Постанова № 57346995, 25.04.2016, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

25 квітня 2016 року № 826/1316/16

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Огурцова О.П., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Укртехінвестгаз" до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Укртехінвестгаз" звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 10.08.2015 № 0006302202, № 0006292202, від 12.11.2015 № 0009532202, № 0009522202.

Свої позовні вимоги позивач обґрунтовує наступним.

Податкові зобов'язання позивачу нараховані за результатами документальної позапланової виїзної перевірки з питань дотримання податкового законодавства при проведенні фінансово-господарських операцій по взаємовідносинам з контрагентами ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2009», ТОВ «РГК ТРЕЙДІНГ», ТОВ «УКРЕНЕРГОРИНОК» за період з 01.03.2012 по 30.12.2014. Підставою для нарахування податкових зобов'язань став висновок податкового органу про те, що договори, укладені між позивачем та контрагентами: ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2009», ТОВ «РГК ТРЕЙДІНГ», ТОВ «УКРЕНЕРГОРИНОК», були укладені без мети настання правових наслідків. Позивач, не погоджуючись з таким висновком податкового органу зазначає, що у період, який перевірявся, дійсно мав господарські правовідносини з ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2009», ТОВ «РГК ТРЕЙДІНГ», ТОВ «УКРЕНЕРГОРИНОК» за договорами, які мали реальний характер, а документи бухгалтерського та податкового обліків за цими операціями були оформлені у відповідності до вимог податкового законодавства.

Представник позивача у судовому засіданні підтримав позовні вимоги та просив суд задовольнити позов у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечила проти позовних вимог, надала суду письмові заперечення, в яких просила відмовити у задоволенні адміністративного позову повністю. Доводи відповідача викладені в письмових запереченнях аналогічні доводам та висновкам викладеним в акті перевірки від 21.07.2015 № 337/26-59-22-01/34300297.

Відповідно до частини четвертої статті 122 Кодексу адміністративного судочинства України, суд ухвалив продовжити розгляд справи у письмовому провадженні.

Під час судового розгляду справи, суд,-

В С Т А Н О В И В:

Державною податковою інспекцією у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києва була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ "Укртехінвестгаз" з питань дотримання податкового законодавства при проведенні фінансово-господарських операцій по взаємовідносинам з контрагентами ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2009», ТОВ «РГК ТРЕЙДІНГ», ТОВ «УКРЕНЕРГОРИНОК» за період з 01.03.2012 по 30.12.2014.

За результатами перевірки складено акт від 21.07.2015 № 337/26-59-22-01/34300297, яким встановлені наступні порушення:

- пункту 185.1 статті 185, пунктів 198.3, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 3 764 307 грн.; завищено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню за листопад, вересень 2012 року на суму 133 697 грн.;

- підпунктів 14.1.27, 14.1.36 пункту 14.1 статті 14, пунктів 138.2, 138.4, 138.8 статті 138 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 880 187 грн.; завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 1 294 166 грн.

На підставі акта перевірки від 21.07.2015 №337/26-59-22-01/34300297 відповідачем прийняті податкові повідомлення - рішення від 10.08.2015:

- №0006312202, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 1294166,00 грн.;

- №0006322202, яким зменшено суму бюджетного відшкодування заявленого до відшкодування у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів у розмірі 133967,00 грн., штрафні (фінансові) санкції - 66984,00 грн.;

- №0006302202, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 5646461,00 грн., у тому числі за основним платежем - 3764307,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 1882154,00 грн.;

- №0006292202, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на загальну суму 1100234,00 грн., у тому числі за основним платежем - 880 187,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 220047,00 грн.

Не погоджуючись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями від 10.08.2015 №0006312202, №0006322202, №0006302202, №0006292202 позивач оскаржив їх в адміністративному порядку, відповідно до статті 56 Податкового кодексу України.

Рішенням Головного управління ДФС у м. Києва від 16.10.2015 скаргу ТОВ "Укртехінвестгаз" частково задоволено; податкові повідомлення - рішення від 10.08.2015 №0006302202, №0006292202 - залишено без змін; скасовано податкове повідомлення-рішення від 10.08.2015 №0006322202 щодо завищення бюджетного відшкодування ПДВ в частині застосованих штрафних (фінансових) санкцій у сумі 33492 грн., а в іншій частині залишено без змін; скасовано податкове повідомлення-рішення від 10.08.2015 № 0006312202 в частині суми завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 3 000 грн.

У зв'язку з чим, Державною податковою інспекцією у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києва винесено податкове повідомлення-рішення від 12.11.2015:

- № 0009532202, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 1291166,00 грн.;

- № 0009522202, яким зменшено суму бюджетного відшкодування заявленого до відшкодування у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів у розмірі 133967,00 грн., штрафні (фінансові) санкції - 33492,00 грн.

Рішенням Державної фіскальної служби України від 23.12.2015 скаргу ТОВ "Укртехінвестгаз" залишено без задоволення, а податкові повідомлення - рішення від 10.08.2015 №0006312202, №0006322202, №0006302202, №0006292202 з урахуванням рішення про результати розгляду первинної скарги - без змін.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Укртехінвестгаз", не погоджуючись з податковими повідомленнями - рішеннями від 10.08.2015 №0006302202, №0006292202, від 12.11.2015 №0009532202, №0009522202, вважаючи їх протиправними та такими, що підлягають скасуванню, звернулось з відповідним позовом до суду.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, суд вважає позов таким, що не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Суть офіційного з'ясування всіх обставин у справі визначена в частинах четвертій та п'ятій статті 11 цього Кодексу, якими встановлено, що суд вживає передбачені законом заходи, необхідні для з'ясування всіх обставин у справі, у тому числі щодо виявлення та витребування доказів з власної ініціативи. Суд повинен запропонувати особам, які беруть участь у справі, подати докази або з власної ініціативи витребувати докази, яких, на думку суду, не вистачає.

Принцип офіційного з'ясування всіх обставин справи зобов'язує суд встановити обставини справи для забезпечення прийняття правосудного рішення, в тому числі незалежно від посилань чи доводів сторін.

Згідно з пунктом 138.2 статті 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Пунктом 139.1 статті 139 Податкового кодексу України, встановлено, що не включаються до складу витрат: витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку (пп. 139.1.9).

Відповідно до статті 185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є операції платників податку, зокрема, з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Отже, об'єктом оподаткування можуть бути операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші операції платника податків, які відповідно до статті 185 Податкового кодексу України визначені як об'єкт оподаткування.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, аналог власноручного підпису або підпис, прирівняний до власноручного підпису відповідно до Закону України "Про електронний цифровий підпис", або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до підпункту 2.5 пункту 2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. N 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за N 168/704, документ має бути підписаний особисто, а підпис може бути скріплений печаткою. Електронний підпис накладається відповідно до законодавства про електронні документи та електронний документообіг. Використання при оформленні первинних документів факсимільного відтворення підпису допускається у порядку, встановленому законом, іншими актами цивільного законодавства. Повноваження на здійснення господарської операції особи, яка в інтересах юридичної особи або фізичної особи - підприємця одержує основні засоби, запаси, нематеріальні активи, грошові документи, цінні папери та інші товарно-матеріальні цінності згідно з договором, підтверджуються відповідно до законодавства. Такі повноваження можуть бути підтверджені, зокрема, письмовим договором, довіреністю, актом органу юридичної особи тощо.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції, якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Відтак, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Згідно зі статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов'язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами податкового кодексу України.

Пунктом 198.1 Податкового кодексу України встановлено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно з пунктом 198.2 статті 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше; дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно із пунктом 200.1 статті 200 Податкового кодексу України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пункту 200.2 статті 200 Податкового кодексу України, при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

В пункті 200.3 статті 200 Податкового кодексу України зазначено, що при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Отже, необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту є факт придбання товарів та послуг, які відображені в податкових накладних, із метою їх використання в господарській діяльності.

Господарські операції для визначення податкового кредиту для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність таких операцій.

Водночас за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Аналогічна позиція викладена в листі Вищого адміністративного суду України №742/11/13-11 від 02.06.2011.

Зазначеним листом Вищого адміністративного суду України також визначено, що з метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість судам належить з'ясовувати, зокрема, такі обставини: рух активів у процесі здійснення господарської операції, установлення спеціальної податкової правосуб'єктності учасників господарської операції, установлення зв'язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, імпортом товарів (послуг), понесенням інших витрат і господарською діяльністю платника податку.

Таким чином, при визначенні права платника податків на формування податкового кредиту та валових витрат судом має бути перевірено чи мали операції між платником податків та його контрагентами реальний товарний характер, можливість здійснення таких операцій з урахуванням оперативності проведення операцій та віддаленості контрагентів один від одного, подальше використання позивачем придбаної у зазначених контрагентів продукції та отриманих послуг, при цьому, суд має виходив з того, що наявність у покупця належно оформлених документів, які відповідно до закону необхідні для віднесення певних сум до податкового кредиту, зокрема виданих продавцями податкових накладних, не є безумовною підставою для відшкодування податку на додану вартість в подальшому, якщо податковий орган доведе, що відомості в таких документах не відповідають дійсності, наприклад, у випадку, коли не проводилися самі операції.

З матеріалів справи вбачається, що між ТОВ "Укртехінвестгаз" (покупець) та ТОВ «РГК ТРЕЙДІНГ» (постачальник) було укладено договір на поставку природного газу від 30.09.2013 № КС-П-2013-13, згідно якого постачальник зобов'язується передати у власність покупця природний газ (далі - газ), а покупець зобов'язується прийняти та оплатити газ на умовах договору, що викладені нижче. Покупець за цим договором приймає газ виключно з метою його споживання для власних потреб (надалі - «Споживання»).

Відповідно до пункту 2.5 договору, якість газу, який передається постачальником покупцю в пунктах приймання-передачі, указаних у пункті 3.1 договору, повинна відповідати вимогам ГОСТ 5542-87 «Газы горючие природные для промышленного и коммунально-бытового назначения. Технические условия».

Згідно із пунктом 3.1 договору, постачальник передає покупцю газ у загальному потоці газу:

- у разі передачі газу власного видобутку - у пунктах приймання-передачі газу від газодобувних підприємств у газотранспортну систему;

- разі передачі газу, який підіймається з підземних сховищ газу (далі - ПСГ) - у пунктах приймання передачі газу з ПСГ у газотранспортну систему;

- у разі передачі імпортованого газу - у пунктах приймання-передачі газу на газовимірювальних станціях, які знаходяться на державному кордоні України та в пунктах приймання-передачі газу з ПСГ в газотранспортну систему.

Право власності на газ переходить від постачальника до покупця в пунктах приймання-передачі. Після переходу права власності на газ покупець несе всі ризики і приймає на себе всю відповідальність, пов'язану з правом власності на газ.

Відповідно до пункту 3.4 договору, не пізніше 5-го числа місяця, наступного за місяцем поставки газу, покупець зобов'язується надати постачальнику підписані та скріплені печаткою покупця два примірники акта приймання-передачі газу, у якому зазначаються фактичні обсяги використаного газу, його фактична ціна та вартість. Постачальник не пізніше 15-го числа місяця, наступного за місяцем продажу газу зобов'язується повернути покупцеві один примірник оригіналу акта, підписаного уповноваженим представником та скріпленого печаткою, або надати в письмовій формі мотивовану відмову від підписання акта. Підписаний акт є підставою для остаточних розрахунків між сторонами.

Згідно із пунктом 3.5 договору, кількість газу поставленого покупцю, закріплюється щомісячними актами приймання-передач газу, які підписуються повноважними представниками постачальника і покупця та газотранспортної організації, що оформлюється відповідно до вимог чинного законодавства України.

Відповідно до пункту 22 частини першої статті 1 Закону України "Про засади функціонування ринку природного газу" споживач - юридична особа або фізична особа - підприємець, яка отримує природний газ відповідно до договору про постачання природного газу та використовує його як паливо або сировину.

Статтею 13 Закону України "Про засади функціонування ринку природного газу" встановлено, що транспортування природного газу здійснюється відповідно до договору. За договором транспортування природного газу газотранспортне підприємство зобов'язується транспортувати природний газ, довірений йому замовником, магістральними трубопроводами до пункту приймання-передачі газу та передати його замовнику, а замовник зобов'язується сплатити газотранспортному підприємству встановлену в договорі вартість транспортування. Пунктом приймання-передачі газу є об'єкт Єдиної газотранспортної системи України, на якому здійснюється передача природного газу між учасниками газового ринку, обладнаний вузлом обліку природного газу.

На підтвердження реальності та товарності фінансово - господарських взаємовідносин по даному договору позивачем надано:

- акти приймання-передачі природного газу від 31.10.2013, від 30.11.2013, від 31.12.2013, підписані ТОВ "Укртехінвестгаз" та ТОВ «РГК ТРЕЙДІНГ»;

- податкові накладні від 17.10.2013 № 41, від 18.10.2013 № 48, від 21.10.2013 № 72, від 22.10.2013 № 78, від 23.10.2013 № 83, від 24.10.2013 № 86, від 25.10.2013 № 92, від 28.10.2013 № 122, від 29.10.2013 № 131, від 30.10.2013 № 135, від 31.10.2013 № 146, від 31.10.2013 № 183, від 15.11.2013 № 112, від 19.11.2013 № 128, від 20.11.2013 № 136, від 21.11.2013 № 146, від 22.11.2013 № 157, від 25.11.2013 № 185, від 26.11.2013 № 201, від 28.11.2013 № 216, від 29.11.2013 № 230, від 30.11.2013 № 298, від 27.11.2013 № 198, від 30.12.2013 № 232, від 31.12.2013 № 267, від 31.01.2014 № 156, від 26.02.2014 № 145, розрахунок № 146 від 27.02.2014 коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 26.02.2014 № 145.

Між ТОВ "Укртехінвестгаз" (покупець) та ТОВ «РГК ТРЕЙДІНГ» (постачальник) було укладено договір на поставку природного газу від 31.12.2013 № КС-П-2014-18, згідно якого постачальник зобов'язується передати у власність покупця природний газ (далі - газ), а покупець зобов'язується прийняти та оплатити газ на умовах договору, що викладені нижче. Покупець за цим договором приймає газ виключно з метою його споживання для власних потреб (надалі - «Споживання»). Покупець зобов'язується не продавати та не відчужувати будь-яким іншим способом газ, прийнятий за цим договором.

Умови договору на поставку природного газу від 31.12.2013 № КС-П-2014-18 аналогічні умовам договору на поставку природного газу від 30.09.2013 № КС-П-2013-13, укладеному між ТОВ "Укртехінвестгаз" та ТОВ «РГК ТРЕЙДІНГ».

На підтвердження реальності та товарності фінансово - господарських взаємовідносин по даному договору позивачем надано:

- додаткові угоди від 31.12.2013, від 24.01.2014, від 24.02.2014, від 31.03.2014;

- акти приймання-передачі природного газу від 31.01.2014, від 31.03.2014, підписані ТОВ "Укртехінвестгаз" та ТОВ «РГК ТРЕЙДІНГ»;

- податкові накладні від 13.03.2014 № 58, від 28.03.2014 № 133, від 31.03.2014 № 147, від 31.03.2014 № 167, розрахунок № 74 від 18.03.2014 коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 13.03.2014 № 58, розрахунок № 82 від 20.03.2014 коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 13.03.2014 № 58.

Крім того, позивачем по взаємовідносинам із ТОВ «РГК ТРЕЙДІНГ» надано: оборотно-сальдову відомість, карточки по рахунку та виписку по рахунку (т. 1, арк. 129-147, (без підписів уповноважених осіб); лист ПАТ по газопостачанню та газифікації «Дніпропетровськгаз» від 06.11.2015 № 11/6-0287 щодо інформації про обсяги протранспортованого природного газу за період з 01.03.2012 по 31.12.2014, придбаного від ТОВ «РГК «ТРЕЙДІНГ» та TOB «УKPEHEPГОРИНОК» з додатком (т. 1, арк. 148-149); акти приймання-передачі природного газу від 31.01.2014, від 31.03.2014 підписані ТОВ "Укртехінвестгаз", ТОВ «РГК ТРЕЙДІНГ» та ПАТ «Дніпропетровськгаз» (т. 1, арк. 150-151); акти від 31.10.2013 прийняття послуг з транспортування природного газу по договору № 2013/Т-ПР-191008 від 28.12.2012 за жовтень 2013 року, підписані ТОВ "Укртехінвестгаз" та ПАТ «Дніпропетровськгаз» (т. 1, арк. 152, 154); акт від 31.10.2013 № 191008 - 22 про кількість прийнятого газу за жовтень 2013 року, підписані ТОВ "Укртехінвестгаз" та ПАТ «Дніпропетровськгаз» (т. 1, арк. 153); лист ПАТ «Хмельницькгаз» від 12.11.2015 № 5359/17 щодо інформації про використання природного газу ТОВ «Укртехінвестгаз», транспортування природного газу якому здійснювалося ПАТ «Хмельницькгаз» за 2012-2014 роки (т. 1, арк. 155); акти приймання-передачі природного газу від 31.01.2014, від 31.03.2014 підписані ТОВ "Укртехінвестгаз", ТОВ «РГК ТРЕЙДІНГ» та ПАТ «Хмельницькгаз» (т. 1, арк. 156-158); лист ПАТ «Запоріжгаз» від 20.11.2015 № 51/12768 щодо інформації про обсяги протранспортованого природного газу за період з 01.03.2012 по 31.12.2014, придбаного від ТОВ «РГК «ТРЕЙДІНГ» та TOB «УKPEHEPГОРИНОК» з додатком (т. 1, арк. 159-160); акт приймання-передачі природного газу від 31.12.2013, підписані ТОВ "Укртехінвестгаз", ТОВ «РГК ТРЕЙДІНГ» та ПАТ «Запоріжгаз» (т. 1, арк. 31.12.2013).

Оплата придбаних у ТОВ «РГК ТРЕЙДІНГ» обсягів газу здійснювалась позивачем шляхом безготівкового перерахування коштів, у зв'язку з чим позивачем надано банківські виписки.

Позивач не надав доказів, що якість газу, який придбавався у ТОВ «РГК ТРЕЙДІНГ» відповідав вимогам ГОСТ 5542-87 «Газы горючие природные для промышленного и коммунально-бытового назначения. Технические условия», що є необхідною умовою за договорами від 30.09.2013 № КС-П-2013-13, від 31.12.2013 № КС-П-2014-18.

Крім того, акти приймання-передачі природного газу не містять інформації щодо пункту приймання-передачі, хоча право власності на газ переходить від ТОВ «РГК ТРЕЙДІНГ» до ТОВ "Укртехінвестгаз" саме в пунктах приймання-передачі газу.

Між ТОВ "Укртехінвестгаз" (покупець) та ТОВ «УКРЕНЕРГОРИНОК» (постачальник) було укладено договір на постачання природного газу від 23.12.2011 № П/12-019, згідно якого постачальник зобов'язується передати покупцю природний газ (надалі - газ або товар), а покупець зобов'язується прийняти та оплатити газ на умовах даного договору. Газ, що постачається за цим договором, використовується покупцем виключно для власних потреб. Використання газу для інших потреб покупцем не є предметом цього договору.

Відповідно до пунктів 3.4, 3.5 договору, приймання-передача газу, поставленого постачальником покупцеві в відповідному місяці, оформляться щомісячними актами приймання-передачі природного газу. Акти приймання-передачі природного газу, що зазначені у пункті 3.4 даного договору, складає постачальник з наступним погодженням з покупцем до 5 (п'ятого) числа, наступного за звітним місяця.

Згідно із пунктом 3.10 договору, покупець зобов'язується самостійно укласти договори на транспортування природного газу територією України.

Відповідно до пункту 6.1.2 договору, покупець зобов'язується надати дані, в яких буде вказано, до якої транспортної мережі, що належить відповідному підрозділу ДК «Укртрансгаз» НАК «Нафтогаз України», підключений покупець, як кінцевий споживач природного газу по території України.

На підтвердження реальності та товарності фінансово - господарських взаємовідносин по даному договору позивачем надано:

- додаткові угоди від 30.12.2011, від 01.08.2012;

- акти передачі-приймання природного газу від 31.07.2012, від 31.08.2012, від 30.09.2012, від 31.10.2012, від 30.11.2012, підписані ТОВ "Укртехінвестгаз" та ТОВ «УКРЕНЕРГОРИНОК»;

- податкові накладні від 02.02.2012 № 186, від 03.02.2012 № 193, від 06.02.2012 № 199, від 07.02.2012 № 204, від 08.02.2012 № 210, від 09.02.2012 № 218, від 17.02.2012 № 424, від 20.02.2012 № 433, від 21.02.2012 № 530, від 22.02.2012 № 538, від 23.02.2012 № 556, від 24.02.2012 № 570, від 27.02.2012 № 579, від 29.02.2012 № 686, від 02.07.2012 № 5, від 03.07.2012 № 15, від 04.07.2012 № 40, від 06.07.2012 № 64, від 09.07.2012 № 100, від 10.07.2012 № 111, від 11.07.2012 № 123, від 12.07.2012 № 135, від 13.07.2012 № 149, від 16.07.2012 № 163, від 18.07.2012 № 203, від 19.07.2012 № 242, від 27.07.2012 № 317, від 30.07.2012 № 338, від 31.07.2012 № 381, від 31.07.2012 № 351, від 14.08.2012 № 96, від 15.08.2012 № 104, від 17.08.2012 № 124, від 20.08.2012 № 131, від 21.08.2012 № 143, від 22.08.2012 № 153, від 23.08.2012 № 170, від 27.08.2012 № 183, від 28.08.2012 № 197, від 29.08.2012 № 206, від 30.08.2012 № 218, від 31.08.2012 № 236, від 31.08.2012 № 275, від 07.09.2012 № 35, від 10.09.2012 № 46, від 11.09.2012 № 58, від 12.09.2012 № 70, від 13.09.2012 № 107, від 14.09.2012 № 124, від 17.09.2012 № 131, від 18.09.2012 № 145, від 20.09.2012 № 171, від 24.09.2012 № 203, від 25.09.2012 № 225, від 26.09.2012 № 245, від 28.09.2012 № 278, від 30.09.2012 № 348, від 18.10.2012 № 124, від 19.10.2012 № 139, від 22.10.2012 № 157, від 24.10.2012 № 191, від 25.10.2012 № 206, від 29.10.2012 № 242, від 30.10.2012 № 259, від 31.10.2012 № 326, від 31.10.2012 № 278, від 20.11.2012 № 170, від 22.11.2012 № 152, від 26.11.2012 № 189, від 27.11.2012 № 205, від 28.11.2012 № 218, від 30.11.2012 № 254, від 30.11.2012 № 291.

Між ТОВ "Укртехінвестгаз" (покупець) та ТОВ «УКРЕНЕРГОРИНОК» (постачальник) було укладено договір на постачання природного газу від 28.12.2012 № П/13-058, згідно якого постачальник зобов'язується передати покупцю у 2013 році природний газ (надалі - газ або товар), а покупець зобов'язується прийняти та оплатити газ на умовах даного договору. Газ, що постачається за цим договором, використовується покупцем виключно для власних потреб. Використання газу для інших потреб покупцем не є предметом цього договору.

Умови договору на постачання природного газу від 28.12.2012 № П/13-058 аналогічні умовам договору на постачання природного газу від 23.12.2011 № П/12-019, укладеному між ТОВ "Укртехінвестгаз" та ТОВ «УКРЕНЕРГОРИНОК».

На підтвердження реальності та товарності фінансово - господарських взаємовідносин по даному договору позивачем надано:

- акти передачі-приймання природного газу від 31.01.2013, від 28.02.2013, від 31.03.2013, від 30.04.2013, підписані ТОВ "Укртехінвестгаз" та ТОВ «УКРЕНЕРГОРИНОК»;

- податкові накладні від 10.01.2013 № 38, від 14.01.2013 № 62, від 15.01.2013 № 70, від 17.01.2013 № 89, від 21.01.2013 № 112, від 30.01.2013 № 210, від 31.01.2013 № 229, від 31.01.2013 № 280, від 22.02.2013 № 119, від 28.02.2013 № 213, від 31.03.2013 № 194, від 30.04.2013 № 193.

Крім того, позивачем по взаємовідносинам із ТОВ «УКРЕНЕРГОРИНОК» надано: оборотно-сальдову відомість, карточки по рахунку та виписку по рахунку (т. 2, арк. 15-57, (без підписів уповноважених осіб); лист ПАТ по газопостачанню та газифікації «Дніпропетровськгаз» від 06.11.2015 № 11/6-0287 щодо інформації про обсяги протранспортованого природного газу за період з 01.03.2012 по 31.12.2014, придбаного від ТОВ «РГК «ТРЕЙДІНГ» та TOB «УKPEHEPГОРИНОК» з додатком (т. 2, арк. 58-59); акти прийняття послуг з транспортування природного газу від 31.10.2012, від 30.11.2012 (по договору № 191008-12ТР від 01.08.2012), від 31.10.2012, від 30.11.2012 (по договору № 182101-12ТР від 01.04.2012), від 28.02.2013 (по договору № 2013/Т-ПР-191008 від 28.12.2012), від 28.02.2013 (по договору № 2013/ТП-182101 від 28.12.2012), підписані ТОВ "Укртехінвестгаз" та ПАТ «Дніпропетровськгаз» (т. 2, арк. 61-66); лист ПАТ «Хмельницькгаз» від 12.11.2015 № 5359/17 щодо інформації про використання природного газу ТОВ «Укртехінвестгаз», транспортування природного газу якому здійснювалося ПАТ «Хмельницькгаз» за 2012-2014 роки (т. 2, арк. 67); акти надання послуг з приймання-передачі природного газу від 31.07.2012, від 30.11.2012, від 30.04.2013, підписані ТОВ "Укртехінвестгаз" та ПАТ «Хмельницькгаз» (т. 2, арк. 68-71, 74); акти приймання-передачі природного газу від 01.03.2013, від 30.04.2013, підписані ТОВ "Укртехінвестгаз", ТОВ «УКРЕНЕРГОРИНОК» та ПАТ «Хмельницькгаз» (т. 2, арк. 73, 75); лист ПАТ «Запоріжгаз» від 20.11.2015 № 51/12768 щодо інформації про обсяги протранспортованого природного газу за період з 01.03.2012 по 31.12.2014, придбаного від ТОВ «РГК «ТРЕЙДІНГ» та TOB «УKPEHEPГОРИНОК» з додатком (т. 2, арк. 76-77); акти наданих послуг з транспортування природного газу від 31.08.2012, від 30.09.2012, від 31.10.2012, від 30.11.2012, підписані ТОВ "Укртехінвестгаз" та ПАТ «Запоріжгаз» (т. 2, арк. 78-81); лист ПАТ «Мелітопольгаз» від 05.11.2015 № 2342 щодо надання інформації протранспортованого природного газу придбаного від TOB «УKPEHEPГОРИНОК»в період з 01.01.2013 по 30.04.2013 (т. 2, арк. 82); акти надання послуг (транспортування природного газу) від 31.07.2012, від 31.08.2012,від 28.09.2012,від 31.10.2012, від 30.11.2012, підписані ТОВ "Укртехінвестгаз" та ПАТ «Мелітопольгаз» (т. 2, арк. 83-87); акт приймання-передачі природного газу від 30.04.2013, підписані ТОВ "Укртехінвестгаз", ТОВ «УКРЕНЕРГОРИНОК» та ПАТ «Мелітопольгаз» (т. 2, арк. 88).

Оплата придбаних у ТОВ «УКРЕНЕРГОРИНОК» обсягів газу здійснювалась позивачем шляхом безготівкового перерахування коштів, у зв'язку з чим позивачем надано банківські виписки.

Позивач не надав доказів передачі ТОВ «УКРЕНЕРГОРИНОК» інформації щодо даних, в яких було б вказано, до якої транспортної мережі, що належить відповідному підрозділу ДК «Укртрансгаз» НАК «Нафтогаз України», підключений покупець (ТОВ "Укртехінвестгаз"), як кінцевий споживач природного газу по території України.

Позивачем надано договір на розподіл природного газу від 10.12.2012 № Т-ПР-11172 (укладений з ПАТ по газопостачанню та газифікації «Дніпропетровськгаз» - т. 2, арк. 120-155); технічну угоду на розподіл природного газу від 28.12.2012 № П051/13Т (укладений з ПАТ «Мелітопольгаз» - т. 2, арк.156-143); договір на розподіл природного газу від 04.01.2012 № П051/12Т(укладений з ПАТ «Мелітопольгаз» - т. 2, арк.144-150), проте не надано договір щодо транспортування природного газу, укладених з ПАТ «Хмельницькгаз» та ПАТ «Запоріжгаз».

Між ТОВ "Укртехінвестгаз" (покупець) та ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2009» (постачальник) було укладено договір поставки нафтопродуктів (скраплений газ пропан-бутан) від 20.03.2013 № 55-13, згідно якого постачальник зобов'язується поставляти та передавати у власність покупця скраплений газ пропан-бутан (далі по тексту - товар), а покупець зобов'язується приймати товар і оплачувати його на умовах даного договору. Передача товару здійснюється окремими партіями, узгодженими сторонами. Кількість і вартість товару (ціна за одиницю товару), що поставляється за цим договором, визначаються між сторонами в специфікаціях та додатках, які є невід'ємною частиною даного договору. В якості додатків сторони розуміють: рахунки (рахунки-фактури), оплачені покупцем, відповідно до п. 4.1 договору; видаткові накладні за товар; інші письмові додаткові угоди сторін до договору.

Відповідно до пункту 2.1 договору якість товару, який є предметом даного договору, повинно відповідати державним стандартам і вимогам України відносно даної групи товарів.

Згідно із пунктом 5.5 договору приймання-передача товару і перехід права власності здійснюється в пункті поставки товару, зазначеному у відповідній специфікації/додатку, з оформленням відповідного акта прийому-передачі або видаткової накладної. Для отримання товару і всіх товаросупровідних документів представник покупця зобов'язаний надати представнику постачальника, належним чином оформлене доручення.

Відповідно до пункту 5.6 договору товар вважається поставленим постачальником і прийнятим покупцем по кількості і якості відповідно до умов договору та додатків до нього, а також відповідно до паспорта якості, виданому виробником.

На підтвердження реальності та товарності фінансово - господарських взаємовідносин по даному договору позивачем надано:

- видаткові накладні від 02.04.2013 № 1087, від 28.04.2013 № 1348, від 19.05.2013 № 1576, від 01.06.2013 № 1741, від 04.07.2013 № 2098, від 17.07.2013 № 2288, від 06.08.2013 № 3251, від імені ТОВ "Укртехінвестгаз" міститься лише підпис невстановленої особи, оскільки ідентифікуючі дані, тобто ПІБ особи відсутні (товар від імені ТОВ "Укртехінвестгаз" отримувався особою на підставі довіреності - т. 2, арк. 93-99);

- податкові накладні від 28.04.2013 № 291, від 02.04.2013 № 23, від 19.05.2013 № 171, від 01.06.2013 № 4, від 04.07.2013 № 51, від 17.07.2013 № 246, від 06.08.2013 № 82 (т. 2, арк. 100-106);

- платіжні доручення (т. 2, арк. 107-116);

- оборотно-сальдову відомість та карточку рахунку без підписів уповноважених осіб (т. 2, арк. 117-119).

Позивач не надав паспорта якості скрапленого газу, придбаного у ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2009», хоча якість товару повинно відповідати державним стандартам і вимогам України відносно даної групи товарів та повинна підтверджуватися саме паспортом якості, виданому виробником.

Також, позивач не надав довіреності або журнал (витяг із журналу) виданих довіреностей на ТОВ "Укртехінвестгаз", оскільки умовами договору передбачено, що для отримання товару і всіх товаросупровідних документів представник ТОВ "Укртехінвестгаз" зобов'язаний надати представнику ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2009», належним чином оформлене доручення, а видаткові накладні на отримання товару містять посилання, що товар отримувався за довіреністю (дата та номер не вказані) та містять лише підпис невстановленої особи, що унеможливлює ідентифікування особи, яка брала участь у господарській операції щодо отримання товару.

Відповідно до Інструкції про порядок приймання, зберігання, відпуску та обліку газів вуглеводневих скраплених для комунально-побутового споживання та автомобільного транспорту, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України від 3 червня 2002 року N 332, вбачається, що транспортування СВГ (скраплений вуглеводневий газ) може здійснюватися залізничним або автомобільним транспортом.

Позивач зазначає, що поставка скрапленого газу «пропан-бутан» здійснювалась постачальником спеціальними транспортними засобами.

Однак, позивач не надав суду докази уповноваження керівником підприємства-вантажоодержувача, тобто позивача, особи, яка компетентна (за видом роботи та освіти, досвіду трудової діяльності) у питаннях визначення кількості СВГ; актів приймання СВГ; разове посвідчення на право участі в прийманні СВГ, якщо товар надійшов залізничним транспортом (п. 5.1 Інструкції № 332) або товаротранспортні накладні (типова форма N 1-ТН, затверджена наказом Міністерства транспорту та Міністерства статистики України від 29.12.95 р. N 488/346 "Про затвердження типових форм первинного обліку роботи вантажного автомобіля") та документи про якість (паспортів) на СВГ, оформлених у відповідності до ДСТУ 4047-2001; акта приймання за кількістю СВГ, що надійшов автомобільним транспортом, за формою N 3-ГС, хоча видаткова та товаротранспортна накладні є підставою для оприбуткування СВГ за складським та бухгалтерським обліком підприємства (п. 5.2 Інструкції № 332).

Позивачем стверджує, що придбаний у ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2009», ТОВ «РГК ТРЕЙДІНГ», ТОВ «УКРЕНЕРГОРИНОК» газ (природний та скраплений) був використаний у власній господарській діяльності товариства з економічною вигодою, зокрема, придбаний газ (природний та скраплений) був реалізований кінцевим споживачам через АГНКС (автомобільна газонаповнююча компресорна станція) за ціною дорожчою, ніж цей газ купувався у постачальників (т. 2, арк. 151-250, т. 3, т. 4, арк. 1-97).

Суд звертає увагу, що за відсутності факту придбання товарів (послуг, робіт), відповідні суми не можуть включатися до складу валових витрат з податку на прибуток підприємств та до складу податкового кредиту з податку на додану вартість, навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

З аналізу наданих позивачем документів щодо взаємовідносин із ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2009», ТОВ «РГК ТРЕЙДІНГ», ТОВ «УКРЕНЕРГОРИНОК» не можливо встановити реальність виконання господарських операцій, оскільки позивачем не надано суду документального підтвердження тих обставин та відносин, які супроводжують фактичне виконання такого роду операцій та у сукупності підтверджують їх реальне виконання, а тому і не доведено, що обумовлені правочинами послуги щодо придбання товару були надані саме цими контрагентами.

Таким чином, позивачем не спростовано належними доказами доводи податкового органу щодо відсутності фактичного здійснення вказаних господарських операцій.

З огляду на вищевикладене, суд дійшов висновку про безпідставність та необґрунтованість позовних вимог.

Відповідно до частин першої та другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З урахуванням наведеного, керуючись вимогами статей 69-71, 94, 160-165, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову - відмовити повністю.

Відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України постанова суду першої інстанції, якщо інше не встановлено цим Кодексом, набирає законної сили після закінчення строку для її апеляційного оскарження. У разі апеляційного оскарження постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя О.П. Огурцов