Ухвала суду № 57924982, 25.05.2016, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

25 травня 2016 рокусправа № 808/8427/15

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Кругового О.О.

суддів: Нагорної Л.М. Юхименка О.В.

за участю секретаря судового засідання: Лащенка Р.В..

за участю

представника відповідача: Лисенко О.В.,

представника позивача: Курило О.В..

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпропетровську апеляційну скаргу Спеціалізоівної державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального управління ДФС

на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 19 січня 2016 року у справі №808/8427/15 за позовом публічного акціонерного товариства «Запоріжтрансформатор» до Спеціалізоівної державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального управління ДФС про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії,-

в с т а н о в и в :

21 жовтня 2015 року публічне акціонерне товариство «Запоріжтрансформатор» звернулось до суду з адміністративним позовом в якому просило визнати протиправними дій Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжя Міжрегіонального управління ДФС по зменшенню в інтегрованій картці публічного акціонерного товариства «Запоріжтрансформатор» переплати з авансових внесків з податку на прибуток на суму 79 600 535.00 грн., зобов'язати Спеціалізовану державну податкову інспекцію з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління ДФС відобразили в інтегрованій картці публічного акціонерного товариства «Запоріжтрансформатор» переплату з авансових платежів з податку на прибуток на суму 209 881 754.00 грн. станом на 30.09.2015 року.

Адміністративний позов обґрунтовано тим, що дії відповідача по зменшенню в інтегрованій картці позивача переплати по авансовим внескам з податку на прибуток на суму 79 600 535 грн. є протиправними. Зазначає, що сума сплачених підприємством авансових внесків (1/12) з податку на прибуток (код платежу 11024000) за 2013 рік у розмірі 209 881 754,00 грн. повинна бути відображена у повному обсязі в акті звіряння № 2510-20 від 05 жовтня 2015 року, як позитивне сальдо, оскільки така сума була сплачена ПАТ «Запоріжтрансформатор», як авансовий внесок з податку на прибуток у 2013 році і залишилась не використаною у зменшення податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств за 2013 та 2014 роки.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 19 січня 2016 року адміністративний позов задоволено визнано протиправними дії Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжя Міжрегіонального головного управління ДФС по зменшенню в інтегрованій картці ПАТ «Запоріжтрансформатор» переплати з авансових внесків з податку на прибуток на суму 79 600 535.00 грн., зобов'язано Спеціалізовану державну податкову інспекцію з обслуговування великих платників у м.Запоріжжі Міжрегіонального управління ДФС відобразити в інтеграції картці публічного акціонерного товариства «Запоріжтрансформатор» переплату по авансовим платежам з податку на прибуток на суму 209 881 754.00 грн. станом на 30.09.2015 року.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач звернувся з апеляційною скаргою в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції вимог норм матеріального та процесуального права просить оскаржувану постанову суду скасувати та прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що кошти сплачені Публічним акціонерним товариством «Запоріжтрансформатор» на підставі пункту 57.1 та пункту статті 57 та підпункту 153.3.2 статті 153 Податкового кодексу України, на час фактичної їх сплати надходили до бюджету у відповідності з нормами податкового законодавства, а відтак - такі кошти не можуть вважатися надміру сплаченими коштами, оскільки відповідно до підпункту 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу надмірно сплачені грошові зобов'язання - суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату. Відповідач зазначає, що ані Податковим кодексом, ані Порядком № 765 не передбачено право Публічного акціонерного товариства «Запоріжтрансформатор» на відображення сплачених сум узгоджених грошових зобов'язань з авансових внесків з податку на прибуток в інтегрованій картці платника як переплати.

Представник відповідача в судовому засідання доводи апеляційної скарги підтримав в повному обсязі, просив суд задовольнити апеляційну скаргу та скасувати оскаржувану постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду.

Представник позивача в судовому засіданні проти задоволення апеляційної скарги заперечував, просив оскаржуване рішення суду залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального права, надану правову оцінку досліджених судом доказів по справі, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на наступне.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що 03 березня 2014 року Публічним акціонерним товариством «Запоріжтрансформатор» подано податкову декларацію з податку на прибуток за 2013 рік реєстраційний номер 9091086875, в якій підприємством задекларовано:

- податок на прибуток у розмірі 79 600 535 грн.;

- нараховані та сплачені в 2013 році авансові внески з податку на прибуток, передбачені п. 57.1 статті 57 Податкового кодексу України у розмірі 209 881 754 грн.;

- нараховані та сплачені авансові внески у зв'язку із виплатою дивідендів у звітному 2013 році на суму 131 141 284 грн.;

- залишок авансових внесків у зв'язку із виплатою дивідендів у минулих періодах, не врахований у зменшення податку на прибуток у розмірі 89 228 591 грн.

За даними акту звіряння № 923-20 від 22 травня 2014 року Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління Міндоходів підтверджено станом на 31 березня 2014 року наявність в інтегрованій картці ПАТ «Запоріжтрансформатор» переплати по авансовим внескам з податку на прибуток приватних підприємств (код податку 11024000) у сумі 209 881 754 грн.

Відповідно до матеріалів адміністративної справи станом на 30 вересня 2015 року переплата з авансових внесків з податку на прибуток складає 209 881 754,00 грн., а відповідно до акту звіряння № 2510-20 від 05 жовтня 2015 року станом на 30 вересня 2015 року за даними відповідача переплата з авансових внесків з податку на прибуток складає лише 130 281 219,00 грн.

Правомірність та обґрунтованість дій податкового органу з невідображення в інтегрованій картці позивача переплати з авансового внеску податку на прибуток у поновному обсязі є предметом спору переданого на вирішення суду.

Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що дії відповідача по зменшенню в інтегрованій картці позивача переплати по авансовим внескам з податку на прибуток на суму 79 600 535 грн. є протиправними, оскільки правомірність залишку переплати з авансового внеску з податку на прибуток підтверджується документами податкової звітності та розрахунками до них.

Суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Згідно з підпунктом 57.1 статті 57 ПК (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

Згідно з пунктом 2 підрозділу 4 розділу ХХ ПК платники податку на прибуток підприємств, які починаючи з 2013 року подають річну податкову декларацію відповідно до ПК , мають сплачувати у січні-лютому 2013 року авансовий внесок з цього податку.

Відповідно до підпункту 153.3.1 пункту 153.3 статті 153 ПК у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними статтею 152 цього Кодексу , чи ні.

Згідно з підпунктом 153.3.2 пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Обов'язок з нарахування та сплати авансового внеску з цього податку, за визначеною пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу ставкою, покладається на будь-якого емітента корпоративних прав, що є резидентом, незалежно від того, є такий емітент або отримувач дивідендів платником податку чи має пільги зі сплати податку, надані цим Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена в пункті 151.1 статті 151 цього Кодексу (крім платників цього податку, які підпадають під дію статті 156 цього Кодексу ).

Підпунктом 153.3.4 пункту 153.3 статті 153 ПК передбачено, що у разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

Авансовий внесок із податку, сплачений у зв'язку з нарахуванням/сплатою дивідендів, є невід'ємною частиною податку на прибуток та не може розцінюватися як податок, який справляється при репатріації дивідендів (їх сплаті на користь нерезидентів) (підпункт 153.3.8 пункту 153.3 статті 153 ПК).

Згідно з абзацами п'ятим, шостим пункту 57.1 статті 57 ПК (чинними на час виникнення спірних правовідносин) на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом. Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

Зі змісту названих вище положень випливає, що платник податку, у якого при сплаті авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів утворилося сума, що перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, вправі зменшити сплату внесків з цього податку на суму перевищення у наступних звітних місяцях до повного її погашення. Платник податку має право також очікувати від контролюючого органу дії щодо зарахування суми перевищення у рахунок зменшення авансових внесків з податку на прибуток у визначених законом наступних звітних місячних періодах. (Вказана позиція висвітлена в Постанові Верховного Суду України від 08.12.2015 року).

Відповідно до матеріалів адміністративної справи, судом встановлено, що Публічним акціонерним товариством «Запоріжтрансформатор» у 2013 році прийнято рішення про виплату дивідендів за 2012 рік та нараховано та сплачено до бюджету авансових внесків з податку на прибуток (при виплаті дивідендів) у сумі 131141284 грн., а також відобразило зазначену суму у рядках 13.3, додатка ЗП та у рядку 20 АВ податкової декларації.

Залишок авансових внесків у зв'язку із виплатою дивідендів у минулих періодах, не врахований у зменшення податку на прибуток у розмірі 89 228 591 грн., підприємство відобразило у рядку 13.4 таблиці 1 додатка ЗП до рядка 13 податкової декларації.

Позивач зменшив суму нарахованого податку звітного періоду, зазначеного у рядку 11 декларації про прибуток підприємства за 2013 рік, на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів, а саме на суму 1 330 557 грн., яка була відображена у рядку 13.5.1 додатка ЗП Декларації на підставі підпункту 153.3.3 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України.

Публічне акціонерне товариство «Запоріжтрансформатор» відобразило суму нарахованого податку звітного періоду у розмірі 79 600 535 грн. у рядку 13.5.1 додатка ЗП декларації, а суму перевищення 140 769 340 грн. (220 369 875 грн. - 79 600 535 грн.) відобразило у рядку 13.5.2 додатка ЗП декларації, керуючись підпунктом 153.3.4 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України.

Суд зазначає, що додаток ЗП до рядка 13 податкової декларації з податку на прибуток підприємства передбачає зменшення податку на прибуток як на суму авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (рядок 13.5.1 додатка ЗП), так і на суму щомісячних авансових внесків, нарахованих відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України (рядок 13.7 додатка ЗП).

Таким чином, у додатку ЗП до рядка 13 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік позивачем зменшено податок на прибуток як на суму авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів у розмірі 79 600 535 грн. (рядок 13.5.1 додатка ЗП), так і на суму щомісячних авансових внесків, нарахованих відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України, у розмірі 209 881 754 грн. (рядок 13.7 додатка ЗП), усього на суму 289 482 289 грн. (рядок 13 додатка ЗП), в результаті цього була задекларована переплата з податку на прибуток (рядок 14 декларації) у сумі 209 881 754 грн.

Поряд із цим, судом першої інстанції встановлено, що сторонами не заперечується факт переплати авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів і право ТОВ на їхнє зарахування в рахунок сплати аналогічних внесків з податку на прибуток, але Управління відмовилось визнати таке зарахування і його відобразити в інтегрованій картці позивача.

Отже, відповідач як суб'єкт владних повноважень, безпосереднім обов'язком якого є контроль за правильністю нарахування та сплати податків і зборів суб'єктами господарювання, неправомірно відмовся зарахувати зазначену переплату в рахунок щомісячних авансових внесків з податку на прибуток.

Також, суд апеляційної інстанції зазначає, що в даному випадку не має значення, що позивач сплатив авансові платежі з податку на прибуток у відповідності до податкового законодавства, оскільки залишок непогашеної суми з авансових внесків з податку на прибуток не має бути помилково сплаченими коштами для умов їх зарахування в бік зменшення обов'язкових платежів.

З огляду на викладені обставини, суд апеляційної інстанції дійшов висновку про те, що судом першої інстанції в достатньому обсязі з'ясовано обставини справи та ухвалено законне і обґрунтоване рішення, у зв'язку з чим, підстав для скасування рішення суду, в межах доводів апеляційної скарги, не існує.

Керуючись ч.3 ст.160, ст.195, ст.196, п.1 ч.1 ст.198, ст.200, ст.205, ст.206 КАС України суд, -

у х в а л и в :

Апеляційну скаргу Спеціалізоівної державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального управління ДФС - залишити без задовлення.

Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 19 січня 2016 року у справі №808/8427/15 - без змін.

Ухвала суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів.

Головуючий: О.О. Круговий

Суддя: Л.М. Нагорна

Суддя: О.В. Юхименко