Ухвала суду № 57400601, 24.03.2016, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"24" березня 2016 р. м. Київ К/800/63497/14

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Головуючого Степашка О.І.

Суддів Островича С.Е.

Сіроша М.В.

розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області

на постанову Одеського апеляційного адміністративного суду від 19.11.2014

у справі № 815/2452/14

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Велсант»

до Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області

про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Велсант» (далі по тексту - позивач, ТОВ «Велсант») звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області (далі по тексту - відповідач, ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області) про визнання протиправними дії відповідача з проведення заходів зустрічної звірки, за результатами яких 01.04.2014 складено акт №1816/15-53-22-3/38226998 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Велсант» з питань підтвердження взаємовідносин з контрагентами за період січень - лютий 2014 року»; визнання протиправними дії відповідача, які полягають у встановленні не реальності здійснення господарських операцій між ТОВ «Велсант» та контрагентами у січні-лютому 2014 року; зобов'язання відповідача вилучити з діючих електронних автоматизованих систем співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту (Податковий блок аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань) в розрізі контрагентів інформацію, внесену на підставі акту №1816/15-53-22-3/38226998 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Велсант» з питань підтвердження взаємовідносин з контрагентами за період січень - лютий 2014 року»; зобов'язання відповідача відновити показники податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість ТОВ «Велсант» в електронній автоматизованій системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту (Податковий блок аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань), що були відкориговані на підставі акту №1816/15-53-22-3/38226998 «Про неможливість проведення зустрічної звірки TOB «Велсант» з питань підтвердження взаємовідносин з контрагентами за період січень - лютий 2014 року»; визнання протиправними дії відповідача щодо коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту декларації з податку на додану вартість TOB «Велсант» в електронній автоматизованій системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту (Податковий блок аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань) в розрізі контрагентів на підставі акту №1816/15-53-22-3/38226998 «Про неможливість проведення зустрічної звірки TOB «Велсант» з питань підтвердження взаємовідносин з контрагентами за період січень - лютий 2014 року»; визнання протиправними дії відповідача з проведення заходів зустрічної звірки, за результатами яких складено акт б/н «Про неможливість проведення зустрічної звірки TOB «Велсант» з питань підтвердження взаємовідносин з контрагентами за період грудень 2013 року»; визнання протиправними дії відповідача, які полягають у встановленні не реальності здійснення господарських операцій між ТОВ «Велсант» та контрагентами у грудні 2013 року; зобов'язання відповідача вилучити з діючих електронних автоматизованих систем співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту (Податковий блок аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань) в розрізі контрагентів інформацію, внесену на підставі акту б/н «Про неможливість проведення зустрічної звірки TOB «Велсант» з питань підтвердження взаємовідносин з контрагентами за період грудень 2013 року»; зобов'язання відповідача відновити показники податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість ТОВ «Велсант» в електронній автоматизованій системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту (Податковий блок аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань), що були відкориговані на підставі акту б/н «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Велсант» з питань підтвердження взаємовідносин з контрагентами за період грудень 2013 року»; визнання протиправними дії відповідача щодо коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту декларації з податку на додану вартість ТОВ «Велсант» в електронній автоматизованій системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту (Податковий блок аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань) в розрізі контрагентів на підставі акту б/н «Про неможливість проведення звірки ТОВ «Велсант» з питань підтвердження взаємовідносин з контрагентами за період грудень 2013 року».

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 15.05.2014 адміністративний позов залишено без задоволення.

Постановою Одеського апеляційного адміністративного суду від 19.11.2014 рішення суду першої інстанції скасовано та прийнято нове рішення, яким позовні вимоги задоволено частково. Визнано протиправними дії відповідача з проведення заходів зустрічної звірки, за результатами яких 01.04.2014 складено акт №1816/15-53-22-3/38226998 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Велсант» з питань підтвердження взаємовідносин з контрагентами за період січень - лютий 2014 року». Зобов'язано ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області вилучити з діючих електронних автоматизованих систем співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів інформацію, внесену на підставі акту №1816/15-53-22-3/38226998. Зобов'язано ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області відновити показники податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість ТОВ «Велсант» в електронній автоматизованій системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту, що були відкориговані на підставі акту №1816/15-53-22-3/38226998. Визнано протиправними дії ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області щодо коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту декларації з податку на додану вартість TOB «Велсант» в електронній автоматизованій системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на підставі акту №1816/15-53-22-3/38226998. Визнано протиправними дії ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області з проведення заходів зустрічної звірки, за результатами яких складено акт №1893/15-53-22-3/38226998 від 03.04.2014 «Про неможливість проведення зустрічної звірки TOB «Велсант», з питань підтвердження взаємовідносин з контрагентами за період грудень 2013 року». Зобов'язано ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області вилучити з діючих електронних автоматизованих систем співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту (Податковий блок аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань) в розрізі контрагентів інформацію, внесену на підставі акту №1893/15-53-22-3/38226998 від 03.04.2014. Зобов'язано ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області відновити показники податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість ТОВ «Велсант» в електронній автоматизованій системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту (Податковий блок аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань), що були відкориговані на підставі акту № 1893/15-53-22-3/38226998 від 03.04.2014. Визнано протиправними дії ДПІ у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області щодо коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту декларації з податку на додану вартість ТОВ «Велсант» в електронній автоматизованій системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту (Податковий блок аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань) в розрізі контрагентів на підставі акту №1893/15-53-22-3/38226998 від 03.04.2014. У задоволенні решти позову -відмовлено.

В касаційній скарзі відповідач просить скасувати рішення суду апеляційної інстанції та залишити в силі рішення суду першої інстанції, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права.

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України вважає, що касаційна скарга підлягає задоволенню з таких підстав.

Судами попередніх інстанцій зазначено, що відповідно до пункту 73.5 статті 73 Податкового кодексу України відповідачем здійснено заходи з метою проведення зустрічної звірки TOB «Велсант» щодо документального підтвердження господарських відносин із контрагентами, їх реальності та повноти відображення в обліку за період - грудень 2013 року, а саме:

- підготовлено запит керівнику від 14.03.2014 №8435/10/15-53-22-3 щодо надання письмової інформації та документального підтвердження щодо формування податкових зобов'язань та податкового кредиту за період грудень 2013 року;

- з метою вручення запиту, здійснено вихід за юридичною адресою підприємства: м. Одеса, вул. Сегедська, буд. 1, про що складено акт інформативного повідомлення перевірки фактичного місцезнаходження TOB «Велсант», від 14.03.2014 №22/15-53-22-3/38226998;

- направлено запит на ОУ ДПІ в Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області щодо проведення заходів, спрямованих на встановлення місцезнаходження (місцеперебування) посадових осіб TOB «Велсант», від 14.03.2014 №27/15-53-22-3;

- направлено службову записку на відділ реєстрації та обліку платників податків від 27.03.2014 №271/15-53-22-3/03; попередньо: службова записка від 26.03.2014 №262/15-53-22-3 щодо зміни стану платника податків в Системі «Податковий блок»;

- складено та направлено службову записку на ОУ ДПІ в Приморському районі м. Одеси щодо проведення заходів, спрямованих на надання доказової бази щодо формування штучного кредиту та податкової вигоди третім особам (покупцям) з метою мінімізації податкових зобов'язань та заниження (ухилення) від сплати податку на додану вартість №269/15-53-22-03/11 від 27.03.2013.

У зв'язку з незнаходженням посадових осіб TOB «Велсант», та будь яких ознак ведення фінансово-господарської діяльності за податковою адресою посадовими особами відповідача було складено акт про неможливість вручення запиту від 27.03.2014 №27/15-53-22-3/38226998.

Оперативним управлінням ДПІ у Приморськом у районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області службовою запискою від 18.03.2014 №279 (вх. від 20.03.2014 №1897/11) повідомлено про не встановлення підприємства за реєстраційною адресою та про те, що встановити посадових осіб підприємства не було можливим.

На підставі службового посвідчення серія УОД № 087726, виданого 21.01.2011 ДПА в Одеській області, Курманенко Юрієм Валентиновичем головним державним ревізором - інспектором відділу супроводження особливо важливих перевірок управління податкового аудиту ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області відповідно до пункту 73.5 статті 73 Податкового кодексу України складено акт «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Велсант» з питань підтвердження взаємовідносин з контрагентами за період січень-лютий 2014 року» №1816/15-53-22-3/38226998 від 01.04.2014.

З метою проведення зустрічної звірки ТОВ «Велсант» щодо документального підтвердження господарських відносин контрагентами, їх реальності та повноти відображення в обліку за період: січень - лютий 2014 року, відповідачем було здійснено наступні заходи, а саме:

- підготовлено запит керівнику від 27.03.2014 №10430/10/53-22-3/03 щодо надання письмової інформації та документального підтвердження щодо формування податкових зобов'язань та податкового кредиту за період січень - лютий 2014 року;

- з метою вручення запиту, здійснено вихід за юридичною адресою підприємства: м. Одеса, вул. Сегедська, буд. 1, про що складено акт інформативного повідомлення перевірки фактичного місцезнаходження TOB «Велсант», від 27.03.2014 за №60/15-53-22-3; попередньо з метою вручення здійснено вихід за юридичною адресою;

- направлено запит на ОУ ДПІ в Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області щодо проведення заходів, спрямованих на встановлення місцезнаходження (місцеперебування) посадових осіб TOB «Велсант», від 27.03.2014 №60/15-53-22-3;

- направлено службову записку на відділ реєстрації та обліку платників податків від 27.03.2014 №271/15-53-22-3/03; попередньо: службова записка від 26.03.2014 №262/15-53-22-3 щодо зміни стану платника податків в Системі «Податковий блок»;

- складено та направлено службову записку на ОУ ДПІ у Приморському районі м. Одеси щодо проведення заходів, спрямованих на надання доказової бази щодо формування штучного кредиту та податкової вигоди третім особам (покупцям) з метою мінімізації податкових зобов'язань та заниження (ухилення) від сплати податку на додану вартість №269/15-53-22-03/11 від 27.03.2013.

У зв'язку з незнаходженням посадових осіб TOB «Велсант» та будь яких ознак ведення фінансово-господарської діяльності за податковою адресою відповідачем складено акт про неможливість вручення запиту від 27.03.2014 №27/5-53-22-3/38226998.

Оперативним управлінням ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області службовою запискою від 18.03.2014 №279 (вх. від 20.03.2014 №1897/11) повідомлено про не встановлення підприємства за реєстраційною адресою та про те, що встановити посадових осіб підприємства не було можливим.

Відповідно до висновку акту «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Велсант» з питань підтвердження взаємовідносин з контрагентами за період грудень 2013 року», зустрічною звіркою встановлено наявність ознак відсутності факту реального здійснення господарських операцій між ТОВ «Веласант» та контрагентами - постачальниками за період грудень 2013 року на загальну суму податкового кредиту з податку на додану вартість - 994446,00 грн., у тому числі по періодам звітності: грудень 2013 року - 994446,00 грн., та контрагентами - покупцями за період грудень 2013 року, на загальну суму податкових зобов'язань з податку на додану вартість - 994446,00 грн., у тому числі по періодам звітності: грудень 2013 року - 994446,00 грн., лютий 2014 року - 40919044,00 грн.

Відповідно до висновку акту «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Велсант» з питань підтвердження взаємовідносин з контрагентами за період січень-лютий 2014 року» №1816/15-53-22-3/38226998 від 01.04.2014, зустрічною звіркою ТОВ «Велсант» встановлено відсутність фінансово-господарських операцій за період - січень 2014 року.

Повідомлення-рішення за наслідками вказаних актів не приймалося.

Скасовуючи рішення суду першої інстанції та задовольняючи позов частково, апеляційний суд виходив з протиправності дій податкового органу щодо проведення зустрічної звірки, оскільки відповідачем не надано жодного доказу на підтвердження існування в межах спірних правовідносин будь-якої підстави для проведення такої перевірки, перелік яких визначений в Податковому кодексі України. При цьому, такі результати не можуть бути підставою для внесення змін до системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту, а тому внесення відповідачем інформації стосовно позивача на підставі акту до інформаційної системи «Податковий блок» та інших інформаційних баз органів доходів і зборів є неправомірним.

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог суд першої інстанції виходив з наступного, з чим погоджується суд касаційної інстанції.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, щодо компетенції контролюючих органів, повноважень і обов'язків їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальності за порушення податкового законодавства, урегульовані Податковим кодексом України.

У пункті 61.1 статті 61 цього Кодексу визначено, що податковий контроль - це система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Способом здійснення такого контролю є, зокрема, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів (підпункт 62.1.2 пункту 62.1 статті 62 Податкового кодексу України).

Відповідно до статті 71 Податкового кодексу України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - це комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Згідно з приписами підпункту 72.1.1 пункту 72.1 статті 72 Податкового кодексу України для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла, зокрема: від платників податків та податкових агентів, що міститься в податкових деклараціях, розрахунках, інших звітних документах; що міститься у наданих великими платниками податків в електронній формі копіях документів з обліку доходів, витрат та інших показників, пов'язаних із визначенням об'єктів оподаткування (податкових зобов'язань), первинних документах, які ведуться в електронній формі, регістрах бухгалтерського обліку, фінансовій звітності, інших документах, пов'язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів; про фінансово-господарські операції платників податків.

Згідно з пунктом 73.5 статті 73 Податкового кодексу України з метою отримання податкової інформації контролюючі органи мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків.

Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється контролюючими органами з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Механізм проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок визначено Порядком, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 №1232 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

З метою впровадження єдиного порядку направлення запитів на проведення зустрічних звірок, а також оформлення, передачі та накопичення матеріалів зустрічних звірок органами державної податкової служби розроблені Методичні рекомендації, згідно з підпунктом 4.4 пункту 4 яких (у редакції, чинній на час виникнення спірних відносин) у разі встановлення фактів, що не дають змогу провести зустрічну звірку суб'єкта господарювання, зокрема у зв'язку із зняттям з обліку, встановленням відсутності суб'єкта господарювання та/або його посадових осіб за місцезнаходженням (податковою адресою), відповідальний підрозділ не пізніше двох робочих днів від дати надходження запиту складає Акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, реєструє його у Журналі реєстрації довідок про результати проведення зустрічної звірки (актів про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, неявки для підписання, відмови від писання Довідки про результати проведення зустрічної звірки) та вживає відповідних заходів, передбачених актами Державної податкової служби України.

При подальшому залученні суб'єкта господарювання (посадових осіб суб'єкта господарювання) до проведення зустрічної звірки відповідальний підрозділ органу державної податкової служби забезпечує проведення такої звірки.

Аналіз зазначених норм права дає підстави вважати, що акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, який є відображенням дій працівників податкових органів, не породжує правових наслідків для платника податків і, відповідно, не порушує його прав.

Внесена до ІС «Податковий блок» інформація на підставі такого акта використовується податковими органами для інформаційно-аналітичного забезпечення їхньої діяльності і не зумовлює для платника податків змін у структурі податкових зобов'язань та податкового кредиту.

Аналогічну правову позицію викладено у постановах Верховного Суду України від 03.11.2015 №21-99а15, від 11.11.2015 справа №21-778а15, від 17.11.2015 справа №21-1852а15, від 17.11.2015 справа №21-2944а15, від 01.12.2015 №21-3133а15.

За таких обставин суд першої інстанції дійшов вірного висновку щодо необґрунтованості позовних вимог, правильно застосувавши норми матеріального та процесуального права до спірних правовідносин.

Оскільки, апеляційний суд під час розгляду справи неправильно застосував норми матеріального права, що призвело до ухвалення незаконного судового рішення, а суд першої інстанції вирішив спір з додержанням норм матеріального та процесуального права, то зазначена обставина відповідно до ч. 1 ст. 226 Кодексу адміністративного судочинства України є підставою для скасування постанови апеляційного суду, та залишення в силі постанови суду першої інстанції.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 222, 223, 226, 230, 232 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

УХВАЛИВ:

Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області задовольнити.

Постанову Одеського апеляційного адміністративного суду від 19.11.2014 скасувати та залишити в силі постанову Одеського окружного адміністративного суду від 15.05.2014.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення копії особам, які беруть участь у справі, та може бути переглянута Верховним Судом України у випадках, встановлених Кодексом адміністративного судочинства України.

Головуючий(підпис)О.І. Степашко Судді(підпис)С.Е. Острович (підпис)М.В. Сірош