Постанова № 58012638, 25.05.2016, Чернігівський окружний адміністративний суд

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

25 травня 2016 року Чернігів Справа № 825/785/16

Суддя Чернігівського окружного адміністративного суду Скалозуб Ю.О., за участі секретаря Клименок А.С., розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу

за позовомДочірнього підприємства "Зернятко"

доМенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області

провизнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення

за участю

представників сторін:

від позивачаОСОБА_1, довіреність від 14.03.2016,

від відповідачаОСОБА_2, довіреність від 15.01.2016 № 22/8/25-12-10-024, -

В С Т А Н О В И В:

25.04.2016 Дочірньє підприємство "Зернятко" (далі ДП "Зернятко") звернулось до суду з позовною заявою до Менської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області (далі Менська ОДПІ), в якій просить визнати протиправним та скасувати повністю податкове повідомлення-рішення від 17.11.2015 № НОМЕР_1.

Не погоджуючись зі спірним податковим повідомленням-рішенням, позивач зазначив, що недоліки в заповненні податкової накладної контрагентами позивача при визначенні коду УКТ ЗЕД не роблять такі накладні недійсними, а тому позивачем правомірно сформовано суму податкового кредиту за такими накладними.

Представник позивача підтримав в судовому засіданні підтримав позовні вимоги, посилаючись на обставини, зазначені у позові з наданням додаткових пояснень.

Представник відповідача проти позову заперечив та просив у його задоволенні відмовити, пояснивши, що спірне податкове повідомлення-рішення відповідає вимогам чинного законодавства. Надавши заперечення проти позову представник відповідача пояснив, що підприємство включило до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі податкових накладних, оформлених з порушенням вимог статті 201 Податкового кодексу України, а саме без коду товару згідно з УКТ ЗЕД.

Наголосив, що при здійсненні операцій з імпортованими товарами при виписці податкових накладних в графі "код товару згідно з УКТ ЗЕД" має зазначатись код УКТ ЗЕД, вказаний у ВМД, якою було оформлено такі товари при ввезенні їх на митну територію України незалежно від того, чи є продавець їх безпосереднім імпортером.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, зясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд прийшов до висновку, що у задоволенні позову необхідно відмовити повністю з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, 08.07.2003 ДП "Зернятко" (код 32550727) зареєстроване в якості юридичної особи (ОСОБА_3 з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 17.05.2016), як платник податків перебуває на обліку в Менській ОДПІ та зареєстроване платником ПДВ.

ОСОБА_3 з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 17.05.2016 основним видом діяльності ДП "Зернятко" є:

01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

Судом встановлено, що на підставі направлень від 07.09.2015 № 286-288, виданих Менською ОДПІ, начальником відділу податкового аудиту Менської ОДПІ ОСОБА_4, головним державним ревізором-інспектором відділу податкового аудиту Менської ОДПІ ОСОБА_5, головним державним ревізором-інспектором відділу доходів і зборів з фізичних осіб Менської ОДПІ ОСОБА_6 згідно із підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, пункту 77.1 статті 77, пунктом 82.2 статті 82 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ , відповідно до наказу Менської ОДПІ від 25.08.2015 № 348 та відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок субєктів господарювання проведена документальна планова виїзна перевірка перевірка ДП "Зернятко" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2013 по 31.12.2014, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2013 по 31.12.2014 відповідно до затвердженого плану перевірки.

ДП "Зернятко" проінформоване про проведення планової виїзної перевірки письмовим повідомленням від 25.08.2015 №2 та наказом Менської ОДПІ від 25.08.2015 № 348, які направлено на адресу платника рекомендованим листом з повідомленням про вручення та вручено 26.08.2015.

Направлення предявлені 07.09.2015 під розписку ОСОБА_7 - головному бухгалтеру ДП "Зернятко".

Перевірку проведено з відома директора ДП "Зернятко" ОСОБА_8 та в присутності головного бухгалтера ОСОБА_7.

В журналі реєстрації перевірок вчинено запис 07.09.2015 під №14.

Перевірка проводилась з 07.09.2015 по 02.10.2015. Термін проведення перевірки продовжувався з 05.10.2015 по 09.10.2015 на підставі наказу Менської ОДПІ від 02.10.2015 № 378. Термін проведення перевірки продовжувався з 12.10.2015 по 19.10.2015 на підставі наказу Менської ОДПІ від 09.10.2015 №399.

За результатами зазначеної перевірки Менською ОДПІ було складено акт від 26.10.2015 № 482 /22/32550727.

В ході проведення перевірки Менською ОДПІ встановлено порушення, яке є предметом даного спору:

- пункту 198.6. статті 198, пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями), в результаті чого в результаті чого завищено залишок відємного значення, який включається до складу ПК наступного податкового періоду (ряд.24) по податковій скороченій декларації з ПДВ в періоді, що перевірявся, на загальну суму 822689 грн. , в тому числі в квітні 2013 року на 381474 грн., у червні 2013 року на 133688 грн.., в липні 2013 року на 45590 грн., в серпні 2013 року на 123627 грн., в вересні 2013 року на 84800 грн. , в жовтні 2013 року на суму 53510 грн.

На підставі встановленого порушення у акті перевірки від 26.10.2015 № 482/22/32550727 було прийняте податкове повідомлення-рішення від 17.11.2015 № НОМЕР_1, яким було зменшено підприємству розмір відємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 822689 грн. (а.с. 21).

Так, зміст встановленого порушення полягає у тому, що в порушення вимог пункту 198.6. статті 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями) в червні 2013 року ДП "Зернятко" включило до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі податкової накладної, оформленої з порушенням вимог статті 201 Податкового кодексу України (у яких відсутній обовязковий реквізит, а саме: код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України)).

Зокрема в квітні 2013 року до складу податкового кредиту включено 381474,00 грн. на підставі податкової накладної від 24.04.2013 № 50, виписаної ТОВ "Укрзернопром Агро" на поставку техніки на загальну суму 2288844 грн., в т.ч. ПДВ -381474 грн. Вказана податкова накладна відображена під номером 154 у реєстрі отриманих податкових накладних, який відповідає даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за квітень 2013 року.

В червні 2013 року до складу податкового кредиту включено 133688,03 грн. на підставі податкової накладної від 14.06.2013 № 21917, виписаної ТОВ "АМАКО-УКРАЇНА" на поставку Комбайна Challenger 670В з жаткою FLEX 7,69 м на загальну суму 802128,20 грн., в т.ч. ПДВ -133688,03 грн. Вказана податкова накладна відображена під номером 28 у реєстрі отриманих податкових накладних, який відповідає даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за червень 2013 року;

В липні 2013 року до складу податкового кредиту включено 45590,38 грн. на підставі податкової накладної від 15.07.2013 № 28123, виписаної ТОВ "АМАКО-УКРАЇНА" на часткову оплату імпортованої сільгосптехніки на загальну суму 273542,25 грн., в т.ч. ПДВ - 45590,38 грн. Вказана податкова накладна відображена під номером 41 у реєстрі отриманих податкових накладних, який відповідає даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за липень 2013 року.

В серпні 2013 року до складу податкового кредиту включено 46169,75 грн. на підставі податкової накладної від 05.08.2013 № 31125, виписаної ТОВ "АМАКО-УКРАЇНА" на часткову оплату імпортованої сільгосптехніки на загальну суму 277018,50 грн., в т.ч. ПДВ 46169,75 грн. Вказана податкова накладна відображена під номером 9 у реєстрі отриманих податкових накладних, який відповідає даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за серпень 2013 року.

В серпні 2013 року до складу податкового кредиту включено 77457,60 грн. на підставі податкової накладної від 05.08.2013 № 31126, виписаної ТОВ "АМАКО-УКРАЇНА" на поставку Жатка Geringhoff RD870B до CH 670 на загальну суму 464745,60 грн., в т.ч. ПДВ -77457,60 грн. Вказана податкова накладна відображена під номером 10 у реєстрі отриманих податкових накладних, який відповідає даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за серпень 2013 року;

В вересні 2013 року до складу податкового кредиту включено 84800,50 грн. на підставі податкової накладної від 18.09.2013 № 38012, виписаної ТОВ "АМАКО-УКРАЇНА" на часткову оплату імпортованої сільгосптехніки на загальну суму 508803 грн., в т.ч. ПДВ -84800,50 грн. Вказана податкова накладна відображена під номером 27 у реєстрі отриманих податкових накладних, який відповідає даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за серпень 2013 року.

В жовтні 2013 року до складу податкового кредиту включено 26652,00 грн. на підставі податкової накладної від 15.10.2013 № 42235, виписаної ТОВ "АМАКО-УКРАЇНА" на поставку Жатка Geringhoff RD870B до CH 670 на загальну суму 159912,00 грн., в т.ч. ПДВ -26652,00 грн. Вказана податкова накладна відображена під номером 25 у реєстрі отриманих податкових накладних, який відповідає даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за жовтень 2013 року;

В жовтні 2013 року до складу податкового кредиту включено 26858,40 грн. на підставі податкової накладної від 23.10.2013 № 43644, виписаної ТОВ "АМАКО-УКРАЇНА" на поставку Жатка Geringhoff RD870B до CH 670 на загальну суму 161150,40 грн., в т.ч. ПДВ -26858,40 грн. Вказана податкова накладна відображена під номером 55 у реєстрі отриманих податкових накладних, який відповідає даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за жовтень 2013 року;

В результаті вказаного порушення підприємством було завищено податковий кредит скороченої декларації (для спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) на загальну суму 822690,66 грн. , в тому числі в квітні 2013 року на 381474,00 грн., у червні 2013 року на 133688,03 грн.., в липні 2013 року на 45590,38 грн., в серпні 2013 року на 123627,35 грн., в вересні 2013 року на 84800,50 грн. , в жовтні 2013 року на суму 53510,40 грн.

Посадовими особами підприємства пояснення щодо вказаного порушення не надавалися.

Дослідивши фактичні обставини нарахування податкового зобовязання, судом враховано, що згідно пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України, платник податків зобовязаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи із врахуванням визначення терміну "податкове зобовязання", вказаного в пп. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

В силу пп. 9.1.3 п. 9.1 ст. 9 Податкового кодексу України податок на додану вартість відноситься до загальнодержавних податків та зборів, та враховуючи, що податок на додану вартість непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу (пп. 14.1.178 п. 14.1 ст. 14 Кодексу), саме пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобовязання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Так, платник податку зобовязаний надати покупцю податкову накладну, що має містити визначені п. 201.1 cт. 201 Податкового кодексу України вимоги, зокрема і код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

ОСОБА_3 п. 201.4 ст. 201 Податкового кодексу України, податкова накладна складається у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Один примірник видається покупцю, а другий залишається у продавця. У разі складання податкової накладної у паперовому вигляді покупцю видається оригінал, а копія залишається у продавця.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення органами державної податкової служби документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

У разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Надходження такої заяви із скаргою є підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки зазначеного продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з податку за такою операцією.

Виходячи з аналізу вищезазначених норм права, суд приходить до висновку, що Податковим кодексом детально врегульовано питання формування податкового кредиту в разі отримання від контрагента податкової накладної сформованої з порушенням порядку її заповнення, а саме: 1) протягом операційного дня продавцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття такої податкової накладної в електронному вигляді із зазначенням причин, що дає можливість здійснити реєстрацію розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання; 2) в разі порушення продавцем порядку заповнення податкової накладної покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту.

У свою чергу, порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту. Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення органами державної податкової служби документальної позапланової виїзної перевірки у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

Судом встановлено, що у квітні жовтні 2013 року ДП "Зернятко" було включено до складу податкового кредиту скороченої декларації суму в розмірі 822690,66 грн. на підставі податкових накладних, які були оформлені щодо придбання сільськогосподарської техніки без зазначення відповідного коду УКТ ЗЕД, а саме: від 24.04.2013 № 50 на загальну суму 2288844 грн., в т.ч. ПДВ -381474 грн.; від 14.06.2013 № 21917 на загальну суму 802128,20 грн., в т.ч. ПДВ -133688,03 грн.; від 15.07.2013 № 28123 на загальну суму 273542,25 грн., в т.ч. ПДВ - 45590,38 грн.; від 05.08.2013 № 31125 на загальну суму 277018,50 грн., в т.ч. ПДВ - 46169,75 грн.; від 05.08.2013 № 31126 на загальну суму 464745,60 грн., в т.ч. ПДВ -77457,60 грн.; від 18.09.2013 № 38012 на загальну суму 508803 грн., в т.ч. ПДВ -84800,50 грн.; від 15.10.2013 № 42235 на загальну суму 159912,00 грн., в т.ч. ПДВ -26652,00 грн.; від 23.10.2013 № 43644 на загальну суму 161150,40 грн., в т.ч. ПДВ - 26858,40 грн. (а.с. 72-83).

01.09.2015 та 16.09.2015 (під час здійснення контролюючим органом перевірки позивача) ТОВ "АМАКО-УКРАЇНА" було відкориговано суми податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість в частині внесення змін до номенклатури (коду УКТ ЗЕД) вищезазначених податкових накладних (а.с. 150-151).

Таким чином, суд дійшов висновку, що зазначені податкові накладні сформовані з порушенням вимог статті 201 Податкового кодексу України, оскільки у них відсутній обовязковий реквізит, а саме: код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Судом встановлено, що протягом операційного дня ДП "Зернятко" не надіслало продавцям квитанції в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття таких податкових накладних в електронному вигляді із зазначенням причин.

При цьому, зазначене дало б можливість здійснити реєстрацію розрахунків коригування до вказаних податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання, що відповідає вимогам п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, а тому здійснення такого коригування у 2015 році є таким, що не відповідає нормам податкового законодавства.

Як вбачається з матеріалів справи та не заперечується представником позивача, ДП "Зернятко" не додало до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на своїх постачальників щодо порушення останніми порядку заповнення податкових накладних, а тому суд констатує відсутність підстав для включення сум податку за такими накладними до складу податкового кредиту, оскільки відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту.

У свою чергу, відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Таким чином, на момент перевірки (07.09.2015) суми податку, попередньо включені ДП "Зернятко" до складу податкового кредиту, залишились не підтвердженими згідно податкових накладних оформлених з порушенням вимог статті 201 Податкового кодексу України, що виключає можливість віднесення до податкового кредиту сум податку, сплачених (нарахованих) у зв'язку з придбанням сільськогосподарської техніки у ТОВ "АМАКО-УКРАЇНА" та ТОВ "Укрзернопром Агро".

На підставі встановленого, суд вважає, що відповідач, як субєкт владних повноважень, довів правомірність прийнятого ним податкового повідомлення-рішення від 17.11.2015 № НОМЕР_1 у звязку з порушенням ДП "Зернятко" пункту 198.6. статті 198, пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями), в результаті чого останнім завищено залишок відємного значення, який включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (ряд.24) по податковій скороченій декларації з ПДВ в періоді, що перевірявся, на загальну суму 822689 грн., в тому числі в квітні 2013 року на 381474 грн., у червні 2013 року на 133688 грн., в липні 2013 року на 45590 грн., в серпні 2013 року на 123627 грн., в вересні 2013 року на 84800 грн., в жовтні 2013 року на суму 53510 грн.

Встановивши, на підставі досліджених доказів та їх правової оцінки, суд вважає, що Менською ОДПІ було правомірно винесено оскаржуване податкове повідомлення рішення та констатуючи спірність формування відповідачем податкового зобовязання позивачу по податку на додану вартість, згідно вимог Податкового кодексу України, враховуючи ст. 19 Конституції України та ч. 1 ст. 11, ст.ст. 71, 72 Кодексу адміністративного судочинства України, суд визнав, що податкове повідомлення-рішення Менської ОДПІ від 17.11.2015 № НОМЕР_1 - скасуванню не підлягає, а позовні вимоги ДП "Зернятко" не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 69-71, 94, 158-163, 167 КАС України, Чернігівський окружний адміністративний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні позову відмовити повністю.

Постанова суду набирає законної сили в порядку статей 167,186 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня отримання її копії. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Суддя Ю.О.Скалозуб