'єкт господарювання, який станом на 1 січня базового (звітного) року має податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

Як вбачається з матеріалів справи, підставою для відмови у реєстрації ПП «Статус-Агроінвест» платником єдиного податку ІV групи на 2016 рік відповідачем було зазначено наявність станом на 01.01.2016 р. податкового боргу з податку на додану вартість у сумі 5582,84 грн., тобто, пп.291.51.3 п.291.51 ст.291 ПК України.

Згідно пп.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Відповідно до пп.14.1.39 п.14.1 ст.14 ПК України грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію.

Особливості оподаткування податку на додану вартість суб'єктів зі спеціальним режимом оподаткування врегульовано ст.209 ПК України. При цьому протягом 2015 року до вказаної статті вносилися зміни.

Так, з 01.01.2015 р. п.209.2 ст.209 ПК України було викладено у наступній редакції: згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.

Зазначені суми податку на додану вартість акумулюються сільськогосподарськими підприємствами на спеціальних рахунках, відкритих в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України.

Для перерахування суми податку із рахунку платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість на спеціальний рахунок платника в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, не пізніше ніж за три робочі дні до закінчення граничного строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов'язань, надсилає органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню.

На підставі такого реєстру орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов'язань, перераховує суми податку на спеціальний рахунок платника в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів.

З 29.07.2015 р. п.209.2 ст.209 ПК України було викладено у наступній редакції: згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.

Зазначені суми податку на додану вартість акумулюються сільськогосподарськими підприємствами на спеціальних рахунках, відкритих в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України.

Для такого акумулювання сільськогосподарські підприємства зараховують кошти на власні рахунки в системі електронного адміністрування податку, відкриті для перерахування коштів на спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів. Кошти, зараховані на такі рахунки в системі електронного адміністрування податку, автоматично протягом операційного дня, в якому кошти надійшли на такі рахунки, перераховуються органом, який здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, на спеціальні рахунки сільськогосподарських підприємств, відкриті в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів.

Сільськогосподарські підприємства - суб'єкти спеціального режиму оподаткування у строки, встановлені цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов'язань, повинні забезпечити перерахування на їх рахунок у системі електронного адміністрування податку, відкритий для перерахування коштів на спеціальні рахунки, коштів у розмірі, достатньому для перерахування на спеціальний рахунок на підставі поданої податкової декларації, в якій відображаються результати діяльності в межах спеціального режиму оподаткування протягом звітного (податкового) періоду.

Проведення сільськогосподарським підприємством - суб'єктом спеціального режиму оподаткування розрахунків з бюджетом за іншими операціями, здійсненими протягом звітного (податкового) періоду не в межах спеціального режиму оподаткування, здійснюється у порядку, передбаченому статтею 200 цього Кодексу.

З аналізу викладеного можні дійти висновку, що задекларовані суми ПДВ акумулюються платником податків на спецрахунок, а в подальшому орган Державного казначейства на підставі реєстру, яких сформовано органом доходів і зборів перераховує зазначені кошти по ПДВ на спеціальний рахунок платника податку.

Як встановлено судом першої інстанції, позивачем в деклараціях по ПДВ (спецрежим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) у рядку 25.2 за 2015 рік було задекларовано 539414 грн., а сплачено на спецрахунок 584813,16 грн., тобто, станом на 31.12.2015 р. переплата становить 45399,16 грн.

З платіжних документів вбачається, що сплата коштів з ПДВ з січня по липень 2015 року здійснювалася ПП "Статус-Агроінвест" на рахунок № 37511000033535, а з серпня по грудень 2015 року - на рахунок № 37529100033535. Всі суми проведено через банк, про що свідчать відповідні відмітки ПАТ КБ "Приватбанк".

Також судом першої інстанції було встановлено, що у особовій картці позивача не відображено суми сплаченого ПДВ у розмірі 53000 грн. згідно платіжних доручень від 21.07.2015 р. № 21/07-1 у сумі 5000 грн., від 23.07.2015 р. № 23/07-6 у сумі 30700 грн., від 27.07.2015 р. № 17300 грн., оскільки дані кошти сплачено на рахунок № 37511000033535, а не на рахунок № 37529100033535.

Крім того, судом було встановлено, що ПП "Статус-Агроінвест" до декларацій з ПДВ за вересень, жовтень, листопад, грудень 2015 року було подано додаток № 4 "Заява про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника податку, що перевищує суму, яка підлягає нарахуванню до бюджету", в якій зазначено про перерахування суми ПДВ у розмірі 53000 грн. на поточний рахунок позивача. Однак жодного рішення по вказаних заявах відповідач не прийняв. Сплачена сума ПДВ 53000 грн. рахується на рахунку № 37511000033535, що підтверджується наданим представником відповідача витягом з трансакцій, та дана сума повністю перекриває відображену у особовій картці суму недоїмки.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції стосовного того, що за таких обставин відмова відповідача у реєстрації ПП "Статус-Агроінвест" платником єдиного податку IV групи на 2016 рік є протиправною, у зв’язку з чим позовні вимоги в частині визнання протиправною відмови у реєстрації ПП "Статус-Агроінвест" платником єдиного податку ІV групи на 2016 рік та зобов'язання відповідача зареєструвати ПП "Статус-Агроінвест" платником єдиного податку ІV групи на 2016 рік є обґрунтованими та такими що підлягають задоволенню.

Щодо частини позовних вимог про зобов'язання відповідача виключити з інтегрованих карток платника податку відомості про наявність податкового боргу по ПДВ у розмірі 5582,84 грн., то вони обґрунтовано не були задоволені судом першої інстанції, оскільки ПП "Статус-Агроінвест" сплачено дану суму у 2016 році, що підтвердили у судовому засіданні представники відповідача та не заперечується представником позивача. Оскільки вказана сума сплачена позивачем, то відсутні підстави для її виключення з інтегрованих карток платника податків.

У зв’язку з викладеним, колегія суддів вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції про часткове задоволення позовних вимог ПП «Статус-Агроінвест»

Згідно ст. 19 Конституції України - органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Оскільки судом першої інстанції вірно встановлено обставини справи, правильно по суті вирішено справу, та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, відповідно до ст.200 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на постанову суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін.

Керуючись ст. ст. 195, 198, 200, 205, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Херсонської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Херсонській області – залишити без задоволення.

Постанову Херсонського окружного адміністративного суду від 28 квітня 2016 року по справі за позовом Приватного підприємства «Статус-Агроінвест» до Херсонської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Херсонській області про визнання протиправними дії та зобов’язання вчинити певні дії – залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили через п’ять днів після направлення копій особам, які беруть участь у справі, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Головуючий:

Судді: