Ухвала суду № 58246182, 09.06.2016, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 червня 2016 року м. Київ К/800/46893/15

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Черпака Ю.К. (судді-доповідача),

Головчук С.В.,

Ліпського Д.В.,

розглянувши у попередньому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом ОСОБА_4 до Управління Пенсійного фонду України в м. Конотоп та Конотопському районі Сумської області про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити дії,

за касаційною скаргою ОСОБА_4 на постанову Конотопського міськрайонного суду Сумської області від 27 серпня 2015 року та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 07 жовтня 2015 року,

встановив:

У травні 2015 року ОСОБА_4 звернувся в суд із позовом до Управління Пенсійного фонду України в м. Конотоп та Конотопському районі Сумської області про визнання протиправними дій відповідача щодо утримання з пенсії сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору, зобов'язання повернути незаконно утримані суми податку на доходи фізичних осіб та військового збору, припинити їх подальше утримання.

Позов мотивував тим, що положення Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28 грудня 2014 року № 71-VIII, яким з 01 січня 2015 року змінено положення Податкового кодексу України щодо оподаткування пенсійних виплат, суперечить вимогам законодавства та Конституції України.

Постановою Конотопського міськрайонного суду Сумської області від 27 серпня 2015 року, залишеною без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 07 жовтня 2015 року, у задоволенні позову відмовлено.

У касаційній скарзі ОСОБА_4, посилаючись на порушення судами норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати оскаржувані судові рішення та ухвалити нове рішення про задоволення позову. Касаційну скаргу обґрунтовує доводами, аналогічними викладеним у позовній заяві та в апеляційній скарзі. Наголошує, що відповідачем порушено норми Конституції України, статті 8 Закону України «Про пенсійне забезпечення», які забороняють оподаткування його пенсії. Окрім того, на час призначення йому пенсії (жовтень 2001 року), вона не підлягала оподаткуванню.

У запереченнях на касаційну скаргу Управління Пенсійного фонду України в м. Конотоп та Конотопському районі Сумської області просить залишити її без задоволення, а судові рішення без змін, у зв'язку з їх законністю та обґрунтованістю.

Перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального і процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів вважає, що касаційна скарга не підлягає задоволенню.

Судами встановлено, що ОСОБА_4 перебуває на обліку в Управлінні Пенсійного фонду України в м. Конотоп та Конотопському районі Сумської області та отримує пенсію відповідно до Закону України «Про прокуратуру» з 20 жовтня 2001 року.

Отримавши у лютому 2015 року пенсію у меншому розмірі, ніж йому було призначено, позивач звернувся до Управління Пенсійного фонду України в м. Конотоп та Конотопському районі Сумської області із заявою з метою з'ясування причин зменшення суми пенсії.

Листом відповідача від 18 березня 2015 року № 20/Т-1 позивачу роз'яснено, що згідно із Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28 грудня 2014 року № 71-VIII внесено зміни до цього Кодексу в частині оподаткування пенсійних виплат. Розмір пенсії позивача станом на 1 лютого 2015 року складав 6742,89 грн, з яких 6595,79 грн - основний розмір пенсії, 147,10 грн - сума індексації. З урахуванням змін у законодавстві пенсія позивача в частині її перевищення підлягає оподаткуванню, а також з неї стягується військовий збір. Сума утриманого податку та військового збору складає 463,33 грн (15 %) та 46,33 грн (1,5 %) відповідно.

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суди попередніх інстанцій виходили з того, що положеннями Податкового кодексу України в частині оподаткування пенсій, які набрали чинності з 1 січня 2015 року і не визнані неконституційними, передбачено здійснення відповідних відрахувань при виплаті пенсій у розмірі понад 3654 грн (1218 грн х 3), з суми перевищення утримується податок на доходи фізичних осіб за ставкою 15 % та військовий збір у розмірі 1,5 % бази оподаткування.

Колегія суддів вважає, що такі висновки ґрунтуються на правильному застосуванні норм матеріального права.

Згідно з частиною 4 статті 8 Закону України «Про пенсійне забезпечення» пенсії не підлягають оподаткуванню.

З 1 січня 2015 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28 грудня 2014 року № 71-VIII, яким внесено ряд змін до Податкового кодексу України та до Бюджетного кодексу України.

Відповідно до статті 1 Податкового кодексу України в Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори. До загальнодержавних належать податки та збори, що встановлені цим Кодексом і є обов'язковими до сплати на усій території України, крім випадків, передбачених цим Кодексом. До загальнодержавних податків належить податок на доходи фізичних осіб (стаття 9 цього Кодексу).

Зарахування загальнодержавних податків та зборів до державного і місцевих бюджетів здійснюється відповідно до Бюджетного кодексу України.

Підпунктами 162.1.1, 162.1.3 пункту 162.1 статті 162 Податкового кодексу України встановлено, що починаючи з 1 січня 2015 року платниками податку на доходи фізичних осіб є, зокрема, фізична особа - резидент, яка отримує доходи як із джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи, податковий агент.

Згідно з підпунктами 163.1.1, 163.1.2 пункту 163.1 статті 163 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід та доходи, що визначені пунктом 162.1 статті 163 цього Кодексу, тобто доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Пунктом 164.1 статті 164 Податкового кодексу України передбачено, що базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Відповідно до підпункту 164.2.19 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення, а також пенсій з іноземних джерел, якщо згідно з міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, такі пенсії підлягають оподаткуванню чи не оподатковуються в країні їх виплати.

Пунктом 167.1 статті 167 Податкового кодексу України визначено, що ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.6 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами, якщо база оподаткування для місячного оподатковуваного доходу не перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (далі у цьому пункті мінімальна заробітна плата). Якщо база оподаткування, яка визначена з урахуванням норм пункту 164.6 статті 164 цього розділу щодо доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, до суми такого перевищення застосовується ставка 20 відсотків.

При цьому, з 1 січня 2015 року згідно зі статтею 8 Закону України «Про Державний бюджет на 2015 рік» від 28 грудня 2014 року № 80-VIII розмір мінімальної заробітної плати для працездатних осіб встановлено у розмірі 1218 грн на місяць.

Згідно з підпунктом 168.1.1 пункту 168.1 статті 168 Податкового кодексу України оподаткування доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податку податковим агентом.

Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Отже, починаючи з 1 січня 2015 року податкові агенти при виплаті пенсій у розмірі, що перевищує 3654,00 грн (розмір мінімальної заробітної плати 1218,00 грн. х 3), зобов'язані утримати з них податок на доходи фізичних осіб за ставкою 15 відсотків.

Крім того, згідно із Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України» від 07 липня 2014 року № 1621, Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів, щодо податкової реформи» від 28 грудня 2014 року № 71 тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір. Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 Податкового кодексу України. Об'єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу. Ставка збору становить 1,5 відсотка від об'єкта оподаткування, визначеного статтею 163 цього Кодексу.

Позивачу призначена пенсія у розмірі, що перевищує 3654,00 грн, а тому оподаткування такого доходу здійснюється згідно з вимогами Податкового кодексу України. З 1 січня 2015 року органи Пенсійного фонду України визначені податковими агентами при нарахуванні та виплаті пенсії.

Положення Податкового кодексу України в частині оподаткування пенсії набрали чинності 1 січня 2015 року, не визнані такими, що не відповідають Конституції України, а тому у відповідача відсутні правові підстави не застосовувати норму закону, яка є чинною.

За таких обставин дії відповідача при утриманні з пенсії ОСОБА_4 15 відсотків податку на доходи фізичних осіб та 1,5 відсотка військового збору є правомірними та ґрунтуються на нормах податкового законодавства, у зв'язку з чим викладені в касаційній скарзі доводи позивача стосовно відсутності законних підстав для утримання цих коштів, є необґрунтованими.

Згідно з частиною 3 статті 220-1 КАС України суд касаційної інстанції відхиляє касаційну скаргу і залишає рішення без змін, якщо відсутні підстави для скасування судового рішення.

Колегія суддів приходить до висновку, що судами ухвалено рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а тому касаційну скаргу слід залишити без задоволення, а судові рішення - без змін.

Керуючись статтями 220, 220-1, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ухвалив:

Касаційну скаргу ОСОБА_4 відхилити, а постанову Конотопського міськрайонного суду Сумської області від 27 серпня 2015 року та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 07 жовтня 2015 року залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі, та оскарженню не підлягає.

Судді: Черпак Ю.К.

Головчук С.В.

Ліпський Д.В.