Постанова № 57698470, 12.04.2016, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

копія

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 квітня 2016 р. Справа № 804/1008/16 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Захарчук-Борисенко Н.В. при секретарі - Татаренко Ю.В. за участю: представника позивача - Матвєєва М.О. представника відповідача - Краєвського І.С. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Взаємодія» до Криворізької центральної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

22 лютого 2016 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Взаємодія» (далі - ТОВ «Взаємодія», позивач) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Криворізької центральної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (далі - Криворізька центральна ОДПІ, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень -рішень №0001492201 від 25.08.2015 року про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток на 857 307,50 грн. (в т.ч. за основним платежем на 685 846,00 грн. та за штрафними санкціями на 171 461,50 грн.) та №0001482201 від 25.08.2015 року про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 787 615,00 грн. (в т.ч. за основним платежем на 630 092,00 грн. та за штрафними санкціями на 157 523,00 грн.).

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що, на думку позивача, висновки податкової перевірки є хибними, такими, що не ґрунтуються на дійсних фактичних обставинах та зроблені у зв'язку з невірним застосуванням норм податкового та цивільного законодавства, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки прийняті податковим органом без достатніх на те правових підстав.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.02.2016 відкрито провадження у справі №804/1008/16.

В судовому засіданні представник позивача заявлені позовні вимоги підтримав, просив суд позов задовольнити, з викладених у ньому підстав.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечував, в поданих раніше письмових запереченнях зазначив, що перевіркою було встановлено, що господарські операції між позивачем та ТОВ «Астрея Груп» (код ЄДРПОУ 38606497), ТОВ «Дівімар - Імпорт» (код ЄДРПОУ 33994048), ТОВ «Ніколейд» (код ЄДРПОУ 33631838), ТОВ «ГК «ДЦМ» (код ЄДРПОУ 38346178), ПП «Данильченко» (код ЄДРПОУ 35985613), ТОВ «Скап буд» (код ЄДРПОУ 38812986), ТОВ «Куббера» (код ЄДРПОУ 38600123), ТОВ «Дніпрожилбуд» (код ЄДРПОУ 34734779), ТОВ «НРПХПУ» (код ЄДРПОУ 33152670), ПП «Сфера - Контракт» (код ЄДРПОУ 37005952), ТОВ «Д.С.Д. Трейд» (код ЄДРПОУ 39405574), ТОВ «Техпобуд Інжинірінг» (код ЄДРПОУ 38920805), ТОВ «Прайд Союз» (код ЄДРПОУ 38900239) не підтверджені документально та не пов'язані з фінансово-господарською діяльністю ТОВ «Взаємодія». Виходячи з наведеного, на думку представника відповідача, ТОВ «Взаємодія» занижено податок на прибуток та податок на додану вартість за рахунок здійснення нереальних господарських операцій з переліченими підприємствами. За таких обставин вважає, що податкові повідомлення-рішення винесені на законних підставах та просив у задоволенні позову відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали справи, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку, що позовна заява не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, на виконання постанови СУ ФР ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 20.04.2015 про призначення перевірки працівникми Криворізької центральної ОДПІ проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «Взаємодія» з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства по фінансово-господарських взаємовідносинах із контрагентами за період з 01.01.2012 по 01.03.2015 за наслідками якої 03.07.2015 складено акт №683/04-81-22-01/24433198 (далі - Акт №683/04-81-22-01/24433198).

Вказана постанова прийнята СУ ФР ГУ ДФС у Дніпропетровській області у межах кримінального провадження, відкритого за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 205, ч.5 ст. 27, ч.1 ст. 212, ч.5 ст.27, ч.3 ст. 212., ч.3 ст.358 Кримінального кодексу України та внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань 02.09.2014 за №32014040000000104.

На підставі Акту №683/04-81-22-01/24433198 Криворізькою центральною ОДПІ 25 серпня 2015 року прийняті податкові повідомлення-рішення щодо ТОВ «Взаємодія»: №0001482201 - про збільшення на 787615 грн. грошового зобов'язання з податку на додану вартість (основний платіж - 630092 грн., штрафні (фінансові) санкції - 157523грн.); №0001492201 - про збільшення на 857307,5грн. грошового зобов'язання з податку на прибуток (основний платіж -685846грн., штрафні (фінансові) санкції - 171461,5грн.).

Аналізуючи виниклі між сторонами правовідносини, суд приходить до наступного.

Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі - ПК України) податковий кредит визначено як суму, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до вимог п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України (далі - ПК України) право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Відповідно до пункту 198.3 цієї ж статті Кодексу податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

З наведених законодавчих положень вбачається, що податкові наслідки у вигляді зменшення бази оподаткування податку на додану вартість на суму понесених витрат по сплаті ПДВ у ціні придбаних товарів (робіт, послуг) є правомірними за умови реального виконання господарської операції та наявності первинних документів (зокрема, податкових накладних), що містять достовірні відомості про обсяг та зміст господарської операції.

У цілях підтвердження обґрунтованості заявлених податкових вигод має бути встановлений їх об'єктивний предметний зв'язок з фактами та результатами реальної підприємницької або іншої економічної діяльності, що слугує підставою для висновку про достовірність первинних документів, у тому числі й відносно учасників та умов господарських операцій.

З матеріалів справи вбачається, що основними видами діяльності ТОВ «Взаємодія» відповідно до статуту та відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, є: монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; інші будівельно-монтажні роботи; неспеціалізована оптова торгівля; будівництво житлових і нежитлових будівель.

Згідно укладених договорів №09/07 від 01.10.2013 з ТОВ «Астрея-Груп», №3/61 від 01.07.2013 з ТОВ «Ніколейд», №5 від 05.06.2013 з ТОВ «ГК «ДДМ», №986-5 від 05.05.2014 з ТОВ «Скай буд», №21/13 від 05.12.2012 з ТОВ «Дніпрожилбуд», №5 від 25.05.2012 з ПП «Сфера-Контракт», №11 від 23.10.2012 з ПП «Сфера-Контракт», №810/43 від 06.12.2013 з ТОВ «ТБК «Дніпро», №1405/28 від 02.06.2014 з ТОВ «Прайд Союз». Підприємства зобов'язувались виконати роботи по поточному і капітальному ремонту будівель і споруд ПАТ«Арселор Міттал Кривий Ріг».

На виконання взятих на себе зобов'язань підприємствами були виконані наступні роботи: капітальний ремонт АБК (жіноча душова, кімната прийому їжі) ПСЦ ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» - акт виконаних робіт №ОУ-1031/03 жовтень 2013, договір №09/07 від 01.10.2013 (ТОВ «Астрея-Груп»); капітальний ремонт будівлі маневрової вишки станції «Плавочна» ЦЕЗТ ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» - акт виконаних робіт №ОУ-1031/06 жовтень 2013, договір №09/07 від 01.10.2013 (ТОВ «Астрея-Груп»); капітальний ремонт АБК (жіноча душова, кімната прийому їжі) ПСЦ ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" - акт виконаних робіт №ОУ-1031/07 жовтень 2013 року, договір №09/07 від 01.10.2013 (ТОВ «Астрея-Груп»); капітальний ремонт покрівлі побутового приміщення ел. Майстерні шлакопереробного цеху ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг - акт виконаних робіт №OY-1031/04 жовтень 2013 року, договір №09/07 від 01.10.2013 р. (ТОВ «Астрея-Груп»); капітальний ремонт будівлі АПК ЦЕЗТ (зал) ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" - акт виконаних робіт №OY -1031/05 жовтень 2013 року, договір №09/07 від 01.10.2013 (ТОВ «Астрея-Груп»); капітальний ремонт будівлі АПК ЦЕЗТ (зал) ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг», - акт виконаних робі і №ОУ- 1125/02 за листопад 2013 року, договір №09/07 від 01.10.2013 року (ТОВ «Астрея-Груп»); капітальний ремонт будівлі маневрової вишки станції «Плавочна» ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» - акт виконаних робіт №ОУ-1125/03 за листопад 2013 року, договір №09/07 від 01.10.2013 року (ТОВ «Астрея-Груп»); капітальний ремонт АБК (жіноча душова, кімната прийому їжі) ПСЦ ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» - акт виконаних робіт №ОУ-1125/04 за листопад 2013року, договір №09/07 від 01.10.2013 (ТОВ «Астрея-Груп»); капітальний ремонт будівлі ПК станції "Домена" ЦЕЗТ ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» - акт виконаних робіт ОУ-1125/05 від 25.11.13, договір №09/07 від 01.10.2013 (ТОВ «Астрея-Груп»); капітальний ремонт АБК(жіноча душова, кімната прийому їжі) ПСЦ, ПАТ «Арселорміттал Кривий Ріг» - акт виконаних робіт ОУ-1125/06 від 25.11.13, договір №09/07 від 01.10.2013 р. (ТОВ «Астрея-Груп»); капітальний ремонт будівлі АПК-1 МРЦ ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» згідно акту виконаних робіт №ОУ-1125/07 за листопад 2013 року, договір №09/07 від 01.10.2013 (ТОВ «Астрея-Груп»); капітальний ремонт будівлі АПК ЦЕЗТ (зал), ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг», згідно акту виконаних робіт №ОУ - 1224/03 за грудень 2013 pоку, договір №09/07 від 01.10.2013 (ТОВ «Астрея-Груп»); капітальний ремонт будівлі станції «Прокатна» ЦЕЗТ, ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» - акт виконаних робіт №ОУ-1224/04 за грудень 2013 року, договір №09/07 від 01.10.2013 (ТОВ «Астрея-Груп»); капітальний ремонт будівлі станції «Домена» ЦЕЗТ ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» - акт виконаних робіт №ОУ-1224/05 за грудень 2013р., договір №09/07 від 01.10.2013 р. (ТОВ «Астрея-Груп»); капітальний ремонт будівлі АПК-1 МРЦ ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» - акт виконаних робіт №ОУ-1224/06 за грудень 2013 року, договір №09/07 від 01.10.2013 (ТОВ «Астрея-Груп»); капітальний ремонт будівлі маневрової вишки станції «Плавочна» ЦЕЗТ, ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» - акт виконаних робіт №ОУ-1227/03 за грудень 2013 року, договір №09/07 від 01.10.2013 (ТОВ «Астрея-Груп»); капітальний ремонт будівлі АПК ЦЕЗТ (зал), ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» - акт виконаних робіт №ОУ-1227/04 за грудень 2013 року, договір №09/07 від 01.10.2013 (ТОВ «Астрея-Груп»); поточний ремонт системи опалення, водопостачання в будівлі РВЛ ЦЗЛ, ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» - акт виконаних робіт №ОУ-1227/05 за грудень 2013 року, договір №09/07 від 01.10.2013 (ТОВ «Астрея-Груп»); поточний ремонт тіньових навісів на пляжі о/к "Червоні вітрила. Парус" ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг"- акт виконаних робіт №ОУ-0718/01 за липень 2013 року, договір №3/61 від 01.07.2013 (ТОВ «Ніколейд»); капітальний ремонт АПК (приміщень медпункту) ШПЦ ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" - акт виконаних робіт №ОУ-0725/01 за липень 2013 року, договір №3/61 від 01.07.2013 (ТОВ «Ніколейд»); капітальний ремонт будівлі АПК ЦЕЗТ ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" - акт виконаних робіт №ОУ-0827/03 за серпень 2013 року, договір №3/61 від 01.07.2013 (ТОВ «Ніколейд»); капітальний ремонт будівлі станції "Прокатна" ЦЕЗТ ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" - акт виконаних робіт №ОУ-0927/01 за вересень 2013 року, договір №3/61 від 01.07.2013 (ТОВ «Ніколейд»); поточний ремонт тіньових навісів на пляжі о/к "Червоні вітрила. Парус" ПАТ"АрселорМіттал Кривий Ріг" - акт виконаних робіт №ОУ-0927/05 за вересень 2013 року, договір №3/61 від 01.07.2013 (ТОВ«Ніколейд»); капітальний ремонт будівлі АПК ЦЕЗТ ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" акт виконаних робіт №ОУ-0927/06 за вересень 2013 року, договір №3/61 від 01.07.2013; поточний ремонт покрівлі корпусу №15 о/к "Червоні вітрила. Парус" - акт виконаних робіт №360-01-06 за червень 2013 року, договір №5 від 05.0б.2013 ( ТОВ «ГК «ДДМ»); ремонт будівлі станції «Промислова» ЦЕЗТ ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» - акт виконаних робіт №360-03-05 від 23.05.2014, договір №986-5 від 05.05.2014 (ТОВ «Скай буд»); поточний ремонт сан вузлів 2-го стояка (2 санвузла 3-го та 1 санвузол 2-го поверхів) АПК УМРК, згідно акту виконаних робіт №25-12 за грудень 2012 року, договір №21/13 від 05.12.2012 (ТОВ «Дніпрожилбуд»); поточний ремонт санвузлів 1-го стояка (2 санвузла 1-го та 1 санвузол 2-го поверхів) АПК УМРК, згідно акту виконаних робіт №24-12 за грудень 2012 року, договір №21/13 від 05.12.2012 (ТОВ «Дніпрожилбуд»); капітальний ремонт будівлі амбулаторії (філія А) КУ «Центр первинної медико-санітарної допомоги №6» - акт виконаних робіт №26-12 за грудень 2012 року, договір №21/13 від 05.12.2012 (ТОВ «Дніпрожилбуд»); капітальний ремонт санвузлів нестандартних виробів ЦПМП, - акт виконаних робіт №26-12 за грудень 2012 року, договір №21/13 від 05.12.2012 (ТОВ «Дніпрожилбуд»); капітальний ремонт санітарно - побутових приміщень вальцетокарного цеху - акт виконаних робіт №26-12 за грудень 2012 року, договір №21/13 від 05.12.2012 (ТОВ «Дніпрожилбуд»); капітальний ремонт будівлі АПК-2 (ремонт санвузлів техкласу) ЦРРС - акт виконаних робіт №28-12 за грудень 2012 року, договір №21/13 від 05.12.2012 (ТОВ «Дніпрожилбуд»); капітальний ремонт санвузлів дільниці правки ЦПМП - акт виконаних робіт №29-12 за грудень 2012 року, договір №21/13 від 05.12.2012 року (ТОВ «Дніпрожилбуд»); капітальний ремонт будівлі АПК-2 (ремонт санвузлів техкласу) ЦРРС - акт виконаних робіт №29-12 за грудень 2012 року, договір №21/13 від 05.12.2012 (ТОВ «Дніпрожилбуд»); капітальний ремонт виробничої будівлі корпусу№1 РМЦ-1 МПС згідно - акт виконаних робіт №29-12 за грудень 2012 року, договір №21/13 від 05.12.2012 (ТОВ «Дніпрожилбуд»); капітальний ремонт приміщень під розміщення обладнання та уводу в експлуатацію системи контактної променевої терапії КЗ «Криворізький онкологічний диспансер ДОР» - акт виконаних робіт №29-12 за грудень 2012 року, договір №21/13 від 05.12.2012 (ТОВ «Дніпрожилбуд»); ремонт спортивно - оздоровчого корпусу «Форест» (сантехнічні роботи) - акт виконаних робіт №03-07 за липень 2012 року, договір №5 від 25.05.2012 (ПП «Сфера-Контракт»); ремонт спортивно-оздоровчого корпусу «Форест» - акт виконаних робіт №04-09 за вересень 2012 року, договір №5 від 25.05.2012 (ПП «Сфера-Контракт»); заміна автоматики Вгіо 2000МТ до насосу подачі чистої води Pedrolo JCR - калькуляція від 01.11.2012, договір №11 від 23.10.2012 (ПП «Сфера-Контракт»); поточний ремонт зовнішніх трубопроводів холодної та гарячої води о/к Червоні Вітрила Парус - акт виконаних робіт №30 за грудень 2013 року, договір №810/43 від 06.12.2013 (ТОВ «ТБК «Дніпро»); поточний ремонт зовнішніх трубопроводів холодної та гарячої води о/к Червоні Вітрила Парус - акт виконаних робіт №31 за грудень 2013 року, договір №810/43 від 06.12.2013 (ТОВ «ТБК «Дніпро»); поточний ремонт зовнішніх трубопроводів холодної та гарячої води о/к Червоні Вітрила Парус - акт виконаних робіт №60 за грудень 2013 року, договір №810/43 від 06.12.2013 (ТОВ «ТБК «Дніпро»); поточний ремонт зовнішніх трубопроводів холодної та гарячої води о/к Червоні Вітрила Парус - акт виконаних робіт №61 за грудень 2013р., договір №810/43 від 06.12.2013р. (ТОВ «ТБК «Дніпро»); поточний ремонт зовнішніх трубопроводів холодної та гарячої води о/к Червоні Вітрила Парус - акт виконаних робіт №62 за грудень 2013 року договір №810/43 від 06.12.2013 (ТОВ «ТБК «Дніпро»); капітальний ремонт АВК (жіноча душова кімната прийому їжі ПСЦ - акт виконаних робіт №69 за грудень 2013 року, договір №10/43 від 06.12.2013 (ТОВ «ТЕК «Дніпро»); капітальний ремонт АБК (жіноча душова, кімната прийому їжі ПСЦ - акт виконаних робіт №70 за грудень 2013року, договір №810/43 від 06.12.2013 (ТОВ «ТБК «Дніпро»); капітальний ремонт АБК (жіноча душова, кімната прийому їжі ПСЦ - акт виконаних робіт №71 за грудень 2013, договір №810/43 від 06.12.2013 (ТОВ «ТБК «Дніпро»); капітальний ремонт ДЕК (жіноча душова, кімната прийому їжі ПСЦ - акт виконаних робіт №72 за грудень 2013 року, договір №810/43 від 06.12.2013 (ТОВ «ТБК «Дніпро»); капітальний ремонт АБК (жіноча душова, кімната прийому їжі ПСЦ - акт виконаних робіт №73 за грудень 2013 року, договір №810/43 ВІД 06.12.2013 (ТОВ «ТБК «Дніпро»); капітальний ремонт будівлі АПК ЦЕЗТ (зал) - акт виконаних робіт №103 за грудень 2013 року, договір №810/43 від 06.12.2013 (ТОВ «ТБК «Дніпро») капітальний ремонт будівлі АПК ЦЕЗТ (зал) - акт виконаних робіт №104 за грудень 2013 року, договір №810/43 від 06.12.2013(ТОВ «ТБК «Дніпро»); капітальний ремонт будівлі станції «Домена» ЦЕЗТ- акт виконаних робіт №105 за грудень 2013 року, договір №810/43 від 06.12.2013 (ТОВ «ТБК «Дніпро»); капітальний ремонт будівлі станції «Домена» ЦЕЗТ- акт виконаних робіт №106 за грудень 2013 року, договір №810/43 від 06.12.2013 (ТОВ «ТБК «Дніпро»); поточний ремонт системи опалення, водопостачання будівлі енергетичної лабораторії ГД - акт виконаних робіт №107 за грудень 2013 року, договір №810/43 від 06.12.2013 (ТОВ «ТБК «Дніпро»); поточний ремонт системи опалення, водопостачання будівлі енергетичної лабораторії ГД - акт виконаних робіт №108 за грудень 2013 року, договір №810/43 від 06.12.2013 (ТОВ «ТБК «Дніпро»); поточний ремонт системи опалення, водопостачання будівлі енергетичної лабораторії ГД- акт виконаних робіт №109 за грудень 2013 року, договір №810/43 від 06.12.2013 (ТОВ «ТБК «Дніпро»); ремонт будівлі станції «Промислова» ЦЕЗТ ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» - акт виконаних робіт №ОУ 0625/04 від 25.06.2014, договір №1405/28 від 02.06.2014 (ТОВ «Прайд Союз»).

Відповідно до пункту 2 статті 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Частинами другою та третьою статті 9 цього ж Закону передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарської операції.

Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю й упорядкування оброблених даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні і зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати обов'язкові реквізити: назва документа; дату і місце складання; назва підприємства, від імені якого складається документ; зміст і обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що мають можливість ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Враховуючи повну відсутність переліку наданих послуг у первинних документах, на підставі яких позивачем формувався бухгалтерський, а як наслідок і податковий облік, встановити які ж саме послуги надавалися виконавцем, та як такі послуги використовувалися позивачем у власній господарській діяльності, не можливо.

Згідно з пунктом 138.2 статті 138 ПКУ витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку (підпункт 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 ПКУ).

Пунктом 198.6 статті 198 ПКУ заборонено віднесення до податкового кредиту сум податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджених податковими накладними (або підтверджених податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього кодексу) чи не підтверджених митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього кодексу.

Частиною 5 статті 203 Цивільного кодексу України визначено, що правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним.

З матеріалів справи вбачається, що в акті перевірки №683/04-81-22-01/24433198 зроблено висновок про нереальність господарських операцій позивача із контрагентами з огляду на наступне.

ТОВ «Астрея Груп» (код ЄДРПОУ 38606497) - стан 8 «До ЄДР внесено записи про відсутність за місцезнаходженням», основний вид діяльності - «Будівництво житлових і нежитлових будівель»; адреса: м. Дніпропетровськ, вул. Звивиста, буд. 28. Згідно з протоколом допиту свідка - ОСОБА_3, яка з березня 2014 року підписує податкову звітність ТОВ «Астрея Груп» у якості керівника від дачі пояснень вказана особа відмовилась.

Період взаємовідносин із ТОВ «Взаємодія»: жовтень-грудень 2013 року, господарські операції - капітальний та поточний ремонти будівель та споруд ПАТ «АрседорМіттал Кривий Ріг», а саме: капітальні ремонти АБК (жіноча душова, кімната прийому їжі) ПСЦ, будівлі маневрової вишки станції «Плавочна» ЦЕЗТ, покрівлі побутового приміщення ел. майстерні шлакопереробного цеху, будівлі АПК ЦЕЗТ (зал), будівлі ПК станцій «Домена» та «Прокатна» ЦЕЗТ, будівлі АПК-1 МРЦ, будівлі ЦЕЗТ, поточні ремонти системи опалення та водопостачання в будівлі РВЛ ЦЗЛ.

ТОВ «Дівімар - Імпорт» (код ЄДРПОУ 33994048) - основний вид діяльності - «Неспеціалізована оптова торгівля», адреса: м.Київ, вул. Автотранспортна, буд. 4. Відповідно до складеного ДПІ у Дарницькому районі м.Києва 26.11.2013 акту №697/26-51-22-01/33994048 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Дівімар-Імпорт» щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за період з 01.08.2013 по 31.08.2013 місцезнаходження даного товариства не встановлено, матеріальні ресурси для здійснення господарської діяльності, а також первинні та інші документи по взаємовідносинах із контрагентами відсутні. Період взаємовідносин із ТОВ «Взаємодія» - квітень, липень, серпень 2013 року, господарські операції - поставка обладнання для ванної кімнати, сантехнічні вироби, деталі для сантехніки, інші деталі.

ТОВ «Ніколейд» (код ЄДРПОУ 33631838) - стан 8 «До ЄДР внесено записи про відсутність за місцезнаходженням»; основний вид діяльності - «Оптова торгівля іншими офісними машинами й устаткуванням»; адреса: м.Київ, вул. Зрошувальна, 15. ДПІ у Дарницькому районі м.Києва 22.11.2013 актом №480/26-51-22-01-33631838 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Ніколейд» щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за період з 01.01.2012 по 31.10.2013 зафіксувала факти відсутності даного товариства за місцезнаходженням, а також відсутності у нього основних засобів, персоналу, виробничих активів, офісних, складських приміщень, а також первинних документів по взаємовідносинах із контрагентами. Відповідно до протоколів допитів ОСОБА_6 та ОСОБА_7, відповідно до податкової звітності - директор та головний бухгалтер ТОВ «Ніколейд», відповідно про діяльність даного товариства їм не відомо, його реєстрацією вони не займалися, фінансово-господарську діяльність не здійснювали, первинні бухгалтерські документи не підписували. Період взаємовідносин із ТОВ «Взаємодія» - липень, серпень, вересень 2013 року, господарські операції - капітальний та поточний ремонти будівель та споруд ПАТ «АрседорМіттал Кривий Ріг», а саме: поточний ремонт тіньових навісів на пляжі о/к «Червоні вітрила. Парус», капитальні ремонти будівлі АПК ЦЕЗТ (зал), приміщення медпункту ШПЦ. будівлі станції «Прокатна» ЦЕЗТ. Враховуючи пояснення ОСОБА_6 та ОСОБА_7, відповідний договір та первинні документи від імені ТОВ «Ніколейд» підписані невстановленими особами.

ТОВ «ГК «ДДМ» (код ЄДРПОУ 38346178) - стан 28 «Триває процедура припинення», основний вид діяльності - «Неспеціалізована оптова торгівля»; адреса: Запоріжжя, шосе Північне, 30; основні засоби, трудові ресурси відсутні. ДПІ у Печерському районі М.Києва актом від 03.03.2014 №667/26-55-22-08/38346178 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «ГК «ДДМ» щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за період з 01.10.2012 по 31.01.2014 зафіксувала відсутність даного товариства за місцезнаходженням. Також у вказаному акті зазначено, що в Системі автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту у розрізі контрагентів на рівні ДФС України мають місце розбіжності між показниками, задекларованими ТОВ «ГК «ДДМ», та показниками його контрагентів. Згідно з протоколом допиту засновника та директора ОСОБА_8 дане товариство він зареєстрував за винагороду, без наміру здійснювати будь-яку фінансово-господарську діяльність. Довіреності на представлення інтересів від власного імені чи від будь-якої юридичної особи, а також жодних договорів, накладних, актів прийнятих-виконаних робіт, податкової звітності, будь-яких бухгалтерських документів та пустих бланків не підписував. Період взаємовідносин із ТОВ «Взаємодія» - червень 2013 року; господарські операції - поточний ремонт покрівлі корпусу №15 о/к «Червоні вітрила. Парус», будівель та споруд оздоровчого комплексу «Парус» ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг».

ПП «Данильченко» (код ЄДРПОУ 35985613) - стан 11 «Припинено, але не знято з обліку (КОР не пусті)»; основний вид діяльності - «Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами, санітарно-технічним обладнанням»; адреса: м. Запоріжжя, вул. Сталеварів, 7. Згідно з протоколом допиту ОСОБА_9 повідомила, що ПП «Данильченко» зареєструвала без мети зайняття підприємницькою діяльністю та отримання доходу, фактично фінансово-господарською діяльністю не займалась, угоди та інші документи не підписувала. Період взаємовідносин із ТОВ «Взаємодія» - жовтень, листопад, грудень 2013 року; господарські операції - поставка ТМЦ (переважно сантехнічних виробів).

ТОВ «Скай буд» (код ЄДРПОУ 38812986) - стан 8 «До ЄДР внесено записи про відсутність за місцезнаходженням»; основний вид діяльності - «Консультування з питань комерційної діяльності й керування», чисельність працівників - 2 особи. ДПІ у Печерському районі м.Києва 15.08.2014 склала акт №2482/26-55-22-08/38812986 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Скай Буд» щодо підтвердження відносин з платниками податків за період з 04.09.2013 по 15.08.2014, яким зафіксовано: відсутність даного СГ за місцезнаходженням, наявність актів інших ДПІ по 7 контрагентах ТОВ «Скай буд» за різні періоди 2014 року, а також ще 2-х актів про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Скай буд» за лютий-травень 2014 року. Під час допиту ОСОБА_10 (в реєстраційних даних значиться керівником ТОВ «Скай буд») повідомив, що до діяльності даного товариства не має ніякого відношення. Період взаємовідносин із ТОВ «Взаємодія» - травень 2014 року; господарські операції-ремонт будівлі станції «Промислова» ЦЕЗТ ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг».

ТОВ «Куббера» (код ЄДРПОУ 38600123) - стан 8 «До ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням», основний вид діяльності - «Неспеціалізована оптова торгівля», адреса: М.Дніпропетровськ, вул. Будівельників, 23, офіс 2. Згідно з протоколом допиту ОСОБА_11, засновник, керівник та головний бухгалтер в одній особі, повідомив, що до діяльності даного товариства не має відношення, будь-які документи також не підписував. Період взаємовідносин із ТОВ «Взаємодія» - квітень 2014 року; господарські операції - поставка запчастин та сантехнічних виробів.

ТОВ «Дніпрожилбуд» (код ЄДРПОУ 34734779) - стан 11 «Припинено, але не знято з обліку (КОР не пусті)»; основний вид діяльності - «Будівництво житлових і нежитлових будівель», адреса: М.Дніпропетровськ, вул. Генерала Пушкіна, 87-А. Період взаємовідносин із ТОВ «Взаємодія» - грудень 2014 року; господарські операції - поточний ремонт санвузлів АБК УМРК, капітальний ремонт приміщень КЗ «Криворізький онкологічний диспансер», будинку амбулаторії (філіалу А) КУ «Центр первинної медико-санітарної допомоги №6» Криворізької міської ради.

ТОВ «Незалежний реєстратор підприємств харчової промисловості України» (ТОВ» НРПХУ») (код ЄДРПОУ 33152670) - стан 8 «До ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням», основний вид діяльності - «Неспеціалізована оптова торгівля». ДПІ у Печерському районі м.Києва 20.08.2014 складено акт №2529/26-55-22-10/33152670 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «НРПХПУ» щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за період з 01.06.2014 по 30.06.2014, яким зафіксовані відсутність даного товариства за місцезнаходженням, а також відсутність у нього основних засобів та трудових ресурсів.

Крім того,представник відповідача у судовому засіданні зазначив, що в Акті перевірки №683/04-81-22-01/24433198 зроблено посилання на протокол допиту ОСОБА_12, яка повідомила, що бути посадовою особою ТОВ «НРПХПУ» вона погодилась за винагороду, здійснювати фінансово-господарську діяльність на меті не мала. Період взаємовідносин із ТОВ «Взаємодія» - червень 2014 року, господарські операції-поставка сантехнічних виробів та будматеріалів.

ПП «Сфера - Контракт» (код ЄДРПОУ 37005952) - період взаємовідносин із ТОВ «Взаємодія» - січень-листопад 2014 року, господарські операції - ремонт спортивно-оздоровчого комплексу «Форест» (сантехнічні роботи), обслуговування системи обладнання для доочистки питної води, поставка ТМЦ (картридж поліпропіленовий, сіль таблетована, лампа УФ - випромінювання, комплект мембран та інше).

ТОВ «Д.С.Д. Трейд» (код ЄДРПОУ 39405574) - стан 9 «Направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням», основний вид діяльності - «Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно - технічним обладнанням». Період взаємовідносин із ТОВ «Взаємодія» - грудень 2014 року, господарські операції - поставка запчастин та сантехнічних виробів.

ТОВ «Технобуд Інжинірінг» (код ЄДРПОУ 38920805) - стан 16 «Припинено (ліквідовано, закрито)», основний вид діяльності - «Неспеціалізована оптова торгівля», адреса: м.Запоріжжя, пр. Леніна, 15 8 Б. Відповідно до протоколу допиту ОСОБА_13 його син - ОСОБА_14, за даними податкової звітності - керівник ТОВ «Технобуд Інлсинірінг» неодноразово втрачав паспорт та зловживає алкоголем. Період взаємовідносин із ТОВ «Взаємодія» - листопад 2013 року, лютий 2014 року, господарські операції - поставка ТМЦ (радіатори, запчастини для сантехніки та опалення).

ТОВ «Прайд Союз» (код ЄДРПОУ 38900239) - стан 9 «Направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням», основний вид діяльності - «Консультування з питань комерційної діяльності й керування». ДПІ у Печерському районі м.Києва 24.07.2014 склала акт №2035/26-55-22-08/38900239 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Прайд Союз» по взаємовідносинах з платниками податків за період з 01.06.2014 по 30.06.2014. В даному акті зафіксовані факти відсутності даного товариства за місцезнаходженням, відсутність у нього трудових ресурсів та основних засобів, ненадання первинних документів в підтвердження здійснення господарської діяльності. Відповідно до протоколу допиту ОСОБА_15, як керівник та головний бухгалтер підписувала податкову звітність ТОВ «Прайд Союз» повідомила, що у 2013 році за винагороду надала копію паспорту, підписала декілька документів, до фінансово-господарської діяльності ТОВ «Прайд Союз» не має ніякого відношення. Період взаємовідносин із ТОВ «Взаємодія» - червень 2014 року, господарські операції - ремонт будівлі станції «Промислова» ЦЕЗТ ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг».

З огляду на викладене, суд зазначає, що у всіх контрагентів відсутні основні засоби, трудові ресурси для здійснення основного виду діяльності. Крім того, як вбачається із матеріалів справи та було пояснено представником відповідача у судовому засіданні, декілька осіб з метою пособництва реально діючим суб'єктам господарювання в умисному ухиленні від сплати податків в особливо великих розмірах, з використанням реквізитів фіктивних підприємств оформляли документи бухгалтерського та податкового обліку з неправдивими відомостями про нібито проведені фінансово - господарські операції. Під час проведеного 17.02.2015 обшуку за адресою: М.Дніпропетровськ, АДРЕСА_1 виявлено 80 печаток різних СГ, в тому числі усіх зазначених вище контрагентів ТОВ «Взаємодія».

З посиланням на нереальність господарських операцій із контрагентами, відсутність юридичної сили у відповідних первинних документів, а також пункти 138.2 статті 138, 198.1, 198.3, 198.6 статті 198, підпункт 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України витрати ТОВ «Взаємодія» зменшено Актом перевірки №683/04-81-22-01/24433198 на 3835994 грн. (2012 рік - на 1159598грн., 2013 рік - на 2302287грн., 2014 рік - на 374109грн,), податковий кредит з ПДВ за перевірений період - на загальну суму 7851 87 грн.

Крім того, суд звертає увагу на той факт, що в матеріалах справи міститься вирок у справі №201/79/2016 від 01.02.2016 Жовтневого районного суду м. Дніпропетровська стосовно ТОВ «Астрея Груп», відповідно до якого засновника ТОВ «Астрея Груп» визнано винним у вчиненні злочину передбаченого ч.1 ст.205 КК України, та дії якого виразились у придбанні суб'єкта підприємницької діяльності ТОВ «Астрея Груп» з метою прикриття незаконної діяльності, що призвело до того, що невстановлені особи отримали можливість здійснювати фінансово - господарські операції за межами податкового контролю від імені формально призначеного засновника та директора, в порушення встановленого законом порядку.

Згідно п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Отже, необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість до податкового кредиту є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності, який має бути фактично здійсненим і підтвердженим належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

У відповідності до ст.11 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно із ст.86 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Оцінюючи усі докази, які були досліджені судом у їх сукупності, суд вважає, що спірні податкові-повідомлення рішення №0001492201 від 25.08.2015 року про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток на 857 307,50 грн. (в т.ч. за основним платежем на 685 846,00 грн. та за штрафними санкціями на 171 461,50 грн.) та №0001482201 від 25.08.2015 року про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 787 615,00 грн. (в т.ч. за основним платежем на 630 092,00 грн. та за штрафними санкціями на 157 523,00 грн.), винесені на законних підставах та у спосіб передбачений чинним законодавством.

За таких обставин, суд вважає за необхідне у задоволенні позову відмовити.

Відповідно до ст.94 КАС України судові витрати у справі покладаються на сторону, проти якої ухвалена постанова.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.10, 11, 69, 71, 94, 158 - 163, 167 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Взаємодія» до Криворізької центральної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до вимог ст.254 КАС України та може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд в порядку та строки, передбачені ст.186 КАС України.

Повний текст постанови складено 18 квітня 2016 року.

Суддя (підпис) Постанова не набрала законної сили станом на 18.04.2016 р. Суддя З оригіналом згідно Помічник судді Н.В. Захарчук-Борисенко Н.В. Захарчук-Борисенко В.В.Кухар