Постанова № 57457498, 26.04.2016, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 826/13848/13-а Головуючий у 1-й інстанції: Смолій І.В.

Суддя-доповідач: Бужак Н.П.

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 квітня 2016 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді: Бужак Н. П.

Суддів: Гром Л.М., Костюк Л.О.

За участю секретаря: Івченка М.В.

розглянувши у судовому засіданні апеляційну скаргу Приватного підприємства "Толеран" на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 28 листопада 2013 року у справі за адміністративним позовом Приватного підприємства "Толеран" до Державної податково інспекції у Дніпровському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у м. Києві, треті особи: Товариство з обмеженою відповідальністю "Грандбізнес", Товариство з обмеженою відповідальністю "Хербал Голд", Товариство з обмеженою відповідальністю "Єврокард", Товариство з обмеженою відповідальністю "СКМ-Альфа-Груп" про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

У С Т А Н О В И В:

У серпні 2013 року Приватне підприємство "Толеран" звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Державної податкової інспекції у Дніпровському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у м. Києві, треті особи: Товариство з обмеженою відповідальністю "Грандбізнес", Товариство з обмеженою відповідальністю "Хербал Голд", Товариство з обмеженою відповідальністю "Єврокард", Товариство з обмеженою відповідальністю "СКМ-Альфа-Груп" про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 14.06.2013 року №0003562220 та №0003572220.

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 28 листопада 2013 року у задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду, позивач звернувся із апеляційною скаргою, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції, посилаючись на порушенням судом норм матеріального та процесуального права, та ухвалити нове рішення, яким позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

Київський апеляційний адміністративний суд постановою від 19 червня 2014 року, залишеною без змін ухвалою Вищого адміністративного суду України від 12 травня 2015 року, рішення суду першої інстанції скасував і ухвалив нове, яким позов задовольнив: визнав протиправними та скасував спірні податкові повідомлення-рішення.

Постановою Верховного Суду України від 15 грудня 2015 року постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 19 червня 2014 року та ухвалу Вищого адміністративного суду України від 12 травня 2015 року скасовано та справу направлено на новий розгляд до суду апеляційної інстанції.

Перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, заслухавши осіб, що з'явилися в судове засідання, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом першої інстанцій встановлено, що Державною податковою інспекцією у Дніпровському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у місті Києві було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «Толеран» з питань достовірності нарахування та сплати податку на додану вартість та податку на прибуток по взаємовідносинах з ТОВ «Хербал Голд», ТОВ «Грандбізнес», ТОВ «СКМ-Альфа-Груп» та ТОВ «Єврокард» за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року.

За результатами зазначеної перевірки відповідачем було зроблено висновок про порушення позивачем вимог пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на прибуток на суму 970350,00 та податку на додану вартість на суму 843782,00 грн.

На підставі висновків перевірки Державною податковою інспекцією у Дніпровському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві було прийнято податкові повідомлення-рішення від 14.06.2013 року №0003562220, яким позивачу збільшено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 1 051 472,00 грн., в тому числі за основним платежем - 843 782,00 грн. та штрафні (фінансові) санкції - 207 690,00 грн. та № 0003572220, яким позивачу збільшено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 970 349,00 грн. за основним платежем, без застосування штрафних санкцій.

Не погодившись з вищевказаними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції мотивував своє рішення тим, що позивачем не доведено реальності господарських операцій по взаємовідносинам з контрагентами ТОВ "Хербал Голд", ТОВ "Грандбізнес", ТОВ "СКМ-Альфа-Груп" та ТОВ "Єврокард", а відповідач, як суб'єкт владних повноважень, в свою чергу, довів правомірність прийнятих ним податкових повідомлень-рішень.

Надаючи правову оцінку обставинам справи суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Спірні правовідносини регулюються нормами Конституції України, Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, Законом України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з пунктом 138.1 статті 138 Податкового кодексу України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6-138.9, підпунктами 138.10.2-138.10.4 пункту 138.10, пункту 138.11 цієї статі, інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5; підпунктів 138.10.5; 138.10.6 пункту 138.10, пункт 138.11, 138.12 цієї статті, пункт 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 138.2 статті 138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом ІІ цього Кодексу.

Не включаються до складу витрат, згідно з положеннями підпунктів 139.1.1 та 139.1 9 пункту 139 статті 139 Податкового кодексу України, витрати, не пов'язані з провадженням господарської діяльності та не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий кредит визначено як суму, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом

Згідно зі статтею 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності) тощо.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше; дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

З аналізу зазначени норм випливає, що умовою виникнення у платника права на включення до податкового кредиту сум податку на додану вартість, сплачених в ціні товару (послуги) та зменшення суми оподаткованого доходу на суму понесених витрат є реальне здійснення операцій з придбання товарів (робіт, послуг), а також оформлення зазначених операцій необхідними документами первинного обліку, що містять достовірні відомості про обсяг та зміст господарської операції.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон № 996-XIV).

Відповідно до статті 1 цього Закону первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Аналіз цієї норми дає підстави вважати, що первинний документ згідно з цим визначенням містить дві обов'язкові ознаки: він має містити відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення.

Згідно зі статтею 1 Закону № 996-ХIV господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Отже, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

Відповідно до ч.1, 2 статті 9 Закону № 996-ХIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Тобто для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

Крім того, договір не є первинним обліковим документом для цілей бухгалтерського обліку. Відповідно до частини першої статті 626 Цивільного кодексу України договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків. Отже, договір свідчить лише про намір виконання дій (операцій) в майбутньому, а не про їх фактичне виконання.

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 ПК не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Отже, необхідно дослідити, які саме первинні бухгалтерські документи підтверджують реальність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами та чи спричинили вони зміни в майновому стані Приватного підприємства «Толеран».

З матеріалів справи вбачається, що між позивачем та ТОВ "Хербал Голд", ТОВ "Грандбізнес", ТОВ "СКМ-Альфа-Груп" та ТОВ "Єврокард" укладено договори про надання послуг.

14.03.2011 року між ПП «Толеран» та TOB «Хербал Голд» був укладений договір в спрощеній формі щодо організації проведення семінару.

TOB «Хербал Голд» повністю виконало свої зобов'язання перед ПП «Толеран» за договором від 14.03.2011 року та надало послуги з організації навчального семінару, про що свідчить акт № ОУ-0404 про здачу-прийняття робіт (надання послуг) від 04.04.2011р., на загальну суму 83000,00 грн., рахунок-фактура № 14/03/02 від 14.03.2011 року, податкові накладні №48 від 28.03.2011 р., №3 від 04.04.2011 р. на загальну суму 83 000,00 грн., виписки з банку про рух коштів за період з 01.01.2011 р. по 27.11.2011 р.

Зазначені податкові накладні відображені позивачем в реєстрах податкових накладних, а суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту.

01.08.2011 року між та ПП «Толеран» та TOB «Грандбізнес» укладено договір №Т 01/08/11 про надання послуг, відповідно до умов якого Замовник (ПП «Толеран») доручає, а Виконавець (TOB «Грандбізнес») бере на себе обов'язок надати послуги з організації та комплексного обслуговування заходів, виставок, конференцій, корпоративних івентів Замовника; послуг з оренди та інженерної підтримки технічного обладнання для Заходів Замовника; катеринг-послуг (організація бенкетів, фуршетів, кава-пауз); транспортних послуг; послуг з виготовлення сувенірної продукції з логотипом Замовника; поліграфічних послуг. В свою чергу Замовник зобов'язався оплатити надані Виконавцем послуги.

На виконання умов зазначеного договору, 01.08.2011 року був укладений Додаток №1 до договору № Т 01/08/11 про надання послуг, в якому вказаний конкретний перелік послуг, що підлягав виконанню, також сторони погодили вартість послуг, про що свідчать відповідні Виконавчі кошториси (32-39 арк. справи дод. №1).

TOB «Грандбізнес» повністю виконало свої зобов'язання перед ПП «Толеран» за договором від 01.08.2011 року та надало послуги, передбачені цим договором і Додатком до нього, про що свідчить акт виконаних робіт (надання послуг) №ОУ-0000277 від 31.08.2011року, на загальну суму 234000,00 грн., податкова накладна, виписки з банку про рух коштів за період з 01.01.2011 р. по 27.11.2011 р.

Зазначені податкові накладні відображені позивачем в реєстрах податкових накладних, а суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту.

01.12.2011 року між ПП «Толеран» та TOB «Єврокард» був укладений договір №ЄТ 011211-04 про надання послуг, відповідно до умов якого Замовник (ПП «Толеран») доручає, а Виконавець (TOB «Єврокард») бере на себе обов'язок надати послуги з організації семінарів «Регіональний та місцевий розвиток: методологія та інструменти. Управління проектами регіонального та місцевого розвитку, частина 2 та 3, м. Євпаторія, готель «Імперія»; організація міжнародного учбового курсу для начальників прикордонних підрозділів в м. Одеса в Готельному комплексі «Юність»; організація семінару в м. Київ в Арт-готелі «Баккара»; організація заходу в м. Києві на базі «Президент-готель»; організація загальних зборів в м. Києві в готелі «Вісак»; організація зустрічі розширеної робочої групи, місце проведення МОЗ в Україні.

На виконання умов зазначеного договору TOB «Єврокард» та ПП «Толеран» погодили вартість послуг, що надавалися TOB «Єврокард», про що свідчать відповідні Виконавчі кошториси.

TOB «Єврокард» повністю виконало свої зобов'язання перед ПП «Толеран» за вказаним про що свідчить акт виконаних робіт (надання послуг) №ОУ-00911 від 18.12.2011р., на загальну суму 236000,00 грн., податкова накладна №15 від 18.12.2011 р., на загальну суму 236000,00 грн., банківські виписки за період з 05.01.2011 р. по 12.03.2012 р.

Зазначена податкова накладна відображена позивачем в реєстрах податкових накладних, а суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту.

01.12.2011 року між ПП «Толеран» та TOB «Єврокард» був укладений договір № ЄТ 011211-03 про надання послуг, відповідно до умов якого Замовник (ПП «Толеран») доручає, а Виконавець (TOB «Єврокард») бере на себе обов'язок надати послуги з організації шоу-програми та забезпеченню звукового обладнання для корпоративного заходу в клубі-ресторані «Біблос».

На виконання умов договору був розроблений сценарій проведення шоу-програми в клубі-ресторані «Біблос» з приводу святкування Нового року компанії «Amway».

Також, на виконання умов зазначеного договору TOB «Єврокард» та ПП «Толеран» погодили вартість послуг, що надавалися TOB «Єврокард», про що свідчать відповідні Кошториси робіт на проведення корпоративного заходу у клубі-ресторані «Біблос» та на звукове обладнання.

TOB «Єврокард» повністю виконало свої зобов'язання перед ПП «Толеран» за вказаним договором про що свідчить акт виконаних робіт (надання послуг) №ОУ-000910 від 18.12.2011р., на загальну суму 248000,00 грн., податкова накладну №14 від 18.12.2011 p., на загальну суму 248000,00 грн., банківські виписки за період з 01.01.2011 р. по 12.03.2012 р.

Зазначені податкові накладні відображені позивачем в реєстрах податкових накладних, а суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту.

07.12.2011 року між ПП «Толеран» та TOB «Єврокард» був укладений договір №ЄТ 071211-05 про надання послуг, відповідно до умов якого Замовник (ПП «Толеран») доручає, а Виконавець (TOB «Єврокард») бере на себе обов'язок надати конферєнц-послуги з організації семінару з питань досвіду та особливостей використання в судах Чернівецької області комп'ютерної програми «Документообіг загальних судів» в рамках Спільної програми Європейського Союзу та Ради Європи «Прозорість та ефективність судової системи України».

На виконання умов зазначеного договору TOB «Єврокард» та ПП «Толеран» погодили вартість послуг, що надавалися TOB «Єврокард», про що свідчать відповідні Виконавчий кошторис.

TOB «Єврокард» повністю виконало свої зобов'язання за вказаним договором про що свідчить акт виконаних робіт (надання послуг) №ОУ-000912 від 20.12.2011р., на загальну суму 46000,00 грн., податкова накладна №20 від 20.12.2011 р., на загальну суму 46000,00 грн., банківські виписки за період з 05.01.2011 р. по 12.03.2012 р.

Зазначені податкові накладні відображені позивачем в реєстрах податкових накладних, а суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту.

26.12.2011 року між та ПП «Толеран» та TOB «Єврокард» був укладений договір № ЄТ 261211-06 про надання послуг, відповідно до умов якого Замовник (ПП «Толеран») доручає, а Виконавець (TOB «Єврокард») бере на себе обов'язок надати послуги з організації музичного супроводу на новорічний корпоратив, який відбудеться року в ресторані «Тандир».

TOB «Єврокард» повністю виконало свої зобов'язання перед ПП «Толеран» за вказаним, про що свідчить акт виконаних робіт (надання послуг) №ОУ-000913 від 30.12.2011р., на загальну суму 14000,00 грн., податкова накладна №64 від 30.12.2011 p., на загальну суму 14000,00 грн., банківські виписки за період з 28.11.2012 р. по 13.03.2012 р.

Зазначені податкові накладні відображені позивачем в реєстрах податкових накладних, а суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту.

20.08.2011 року між ПП «Толеран» та TOB «СКМ-Альфа-Груп» був укладений договір № Т 2008-01 про надання рекламних послуг, відповідно до умов якого Замовник ПП «Толеран») доручає, а Виконавець (TOB «СКМ-Альфа-Груп») бере на себе обов'язок розробити та провести пром-акції, провести маркетингові дослідження, оозробити дизайн рекламно-інформаційних матеріалів, підготувати макети до друку, записати рекламні тексти, розробити та підтримувати сайт, розповсюджувати рекламно-"ол і графічну продукцію, розміщувати макети в ЗМІ.

На виконання вимог зазначеного договору між TOB «СКМ-Альфа-Груп» та ПП «Толеран» були укладені Додатки №1 від 20.08.2011 року, №2 від 20.09.2011 року, №3 14.10.2011 року, №4 від 18.10.2011 року, №5 14.11.2011 року, №6 від 14.11.2011 року, №7 19.12.2011 року, №8 від 19.12.2011 року, в яких затверджена вартість послуг, зазначені макети рекламно-інформаційних матеріалів та перелічені міста і мережі їх розповсюдження щодо торгових марок «Veet», «Air Wiek», -arpic», «Vanish», «Tiret», «Calgon», «Finish», «Cilit», «Cilit Bang», «Clearasil».

Після надання рекламних послуг TOB «СКМ-Альфа-Груп» підготувало та надало ПП «Толеран» Звіти про виконану роботу з рекламних послуг (проведення рекламної кампанії).

TOB «СКМ-Альфа-Груп» повністю виконало свої зобов'язання перед ПП «Толеран» про що свідчать акти виконаних робіт (надання послуг) №ОУ-000032 від 31.08.2011р., №ОУ-0000033 від 31.08.2011 p., №ОУ-000122 від НЗ.09.2011 p., №ОУ-000199 від 30.10.2011 p., №ОУ-000221 від 31.10.2011 p., №ОУ-000303 від 29.11.2011 p., №ОУ-000340 від 30.11.2011 p., №ОУ-000441 від 29.12.2011 р., №ОУ-00459 від 30.12.2011 р. на загальну суму 3685400,00 грн. , податкові накладні №52 від 31.08.2011 p., №53 від 31.08.2011 p., №150 від 30.09.2011 p., №116 від 30.10.2011 p., №135 від 31.10.2011 р., №129 від 29.11.2011 p., №161 від 30.11.2011 p., №146 від 29.12.2011 p., №159 від II.12.2011 р. на загальну суму 3685400,00 грн., банківські виписки.

Зазначені податкові накладні відображені позивачем в реєстрах податкових нкладних, а суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту.

05.09.2011 року між ПП «Толеран» та TOB «СКМ-Альфа-Груп» був укладений договір № Т 0509-01 про надання послуг, відповідно до умов якого Замовник (ПП «Толеран») доручає, а Виконавець (TOB «СКМ-Альфа-Груп») бере на себе обов'язок надати послуги з організації проживання в готелях м. Києва та інших містах України; організація та обслуговування тренінгів, семінарів, конференцій; матеріально-технічне забезпечення заходів, конференцій в м. Київ та в м. Львів.

На виконання умов зазначеного договору TOB «СКМ-Альфа-Груп» та ПП «Толеран» погодили вартість послуг, про що свідчать відповідні Виконавчі кошториси.

TOB «СКМ-Альфа-Груп» повністю виконало свої зобов'язання перед ПП «Толеран» за вказаним договором про що свідчить акт виконаних робіт (надання послуг) №ОУ-000123 від 30.09.2011р., на загальну суму 147000,00 грн., податкова накладну №151 від 30.09.2011 р., на загальну суму 147000,00 грн., банківські виписки.

Зазначені податкові накладні відображені позивачем в реєстрах податкових накладних, а суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту.

16.09.2011 року між ПП «Толеран» та TOB «CKM-Альфа-Груп» та був укладений договір № Т 1609-01 про надання послуг, відповідно до умов якого Замовник (ПП «Толеран») доручає, а Виконавець (TOB «CKM-Альфа-Груп») бере на себе обов'язок надати послуги з організації транспортного забезпечення Київ-Донецьк-Київ; транспортного забезпечення в ТК «Пролісок».

На виконання умов зазначеного договору TOB «CKM-Альфа-Груп» та ПП «Толеран» погодили вартість послуг, про що свідчать відповідні Виконавчі кошториси.

TOB «CKM-Альфа-Груп» повністю виконало свої зобов'язання перед ПП «Толеран» за вказаним договором, про що свідчить акт виконаних робіт (надання послуг) №ОУ-000124 від 30.09.2011р., на загальну суму 9000,00 грн., податкова накладна №152 від 30.09.2011 р., на загальну суму 9000,00 грн., банківські виписки.

Зазначені податкові накладні відображені позивачем в реєстрах податкових накладних, а суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту.

03.10.2011 року між ПП «Толеран» та TOB «CKM-Альфа-Груп» був укладений договір № Т 0310-01 про надання послуг, відповідно до умов якого Замовник (ПП «Толеран») доручає, а Виконавець (TOB «CKM-Альфа-Груп») бере на себе обов'язок надати послуги з організації навчального заходу для викладачів; навчальних семінарів для працівників.

На виконання умов зазначеного договору TOB «CKM-Альфа-Груп» та ПП «Толеран» погодили вартість послуг, про що свідчать відповідні Виконавчі кошториси.

TOB «CKM-Альфа-Груп» повністю виконало свої зобов'язання перед ПП «Толеран» за вказаним договором, про що свідчить акт виконаних робіт (надання послуг) №ОУ-000198 від 30.10.2011р., на загальну суму 80000,00 грн., податкова накладна №115 від 30.10.2011 р., на загальну суму 80000,00 грн., банківські виписки за період з 01.01.2011 р. по 12.03.2012 р.

Зазначені податкові накладні відображені позивачем в реєстрах податкових накладних, а суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту.

01.11.2011 року між ПП «Толеран» та TOB «СКМ-Альфа-Груп» був укладений договір № Т 0111-01 про надання послуг, відповідно до умов якого Замовник (ПП «Толеран») доручає, а Виконавець (TOB «СКМ-Альфа-Груп») бере на себе обов'язок надати послуги з організації 2-х семінарів в Туристичному комплексі «Пролісок»; організація розважальної програми, послуги відео зйомки, транспортні послуги на тренінгу в м. Яремча.

На виконання умов зазначеного договору TOB «СКМ-Альфа-Груп» та ПП «Толеран» погодили вартість послуг, про що свідчать відповідні Виконавчі кошториси.

TOB «СКМ-Альфа-Груп» повністю виконало свої зобов'язання перед ПП «Толеран» за вказаним договором, про що свідчить акт виконаних робіт (надання послуг) №ОУ-000283 від 23.11.2011р., на загальну суму 73500,00 грн., податкова накладна №97 від 23.11.2011 р., на загальну суму 73500,00 грн., банківські виписки за період з 01.01.2011 р. по 12.03.2012 р.

Зазначені податкові накладні відображені позивачем в реєстрах податкових накладних, а суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту.

02.11.2011 року між ПП «Толеран» та TOB «СКМ-Альфа-Груп» був укладений договір № Т 0211-01 про надання послуг, відповідно до умов якого Замовник (ПП «Толеран») доручає, а Виконавець (TOB «СКМ-Альфа-Груп») бере на себе обов'язок надати послуги з організації заходу в Арт-готелі «Баккара» м. Київ; організація Конференції Дорадчої Ради спільноти з питань лікування в Україні, в Київській області в готельному комплексі «Старий Відень».

На виконання умов зазначеного договору TOB «СКМ-Альфа-Груп» та ПП «Толеран» погодили вартість послуг, про що свідчать відповідні Виконавчі кошториси.

TOB «СКМ-Альфа-Груп» повністю виконало свої зобов'язання перед ПП «Толеран» за вказаним договором, про що свідчить акт виконаних робіт (надання послуг) №ОУ-000264 від 19.11.2011р., на загальну суму 44000,00 грн., податкова накладна №61 від 11.11.2011 р., на загальну суму 44000,00 грн., банківські виписки за період з 01.01.2011р. по 12.03.2012 р.

Зазначені податкові накладні відображені позивачем в реєстрах податкових накладних, а суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту.

03.11.2011 року між та ПП «Толеран» TOB «СКМ-Альфа-Груп» був укладений договір № Т 0311-01 про надання послуг, відповідно до умов якого Замовник (ПП «Толеран») доручає, а Виконавець (TOB «СКМ-Альфа-Груп») бере на себе обов'язок надати послуги з організації 7 семінарів «Проведення гендерного підходу для працівників місцевих органів влади» в АР Крим в містах: Сімферополь, Ялта, Феодосія, Керч, Саки, Старий Крим. Леніно; організація семінару «Регіональний та місцевий розвиток: методологія та інструменти. Управління проектами регіонального та місцевого розвитку» м. Євпаторія; послуги з матеріально-технічного забезпечення тренінгу Всесвітньої організації охорони здоров'я «Виявлення, діагностика та лікування випадків ТБ с МЛУ» в м. Донецьк.

На виконання умов зазначеного договору TOB «СКМ-Альфа-Груп» та ПП «Толеран» погодили вартість послуг, що надавалися TOB «СКМ-Альфа-Груп», про що свідчать відповідні Виконавчі кошториси.

TOB «СКМ-Альфа-Груп» повністю виконало свої зобов'язання перед ПП «Толеран» за вказаним договором, про що свідчить акт виконаних робіт (надання послуг) №ОУ-000278 від 19.11.2011р., на загальну суму 154300,00 грн., податкова накладна №82 від 19.11.2011 р., на загальну суму 154300,00 грн., банківські виписки за період з 01.01.2011 р. по 12.03.2012 р.

Зазначені податкові накладні відображені позивачем в реєстрах податкових накладних, а суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту.

Отже, на підтвердження виконання вказаних договорів ПП «Толеран» надано до суду первинні та розрахункові документи по вказаним операціям, а саме: виконавчі кошториси, акти виконаних робіт (надання послуг), податкові накладні, реєстри податкових накладних, рахунки-фактури, банківські виписки, які свідчать, що зобов'язання за договорами між позивачем та його контрагентами виконувались сторонами у повному обсязі.

Всі вищезазначені документи підписані та скріплені печатками сторін та мають всі реквізити як того вимагає чинне законодавство України, що підтверджує їх достовірність.

Крім того, позивач надав до матеріалів справи копії заявок на надання послуг з проведення заходів та роздруківку електронного листування менеджера ПП «Толеран» з менеджером компанії-підрядника, які підтверджують реальність з надання послуг компаніями TOB «Хербал Голд», TOB «Грандбізнес», TOB «СКМ-Альфа-Груп», ТOB «Єврокард» на користь позивача.

Таким чином, на момент проведення перевірки у ПП «Толеран» були наявні всі необхідні документи, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського та податкового обліку, для віднесення до валових витрат та податкового кредиту сум, сплачених позивачем контрагентам, що свідчить про дотримання позивачем вимог щодо документального підтвердження формування податкового кредиту по операціям з контрагентами, а саме: ТОВ "Хербал Голд", ТОВ "Грандбізнес", ТОВ "СКМ-Альфа-Груп" та ТОВ "Єврокард", які були предметом перевірки.

Також судова колегія звертає увагу, що основним видом діяльності ПП «Толеран» є організація заходів (тренінгів, семінарів, конференцій, тощо) по всіх містах України, надання рекламних послуг, тому підприємство мало право замовляти та надавати послуги з організації та проведення різних видів відпочинку та розваг, семінарів, конгресів, зустрічей, торгівельних виставок, проводити рекламні кампанії тощо.

Як вбачаєтьяся з наданих пояснень та підтверджується матеріалвми справи, ПП «Толеран» укладено ряд договорів щодо надання послуг, а саме: 14.03.2011 року між ПП «Толеран» та Програмою розвитку Організації Об'єднаних Націй в Україні був укладений довгостроковий договір на постачання послуг з обслуговування конференцій для програми розвитку Організації Об'єднаних Націй в Україні та агентств ООН №2011/02-3 з додатками; 01.07.2011 року між ПП «Толеран» та Програмою оптимальних технологій в охороні здоров'я (акредитований виконавець проекту міжнародної технічної допомоги) був укладений Договір №2 про надання послуг з комплексного матеріально-технічного забезпечення заходів; 27.07.2011 року між ПП «Толеран» та Всеукраїнською громадською організацією «ГЕЙ - Альянс Україна» був укладений договір №27/07-11 про надання послуг, відповідно до умов якого Виконавець на завдання Замовника приймає на себе зобов'язання щодо надання послуг з організації проїзду для керівника проекту та асистенту проекту в міста Луганськ, Вінниця, Кривий Ріг, Івано-Франківськ, Чернівці, Ужгород, Хмельницький, Львів і Суми. В свою чергу Замовник зобов'язався оплатити надані Виконавцем послуги; 28.07.2011 року між ПП «Толеран» та РАТН був укладений Контракт №28/07-11 про надання послуг з організації проведення заходу, що відбуватиметься 2-6 серпня 2011 року та з купівлі авіа квитків для учасників заходу; 26.12.2011 року між ПП «Толєран» та Первинною профспілковою організацією ПАТ «Київгаз» договір №26/12-11 про надання послуг щодо з організації музичного супроводу на новорічний корпоратив, який відбудеться в ресторані «Тандир»; 02.11.2011 року між ПП «Толеран» та БО «Благодійний фонд «Дорадча рада спільнот з питань доступу до лікування в Україні» був укладений договір №02/11-11 про надання послуг щодо організації Конференції Дорадчої Ради спільноти з питань доступу до лікування в Україні в готельному комплексі «Старий Відень»; 16.09.2011 року між ПП «Толеран» та БО «Благодійний фонд «Дорадча рада спільнот з питань доступу до лікування в Україні» був укладений договір №16/09-11 про надання послуг щодо матеріально-технічного забезпечення заходу, який відбудеться в готельному комплексі «Старий Відень»; 25.11.2011 року між ПП «Толеран» та Генеральним секретарем Ради Європи, голови департаменту з питань протидії злочинності, Управління з питань Формаційного суспільства та протидії злочинності Генеральної Дирекції з прав людини та верховенства права був укладений договір №DGHL/891/2011 про надання послуг щодо організації семінару з питань досвіду та обливостей використання в судах Чернівецької області комп'ютерної програми «Документообіг загальних судів»; 25.07.2011 року між ПП «Толеран» та Публічне акціонерне товариство «ПроКредит Банк» був укладений договір №КОН-14 про надання послуг з організації та комплексного обслуговування навчальних заходів, корпоративних івентів (заходів), послуг з оренди та інженерної підтримки технічного обладнання заходів, катеринг-послуги (організація банкетів, фуршетів, кава-пауз), організація надання транспортних послуг для проведення замовлених заходів, забезпечення приміщення для проведення замовлених заходів, послуги з фото та відео супроводу заходів, забезпечення учасників семінарів та тренінгів проживанням в готелях та/або на приміських базах; 09.03.2011 року між ПП «Толеран» та TOB «Емвей-Україна» був укладений договір № 909/03-11 про надання послуг щодо організації заходу, який відбудеться в готельному комплексі «Адмірал Клуб»; 12.05.2011 року між ПП «Толеран» та TOB «Емвей-Україна» був укладений договір №09/03-11 про надання послуг щодо організації та комплексного обслуговування заходів, виставок, конференцій, корпоративних івентів; 10.06.2011 року між ПП «Толеран» та TOB «Реккіт Бенкізер Хаусхолд Енд Хелс Кер Україна» був укладений договір №082011 з додатками про виконанню/наданню робіт/послуг, що мають на меті залучення потенційних покупців.

На підставі викладеного суд приходить до висновку, що ПП «Толеран» безпосередньо здійснювало свою господарську діяльність та залучило до її виконання посередників, а виконання вищезазначених договорів, між ПП «Толеран» та його контрагентами-замовниками підтверджується заявками на організацію заходів, виконавчими кошторисами, актами здачі-прийняття робіт (надання послуг), податковими накладними, рахунками-фактур, банківськими виписками, звітами про проведення рекламної кампанії.

Таким чином, послуги надані ТОВ "Хербал Голд", ТОВ "Грандбізнес", ТОВ "СКМ-Альфа-Груп" та ТОВ "Єврокард" використовувалися позивачем у своїй господарській діяльності з метою збільшення прибутку.

При цьому, доводи податкового органу про те, що директор, головний бухгалтер та засновник ТОВ «Хербал Голд» Шкурин не має відношення до ведення фінансово-господарської діяльності підприємства, не підписував угод з іншими суб'єктами підприємницької діяльності та нікого на це не уповноважував, не знаходять свого підтвердження, оскільки, як вбачається з Витягу з ЄДРПОУ від 06.11.2013 року, що міститься в матеріалах справи, вказана особа була призначена на посаду директора ТОВ «Хербал Голд» лише з 2013 року, тобто пізніше, ніж ТОВ «Хербал Голд» надало послуги ПП «Толеран». А первинні документи, які свідчать про виконання послуг від імені ТОВ «Хербал Голд», були підписані попереднім керівником цього товариства у березні 2011 року.

Крім того, колегія суддів апеляційної інстанції враховує те, що чинне законодавство не ставить умову виникнення податкових зобов'язань платника у залежність від стану податкового обліку його контрагентів, фактичного знаходження їх за місцем реєстрації та наявності чи відсутності основних фондів. Позивач не може нести відповідальність за невиконання його контрагентами своїх зобов'язань, адже, поняття «добросовісний платник», яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов'язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, а саме, платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентом податкових зобов'язань. А відтак, за умови не встановлення податковим органом наявності замкнутої схеми руху коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій позивача та його постачальників для одержання товариством незаконної податкової вигоди, останнє не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу. Такий підхід узгоджується з судовою практикою Європейського Суду з прав людини.

Здійснення господарської діяльності контрагентами не може мати наслідків для позивача, оскільки законодавством не передбачений обов'язок суб'єкта підприємницької діяльності бути обізнаним із особливостями господарювання контрагента. Відомості, що є обов'язковими для перевірки підприємством стосовно свого контрагента, це включення його до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, а також наявність свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість на час здійснення господарських операцій.

Отже, на період господарських взаємовідносин між позивачем та ТОВ "Хербал Голд", ТОВ "Грандбізнес", ТОВ "СКМ-Альфа-Груп", ТОВ "Єврокард" останні були зареєстровані в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, а також були зареєстровані як платники податку на додану вартість, установчі та реєстраційні документи не визнавались недійсними.

Крім того, неприпустимість притягнення до відповідальності однієї компанії, у випадку за неправомірні дії іншої компанії підтверджується практикою Європейського суду з прав людини. Європейський суд з прав людини чітко визначає правило індивідуальної відповідальності платника податків. Тобто, добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через порушення з боку його контрагентом.

Щодо посилання суду першої інстанції на матеріали дослідчої перевірки, зокрема на пояснення директора, головного бухгалтера та засновника ТОВ «Хербал Голд» ОСОБА_4, то суд вважає їх помилковими, оскільки зазначена особа на момент укладання договорів з вищезазначеними контрагентами не був засновником та керівником товариства, що судом зазначено вище, а отже не міг укладати договори у 2011 році та підписувати їх в рамках саме за перевіряємий податковим органом період. Згідно матеріалів справи, дана особа стала засновником товариства лише у 2013 році.

Крім того, представник відповідача в судовому засіданні пояснив, що ні матеріалів кримінальної справи, ні пояснень ОСОБА_4 він надати не може, так як про такі докази йому нічого не відомо.

Безпідставними є доводи суду першої інстанції і щодо відсутності за місцезнаходження ТОВ «СКМ-Альфа-Груп», оскільки зазначені дані не стосуються періоду господарської діяльності позивача та даного контрагента, тобто не стосуються 2011 року, тоді як в акті перевірки зазначено, що товариство відсутнє за місцезнаходженням з 13.11.2012 року.

Фактично колегія суддів констатує, що всі доводи податкового органу стосовно відсутності у позивача господарської діяльності з Товариством з обмеженою відповідальністю "Грандбізнес", Товариством з обмеженою відповідальністю "Хербал Голд", Товариством з обмеженою відповідальністю "Єврокард", Товариством з обмеженою відповідальністю "СКМ-Альфа-Груп" ґрунтуються лише на актах перевірки чи звірки та документально не підтверджуються.

Також колегія суддів не бере до уваги посилання суду першої інстанції на висновок експерта, зокрема, що підпис на ряді установчих документів товариства виконано не керівником або засновником товариства, а іншими особами, так як позивачу не могло бути відомо про цю обставину під час укладання договорів з ТОВ «СКМ-Альфа-Груп». Крім того, суд взагалі не зазначив, на яких саме документах підписи виконано іншою особою, до якого періоду часу відноситься такий підпис.

В ході розгляду справи судом апеляційної інстанції представником ДПІ надано на дослідження суду постанову про закриття кримінальної справи від 19 серпня 2014 року у зв'язку з відсутністю в діяннях службових осіб ПП «Толеран» складу кримінального правопорушення, передбаченого частиною 2 статті 212 КК України, прийнятної слідчим слідчого відділу фінансових розслідувань ДПІ у Дніпровському районі ГУ Міндоходів у м. Києві.

Із постанови вбачається, що в рамках даної справи було опитано свідків щодо питання господарської діяльності позивача з Товариством з обмеженою відповідальністю "Грандбізнес", Товариством з обмеженою відповідальністю "Хербал Голд", Товариством з обмеженою відповідальністю "Єврокард", Товариством з обмеженою відповідальністю "СКМ-Альфа-Груп".

Свідок ОСОБА_5, який був допитаний по кримінальному провадженню, зазначив, що як директор підприємства з березня 2005 року займався організацією проведення семінарів та конференцій, у тому числі співпрацював з вищезазначеними контрагентами, які відбувались на території України та були виконані у повному обсязі. Пояснення даного свідка та інших свідків - менеджерів ПП «Толеран» долучені до матеріалів справи разом з клопотанням відповідача.

Представником позивача надано до справи в якості доказу отримання доходів від господарської діяльності підприємства з його контрагентами довідку від 21.03.2016 року.

Згідно даної довідки позивачем було визначено розмір коштів, які надійшли за договорами, суми, які сплачені контрагентам за надані послуги та розмір прибутку від операцій.

Як пояснив представник апелянта, всі суми, зазначені у довідці, увійшли до податкових декларацій та податкової звітності у відповідні періоди часу.

Спростування зазначених доводів позивача представник податкового органу не надав, як не надав спростування зазначених у довідці сум прибутку від господарської діяльності з контрагентами.

На підставі вищевикладеного та доказів, що містяться у справі: договори про надання послуг, виконавчі кошториси, акти виконаних робіт (надання послуг), податкові накладні, реєстри податкових накладних, рахунки-фактури, банківські виписки, оцінка яким надана з дотриманням положень ст. 86 КАС України, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про підтвердження факту реального здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.

Статтею159 КАС України передбачено, що судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Згідно із ст. 202 КАС України, підставами для скасування постанови або ухвали суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є зокрема, порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи або питання.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів апеляційної інстанції вважає за необхідне рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 28 листопада 2013 року скасувати, оскільки воно прийнято з порушення норм матеріального та процесуального права та ухвалити нове рішення яким адміністративний позов задовольнити повністю.

Керуючись ст.ст. 160, 195, 196, 198, 202, 205, 207, 212, 254 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Приватного підприємства "Толеран" - задовольнити.

Постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 28 листопада 2013 року - скасувати та ухвалити у справі нову постанову, якою позовні вимоги Приватного підприємства «Толеран» - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Дніпровському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у м. Києві №0003562220 та №0003572220 від 14.06.2013 року.

Постанова суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядку та строки, передбачені ст. 212 КАС України.

Головуючий суддя: Бужак Н.П.

Судді: Гром Л.М.

Костюк Л.О.

Повний текст виготовлено: 27 квітня 2016 року.

Головуючий суддя Бужак Н.П.

Судді: Гром Л.М.

Костюк Л.О.