Постанова № 56617419, 03.03.2016, Сумський окружний адміністративний суд

Копія

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 березня 2016 р. Справа №818/3903/15

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Павлічек В.О.,

за участю секретаря судового засідання - Кохан Т.І.,

представника позивача - Тиченка М.П.,

представника відповідача - Сіренко І.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Сумська Горобина" до Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області про скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «Сумська Горобина», звернувся до Сумського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління Державної фіскальної служби у Сумській області в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення № 0004291501/32568 від 09.07.2015 р.

Позовні вимоги обґрунтовуються тим, що відповідачем проведено камеральну перевірку податкової звітності ТОВ «Сумська Горобина» з податку на додану вартість за квітень 2015 року.За наслідками перевірки складено акт №1478/18-19-15-01/37785696 від 19.06.2015р. Відповідно до висновків акту камеральної перевірки встановлено порушення ТОВ «Сумська Горобина» пункту 200.4 статті 200 розділу V Податкового кодексу України; підпункту 6 пункту 5 розділу V Порядку заповнення і подання звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 р. № 966 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 23.01.2015 р. №13) «Про затвердження форми та Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість».

09.07.2015р. ДПІ у м, Сумах ГУ ДФС у Сумській області прийнято податкове повідомлення - рішення №0004291501/32568, відповідно до якого, ТОВ «Сумська Горобина» зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі: по податковій декларації з ПДВ за квітень 2015 року, завищено суму від'ємного значення, яка була врахована у зменшення суми податкового боргу, що виник за попередні звітні (податкові) періоди, на 941955 грн.

Позивач вважає, що вказане податкове повідомлення - рішення ДПІ у м. Сумах є протиправним, у зв'язку з чим воно підлягає скасуванню у судовому порядку з наступних підстав.

15.04.2015р. підприємством подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, до податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року та визначено, що сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду (р. 25) - 921664 грн. Одночасно в додатку № 2 до уточнюючого розрахунку відображено податкові періоди, в яких виникло від'ємне значення (липень серпень, вересень, жовтень, листопад та грудень 2014 року), збільшено залишок від'ємного значення на підставі уточнюючого розрахунку, поданого за звітні (податкові) періоди до 01.02.2015 р. (графа 11) - на 921664 грн. та збільшено суму залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів станом на кінець поточного звітного (податкового) періоду (графа 14) на 921664 грн.

19.05.2015р. підприємством подана звітна (поточна) податкова декларація з ПДВ за квітень 2015 року, в якій визначено, що зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість (р.23.1) - 941955 грн.;

Крім того, станом на 19.05.2015 р. (на момент подачі податкової (поточної) податкової декларації з ПДВ за квітень 2015 року, якою погашено податковий борг за попередні звітні періоди, підприємством отримано витяг з системи електронного адміністрування ПДВ за № 18 від 19.05.2015 р., згідно якого в системі електронного адміністрування ПДВ по ТОВ «Сумська Горобина» було сформовано, у тому числі:

- Сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - 276949,55 грн.;

- Сума збільшення на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних - 1035658,00 грн.

Однак контролюючим органом при проведенні перевірки не взято до уваги жодний з вказаних показників, сформованих по ТОВ «Сумська Горобина» в системі електронного адміністрування ПДВ.

Таким чином позивач стверджує, що відповідач неправомірно позбавив ТОВ «Сумська Горобина» можливості використати документально підтверджене від'ємне значення з ПДВ, у рахунок погашення самостійно визначених платником податків податкових зобов'язань з ПДВ попереднього звітного періоду - лютого 2015 року, у зв'язку з чим протиправно прийняв податкове повідомлення-рішення № 0004291501/32568 від 09.07.2015 р.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити.

Представник відповідача проти позову заперечував та просив у задоволенні позовних вимог відмовити з огляду на наступне.

Камеральною перевіркою податкової звітності позивача встановлено, що товариством завищено суму, що зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість (рядок 23.1 декларації) за квітень 2015 року на 941955,00 гривень.

Відповідач посилається на те, що в ТОВ «Сумська Горобина» на момент подачі податкової декларації з ПДВ за квітень 2015 року, і вх.№ 9101285595 від 20.05.2015 р., яка перевірялась камеральної перевіркою, та на підставі якої прийнято оспорюване податкове повідомлення-рішення, у підприємства не існувало податкового боргу по тій причині що уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, до податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року, підприємством подано 15.04.2015р., а поточна податкова декларація з ПДВ за квітень 2015 року підприємством подана 19.05.2015 р. Відтак відповідач вважає, що борг у підприємства за квітень 2015 року був відсутній і його не можна було погашати.

Крім того, відповідач посилається на пункт 200.4 статті 200 Податкового кодексу України відповідно до якого при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази в їх сукупності, суд задовольняє позовні вимоги, виходячи із наступного.

Судом встановлено, що ДПІ у м. Сумах проведено камеральну перевірку податкової звітності ТОВ «Сумська Горобина» з податку на додану вартість за квітень 2015 року, за наслідками якої складено акт №1478/18-19-15-01/37785696 від 19.06.2015р. «Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ «Сумська Горобина» за квітень 2015 року» (а.с. 17 - 23).

Відповідно до висновків зазначеного акту камеральної перевірки, встановлено порушення ТОВ «Сумська Горобина» пункт 200.4 статті 200 розділу V Податкового кодексу України; підпункту 6 пункту 5 розділу V Порядку заповнення і подання звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 р. № 966 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 23.01.2015 р. №13) «Про затвердження форми та Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість», в результаті чого, зокрема:

- зменшується сума, що зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість (р.23.1) на суму 941955 грн.;

- збільшується сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 24) на суму 941955 грн.

На підставі зазначеного акту перевірки 09.07.2015р. ДПІ у м. Сумах ГУ ДФС у Сумській області прийнято податкове повідомлення - рішення №0004291501/32568 відповідно до якого ТОВ «Сумська Горобина» зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість по податковій декларації з ПДВ за квітень 2015 року, яка була врахована у зменшення суми податкового боргу, що виник за попередні звітні (податкові) періоди на 941955 грн. (а.с. 24)

Підставою для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення - рішення стали висновки податкового органу про те, що при визначені суми від'ємного значення, яка була врахована у зменшення суми податкового боргу товариством не дотримано п.200.1, п. 200.4 статті 200 ПК України, так як на момент подання податкової декларації сума розрахована відповідно до п.200.1. ст.200 ПК України складала 272 781 грн.

Крім того, відповідач стверджує, що у позивача станом на момент подання податкової звітності за квітень був відсутній податковий борг за попередні (звітні) періоди.

Суд не погоджується з таким висновками податкового органу та вважає їх такими, що не відповідають нормам законодавства та спростовуються матеріалами справи.

Пунктом 200.1 статті 200 Податкового кодексу України встановлено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пункту 200.4 статті 200 ПК України, при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації,

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200-1.3 статті 200-1 розділу V Податкового Кодексу України, на який є посилання в пункті 200.4 статті 200 цього Кодексу, визначено формулу за якою обчислюється сума податку на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З матеріалів справи суд вбачає, що 27.02.2015р. позивачем подано в електронному вигляді уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, до податкових декларацій з ПДВ за липень, серпень, вересень, жовтень, листопад та грудень 2014 року, внаслідок чого у підприємства збільшилась загальна сума податкового кредиту (від'ємного значення) з ПДВ на 921664 грн. Збільшена сума податкового кредиту з ПДВ відображена в рядках 19, 20.2 вказаних уточнених розрахунків.

19.03.2015 р. позивачем подано в електронному вигляді звітну (поточну) податкову декларацію з ПДВ за лютий 2015 року, в якій відображено основні показники, у тому числі:

- позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (р. 18)-922692 грн.;

- від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (р. 20) - 921664 грн.;

- значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду (р.20.1) - 921664 грн.;

- сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду (р. 25) - 1028 грн.;

15.04.2015 р. підприємством подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, до податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року. За наслідками цього ТОВ «Сумська Горобина» визначено наступні показники (різниця), у тому числі:

- сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду (р. 25) - 921664 грн.;

- сплачується до державного бюджету (р.25.1) - 921664 грн.;

- сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки (р.25.3) - 27650 грн.

Одночасно в додатку № 2 до уточнюючого розрахунку відображено податкові періоди, в яких виникло від'ємне значення (липень серпень, вересень, жовтень, листопад та грудень 2014 року), збільшено залишок від'ємного значення на підставі уточнюючого розрахунку, поданого за звітні (податкові) періоди до 01.02.2015 р. (графа 11) - на 921664 грн. та збільшено суму залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів станом на кінець поточного звітного (податкового) періоду (графа 14) на 921664 грн.

19.05.2015 р. підприємством подана звітна (поточна) податкова декларація з ПДВ за квітень 2015 року, в якій визначено наступні показники, у тому числі:

- від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (р.19)- 8774 грн.

- сума від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Податкового кодексу України на момент подання податкової декларації (р.23) - 1070771 грн.;

- зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість (р.23.1) - 941955 грн.;

- сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 24) -128816 грн.;

- сума непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду (р.31), - 93703 грн.

Таким чином підприємством у лютому 2015 року визначено суму податкового кредиту з ПДВ за попередні звітні (податкові періоди), у розмірі 921664 грн.

В квітні 2015 року підприємством самостійно визначено суму, що підлягає сплаті до бюджету (суму податкового боргу) по податковій декларації з ПДВ за лютий 2015 року, у розмірі 921664 грн. та суму самостійно обчислених штрафних санкцій у розмірі - 27650 грн.

В травні 20015 року (декларація за квітень) підприємством зараховано у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість від'ємне значення з ПДВ - 941955 грн.

Крім того, станом на 19.05.2015 р. (на момент подачі податкової (поточної) податкової декларації з ПДВ за квітень 2015 року, якою погашено податковий борг за попередні звітні періоди, підприємством отримано витяг з системи електронного адміністрування ПДВ за № 18 від 19.05.2015 р., згідно якого в системі електронного адміністрування ПДВ по ТОВ «Сумська Горобина» було сформовано (а.с. 88), у тому числі:

- сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - 276949,55 грн.;

- сума збільшення на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних - 1035658,00 грн.

В акті перевірки податковим органом зазначено, що позивачем було збільшено розмір суми податку, визначеної п.200-1.3 ст.200-1 розділу V ПК України, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у квітні 2015 року на суму 1035658,00 грн. Також в акті зазначено, що сума податку розрахована відповідно до п. 200-1.3 ст.200 ПК України станом на момент подання податкової звітності за квітень 2015 року складала 272 781 грн. Разом з тим під час розгляду даної судової справи відповідач не надав суду будь - яких пояснень та доказів того, що сума 1035658,00 грн. на яку позивачем було збільшено розмір суми податку, визначеної п.200-1.3 ст.200-1 розділу V ПК України, розрахована позивачем не правильно.

Крім того, суд зазначає, що податковим органом при визначенні позивачу суми податку відповідно до п.200-1.3 ст.200-1 розділу V ПК України не було взято до уваги, що абзацом 2 пункту 35 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу (Підрозділ 2 розділу XX доповнено пунктом 35 згідно із Законом № 71-УІІІ від 28.12.2014 р.), яка діє з 01.01.2015 р. і діяла на момент подачі платником податків податкової декларації з ПДВ за квітень 2015 року (станом на 19.05.2015 р.), визначено:

- період з 1 лютого 2015 року до 1 липня 2015 року є перехідним періодом, протягом якого реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється без обмеження сумою податку, обчисленою за формулою, визначеною пунктом 200-.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Отже суд вважає, що посилання відповідача на порушення п. 200-1.3 ст.200 ПК України позивачем при визначенні суми від'ємного значення що була зарахована у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість, безпідставним.

Також безпідставним суд вважає посилання відповідача на відсутність у позивача на момент подання податкової звітності за квітень 2015 року податкового боргу з податку на додану вартість за попередні звітні періоди.

Як вже зазначалося судом, 15.04.2015 р. підприємством було подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, до податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року в якому визначено суму податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду - 921664 грн. та нарахована сума штрафу у зв'язку з виправленням помилки - 27650 грн.

Податкова декларація, розрахунок - документ, що подається платником податків контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку (п. 46.1 ст.46 ПКУ).

Відповідно до п. 203 ст.203 ПК України, податкова декларація з ПДВ подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого ПКУ для подання податкової декларації (п. 57.1 ст.57 ПКУ).

Згідно п.50.1. ст.50 ПК України, у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку

Суд зазначає, що оскільки в наведеному випадку подання уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість до податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року (як самостійного документа) було здійснено після граничних строків подання декларації з ПДВ за лютий 2015 року, то сплатити донараховану в уточнюючому розрахунку суму ПДВ та самостійно нарахований штраф позивач повинен не пізніше дня подання уточнюючого розрахунку.

Відповідно до 14.1.175. ст. 14 ПК України, сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), яка не сплачена платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання є податковим боргом.

Отже враховуючи що позивач разом з поданням уточнюючого розрахунку до податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року не сплатив донараховану в ньому суму ПДВ та самостійно нарахований штраф, дані податкові зобов'язання на момент подання податкової декларації з ПДВ за квітень 2015 року мали статус податкового боргу, відтак позивач відповідно до перелічених вище норм законодавства мав право зарахувати у зменшення суми даного податкового боргу від'ємне значення з ПДВ. При цьому, твердження податкового органу про те що даний податковий борг виник лише в квітні 2015 року, відтак не є боргом попереднього звітного періоду, суд також вважає безпідставним, оскільки податковим (звітним) періодом за який було подано уточнюючий розрахунок є лютий 2015 року.

Згідно ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд вважає, що податковим органом не доведено правомірності оскаржуваного податкового повідомлення - рішення, відтак позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Відповідно до ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань ДПІ у м.Сумах, понесені позивачем судові витрати у виді судового збору в розмірі 1218,00 грн., сплачені платіжним дорученням від 23.12.2015 року № 2447, оригінал якого знаходиться в матеріалах справи (а.с.3).

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Сумська Горобина" до Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області від 09.07.2015 року № 0004291501/32568, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю "Сумська Горобина" зменшено розмір від"ємного значення суми податку на додану вартість по податковій декларації з ПДВ за квітень 2015 року, яка була врахована у зменшення суми податкового боргу, що виник за попередні звітні періоди на 941955 (дев'ятсот сорок оду тисячу дев'ятсот п'ятдесят п'ять) грн. 00 коп.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Сумська Горобина" (вул.Черепіна, 29, м.Суми, 40034, код ЄДРПОУ 37785695) сплачений судовий збір в сумі 1218 (одна тисяча двісті вісімнадцять) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області (пл.Покровська,2, м.Суми, 40000).

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови складено 09.03.2016 року.

Суддя (підпис) В.О. Павлічек

З оригіналом згідно

Суддя В.О. Павлічек