Постанова № 56282211, 24.02.2016, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua ПОСТАНОВА

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

"24" лютого 2016 р. № 820/8202/15

Харківський окружний адміністративний суд у складі

Головуючого судді Спірідонов М.О.

за участю секретаря судового засідання Сайко А.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Флоксар" до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення ,

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Флоксар", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить суд:

1. скасувати податкове повідомлення-рішення за № 0001991501 від 16.07.2015 року;

2. скасувати податкову вимогу за № 7-23 від 04.08.2015 року.

В обґрунтування позову зазначено, що відповідачем було проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за лютий-травень 2015 року.

За результатами проведеної перевірки було складено акт про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість від 01.07.2015 р. зa№1954/20-31-15-01-10/38634372.

У відповідності до висновку акту перевірки ДПІ зазначає, що перевіркою встановлено порушення:

- ТОВ «Флоксар» допущено порушення порядку ведення податкового обліку, а сааме: п.200.1 ст. 200 Податкового Кодексу України, п.п.8, п.5 Розділ III «Розрахунки за звітний період, п.п.1, п.п.3, п.п.4,п.п.8 п.6 розділу IV «Погашення залишків сум від'ємного значення звітних періодів до 01 лютого 2015 року, розділу V «Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 №966, в результаті чого занижена сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду у загальному розмірі ПДВ 33 798 419 грн.

За результатами проведеної перевірки та складеного акту перевірки було винесено податкове повідомлення - рішення за №0001991501 від 16.07.2015 року на загальну суму 50 688 628, 50 грн.

Крім того відповідачем було винесено податкову вимогу №7-23 від 04.08.2015 р. на підставі податкового повідомлення - рішення за № 0001991501 від 16.07.2015 року.

Позивач з зазначеним податковим повідомленням-рішенням № 0001991501 від 16.07.2015 року та податковою вимогою за № 7-23 від 04.08.2015 року не погоджується, вважає їх незаконними та такими, що винесені з порушенням норм чинного законодавства України, а тому підлягають скасуванню.

Представники позивача в судове засідання з'явилися, позовні вимоги підтримали в повному обсязі та просили суд їх задовольнити.

Представник відповідача в судове засідання з'явився, щодо задоволення позовних вимог заперечував в повному обсязі зазначивши, що податкове повідомлення-рішення № 0001991501 від 16.07.2015 року та податкова вимога за № 7-23 від 04.08.2015 року є законними та такими, що винесені в межах чинного законодавства України.

Судом встановлено, що працівниками ДПІ у Київському районі м. Харкова ГУ ДФС у Х/О (далі - ДПІ) було проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за лютий-травень 2015 року.

За результатами проведеної перевірки було складено акт перевірки від 01.07.2015 р. зa№1954/20-31-15-01-10/38634372 яким встановлено порушення:

- ТОВ «Флоксар» допущено порушення порядку ведення податкового обліку, а саме: п.200.1 ст. 200 Податкового Кодексу України, п.п.8, п.5 Розділ III «Розрахунки за звітний період, п.п.1, п.п.3, п.п.4,п.п.8 п.6 розділу IV «Погашення залишків сум від'ємного значення звітних періодів до 01 лютого 2015 року, розділу V «Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 №966, в результаті чого занижена сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду у загальному розмірі ПДВ 33 798 419 грн.

На підставі вище зазначеного акту перевірки відповідачем було винесено податкове повідомлення - рішення за №0001991501 від 16.07.2015 року на загальну суму 50 688 628, 50 грн.

Суд зазначає, що предметом розгляду є твердження відповідача, щодо ТОВ «ФЛОКСАР» в додатку №2 до податкової звітності з ПДВ за лютий, березень, квітень, травень 2015 року відповідно до п. 33 підпункту 2 розділу ХХ ПКУ згідно з підпунктом «а» не було заявлено суму залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену згідно з пунктом 2001.3 статті 2001 ПКУ.

Рядок 20.2 заповнюється в звітному (податковому) періоді, в якому було здійснено таке збільшення», а збільшення суми не відбулось у зв'язку з тим, що позивач не визначив напрямок їх використання відповідно до п. 33 підпункту 2 розділу ХХ ПКУ .

Вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов не підлягає задоволенню.

Як було встановлено судом та не заперечувалось позивачем по справі, що ним сформовано від'ємне значення , що виникло до 1.01.2015 року у розмірі 55 622 442 грн. по взаємовідносинам з ТОВ «Промбуд-монтажінвест»

Вказана сума була знята актами перевірки :

-Акт №1014/20-31-15-01-10 від 9.04.2015 на суми 13 991 971 грн.

Уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 18.03.2015 №9042376919 за період грудень 2014 року та по додатку №5 до Уточнюючого розрахунку "Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів" від 18.03.2015р. №9042374045, віднесено суму ПДВ 7 098 956,0 грн.

Уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 31.03.2015 №9054995615 за період грудень 2014 року та до додатку №5 до Уточнюючого розрахунку "Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів" від 31.03.2015р. №9054986247, віднесено суму ПДВ 6 893 015,0 грн. по контрагенту з індивідуальним податковим номером 369878120357.

- Акт №1506/20-31-15-01-10 від 15.05.2015 на суми 2 896 250 грн.

Уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 17.04.2015 №9072189942 за період грудень 2014 року та по додатку №5 до Уточнюючого розрахунку "Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів" від 17.04.2015 №9072189831, віднесено суму податку на додану вартість 2896250 грн.

- Акт №1669/20-31-15-01-10 від 29.05.2015 на суми 26 888 221 грн.

Уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 30.04.2015 №9082929074 за період грудень 2014 року та по додатку №5 до Уточнюючого розрахунку "Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів" від 30.04.2015 №9082929205, віднесено суму податку на додану вартість 26888221 грн.

- Акт №1698/20-31-15-01-10 від 04.06.2015 на суми 11 846 000 грн.

Уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 29.05.2015 №9110641190 за період грудень 2014 року та по додатку №5 до Уточнюючого розрахунку "Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів" від 29.05.2015 №9110641012, віднесено суму податку на додану вартість 11846000 грн.

Відповідно до поданих уточнюючих декларацій позивач керувався хронологією декларування від'ємного значення.

Також керувався хронологією при декларуванні 33 792 419 у лютому-травні 2015 році.

Також судом встановлено та зазначений факт не заперечувався позивачем, що в додатку №2 до податкової звітності з ПДВ за лютий, березень, квітень, травень 2015 року відповідно до п. 33 підпункту 2 розділу ХХ ПКУ згідно з підпунктом «а» не було заявлено суму залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену згідно з пунктом 2001.3 статті 2001 ПКУ.

Також судом встановлено, що Рядок 20.2 заповнюється в звітному (податковому) періоді, в якому було здійснено таке збільшення», а збільшення суми не відбулось у зв'язку з тим, що позивач не визначив напрямок їх використання відповідно до п. 33 підпункту 2 розділу ХХ ПКУ .

Внаслідок вищенаведеного, відповідачем встановлені відхилення у наступних рядках податкової звітності з ПДВ за лютий 2015 року:

- «Від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 20.1+рядок 20.2+рядок 20.3)» (рядок 20) за даними платника 7098956 грн., за даними перевірки 0 грн., відхилення - 7098956 грн.;

Встановлені відхилення у наступних рядках податкової звітності з ПДВ за березень 2015 року з урахуванням уточнень:

- «Від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 20.1+рядок 20.2+рядок 20.3)» (рядок 20) за даними платника 9439265 грн., за даними перевірки 0 грн., відхилення - 9439265 грн.; (- 350 тис. )

Встановлені відхилення у наступних рядках податкової звітності з ПДВ за квітень 2015 року з урахуванням уточнень:

- «Від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 20.1+рядок 20.2+рядок 20.3)» (рядок 20) за даними платника 7142091 грн., за даними перевірки 0 грн., відхилення - 7142091 грн.;

Встановлені відхилення у наступних рядках податкової звітності з ПДВ за травень 2015 року з урахуванням уточнень:

- «Від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 20.1+рядок 20.2+рядок 20.3)» (рядок 20) за даними платника 10112107 грн., за даними перевірки 0 грн., відхилення - 10112107 грн.;

Пунктом 33 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Кодекс) визначено, що за вибором платника податку, який він відображає у заяві, що подається у складі податкової декларації з податку на додану вартість, непогашені залишки сум податку на додану вартість, заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року, задекларовані до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів, від'ємне значення суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 цього Кодексу, та залишок від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування, задекларовані платниками податку за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року:

а) або без проведення перевірок, передбачених статтею 200 Кодексу, збільшують розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначеної пунктом 200 1.3 статті 200 1 Кодексу (далі - реєстраційна сума), з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення;

б) або підлягають поверненню платнику у порядку, визначеному статтею 200 Кодексу у редакції, що діяла станом на 31 січня 2014 року.

Облік таких сум здійснюється у додатку 2 до податкової декларації, яка подається за податкові періоди починаючи з лютого 2015 року. Порядок такого обліку визначено розділом IX Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 р. N 966 із змінами та доповненнями (далі - Порядок N 966).

Порядок внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість визначено розділом IV Порядку N 966, згідно з яким у разі, якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 глави 9 розділу II Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним декларації, він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої декларації за формою, встановленою на дату подання уточнюючого розрахунку.

Внесення змін до податкової звітності за результатами самостійного виявлення помилок здійснюється у порядку, визначеному статтею 50 глави 2 розділу II Кодексу.

У разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації, до яких повинні додаватися додатки, до уточнюючого розрахунку чи декларації, до якої включені уточнені показники, повинні бути подані відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників.

Таким чином, якщо підприємством у таблиці 1 додатка 2 до декларації з ПДВ за лютий 2015 року помилково не було відображено непогашений залишок сум податку на додану вартість, що були заявлені до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року, платник може виправити таку помилку шляхом подання уточнюючого розрахунку до такої декларації (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 глави 9 розділу II Кодексу) із поданням додатка 2, який містить інформацію про уточнені показники, зокрема у графі 5 таблиці 1. Надалі суми, відображені у графі 5 таблиці 1 додатка 2, можуть бути спрямовані лише для врахування у розрахунку реєстраційної суми (підпункт "а" пункту 33 підрозділу 2 розділу XX Кодексу) і не можуть бути передекларовані як бюджетне відшкодування.

Враховуючи вище викладене, оскільки як було встановлено судом та не заперечувалось позивачем по справі ними у відповідному розділі додатку два до уточнюючих декларації з ПДВ за спірні періоди, відповідно до п. 33 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України не заповнювались то висновки відповідача викладені в акті перевірки 01.07.2015 р. зa№1954/20-31-15-01-10/38634372 суд вважає обґрунтованими, а отже і податкове повідомлення - рішення за № 0001991501 від 16.07.2015 року є законним та обґрунтованим.

Керуючись ст.ст. 4, 7, 86, ч.1 ст.158, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України Харківський окружний адміністративний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Флоксар" до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня її проголошення та з дня отримання копії постанови, у разі проголошення постанови суду, яка містить вступну та резолютивну частини, а також прийняття постанови у письмовому провадженні.

Якщо суб'єкта владних повноважень, у випадках та порядку, передбаченому частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова у повному обсязі виготовлена 01 березня 2016 року.

Суддя Спірідонов М.О.