Постанова № 59663563, 08.08.2016, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 826/1108/16 Головуючий у 1-й інстанції: Огурцов О.П.

Суддя-доповідач: Чаку Є.В.

ПОСТАНОВА

Іменем України

08 серпня 2016 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді: Чаку Є.В.,

суддів: Файдюка В.В., Мєзєнцева Є.І.

за участю секретаря Муханькової Т.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Кребс Фід» на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 10 червня 2016 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Кребс Фід» до Київської митниці Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Кребс Фід» (далі - позивач) звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва із адміністративним позовом до Київської митниці Державної фіскальної служби України (далі - відповідач) про визнання протиправними та скасування рішень № КТ-125000000-0141-2015, № КТ-125000000-0140-2015 від 01.10.2015 року.

Окружний адміністративний суд міста Києва своєю постановою від 10 червня 2016 року в задоволенні адміністративного позову відмовив.

Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 10 червня 2016 року та постановити нову, якою адміністративний позов задовольнити в повному обсязі. На думку апелянта, зазначену постанову суду прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, а постанова суду першої інстанції скасуванню, виходячи з наступного.

Як убачається з матеріалів справи, ТОВ «Кребс Фід» на підставі Контракту № UA-001-2015 від 27.02.2015 року, укладеного з DSM Nutritional Products Sp. Z о.о., імпортує товар - каротиноїди, премікси, вітаміни та вітамінні суміші, в кількості, асортименті, та вартістю, яка визначається згідно Специфікації (Додатків до контракту) (п. 1.1. контракту).

Відповідно до п. 2.1. контракту, товар постачається на умовах СІР Київ, Україна, або EXW Мщонов, Польща (в редакції Інкотермс 2010).

Асортимент кожної поставки товару, сторони погоджували у відповідних специфікаціях - додатках до контракту.

03.09.2015 року позивачем до митного оформлення за митною декларацією № 125130012/2015/463372 заявлений товар:

№ 1: Премікси, що використовуються для внесення в корми в розрахунку згідно норми додавання, не призначений для безпосередньої годівлі, додавання до збалансованих за біологічно-активними речовинами кормів, у вигляді порошку, в паперових мішках по 25 кг.:

- Pigs Grower 0.075 % premix (Пігс Гровер 0,075 % премікс) у вигляді порошку, що використовується для внесення в корми в розрахунку 0,75 кг/т (0,075 %);

- Rovimix Broiler 0.06 % Mineral Blend (Ровімікс для бройлерів 0,06 % мінеральна суміш) у вигляді порошку, що використовується для внесення в комбікорм для курчат-бройлерів у розрахунку 0,6 кг/т (0,06 %);

- Broiler Starter 0.5 % premix (Бройлер Стартер 0,5 % премікс) у вигляді порошку, що використовується для внесення в комбікорм для курчат-бройлерів у розрахунку 5 кг/т (0,5 %). Він являє собою висококонцентровану суміш мінералів, наповнювач - крейда. Без додавання крохмалю, молочних компонентів. Не призначений для безпосередньої годівлі, додавання до збалансованих за мінералами кормів.

№ 2: вітаміни: Vitamins blend For layer № 435/9U (Вітамінна суміш для курей-несучек № 435/9U) у формі порошку, в паперових мішках по 25 кг. Являє собою суміш вітамінів, сприяє нормалізації обміну речовин в організмі, позитивно впливає на продуктивність. Використовується у дозах 200 г корму (0,02 %).

В графі 33 митної декларації № 125130012/2015/463372 від 03.09.2015 року позивачем визначені коди товарів згідно УКТ ЗЕД, а саме:

- код 2309 90 96 10 - для товару № 1;

- код 2936 90 00 00 - для товару № 2.

Київською митницею Державної фіскальної служби було відібрано зразки поставленої продукції (Pigs Grower 0.075 % premix - 2 х 0,5 кг; Rovimix Broiler 0.06 % Mineral Blend - 2 х 0,5 кг; Broiler Starter 0.5 % premix - 2 х 0,5 кг), про що складено акт про взяття проб і зразків товарів від 03.09.2015 року та направлено відібрані зразки і проби до Спеціалізованої лабораторії з питань експертизи та досліджень ДФС для проведення дослідження.

За результатами дослідження експертом Спеціалізованої лабораторії з питань експертизи та досліджень ДФС Левківським С.П. було складено висновок № 142005801-0007 від 11.09.2015 року, в якому зазначено, що продукти № 1 (Pigs Grower 0.075 % premix) та № 3 (Broiler Starter 0.5 % premix) являють собою багатокомпонентні суміші для внесення в корми (дозування 0,075 % та 0,5 % відповідно), які містять у своєму складі вітаміни, мінеральні речовини, наповнювач, з вмістом крохмалю до 10 %, без вмісту глюкози або сиропу глюкози, мальтодекстрину або сиропу мальтодекстрину, молочних продуктів. Таким чином, продукти № 1 (Pigs Grower 0.075 % premix) та № 3 (Broiler Starter 0.5 % premix) не відповідають опису продуктів Pigs Grower 0.075 % premix та Broiler Starter 0.5 % premix, зазначеним у гр. МД № 125130012/2015/463372 від 03.09.2015 року, оскільки за результатами досліджень у складі проб № 1 та № 3 виявлено вітаміни та крохмаль.

Також, у вищевказаному висновку зазначено, що проби № 2 (Rovimix Broiler 0.06% Mineral Blend) за визначеними показниками не протирічать опису продукту Rovimix Broiler 0.06 % Mineral Blend зазначеним у гр. МД № 125130012/2015/463372 від 03.09.2015 року та являє собою суміш мінеральних речовин (сполуки марганцю, цинку, селену, заліза, міді, кобальту) та наповнювача (карбонат кальцію), призначеному для внесення в корм (дозування 0,06 %), без вмісту крохмалю, мальтодекстрину (сиропу мальтодекстрину), глюкози або сиропу глюкози, молочних продуктів.

01.10.2015 року Київською митницею Державної фіскальної служби прийнято рішення про визначення коду товару № КТ-125000000-0140-2015, в якому визначені наступні коди товару згідно УКТЗЕД:

- продукту Pigs Grower 0.075 % premix (Пігс Гровер 0,075% премікс): 2309 90 31 00 замість 2309 90 96 10;

- продукту Rovimix Broiler 0.06 % Mineral Blend (Ровімікс для бройлерів 0,06 % мінеральна суміш): 2309 90 96 90 замість 2309 90 96 10;

- продукту Broiler Starter 0.5 % premix (Бройлер Стартер 0,5% премікс): 2309 90 31 00 замість 2309 90 96 10.

03.09.2015 позивачем до митного оформлення за митною декларацією № 125130012/2015/463371 заявлений товар:

№ 1: Вітаміни: Vitamins blend For layer № 435/9U (Вітамінна суміш для курей-несучек № 435/9U) у формі порошку, в паперових мішках по 25 кг. Являє собою суміш вітамінів яка, сприяє нормалізації обміну речовин в організмі, позитивно впливає на продуктивність. Використовується у дозах 200 г корму (0,02 %).

№ 2: Премікси, що використовуються для внесення в корми в розрахунку згідно норми додавання, не призначений для безпосередньої годівлі, додавання до збалансованих за біологічно-активними речовинами кормів, у вигляді порошку, в паперових мішках по 25 кг.:

- Broiler Starter 0.5 % premix (Бройлер Стартер 0,5 % премікс) у вигляді порошку, що використовується для внесення в комбікорм для курчат-бройлерів у розрахунку 5 кг/т (0,5 %). Являє собою висококонцентровану суміш мінералів, наповнювач - крейда. Без додавання крохмалю, молочних компонентів. Не призначений для безпосередньої годівлі, додавання до збалансованих за мінералами кормів.

В графі 33 митної декларації № 125130012/2015/463371 від 03.09.2015 року позивачем визначені коди товарів згідно УКТ ЗЕД, а саме:

- код 2936 90 00 00 - для товару № 1;

- код 2309 90 96 10 - для товару № 2.

Київською митницею Державної фіскальної служби було відібрано зразки поставленої продукції (Vitamins blend For layer № 435/9U - 2 х 0,5 кг; Broiler Starter 0.5 % premix - 2 х 0,5 кг), про що складено акт про взяття проб і зразків товарів від 03.09.2015 року та направлено відібрані зразки і проби до Спеціалізованої лабораторії з питань експертизи та досліджень ДФС для проведення дослідження.

За результатами дослідження експертом Спеціалізованої лабораторії з питань експертизи та досліджень ДФС Жук І.А. було складено висновок № 142005801-0009 від 11.09.2015 року, в якому зазначено, що проби № 1 (Vitamins blend For layer № 435/9U) за визначеними показниками не протирічать опису продукту «Вітаміни: Vitamins blend For layer № 435/9U (Вітамінна суміш для курей-несучек № 435/9U)» у гр. МД № 125130012/2015/463371 від 03.09.2015 року, який являє собою суміш вітамінів (біологічно-активних речовин) та наповнювача (карбонат кальція, кремній) для внесення в корми тваринам (дозування 0,02 %), без вмісту крохмалю, глюкози (сиропу глюкози), мальтодекстрину (сиропу мальтодекстрину), молочних продуктів.

Також, у вищевказаному висновку зазначено, що проби № 2 (Broiler Starter 0.5 % premix) не відповідають опису продуктів Broiler Starter 0.5 % premix, зазначеним у гр. МД № 125130012/2015/463371 від 03.09.2015 року, оскільки за результатами досліджень виявлено вітаміни та крохмаль.

01.10.2015 року Київською митницею Державної фіскальної служби прийнято рішення про визначення коду товару № КТ-125000000-0141-2015, в якому визначені наступні коди товару згідно УКТЗЕД:

- продукту Vitamins blend For layer № 435/9U (Вітамінна суміш для курей-несучек № 435/9U): 2309 90 96 90 замість 2936 90 00 00;

- продукту Broiler Starter 0.5 % premix (Бройлер Стартер 0,5 % премікс): 2309 90 31 00 замість 2309 90 96 10.

ТОВ «Кребс Фід», не погоджуючись з такою позицією відповідача, звернулося до суду з даним позовом.

З приводу даних спірних правовідносин, колегія суддів апеляційної інстанції вважає за необхідне звернути увагу на наступне.

Так, дійсно, після прибуття вказаних товарів на митну територію України позивач 03.09.2015 року звернувся до митного посту «Святошин» Київської митниці ДФС, для здійснення митного оформлення імпорту товару. Разом з митними деклараціями № 15130012/2015/463372 та № 15130012/2015/463371 були подані такі документи: копія Контакту № UA-001-2015 від 27.02.2015 року, відповідні специфікації до договору щодо таких поставок, дві міжнародні товарно-транспортні накладні № 000162 від 01.09.2015 року та № 523680 від 01.09.2015 року, рахунки-фактури № 6531069789 від 26.08.2015 року та № 6531069656 від 21.08.2015 року, документи, що підтверджують вартість перевезення та договори з митним брокером, ветеринарні свідоцтва форми Ф-1, Ф-2 в підтвердження проведення ветеринарно-санітарного контролю при митному оформлені, сертифікати про проходження товару з країни виробника Польщі, копії митних декларацій країни відправлення № 15PL445010Е00331302 від 01.09.2015 року та № 15PL445010E00331310 від 01.09.2015 року.

Під час здійснення митного оформлення товару у відповідача виникли сумніви щодо правильності визначення коду заявлених до митного оформлення товарів через, на їх думку, невідповідність вмісту в них крохмалю. Так, 03.09.2015 року відповідач відібрав проби і зразки товарів з метою визначення наявності крохмалю в Спеціалізованій лабораторії з питань експертизи та досліджень ДФС.

Колегія суддів звертає увагу на те, що паралельно з відбором вказаних зразків товарів для проведення їх лабораторного дослідження в Спеціалізованій лабораторії з питань експертизи та досліджень ДФС, позивач звернувся до Державного науково-дослідного контрольного інституту ветеринарних препаратів та кормових добавок з метою проведення додаткової незалежної експертизи. Отримані висновки за № 009426 д.т./к/15 від 18.09.2015 року та № 009427 д.т./к/15 від 18.09.2015 року були надані відповідачу для врахування при прийнятті рішення про визначення коду товару УКТ ЗЕД.

Також, позивач, для підтвердження правильності коду УКТ ЗЕД, звернувся і до продавця (виробника) товару - польської компанії - DSM Nutritional Products Sp. Z o.o., з метою отримання від нього експертного дослідження (пояснення) щодо вмісту крохмалю в проданому ним товарі, а також з метою отримання від нього рецептур, сертифікатів безпеки, карток характеристики продукту та сертифікатів якості на премікси та вітамінні суміші, що були заявлені ним до митного декларування, які також були надані відповідачеві для врахування при прийнятті рішення про визначення коду товару УКТ ЗЕД.

01.10.2015 року відповідач прийняв оскаржувані рішення про визначення коду товару за № КТ-125000000-0141-2015 від 01.10.2015 року та за № КТ-125000000-0140-2015 року, за яким змінив заявлені позивачем до митного оформлення коди УКТ ЗЕД товарів.

Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем було правомірно змінено код товарів продукції Pigs Grower 0,075 % premix та Broiler Starter 0.5 % premix) з 2309 90 96 10 на 2309 90 31 00.

Правомірність зміни коду товару обґрунтовується судом тим, що для визначення товарної підпозиції для преміксів необхідною умовою є встановлення наявності чи відсутності у продукції крохмалю, глюкози або сиропу глюкози, мальтодекстрину або сиропу мальтодекстрину, або молочних продуктів. А також тим, що до товарної підкатегорії 2309 90 31 00 відносяться продукти, що використовуються для годівлі тварин, включаючи попередні суміші (премікси) з вмістом крохмалю менш як 10 мас%.

Крім того, суд погодився з висновком митного органу, що продукція (вітаміни) Rovimix Broiler 0.06 % Mineral Blend не відповідає коду УКТЗЕД 2309 90 96 10, оскільки дозування продукту, в даному випадку, значно менше, ніж передбачено для преміксів (від 0,5 до 5,0 %). Тому вітамін Rovimix Broiler 0,06 % Mineral Blend має використовуватись для годівлі тварин і відноситися до підкатегорії 2309 90 96 90.

Стосовно продукту Vitamins blend For layer № 435/9U суд зазначив про те, що за результатами дослідження у вказаному продукті не встановлено будь-якого розчинника, тому даний продукт не може відноситися до товарної позиції 2936.

Колегія суддів апеляційної інстанції не може погодитися з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до положень статті 67 Митного кодексу України Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та визначається Законом України «Про Митний тариф України».

В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів.

Структура десяти знакового цифрового кодового позначення товарів в УКТ ЗЕД включає код групи (перші два знаки), товарної позиції (перші чотири знаки), товарної підпозиції (перші шість знаків), товарної категорії (перші вісім знаків), товарної підкатегорії (десять знаків).

Як визначає частина перша статті 69 Митного кодексу України, товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД.

Згідно з частинами другою та четвертою статті 69 Митного кодексу України органи доходів і зборів здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД у разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів орган доходів і зборів має право самостійно класифікувати такі товари.

Відповідно до положень Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД Митного тарифу України, встановленого Законом України «Про Митний тариф України» від 19 вересня 2013 року № 584-VII, класифікація товарів в УКТЗЕД здійснюється за такими правилами:

1. Назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТЗЕД; для юридичних цілей класифікація товарів в УКТЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо цими назвами не передбачено іншого, відповідно до таких правил:

2. (а) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який виріб стосується також некомплектного чи незавершеного виробу за умови, що він має основну властивість комплектного чи завершеного виробу. Це правило стосується також комплектного чи завершеного виробу (або такого, що класифікується як комплектний чи завершений згідно з цим правилом), незібраного чи розібраного;

(b) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який матеріал чи речовину стосується також сумішей або сполук цього матеріалу чи речовини з іншими матеріалами чи речовинами. Будь-яке посилання на товар з певного матеріалу чи речовини розглядається як посилання на товар, що повністю або частково складається з цього матеріалу чи речовини. Класифікація товару, що складається більше ніж з одного матеріалу чи речовини, здійснюється відповідно до вимог правила 3.

3. У разі коли згідно з правилом 2 (b) або з будь-яких інших причин товар на перший погляд (prima facie) можна віднести до двох чи більше товарних позицій, його класифікація здійснюється таким чином:

(a) перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис. Проте в разі коли кожна з двох або більше товарних позицій стосується лише частини матеріалів чи речовин, що входять до складу суміші чи багатокомпонентного товару, або лише частини товарів, що надходять у продаж у наборі для роздрібної торгівлі, такі товарні позиції вважаються рівнозначними щодо цього товару, навіть якщо в одній з них подається повніший або точніший опис цього товару;

(b) суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, товари, що надходять у продаж у наборах для роздрібної торгівлі, класифікація яких не може здійснюватися згідно з правилом 3 (а), повинні класифікуватися за тим матеріалом чи компонентом, який визначає основні властивості цих товарів, за умови, що цей критерій можна застосувати;

(c) товар, класифікацію якого не можна здійснити відповідно до правила 3 (а) або 3 (b), повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються.

4. Товар, який не може бути класифікований згідно з вищезазначеними правилами, класифікується в товарній позиції, яка відповідає товарам, що найбільше подібні до тих, що розглядаються.

Таким чином, зазначеними Правилами передбачено, що при віднесенні товару до тієї чи іншої позиції слід виходити з більш конкретного опису товару, тобто саме характеристики товару є визначальними для класифікації товару відповідно до УКТ ЗЕД.

Пунктом І розділу III Порядку роботи відділу митних платежів, підрозділу митного оформлення митного органу та митного поста при вирішенні питань класифікації товарів, що переміщується через митний кордон України, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 650 від 30.05.2012 року передбачено, що декларант або уповноважена ним особа класифікує товари згідно з УКТ ЗЕД при їх декларуванні відповідно до статті 69 Митного кодексу України.

Відповідно до пункту 4 розділу III Порядку роботи відділу митних платежів, контроль правильності класифікації товарів здійснюється шляхом перевірки відповідності, зокрема: опису товару в митній декларації процедурі декларування згідно з вимогами статті 257 Митного кодексу України; відомостей про товар та коду товару згідно з УКТ ЗЕД, заявлених у митній декларації, відомостям про товар (найменування, опис, визначальні характеристики для класифікації товарів тощо): зазначеним у наданих для митного контролю документах, шляхом перевірки дотримання вимог Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, з врахуванням Пояснень до УКТ ЗЕД, рекомендацій, розроблених центральним органом виконавчої влади у сфері митної справи відповідно до вимог статті 68 Митного кодексу України.

Згідно із пунктом 5 розділу III Порядку роботи відділу митних платежів передбачено, що у неможливості однозначно перевірити правильність класифікації товару на підставі задекларованих відомостей відповідно до вимог статті 69 Кодексу декларант або уповноважена ним особа письмово повідомляється про необхідність надання додаткових документів чи відомостей, необхідних для підтвердження задекларованого ним коду товару згідно з УКТ ЗЕД.

Так, позивач при здійсненні митного декларування товару вказав код УКТ ЗЕД товару для преміксів Pigs Grower 0,075 % premix, Broiler Starter 0,5 % premix та Rovimix Broiler 0,06 % Mineral Blend - 2309 90 96 10, а для Vitamins blend For layer № 435/9U з 2936 90 00 00, з огляду на наступне.

До товарної позиції 2309 включаються продукти, що використовуються для годівлі тварин, одержані в результаті переробки рослинної або тваринної сировини до такого ступеня, що вони втратили основні властивості вихідної сировини, крім рослинних відходів, рослинних залишків і побічних продуктів такої переробки (Група 23, Залишки і відходи харчової промисловості; готові корми для тварин, Закон України № 584-VII:

- до товарної позиції 2309 90 96 10 відносяться продукти, що використовуються для годівлі тварин, попередні суміші (премікси).

Відповідно до Закону України від 25.06.92 N 2498-ХІІ «Про ветеринарну медицину» (зі змінами та доповненнями) премікси - суміші кормових добавок або суміші однієї чи декількох кормових добавок, у тому числі вітамінів, амінокислот, мінералів тощо, з кормами тваринного чи рослинного походження або з водою, виготовлені за спеціальною технологією на високотехнологічному обладнанні, які використовуються як носії і не призначені для безпосередньої годівлі тварин.

Поряд з цим в ст. 1 цього Закону міститься поняття «кормів» як продуктів тваринного, рослинного, мікробіологічного та хімічного походження, у тому числі готових кормів та комбікормів, що використовуються для годівлі тварин самостійно або в суміші, містять поживні речовини у засвоюваній формі і не справляють негативного впливу на здоров'я тварин, та «готових кормів» як кормів тваринного і рослинного походження, які містять кормові добавки для непродуктивних тварин, у тому числі риб та птахів.

Згідно з Поясненнями до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі - Пояснення до УКТ ЗЕД), затвердженими наказом Державної фіскальної служби України від 09 червня 2015 року № 401, вбачається наступне. Пояснення до товарної позиції 2309:

До цієї товарної позиції включаються підсолоджені корми та готові кормові продукти, що складаються з суміші декількох поживних речовин, які призначені:

(1) для забезпечення тварин раціональним і збалансованим повсякденним раціоном (повноцінний корм);

(2) для одержання придатного повсякденного раціону шляхом додання в господарський (тобто зроблений у господарстві) корм органічних чи неорганічних речовин (додаткові корми);

(3) для використання під час приготування повноцінних кормів або додаткових кормів.

До цієї товарної позиції включаються продукти, використовувані для годівлі тварин, одержані в результаті оброблення продуктів рослинного чи тваринного походження та оброблені до такого ступеня, що вони втратили основні властивості вихідного матеріалу, наприклад, у випадку продуктів, одержаних з рослинних матеріалів, характерна клітинна будова вихідної рослинної сировини стала невпізнанною під час розгляду під мікроскопом.

(с) Готові продукти, використовувані для приготування повноцінних кормів чи додаткових кормів, описаних вище в пунктах (а) та (в). Ці готові продукти, відомі в торгівлі як «премікси», являють собою складні суміші, що складаються з ряду речовин (іноді називаються добавками), склад і співвідношення яких змінюються залежно від вимог тваринництва. Ці речовини підрозділяються на три групи:

(1) Речовини, що поліпшують травлення і забезпечують добру засвоюваність кормів, а також зберігають здоров'я тварин: вітаміни чи провітаміни, амінокислоти, антибіотики, кокцидіостати, мікроелементи, емульгатори, ароматизувальні речовини, збудники апетиту і т.д.

(2) Речовини, призначені для запобігання псуванню кормів (особливо жировмісних компонентів) до згодовування їх тваринам, такі як стабілізатори, антиокислювачі і т.д.

(3) Речовини, що є носіями і складаються з одного чи більше органічних поживних речовин (маніоки чи соєвого борошна, крупи, дрібних крупок, дріжджів, різних відходів харчової промисловості і т.д.) або неорганічних речовин (наприклад, магнезиту, крейди, каоліну, солі, фосфатів).

Концентрація речовин, описаних вище в пункті 1, та природа носія визначаються так, щоб, зокрема, забезпечити гомогенну дисперсію і змішання цих речовин у комбікормах, в які додаються ці продукти.

За умови використання для годівлі тварин до цієї категорії готових продуктів також включаються:

(a) готові продукти, що складаються з декількох мінеральних речовин;

(b) готові продукти, що складаються з активної речовини типу, описаного вище в пункті (1), з носієм, наприклад, продукти процесу виробництва антибіотиків, одержувані простим сушінням маси, тобто всього об'єму бродильного чана (переважно міцелію, культурного живильного середовища та антибіотика). Суха речовина, що вийшла в результаті, (стандартизована шляхом додання органічних і неорганічних речовин або нестандартизована), в якій вміст антибіотиків зазвичай змінюється в діапазоні 8-16 %, використовується як основна речовина для приготування, зокрема, преміксів (англ. Premixes).

В свою чергу, Лист, Міністерство доходів і зборів України, від 26.03.2014, № 6983/7/99-99-24-02-03-17 «Про впровадження методичних рекомендацій щодо класифікації окремих товарів згідно з вимогами УКТЗЕД» вказує на те, що до попередніх сумішей (преміксів) не відносяться готові продукти, до складу яких входять «енергетичні» поживні речовини, що складаються з речовин з високим вмістом вуглеводів (висококалорійних речовин), таких як крохмаль, цукор, целюлоза та жири (наприклад, зерно зернових культур, напівцукровий кормовий буряк, твердий тваринний жир і т. д.) та «формуючі тіло» поживні речовини, які багаті білками (наприклад, насіння бобових рослин, відходи пивоварства, макуха і т. д.). Такі продукти класифікуються у відповідних товарних підпозиціях.

Отже, попередні суміші (премікси) - це висококонцентрована суміш біологічно активних речовин з наповнювачем, що використовується при виготовленні комбікормів та не призначена для безпосередньої годівлі тварин. Виготовляють універсальні або комплексні премікси, спеціалізовані премікси: вітамінні, мінеральні, амінокислотні і т. д. Згідно з ДСТУ 4482:2005 «Премікси. Технічні умови» універсальні або комплексні премікси вводяться до складу комбікормів і кормосумішей в кількості від 0,1 % до 5,0 %, спеціалізовані премікси - від 0,5 % до 5,0 % від маси.

Таким чином, зі змісту наведених Пояснень до товарної позиції 2309 вбачається, що премікси визначаються як висококонцентрована суміш біологічно активних речовин з наповнювачем, що не містять «енергетичні» поживні речовини (висококалорійні речовини як цукор, целюлоза та жири) використовується при виготовленні комбікормів та не призначена для безпосередньої годівлі тварин.

Так, заявлені позивачем до митного декларування премікси:

Pigs Grower 0,075 % premix - премікси, що використовуються для внесення в корми для годівлі тварин в розрахунку згідно норм додавання, не призначені для безпосередньої годівлі, з вмістом крохмалю менше 10 мас.%, без вмісту молочних продуктів, цукрози, жиру, глюкози, білків: Багатокомпонентна суміш у вигляді порошку для годівлі птиці «Broiler Starter 0.5 % premix» (Бройлер стартер 0,5 % premix»), що містять у своєму складі мікро- та макроелементи, вітаміни, карбонати, з вмістом крохмалю 1,0 мас.%, які сприяють нормалізації обміну речовин в організмі, позитивно впливають на продуктивність збереження бройлерів. Застосовується для профілактики гіповітамінозів, нормалізації обміну речовин, підвищення продуктивності і збереженості бройлерів. Рекомендуються для приготування повноцінних, збалансованих за вітамінами та мікроелементами раціонів при годівлі бройлерів. Вносяться у корм бройлерам з розрахунку 5 кг на 1 тонну корму (0,5 %) Дата виготовлення продукції - 28.07.2015 року. Термін придатності - 6 місяців. Виробник- DSM Nutritional Products Sp.z.o.o.

Broiler Starter 0,5 % premix - премікси, що використовуються для внесення в корми для годівлі тварин в розрахунку згідно норм додавання, не призначені для безпосередньої годівлі, без вмісту крохмалю, молочних продуктів, цукрози, жиру, глюкози, білків: Багатокомпонентна суміш у вигляді порошку «Broiler Starter 0,5 % premix» (Бройлер стартер 0,5 % премікс) - 20 000 кг., що містить у своєму складі мікро- та макроелементи, вітаміни, карбонати, без вмісту крохмалю. Показання до застосування: збалансування раціонів для курчат-бройлерів віком від 1 до 28 днів за основними вітамінами. Профілактика гіповітамінозів, нормалізація обміну речовин, підвищення продуктивності і збереженості бройлерів. Премікс вноситься у корм травинам під час його приготування шляхом рівномірного змішування з розрахунку 5 кг на 1 тонну корму (0,5 %). Склад: 1 кг преміксу містить: Вітамін А-2040500.00, М.О., Вітамін D3-680400.00 М.О., Вітамін Е-6801.90 мг., Вітамін КЗ-5 10,1 бмг., Вітамін В1-5 10,30 мг., Вітамін В2-1701,00 мг., Вітамін Вб-1020,60 мг., Вітамін, В12-5,1 1 мг., Ніацин -7652,40 мг., Пантотенова кислота-2040,50 мг., Фолієва кислота-254,80 мг., Холін хлорид-70000,00 мг., Біотин-25,48 мг., Залізо-12600,00 мг., Йод-800,31 мг., Мідь-3201,00 мг., Цинк-20006,00 мг., Марганець-20006,00 мг., Селен-60,20 мг., антиоксидант-120,00 мг. У якості наповнювача - крейда. Упаковано (розфасовано) в 800 паперових мішків по 25 кг на 20 піддонах. Виробник - «DSM Nutritional Products Sp.z.o.o.», PL. Торговельна марка - «ROVIMIX».

В текстах додатків до реєстраційного посвідчення № АА-04869-04-13 від 18.12.2013 (додаток 1 «Коротка характеристика продукту», додатку 2 кількісний склад продукту), рецептури виробника, сертифікату якості виробника, експертного висновку № 010180 д.т./к від 25.1 1.2015 року зазначено, що Ровімікс для бройлерів 0,06% мінеральна суміш являє собою суміш мінералів сполуки марганцю, цинку, селену, заліза, міді, кобальту з наповнювачем - крейдою) у вигляді порошку, що використовується для збалансування раціонів бройлерів за мінеральними елементами. Дана суміш вноситься у корм бройлерам із розрахунку: 600 г/т (0.06%). Вміст крохмалю в зразку проби Rovimix Broiler 0,06 % Mineral Blend, відібраного для проведення незалежного дослідження в Державному науково-дослідному контрольному інституті ветеринарних препаратів та кормових добавок, становить менше ніж 0,2 %.

Таким чином, опис вищевказаних преміксів в повній мірі відповідає опису коду УКТ ЗЕД 2309 90 96 10, а тому позивач по справі обгрунтовано вказував саме цей код при здійсненні розмитнення такого товару.

В експертних висновках № 142005801-0007 від 11.09.2015 року та на які посилався суд першої інстанції при прийняті рішення вказано про те, що вміст крохмалю становить до 10 %, але будь-якого конкретного числа не вказано.

Більше того, з тексту самих висновків убачається, що вміст крохмалю становить близько 1,3 %, а згідно Згідно з ДСТУ 4482:2005 «Премікси. Технічні умови» універсальні або комплексні премікси вводяться до складу комбікормів і кормосумішей в кількості від 0,1 % до 5,0 %, спеціалізовані премікси - від 0,5 % до 5,0 % від маси, а тому колегія суддів приходить до висновку про те, що будь-якого протиріччя при заявленні відповідного коду УКТ ЗЕД в митних деклараціях не було.

Суд апеляційної інстанції звертає увагу на те, що суд першої інстанції не взяв до уваги те, що в даних висновках зазначено: «Rovimix Broiler 0,06 % Mineral Blend та Vitamins blend For layer № 435/9U «за визначеними показниками не протирічать опису такого товару, що вказаний позивачем у митній декларації.

Також, колегія суддів звертає увагу на те, що посилання суду першої інстанції на те, що такі товари можуть використовуватися безпосередньо для годівлі тварин є помилковими, оскільки є чіткі встановлені заводом виробником норми застосування преміксів та вітамінів.

Якщо використовувати премікси та вітаміни як корм для тварин то це не лише не дасть будь-якого результату, а й зашкодить їм, оскільки зі змісту карток-характеристик цих продуктів чітко вбачається - що вони призначені в додавання до кормів.

Що стосується посилання суду першої інстанції оскаржуваному судовому рішенні на наявність у вказаних вище преміксах крохмалю і як наслідок, необхідності зазначення коду УКТ ЗЕД 2309 90 31 00, то колегія суддів апеляційної інстанції вважає їх необґрунтованими, оскільки це суперечить опису такого коду УКТ ЗЕД. Вказаний код УКТ ЗЕД 2309 90 31 00 надає абсолютно інший опис товару, зокрема до товарної позиції коду УКТ ЗЕД 2309 90 31 00 відносяться продукти, що використовуються для годівлі тварин, інші, без вмісту молочних продуктів або з вмістом менш як 10 мас. % цих продуктів.

В поясненнях до цієї товарної позиції, вказано, що у товарних підкатегоріях 2309 10 11 00 - 2309 10 70 00 і 2309 90 3 1 00 - 2309 90 70 00 термін «молочні продукти» означає продукти, що включаються до товарних позицій 0401, 0402, 0404, 0405, 0406 і до товарних підкатегорій 0403 10 11 00 - 0403 10 39 00, 0403 90 11 00 - 0403 90 69 00, 1702 11 00 00, 1702 19 00 00 і 2106 90 51 00.

Тобто, в даному випадку код УКТ ЗЕД 2309 90 31 00 - вказаний відповідачем у своєму рішенні, жодним чином не підпадає під опис заявлений позивачем до митного розмитнення преміксів, оскільки в них взагалі відсутні будь-які молочні продукти (які мали б бути відповідно до зміненого коду), та відсутність таких молочних продуктів була підтверджена і висновком Спеціалізованої лабораторії ДФС. Більше того, посилання відповідача по справі на наявність, на його думку, крохмалю в заявлених до розмитнення преміксів, як на підставу для зміну коду УКТ ЗЕД, жодним чином не підпадає під опис такого коду УКТ ЗЕД, оскільки у вказаному Відповідачем коді УКТ ЗЕД, жодної згадки про крохмаль взагалі не має.

В текстах додатків до реєстраційного посвідчення № АА-01026-04-10 від 07.04.2015 року (додаток 1 «Коротка характеристика продукту», додатку 2 кількісний склад продукту), рецептури виробника, сертифікату якості виробника, експертного висновку № 010180 д.т./к від 25.11.2015 року зазначено, що Vitamins blend For layer № 435/9U (Вітамінна суміш для курей-нееучок 435/9U) являє собою суміш вітамінів (біологічно - активних речовин) та наповнювача (крейди) у вигляді порошку, що використовується для приготування повноцінних, збалансованих за вітамінами раціонів при годівлі птиці з метою профілактики гіповітамінозів, поліенцефаломаляції міодистрофії, остеопорозу, сечокислого діатезу, кортико-церебрального некрозу, анемії, геморагічного діатезу, дерматиту, нормалізації обміну речовин, підвищення продуктивності. Дана суміш застосовується перорально, разом з кормом, згідно з нормами годівлі, а саме із розрахунку: 200 г/т (0,02%). Вміст крохмалю в зразку проби Vitamins blend For layer № 435/9U, відібраного для проведення незалежного дослідження в Державному науково-дослідному контрольному інституті ветеринарних препаратів та кормових добавок, коливається в межах від 0,2 до 15%.

До товарної позиції 2936 включаються продукти, провітаміни та вітаміни, природні або одержані в результаті синтезу (включаючи природні концентрати), їх похідні, що використовуються переважно як вітаміни, суміші цих речовин, у тому числі розчинені або не розчинені у будь-якому розчиннику.

Дослідивши всі матеріали справи, колегія суддів апеляційної інстанції приходить до висновку, що опис вищевказаних вітамінів в повній мірі відповідає опису коду УКТ ЗЕД 2936 90 00 00, а тому позивач правомірно вказував саме цей код при здійсненні розмитнення такого товару. Разом з тим, посилання відповідача по справі в оскаржуваних рішеннях на необхідність зазначення коду УКТ ЗЕД 23 09 90 96 90 є таким, що суперечить такому коду ЗЕД, оскільки вказаний код УКТ ЗЕД 23 09 90 96 90 надає абсолютно інший опис товару, зокрема до товарної позиції коду УКТ ЗЕД 23 09 90 96 90 відносяться продукти, що використовуються для годівлі тварин, інші, інші, інші.

До товарної позиції 2936 включаються продукти, провітаміни та вітаміни, природні або одержані в результаті синтезу, а до товарної позиції 2309 включаються продукти, що використовуються для годівлі тварин, саме тому, оскільки товар - Vitamins blend For layer № 435/9U найбільш подібний до групи товарної позиції 2936, то позивач обґрунтовано включив його саме до товарної позиції 2936.

Крім того, суд першої інстанції під час розгляду справи не надав оцінку наступним доказав та доводам Позивача:

Окремо, колегія суддів апеляційної інстанції вважає за необхідне звернути увагу на ту обставину, що позивач 07.07.2015 року здійснював розмитнення цього ж товару за заявленими ним кодами УКТ ЗЕД 2309 90 96 10 та 2936 90 00 00 та жодних рішень про зміну коду УКТ ЗЕД відповідач не приймав, що свідчить про правомірність розмитнення товару саме за такими кодам.

В матеріалах справи наявні два експертні висновки Державного науково-дослідного інституту ветеринарних препаратів та кормових добавок від 18.09.2015 р. за 009426 д.т./к/15 та № 009427 д.т./к/15, зі змісту яких чітко вбачається, що рівень крохмалю в преміксах не перевищує встановлені показники та підтверджує правомірність здійснення розмитнення преміксів саме за кодами УКТ ЗЕД 2309 90 96 10.

В матеріалах справи наявні два експертні висновки Спеціалізованої лабораторії з питань експертизи та досліджень ДФС України за № 142005801-0009 від 11.09.2015 року та за № 142005801-0007 від 11.09.2015 року в яких вказано, що «Результати експериментальних досліджень проби № 2 за визначеними показниками не протирічять опису продукту Rovimix Broiler 0,06 % Mineral Blend, зазначеному у МД від 03.09.2015 року. Аналогічні висновки містяться і у експертному висновку від 11.09.2015 року за № 142005801-0009, в яких зазначено «Результати експериментальних досліджень проби № 1 за визначеними показниками непротирічать опису продукту Vitamins blend For laver № 435/9U, зазначеному у МД від 03.09.2015р. № 125130012/2015.

На сайті ДФС України є розділ Перелік товарів, щодо яких прийняті класифікаційні рішенняhttp://sfs.gov.ua/baneryi/mitne-oformiennva/subektam-ed/kl3sifikatsivatovariv/62834.html де чітко вказано, що Broiler Starter 0,5% premix повинно розмін шоватися саме за заявленим Позивачем кодом УКТ ЗЕД 2309 90 96 10.

В матеріалах справи також є рішення Відділу класифікації Товарів Львівської митниці ДФС № КТ-209000013-0438-2015 від 11.12.2015 року в якому код УКТ ЗЕД, щодо такого товару як Broiler Starter 0,5% premix був не змінений митним органом, що свідчить про правомірність зазначення позивачем коду УКТ ЗЕД для такого товару як 2309 90 96 10.

Змінення відповідачем, заявленого позивачем коду УКТ ЗЕТ, без належних на то підстав на іншу товарну позицію є порушенням вимог Міжнародної Конвенції про Гармонізовану систему опису і кодування товарів, оскільки виробник товару - DSM Nutritional Products Sp. Z о.о. (Польща), здійснював, експортне розмитнення товару за тими ж кодами, що були заявлені позивачем до митного оформлення при його імпорті. Відповідні експортні декларації містяться в матеріалах справи.

Відповідно до п. 1, 4 ч. 1 ст. 202 КАС України підставами для скасування постанови або ухвали суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи або питання, а так само розгляд і вирішення справи неповноважним судом; участь в ухваленні постанови судді, якому було заявлено відвід на підставі обставин, які викликали сумнів у неупередженості судді, і заяву про його відвід визнано судом апеляційної інстанції обґрунтованою; ухвалення чи підписання постанови не тим суддею, який розглянув справу.

Дослідивши всі матеріали справи, доводи сторін, колегія суддів апеляційної інстанції дійшла висновку про те, що судом першої інстанції не в повній мірі були досліджені матеріали справи, та надана неповна оцінка доказам, у зв'язку з чим, постанова суду першої інстанції підлягає скасуванню, а позовні вимоги про визнання протиправними та скасування рішення Київської митниці Державної фіскальної служби України про визначення коду товару КТ-125000000-0141-2015, № КТ-125000000-0140-2015 від 01.10.2015 року підлягають задоволенню.

Частиною 1 статті 94 КАС України визначено, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст. ст. 160, 195, 196, 198, 202, 205, 207, 212, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Кребс Фід» - задовольнити.

Постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 10 червня 2016 року - скасувати та прийняти нову постанову, якою адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Кребс Фід» задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Київської митниці Державної фіскальної служби України про визначення коду товару КТ-125000000-0141-2015, № КТ-125000000-0140-2015 від 01.10.2015 року.

Стягнути з Київської митниці Державної фіскальної служби України (08307, Київська область, м. Бориспіль, міжнародний аеропорт «Бориспіль», код ЄДРПОУ 39470947) за рахунок бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Кребс Фід» (04111, місто Київ, вул. Щербакова, 52, приміщення 429, код ЄДРПОУ 39424445) витрати зі сплати судового збору в розмірі 3 031, 60 грн. (три тисячі тридцять одну гривню, 60 коп.).

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня її складення в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя:

Судді:

Повний текст постанови виготовлено 10.08.2016 року.

Головуючий суддя Чаку Є.В.

Судді: Мєзєнцев Є.І.

Файдюк В.В.