Ухвала суду № 56550387, 12.01.2016, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

12 січня 2016 рокусправа № 804/12417/14

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Туркіної Л.П.

суддів: Дурасової Ю.В. Коршуна А.О.

за участю секретаря судового засідання: Комар Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпропетровську апеляційну скаргу Нікопольської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області

на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25 вересня 2014 року

у справі № 804/12417/14

за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Птахокомплекс «Дніпровський»

до відповідача Нікопольської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Птахокомплекс «Дніпровський» звернулося з адміністративним позовом до відповідача, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0003022201 від 28.07.2014р., щодо збільшення суми грошового зобов'язання за платежем суми ПДВ, що залишаються у розпорядженні с/г підприємства згідно ст.. 209 ПК України в розмірі штрафних санкцій 1 199 510,70 грн.;

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25 вересня 2014 року адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Птахокомплекс «Дніпровський» задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення форми "Р" Нікопольської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області № 0003022201 від 28.07.2014р., яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Птахокомплекс "Дніпровський" збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: суми ПДВ, що залишаються у розпорядженні с/г підприємства згідно ст. 209 ПКУ - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в розмірі 1 199 510,70 грн..

Постанова суду мотивована необґрунтованістю та недоведеністю відповідачем тих обставин, які стали підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення. Такі висновки суд обґрунтував встановленими обставинами справи, які свідчать про реальність господарських операцій, що не визнаються відповідачем, а також наявністю належним чином оформлених первинних документів, які підтверджують здійснені позивачем господарські операції, за наслідками яких підприємством визначено показники податкової звітності з податку на додану вартість.

Не погодившись із постановою суду першої інстанції, відповідач - Нікопольська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Дніпропетровській області подала апеляційну скаргу, у якій, посилаючись на неповне з'ясування судом обставин справи, невідповідність рішення суду обставинам справи, просить скасувати постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25 вересня 2014 року та ухвалити нову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Так, відповідач вказує, під час проведення перевірки встановлено, що ПП «Валга», ТОВ «Нові Рішення - 2013», ТОВ «Взлет -Ера», ТОВ «Газтрейдінвест», ТОВ «Аксон-Групп», ТОВ «Доза», ПП «Агентство Маркетингових Досліджень», які є контрагентами ТОВ «Птахокомплекс «Дніпровський», мають ознаки нереальності здійснення фінансово-господарської діяльності - відсутні фізичні, технічні та технологічні можливості до вчинення задекларованих господарських операцій. Контрагенти названих юридичних осіб також мають ознаки фіктивності. Зазначене підтверджується актами :

ДПІ у м.Полтаві ДПС у Полтавській області №417/22.5-10/30285569 від 18.04.13 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ПП «Валга», податковій номер 30285569, з питань правомірності проведення господарських відносин із платниками податків за період: за лютий 2010-лютий 2013 р.р.; №433/22.5-10/32257266 від 10.04.13 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Взлет - Ера», податковій номер 32257266, з питань правомірності проведених господарських відносин з платниками податків у періоді з 01.02.2010 по 28.02.2013»;

ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві №1333/26-55-22-01/34616449 від 27.09.13 «Про проведення перевірки ТОВ «Нові Рішення -2013 (код 34616449) з питань дотримання вимог податкового законодавства при взаємовідносинах з контрагентами за лютий, квітень, травень, червень та липень 2013»;

ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м. Києві №1137/22-13/37145536 від 29.04.2014 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЗТРЕЙДІНВЕСТ»;

Дніпропетровської ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровської області №233/2204/37274459 від 18.04.2014 «Про результати проведення документальної позапланової виїзної перевірки ПП «АГЕНТСТВО МАРКЕТИНГОВИХ ДОСЛІДЖЕНЬ», код за ЄДРПОУ 37274459 з питань дотримання вимог податкового законодавства України при здійсненні фінансово - господарських взаємовідносин з платниками податків з ТОВ «Протей-Груп» (код 38905326) та ТОВ «Буд Альянс» (код 38834947) за січень 2014 року;

ДПА в Одеській області №№1812/15-53-22-3/38295684 від 01.04.2014 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «АКСОН-ГРУПП», код 38295684 щодо документального підтвердження господарських відносин із контрагентами за період січень 2014 року - лютий 2014 року;

Лівобережної ДПІ (Самарський р-он) ГУ Міндоходів у Дніпропетровської області/ №1315/2203/38529795 від 11.04.2014 «Про результати перевірки з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства ТОВ «ДОЗА», код 38529795;

Таким чином, операції з придбання ТОВ «Птахокомплекс «Дніпровський» товарів та послуг у названих контрагентів не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності.

Виходячи з зазначеного та посилаючись на порушення позивачем норм п.209.2 ст.209 ПК України, а також Постанови Кабінету Міністрів України від 12.01.2011 року № 11, якою затверджено Порядок акумулювання сільськогосподарськими підприємствами сум податку на додану вартість на спеціальних рахунках, відкритих у банках, відповідач зазначає, що до підприємства правомірно застосовано штрафні санкції, передбачені п.123.2, ст.. 123 ПК України.

На адресу суду надійшли заперечення на апеляційну скаргу, в яких позивач просить залишити без задоволення апеляційну скаргу, а постанову суду першої інстанції без змін, як законну та обгрунтовану.

Вказує, що факт наявності господарських операцій підтверджено документами первинного бухгалтерського обліку підприємства висновками акту перевірки стосовно відсутності порушень під час визначення показників податкових зобов'язань з ПДВ, які формувались за рахунок оплати переробки сільгосппродукції, що придбавалась у ПП «Валга», ТОВ «Нові Рішення - 2013», ТОВ «Взлет -Ера.

Крім того, позивач не погоджується з зазначеними висновками податкового органу, оскільки такі висновки, на думку підприємства, не ґрунтуються на нормах Податкового кодексу України, якими визначено підстави та порядок застосування сільськогосподарським виробником спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість.

Так, пунктом 209.2 ст. 209 Податкового кодексу України передбачено, що згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.

Зазначені суми податку на додану вартість акумулюються сільськогосподарськими підприємствами на спеціальних рахунках, відкритих в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 4 Порядку акумулювання сільськогосподарськими підприємствами сум податку на додану вартість на спеціальних рахунках, відкритих у банках, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 12.01.2011 року № 11, сума податку на додану вартість, що акумулюється на спеціальному рахунку, не підлягає вилученню до державного бюджету і використовується сільськогосподарським підприємством відповідно до пункту 209.2 статті 209 Податкового Кодексу України.

У разі нецільового використання суми податку на додану вартість сільськогосподарське підприємство несе відповідальність відповідно до законодавства.

Оскільки підприємством не було такого використання, тому і висновки податкового органу про донарахування грошового зобов'язання є необґрунтованим.

Відповідач, належним чином повідомлений про дату, час та місце розгляду справи, свого представника до суду не направив.

Представник позивача підтримав доводи, викладені у запереченнях на апеляційну скаргу.

У судовому засіданні, заслухавши пояснення представника позивача, перевіривши доводи апеляційної скарги та матеріали справи, колегія суддів прийшла до висновку про те, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що на підставі постанови слідчого від 16.05.2014 року за матеріалами кримінального провадження №32013060000000074, посадовими особами податкового органу була проведена позапланова виїзна документальна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "Птахокомплекс "Дніпровський" з питань дотримання вимог податкового законодавства в частині повноти нарахування тасплати податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "Раквере" (код 30285569, інша назва ПП "Валга"), ТОВ "Нові Рішення-2013" (код 34616449, інша назва ТОВ "МІРІД"), ПП "ВАТЕР-ШПАГ" (код 32257266, інша назва ТОВ "Взлет-Ера") за період діяльності з 01.05.2011р. по 15.05.2014р., у фактичних періодах їх здійснення та з ТОВ "Газтрейдінвест" (код 37145536) за період січень-лютий 2014р., ТОВ "Аксон-Групп" (код 38295684) за січень 2014р., ПП "Торнадо" (код 21051275) за червень 2011р., ТОВ "ДОЗА" (код 38529795) за січень 2014р., ПП "Агенство Маркетингових Досліджень" (код 37274459) за січень 2014р.

За результатами перевірки податковим органом був складений акт від 01.07.2014 року №1936/04-07-22-02-16.36020648.

Згідно висновків акту, документальною позаплановою виїзною перевіркою ТОВ "Птахокомплскс "Дніпровський" (код 36020648) не підтверджено реальність здійснення господарських відносин з ПП "Валга", ТОВ "Нові Рішенні-2013", ТОВ "Взлет-Ера", ТОВ "Газтрейдінвест", ТОВ "Аксон-Групп", ПП "Торнадо", ТОВ "ДОЗА", ПП "Агенство Маркетингових Досліджень", їх вид, обсяг, якість та розрахунки, а саме встановлено не відповідність змісту первинних документів суті господарських операцій, які визнані не реальними по ланцюгу постачання, відсутність об'єктів оподаткування та порушення: ст.185, ст.187, ст. 188, ст.198, ст.201, ст.209 Податкового кодексу України, в результаті чого, занижено податок на додану вартість на загальну суму 1 199 510,70 грн,, в тому числі за: жовтень 2012 у сумі 47732,67 грн.; листопад 2012 у сумі 73587,42 грн.; грудень 2012 у сумі 147477,60 грн.; червень 2013 у сумі 40248,53 грн.; січень 2014 у сумі 450204,17 грн.; лютий 2014 у сумі 440260,31 грн.

На підставі акту перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення № 0003022201 від 28.07.2014р., яким ТОВ "Птахокомплекс "Дніпровський" на підставі п.123.2 ст.123 ПК України збільшено суму грошового зобов'язання за платежем суми ПДВ, що залишаються у розпорядженні сільськогосподарського підприємства згідно ст.. 209 ПК України, шляхом застосування штрафних санкцій у розмірі 1 199 510,70 грн.

Вирішуючи спірні правовідносини між сторонами та задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції дійшов висновку про те, що податкове повідомлення - рішення відповідача прийнято не на підставі та не у спосіб, що передбачені, зокрема, Податковим кодексом України.

З такими висновками суду першої інстанції суд апеляційної інстанції погоджується з наступних підстав.

Відповідно до пп. 14.1.181 Податкового кодексу України, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно із п. 198.1. ст.198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) в необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного фінансового лізингу.

Відповідно до п. 198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до пункту 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Таким чином, вказаними нормами права визначено підстави за яких платник податків має право на віднесення понесених витрат, у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), до складу витрат та сплачених сум ПДВ, у вартості товарів (робіт, послуг), до складу податкового кредиту підприємства. До таких підстав віднесено: наявність господарської операції, наслідком якої є поставка товарів (робіт, послуг), понесення витрат, у зв'язку з господарською діяльністю платника, сплата (нарахування) податку на додану вартість у вартості товарів (робіт, послуг), факт понесення витрат та сплати податку на додану вартість має підтверджуватися відповідними первинними документами.

Дослідивши акт перевірки та документи первинного бухгалтерського обліку позивача у сукупності, суд встановив наступне.

Між ТОВ "Птахокомплекс "Дніпровський" та ПП "Валга" був укладений Договір № П2727 від 24.10.2012р. щодо поставки сої врожаю 2012р. Умови поставки згідно правил Інкотермс 2010 - СРТ - ТОВ "Агропроінвест08", Запорізька обл., м. Вільнянськ, пер. Матросова, 22.

Вартість та об'єми поставок були узгоджені сторонами в специфікаціях у загальній кількості 450 т. +/- 10 % , загальною вартістю 2 080 500,00 грн., а саме: Специфікація № 1 від 24.10.2012р. - кількість - 70 т. +/- 10%, вартістю 322 000,00 грн.; Специфікація № 2 від 12.11.2012р. - кількість 60 т. +/- 10 %, вартістю 279 000,00 грн.; Специфікація № 3 від 27.11.2012р. - кількістю 100 т. +/- 10 %, вартістю 460 000,00 грн.: Специфікація № 4 від 07.12.2012р. - кількістю 70 т, +/- 10 %, вартістю 322 000,00 грн. Специфікація № 5 від 13.12.2012р. - кількістю 150 т. +/- 10 %, вартістю 697 500,00 грн.

Виконання умов договору підтверджено наступними документами бухгалтерського обліку:

- Накладна № 6604 від 26.10.2012р., кількість - 62,26 т. вартістю - 286 396,00 грн. в

т.ч. ПДВ 47732,67 грн., податкова накладна - № 588 від 26.10.2012р., оплата: 07.11.2012р. - 286 396,00 грн., ТТН № 848059 від 26.10.2012р. - 29,480 т. (картка Ф-47 № 244 від 26.10.2012), ТТН № 848058 від 26.10.2012 - 32,780 т. (картка Ф-47 № 243 від 26.10.2012);

- Накладна № 6858 від 12. 11.2012р. кількість - 60,13 т., вартістю - 279 604,50 грн. в

т.ч. ПДВ 46 600,75 грн., податкова накладна - № 56 від 12.11.2012р., оплата: 13.11.2012 - 279 604,50 грн., ТТН № 705154 від 12.11.2012р. - 29,080 т. (картка Ф-47 № 410 від 12.11.2012), ТТН № 705155 від 12.11.2012р. - 31.050 т. (картка Ф-47 №411 від 12.11.2012);

- Накладна № 7174 від 28.11.2012 кількість - 35,20 т., вартістю - 161 920,00 грн. в т.ч. ПДВ 26 986,67 грн., податкова накладна - № 274 від 28.11,2012р., оплата: 30.11.2012р. - 161 920,00 грн., ТТН № 826587 від 28.11.2012р. - 35,200т. (картка Ф-47 № 552 від 28.11.2012);

- Накладна № 7298 від 04.12.2012р., кількість - 23,26 т., вартістю - 106 996,00 в т.ч. ПДВ 17832,67 грн., податкова накладна - № 16 від 04.12.2012р., оплата: 05.12.2012р. - 106 996,00 грн., ТТН № 813340 від 04.12.2012р. - 23,260 т. (картка Ф-47 № 608 від 04.12.2012р.);

- Накладна №7371 від 06.12.2012р. кількість - 30,824 т., вартістю 141 790,40 грн. в т.ч. ПДВ 23 631,73 грн., податкова накладна - № 29 від 06.12.2012р., оплата: 11.12.2012р. - 140 665,39 грн., 17.12.2012р. - 1125,01грн., ТТН № 813344 від 06.12.2012р. - 31,250 т. (картка Ф-47 № 627 від 06.12.2012);

- Накладна № 7405 від 07.12.2012р. кількість - 39,97 т., вартістю - 183 862,00 в т.ч. ПДВ 30 643,67 грн., податкова накладна - №. 35 від 07.12.2012р., оплата: 11.12.2012 - 183 862,00 грн., ТТН № 813332 від 07.12.2012р. - 39,970 т. (картка Ф-47 № 643 від 07.12.2012);

- Накладна № 7731 від 13.12.2012р. кількість - 51,600 т., вартістю - 239 940,00 в т.ч. ПДВ 39 990,00 грн., податкова накладна № 67 від 13.12.2012р., оплата: 17.12.2012р. - 239 940,00 грн., ТТН № 813341 від 13.12.2012р. - 51,600 т. (картка Ф-47 № 702. від 12.12.2012);

- Накладна № 7753 від 14.12.2012 р. кількість - 25,310 т., вартістю - 117 691,50 в т.ч. ПДВ 19 615,25 грн., податкова накладна № 96 від 14.12.2012р., оплата: 19.12.2012р. - 117 691,50 грн., ТТН № 848153 від 14.12.2012р. - 25,310 грн. (картка Ф-47 № 734 від 13.12.2012).

Згідно наявних документів, придбаний товар - соя була передана виробничому підприємство ТОВ "Агропроінвест 08" на підставі договору на переробку давальницької сировини за актами прийому-передачі: від 26.10.2012р. - у кількості 166.890 т.; від 12.11.2012 у кількості 60,130 т.; від 28.11.2012 у кількості 35,200 т.; від 04.12.2012 у кількості 385,75 т.; від 06.12.2012 у кількості 30,824 т.; від 07.12.2012 у кількості 69,940 т.; від 13.12.2012 у кількості 54,600 т.; від 14.12.2012 у кількості 152,210 т.

Факт правовідносин з ТОВ «Агропроінвест 08» в акті перевірки не спростовується, як і показники податкових зобов'язань з ПДВ.

Також, між ТОВ "Птахокомплекс "Дніпровський" та ТОВ "Нові Рішення-2013" був укладений Договір № П1414 від 05.06.2013р.

Згідно умов укладеного договору ТОВ "Нові Рішення-2013" зобов'язалось поставити позивачу сою врожаю 2012р., на умовах згідно правил Інкотермс 2010 - СРТ- ТОВ "Агропроінвест 08", Запорізька обл., м. Вільнянськ, пер. Матросова, 22.

Вартість та об'єм поставки були узгоджені в Специфікації № 1 від 05.06.2013р.: кількість 50,00 т +/- 10 %, вартістю 242 500,00 грн.

На виконання умов договору ТОВ "Нові Рішення-2013" були здійснені поставки, що підтверджується накладною №915 від 06.06.2032р., кількість - 49,792 т., вартістю - 241 491,20 грн. в т.ч. ПДВ 40 248,53 грн., податковою накладною - № 10 від 06.06.2013р. ТТН від 13.09.2013р., оплата: 10.06.2013р. - 305,81 грн. та 07.06.2013р. - 241 185,39 грн., ТТН № 325054 від 06.06.2013р. - 50,080 т. (картка Ф-47 № 2721 від 06.06.2013р., книга вагової від 06.06.2013).

Придбаний товар - соя була передана виробничому підприємство ТОВ "Агропроінвест 08" на підставі договору на переробку давальницької сировини за актом прийому-передачі від 06.06.2013р. - у кількості 50,140 т.

21.12.2012р. між Позивачем та ТОВ "Взлет-Ера" був укладений Договір № П3188 щодо поставки сої врожаю 2012р. Умови поставки згідно правил Інкотермс 2010 - СРТ - ТОВ "Агропроінвест 08", Запорізька обл., м. Вільнянськ, пер. Матросова, 22.

Вартість та об'єми поставок були узгоджені сторонами в специфікації №1 від 21.12.2012р., кількість - 80т. +/- 10%, вартістю 372 000,00 грн.

На виконання умов договору ТОВ "Взлет-Ера" була здійснені поставка за накладною № 733 від 22.12.2012р. в кількості - 20,341 т., вартістю - 94 585,66 грн. в т.ч. ПДВ 15 764,28 грн. та виписана податкова накладна - № 115 від 22.12.2012р., оплатавідбулась: 26.12.2012р. в сумі 94 338,75 грн. та 15.01.2013р. в сумі 246,91 грн., ТТН № 791561 від 22.12.2012р. - 20.640 т. (картка Ф-47 № 919 від 22.12.2012).

Придбаний товар - соя була передана виробничому підприємство ТОВ "Агропроінвест 08" на підставі договору на переробку давальницької сировини за актом прийому-передачі від 22.12.2012 - у кількості 20,640 т.

Придбана соя була перероблена в січні 2013р. на виробничих потужностях ТОВ "Агропроінвест 08" в олію соєву та макуху соєву, що підтверджується актом випуску продукції з давальницької сировини за січень 2013р. в загальній кількості 1 099,028 т.

Всі вказані вище правовідносини з ТОВ «Агропроінвест 08» в акті перевірки не спростовуються.

Між ТОВ "Птахокомплекс "Дніпровський" та ТОВ "Газтрейдінвест" був укладений Договір № 16/08/13-07 від 16.08.2013р. на постачання природного газу.

Згідно умов укладеного договору ТОВ "Газтрейдінвест" зобов'язалось передавати у власність природний газ та послуги з розподілу та постачання газу.

При цьому, транспортування природного газу, що придбається у будь-якого суб'єкта даного ринку, магістральними трубопроводами, здійснюється для ТОВ "Птахокомплекс "Дніпровський" ПАТ "Укртрансгаз" на підставі Договору № 14-49 від 10.12.2013р.

Також, розподіл придбаного природного газу здійснюється іншим уповноваженим суб'єктом - ПАТ "Дніпропетровськ", з структурним підрозділом якого - "Нікопольске управління по експлуатації газового господарства ПАТ по газопостачанню та зазифікапії "Дніпропетровсьгаз", здійснюється на підставі Договору № 2013/Т-ПР 091468 від 28.12.2012р.

В акті перевірки за даним правочином досліджувався перевіряємий період січен - лютий 2014р., в яких фактично відбулися наступні господарські операції:

Додатковою згодою № 7 від 03.01.2014р., Позивач та ТОВ "Газтрейдінвест" визначили ціну газу за 1 000 куб.м. - 3810,30 грн.

Так, в січні 2014р., згідно акту приймання передачі природного газу № 9 від 31.01.2014р. було передано природний газ у кількості 630 тис. м.куб. на загальну суму 2 400 489,00 грн. в т ч. ПДВ 400 081,50 грн.

Транспортування придбаного природного газу здійснювалось ПАТ "Укртрансгаз", що підтверджується актом від 31.01.2014р.

Траснпортування та подачу придбаного природного газу було здійснено ПАТ "Дніпропетровськгаз", що підтверджується актом від 31.01.2014р.

За приданий у ТОВ "Газтрейдінвест" природний газу Позивачем були здійснені наступні платежі, що були першою подією для отримання податкової накладної:

- ПН № 4 від 08.01.2014 на суму 1 149 186,48 грн., кількість - 301,600000 тис.м.куб.;

- ПН № 9 від 10.01.2014 на суму 2І6 000,00 грн., кількість 56,688450 тис.м.куб.;

- ПН № 16 від 13.01.2014 на суму 216 000,00 грн., кількість 56,688450 тис.м.куб.;

- ПН № 20 від 14.01.2014 на суму 216 000,00 грн., кількість 56,688450 тис.м.куб.;

- ПН № 22 від 15.01.2014 на суму 213 889,86 грн., кількість 56,134651 тис.м.куб.;

- ПН № 28 від 20.01.2014 на суму 173 000,00 грн., кількість 45,403249 тис.м.куб.;

- ПН № 35 від 22.01.2014 на суму 116 412,66 грн., кількість 30,552098 тис.м.куб.;

- ПН № 37 від 23.01.2014 на суму 100 000,00 грн., кількість 26,244652 тис.м.куб.

В лютому 2014р., згідно акту приймання передачі природного газу № 18 від 28.02.2014р. було передано природний газ у кількості 540,191 тис.м.куб. на загальну суму 2 058 289,77 грн. в т ч. ПДВ 343 048,30 грн.

Транспортування придбаного природного газу здійснювалось ПАТ "Укртрансгаз", що підтверджується актом від 28.02.2014р.

Транспортування та розподіл придбаного природного газу було здійснено ПАТ "Дніпропетровськгаз", що підтверджується актом від 28.02.2014р.

За приданий у ТОВ "Газтрейдінвест" природний газу Позивачем були здійснені наступні платежі, що були першою подією для отримання податкової накладної:

- ПН № 5 від 04.02.2014 на суму 500 000,0 грн., кількість 131,223263 тис.м.куб.;

- ПН № 7 від 05.02.2014 на суму 505 919,20 грн., кількість 132,776737 тис.м.куб.;

- ПН № 11 від 06.02.2014 на суму 108 000,00 грн., кількість 28,344225 тис.м.куб.;

- ПН № 16 від 10.02.2014 на суму 162 000,00 грн., кількість 42,516337 тис.м.куб.;

- ПН № 19 від 11.02.2014 на суму 162 000,00 грн., кількість 42,516337 тис.м.куб;

- ПН № 26 від 13.02.2014 на суму 216 000,00 грн., кількість 56,688450 тис.м.куб.;

- ПН № 31 від 14.02.2014 на суму 214 439,40 грн., кількість 56,278876 тис.м.куб;

- ПН № 34 від 17.02.2014 на суму 125 000,00 грн., кількість 32,805816 тис.м.куб.;

- ПН № 38 від 18.02.2014 на суму 125 000,00 грн., кількість 32,805816 тис.м.куб.;

- ПН № 46 від 21.02.2014 на суму 47 203,40 грн., кількість 12,388368 тис.м.куб.;

- ПН № 54 від 25.02.2014 на суму 119 000,00 грн., кількість 31,231 137 тис.м.куб.;

- ПН № 59 від 26.02.2014 на суму 119 000,00 грн., кількість 31,231137 тис.м.куб.;

- ПН № 63 від 27.02.2014 на суму 119 000,00 грн., кількість 31,231137 тис.м.куб.;

- ПН № 70 від 28.02.2014 на суму 119 000,00 грн., кількість 31,231137 тис.м.куб.

Придбаний природний газ використовувався для забезпечення роботи потужностей Позивача, що підтверджується бухгалтерським обліком - розподілення енергоресурсів за січень, лютий 2014р.

Також, між ТОВ "Птахокомплекс "Дніпровський" та ПП "Агентство Маркетингових Досліджень" був укладений договір про надання маркетингових послуг № П134 від 01.01.2014р. в межах якого останній надає маркетингові послуги, а саме здійснює анкетування, визначає динаміку продажу продукції, визначає об'єм продажу товарів, в межах реалізації м'ясної продукції Позивача під товарним знаком "Знатна курка" в торгових точках "АТБ-МАРКЕТ".

В підтвердження фактичного виконання даних послуг сторонами був підписаний акт здачі-прийняття виконаних робіт (надання послуг) № 0010514 від 31.01.2014р. Доказами фактичного виконання даних послуг є відповідні звіти ПП "Агенство Маркетингових Досліджень".

Як зазначив позивач, за першою подією податкового обліку - складання акту - було надано податкову накладну № 100 від 31.01.2014р. на суму 286 130,00 грн. в т.ч. ПДВ 47 688,33 грн. Оплата за надані послуги здійснена у розмірі 286130,00 грн. - 17.02.2014р.

Між Позивачем та ПП "Торнадо" було укладено договір поставки № Т9 від 28.02.2011р., в межах якого останній зобов'язався поставити Позивачу етикетки для упаковки харчових продуктів.

Умови поставки, згідно правил Інкотермс - СРТ - м.Нікополь, вул. Електрометалургів, 302.

Сторонами Специфікацією № 5 від 01.06.2011р. був узгоджений об'єм поставки товару на загальну суму 112 375,00 грн. в т.ч. ПДВ 18729,16 грн.

На підтвердження виконання умов договору ПП "Торнадо" були надані наступні документи:

- видаткова накладна № тфл218 від 02.06.2011р., вартість - 21 070,31 грн. в т.ч. ПДВ

3 511,72 грн., акт приймання-передачі товару від 02.06.2011р., ПН №3 від 02.06.2011р., оплата: 12.07.2011р. в сумі 21 070,31 грн.;

- видаткова накладна № тфл2.18/1 від 06.06.2011р., вартість - 67 893,25 грн. в т.ч.

ПДВ 11 315,54 грн., акт приймання-передачі товару від 06.06.2011р., ПН №6 від 06.06.2011р., оплата: 22.07.2011р. в сумі 67 893,25 грн.;

- видаткова накладна № тфл218/2 від 07.06.2011р., вартість - 23 411,52 грн. в т.ч.

ПДВ 3901,92 грн., акт приймання-передачі товару від 07.06.2011р., ПН №7 від 07.06.2011р., оплата: 13.07.2011р. в сумі 23 411,52 грн.

Таким чином, ПП "Торнадо" було поставлено товарів - етикеток на загальну суму 112 375,08 грн в т.ч. ПДВ 18 729,18 грн.

Придбаний товар використовувався Позивачем в межах реалізації власно виготовленої продукції - курчат бройлерів, що підтверджується звітом по списанню покувальних матеріалів за червень 2011р.

25.01.2014р. між Позивачем та ТОВ "Аксон-групп" був укладений договір про надання послуг митного оформлення.

В межах зазначеного договору сторони угодили виконання послуг по підготовці документації для митного оформлення, вартістю 10 606,00 грн., в т.ч. ПДВ 1 767,67 грн.

Доказами фактичного виконання послуг є акт здачі-прийомки (надання послуг) від 25.01.2014 року, що є першою подією в податковому обліку для виписки податкової накладної № 4802 від 25.01.2014р. на суму 10 606,00 грн. в т.ч. ПДВ 1 767,67 грн.

Оплата за надані послуги була здійснена 27.01.2014р. в повному обсязі.

Доказами фактичного виконання послуг, є вантажно-митні декларації, супроводження оформлення яких здійснювалось ТОВ "Аксон-групп".

Також, між Позивачем та ТОВ "ДОЗА" був укладений договір № 1-00016-М від 10.01.2014р., в межах якого сторони угодили, що останній зобов'язаний виконати роботи з підготовки технічної документації із землеустрою щодо встановлення (відновлення) меж земельної ділянки в натурі (на місцевості) в кількості 4 шт.

В підтвердження фактичного здійснення послуг та належного виконання договірних зобов'язань сторонами був узгоджений та підписаний Акт № 1-00016-Х надання послуг від 31.01.2014р., в якому визначена вартість послуг у розмірі 4000,00 грн. в т.ч. ПДВ 666,67 грн.

Оплата за договором, на підставі п. 2.2. була здійснена 13 січня 2014р. шляхом перерахування 100 % передплати у розмірі 4 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 666,67 грн., що є першою подією в податковому обліку для виписки податкової накладної № 36 від 13.01.2014р.

Суми ПДВ за вищезазначеними податковими накладними було віднесено ТОВ "Птахокомплекс "Дніпровський" до складу податкового кредиту з ПДВ та відображено у реєстрі отриманих податкових накладних.

Таким чином, слід дійти висновку, що показники податкової звітності позивача підтверджено належними та допустимими доказами, якими згідно ст.. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» є документи первинного бухгалтерського обліку суб'єкта господарювання.

Доказів щодо підробки названих документів, а також відомостей щодо наявності вироку суду у кримінальній справі, яким підтверджено фактичну відсутність господарських операцій між позивачем та контрагентами, матеріали справи не містять.

Посилання відповідача на акти, які стосуються перевірок контрагентів, не приймаються судом, виходячи з такого:

- акти, які стосуються ПП «Валга», ТОВ «Взлет-Ера», ТОВ «Газтрейдінвест», ТОВ «Аксон-Групп», можуть свідчити лише про неможливість проведення зустрічної звірки названих суб'єктів господарювання.

- акт перевірки ПП «Агенство Маркетингових Досліджень» стосується правовідносин названої особи з ТОВ «Протей-Групп» та ТОВ «БудАльянс».

Слід також зазначити, згідно ст. 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського Суду з прав людини" суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

У рішенні Європейського суду з прав людини від 22.01.2009 у справі "БУЛВЕС" АД проти Болгарії" (заява № 3991/03) зазначено, що у разі якщо національні органи за відсутності будь-яких вказівок на безпосередню участь фізичної або юридичної особи у зловживанні, пов'язаним зі сплатою ПДВ, який нараховується у ланцюгу поставок, або будь-яких вказівок на обізнаність про таке порушення, все ж таки застосовують негативні наслідки до отримувача оподатковуваної ПДВ поставки, який повністю виконав свої зобов'язання, за дії або бездіяльність постачальника, який перебував поза межами контролю отримувача і у відношенні якого у нього не було засобів перевірки та забезпечення його виконання, то такі владні органи порушують справедливий баланс, який має підтримуватися між вимогами суспільних інтересів та вимогами захисту права власності.

Отже колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції стосовного того, що під час судового розгляду відповідач не надав беззаперечних доказів щодо відсутності господарських операцій між позивачем та підприємствами - контрагентами.

Відповідно до ч. 2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Разом з тим, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити наступне.

Згідно із п. 209.1 ст. 209 Податкового кодексу України резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у п. 209.6 цієї статті (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування.

Пунктом 209.2 ст. 209 Податкового кодексу України передбачено, що згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.

Зазначені суми податку на додану вартість акумулюються сільськогосподарськими підприємствами на спеціальних рахунках, відкритих в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 3 Порядку акумулювання сільськогосподарськими підприємствами сум податку на додану вартість на спеціальних рахунках, відкритих у банках, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 12.01.2011 року № 11, сума податку на додану вартість, що підлягає сплаті (перерахуванню) сільськогосподарським підприємством відповідно до податкової декларації за операціями з постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг), тобто різниця між сумою податкового зобов'язання за звітний (податковий) період та сумою податкового кредиту за такий період перераховується сільськогосподарським підприємством з поточного рахунка на спеціальний рахунок у строки, встановлені статтею 203 Кодексу для перерахування суми податку на додану вартість до державного бюджету.

Сільськогосподарське підприємство подає за місцем своєї реєстрації не пізніше останнього календарного дня місяця, що настає за звітним (податковим) періодом, органові державної податкової служби копії платіжних доручень про фактично зараховані на спеціальний рахунок суми податку на додану вартість за кожний звітний (податковий) період.

Згідно п.4 цього ж Порядку сума податку на додану вартість, що акумулюється на спеціальному рахунку, не підлягає вилученню до державного бюджету і використовується сільськогосподарським підприємством відповідно до пункту 209.2 статті 209 Податкового Кодексу України.

У разі нецільового використання суми податку на додану вартість сільськогосподарське підприємство несе відповідальність відповідно до законодавства.

Відповідно до п.123.2 ст.123 ПК України використання платником податків (посадовими особами платника податків) сум, що не сплачені до бюджету внаслідок отримання (застосування) податкової пільги, не за призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання згідно із законом з питань відповідного податку, збору, платежу додатково до штрафів, передбачених пунктом 123.1 цієї статті, - тягне за собою стягнення до бюджету суми податків, зборів, платежів, що підлягали нарахуванню без застосування податкової пільги.

Оскільки, перевіркою не було встановлено використання акумульованих коштів не за призначенням, то суд дійшов висновку про необґрунтованість спірного податкового повідомлення-рішення.

На підставі викладеного, апеляційну скаргу Нікопольської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області слід залишити без задоволення, постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25 вересня 2014 року - без змін.

Керуючись ст. ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Нікопольської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25 вересня 2014 у справі № 804/12417 - без змін.

Ухвала суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з моменту проголошення.

Касаційна скарга на судове рішення подається протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, крім випадків, передбачених цим Кодексом, а в разі складення рішення в повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу - з дня складення судового рішення в повному обсязі.

Ухвалу в повному обсязі виготовлено 15.03.2016 року.

Головуючий: Л.П. Туркіна

Суддя: Ю.В. Дурасова

Суддя: А.О. Коршун