Ухвала суду № 56030601, 16.02.2016, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 лютого 2016 року м. Київ К/800/16579/15

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:Головуючий суддя:Вербицька О.В.Судді: Бившева Л.І. Маринчак Н.Є.розглянувши у попередньому судовому засіданні

касаційну скаргу Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області

на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 25.12.2013 р.

та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 19.03.2015 р.

у справі № 808/6681/13-а

за позовом Приватного акціонерного товариства «Промислово страховий Альянс»

до Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

В С Т А Н О В И В :

Приватне акціонерне товариство «Промислово страховий Альянс» (далі - позивач, ПАТ «Промислово страховий Альянс») звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області (далі - відповідач, ДПІ в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 25.12.2013 р. позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення від 24 липня 2013 року №000062202.

Ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 19.03.2015 р. постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 25.12.2013 р. залишено без змін.

У касаційній скарзі ДПІ в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя, посилаючись на порушення судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 25.12.2013 р. та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 19.03.2015 р. і ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити.

У письмовому запереченні на касаційну скаргу ПАТ «Промислово страховий Альянс», посилаючись на те, що касаційна скарга є необґрунтованою, просить залишити її без задоволення, а постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 25.12.2013 р. та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 19.03.2015 р. - без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи касаційної скарги щодо дотримання правильності застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів, враховуючи межі касаційної скарги, дійшла висновку про наступне.

ДПІ в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя було проведено виїзну планову перевірку приватного акціонерного товариства «Промислово страховий Альянс» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010 року по 31.12.2012 року, за наслідками якої складено акт перевірки від 02.07.2013 року №24/22-02/22134155.

Перевіркою встановлено, зокрема, наступні порушення: пп.7.21, 7.2.3 п. 7.2 ст. 7, пп. 11.31 п. 11.3 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», пп.151.2.1 п. 151.2 ст. 151, пп. 156.1.1 п. 156.1, п. 156.2.1, 156.2.3, п. 156.2 ст. 156 Податкового кодексу України, а саме: завищено суму валових внесків для цілей оподаткування страхової діяльності за ставкою 3 % за період з 01.07.2010 року по 31.12.2012 року на 5 857 680.74 грн.; безпідставно зменшено на суму сплачених платежів за договором перестрахування ризиків по яких відбулось страхування за період з 01.07.2010 року по 31.12.2010 року на 443 031.06 грн.; в результаті чого занижено податок на прибуток на 1 339 918 грн.

Також ДПІ в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя проведено документальну позапланову виїзну перевірку фінансово-господарької діяльності з питань дотримання Приватним акціонерним товариством «Промислово страховий Альянс» вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарської діяльності з ПАТ «Юнекс Банк», їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.07.2010 по 31.12.2012, за наслідками якої складено акт перевірки від 23.07.2013 №38/08-29-22-02/22134155.

В акті перевірки зазначено порушення позивачем: пп. 7.2.1, 7.2.3 п. 7.2, пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», пп. 151.2.1 п. 151.2 ст. 151, пп. 156.1.1 п. 156.1, 156.2.1, 156.2.3 п. 156.2 ст. 156 Податкового кодексу України від 02.12.2010 за №2755-VI, а саме: завищено суму валових внесків для цілей оподаткування страхової діяльності за ставкою 3% за період з 01.07.2010 по 31.12.2012 на 5 518 567,00 грн.; завищено суми валових внесків, сплаченої платником за договором перестрахування на суму сплачених платежів за договорами перестрахування на загальну суму 2 885 797,00 грн.; завищено суми податку на прибуток від страхової діяльності на 78 984,00 грн.; занижено доходи з інших джерел, ніж страхування, які оподатковуються на загальних підставах за період з 01.07.2010 по 31.12.2012 на 5 518 567,00 грн.; занижено податок на прибуток на загальну суму 1 278 291,00 грн.

На підставі акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 24.07.2013 №000062202, яким позивачу визначено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 1 454 162,25 грн., у тому числі за основним платежем - 1 199 307,00 грн. та за штрафними санкціями - 254 855,25 грн.

Відповідно до пп. 14.1.56 п.14.1 ст. 14 Податкового Кодексу України доходи - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Згідно до 14.1.27 п.14.1 ст. 14 Податкового Кодексу України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

У відповідності до ст.134 Податкового Кодексу України, об'єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі ст.ст. 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі ст.ст. 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

За правилами п. 137.14 ст. 137 ПК України датою збільшення доходів від страхової діяльності є дата виникнення відповідальності платника податку - страховика перед страхувальником за укладеним договором, що випливає з умов договорів страхування/перестрахування незалежно від порядку сплати страхового внеску, визначеного у відповідному договорі (крім довгострокових договорів страхування життя та інших договорів страхування, укладених на строк більше одного року, договорів страхування, укладених відповідно до Закону України "Про недержавне пенсійне забезпечення").

Відповідно до п.138.2 ст.138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів.

Підпунктом 139.1.9. п.139.1 ст.139 Податкового Кодексу України встановлено, що не включаються до складу витрат: витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

За приписами п. 152.5 ст. 152 ПК України податок, що підлягає сплаті до бюджету платниками податку, які провадять страхову діяльність, визначається в порядку, передбаченому статтею 156 цього Кодексу.

Так, згідно п.п. 156.1.1 п.156.1 ст. 156 ПК України для цілей оподаткування під доходом від страхової діяльності розуміється сума доходів страховика, нарахована протягом звітного періоду, у тому числі (але не виключно) у вигляді: страхових платежів, страхових внесків, страхових премій, нарахованих страховиком за договорами страхування, співстрахування і перестрахування ризиків на території України або за її межами протягом звітного періоду, зменшених з урахуванням вимог цього підпункту на суму страхових платежів, страхових внесків, страхових премій, нарахованих страховиком за договорами перестрахування.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що 01 січня 2011 року між ПАТ «Промислово страховий Альянс» (Страховик) та ТОВ «Юнітон» (Страхувальник) укладено генеральний договір добровільного страхування вантажу від 01.01.2011 б/н за умовами якого Страховик на підставі правил «Добровільного страхування вантажів і багажу» 0208 від 20.11.2008 року бере під страховий захист вантаж Страхувальника.

Згідно умов п. 1.1 Генерального Договору б/н від 01.04.2010 Страховик на основі Правил «Добровільного страхування вантажів і багажу» 0208 від 20.11.2008 приймає під страховий захист вантаж Страхувальника.

Предметом Генерального Договору б/н від 01.04.2010 є майнові інтереси Страховика, які не суперечать законодавству України, пов'язані з володінням, використанням, розпорядженням вантажем та можливими збитками Страховика внаслідок пошкодження, знищення, втрати вантажу призначеного для перевезення і вказаного в Накладних на внутрішнє переміщення (п.1.2).

Згідно п. 2.4 Генерального Договору б/н від 01.04.2010 вантаж вважається застрахованим при його транспортуванні від/до пунктів відправлення/призначення, вказаних в накладних на внутрішнє переміщення, за умови виконання встановлених Правил перевезення.

За умовами п. 4.5 Генерального Договору вантажоперевезення оформлюються окремими Договорами страхування.

З матеріалів справи вбачається, що на виконання умов вказаних Генеральних Договорів між позивачем та ТОВ «Юнітон» укладені Договори добровільного страхування вантажів на підставі заявок - опитувальних листів на страхування вантажів до кожного договору із зазначенням вантажу та накладних на внутрішнє переміщення товарів, на підставі яких сформовані заявки. Крім того, перелік накладних на внутрішнє переміщення товарів відображені у п. 2.4 кожного Договору добровільного страхування вантажу.

При цьому, як встановлено судами, виконання зазначених договорів, укладених між позивачем та ТОВ «Юнітон» підтверджено належним чином складеними первинними документами.

Відповідно до п. 1 Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених Наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363, вантаж - всі предмети з моменту прийняття для перевезень до здачі одержувачу вантажу.

Замовлення на перевезення вантажів, згідно наведених Правил це документ, який подає вантажовідправник перевізникові на доставляння обумовленої партії вантажів в узгоджені терміни.

Судами встановлено, що укладанню договорів страхування вантажу передувало оформлення заяв-опитувальних листів на страхування вантажу із визначенням точної назви вантажу, виду упаковки, кількості місць та ваги багажу та переліком накладних на внутрішнє переміщення товару.

Таким чином, товар, що мав перевозитися оформлювався відповідно до накладних на внутрішнє переміщення товару, на підставі останніх формувалась заява-опитувальний лист на страхування вантажів, укладалися договори добровільного страхування вантажу та в подальшому товар перевозився відповідно до товарно-транспортних накладних.

Також судами встановлено, що 01 лютого 2010 року між ПАТ «Промислово страховий Альянс» (Страховик) та ПАТ «Юнекс Банк» (Страхувальник), укладено договір страхування ризику неповернення кредиту від 01.02.2010 №02/15/10/04, за умовами якого Страховик на підставі Правил «Добровільного страхування кредитів (в тому числі відповідальність позичальника за непогашення кредиту)» 0215 від 20.11.2008 на умовах дійсного договору приймає на страхування кредитні ризики Страхувальника, які виникли під час здійснення ними кредитної діяльності. Предметом договору страхування є майнові інтереси Страхувальника згідно умов договору №01-031208-КЛ від 18.12.2008.

01 липня 2010 року між ПАТ «Промислово страховий Альянс» (Страховик) та ПАТ «Юнекс Банк» (Страхувальник), укладено договір страхування ризику неповернення кредиту №02/15/10/07, за умовами якого Страховик на підставі Правил «Добровільного страхування кредитів (в тому числі відповідальність позичальника за непогашення кредиту)» 0215 від 20.11.2008 на умовах дійсного договору приймає на страхування кредитні ризики Страхувальника, які виникли під час здійснення ними кредитної діяльності. Предметом договору страхування є майнові інтереси Страхувальника згідно умов договору №01-011208-КЛ від 03.12.2008 (Додаткова угода №3 від 02.03.2010).

23 вересня 2010 року між ПАТ «Промислово страховий Альянс» (Страховик) та ПАТ «Юнекс Банк» (Страхувальник), укладено договір страхування ризику неповернення кредиту №02/15/10/08 за умовами якого Страховик на підставі Правил «Добровільного страхування кредитів (в тому числі відповідальність позичальника за непогашення кредиту)» 0215 від 20.11.2008 на умовах дійсного договору приймає на страхування кредитні ризики Страхувальника, які виникли під час здійснення ними кредитної діяльності. Предметом договору страхування є майнові інтереси Страхувальника згідно умов договору №01-030610-КЛ від 15.06.2010 р.

06 грудня 2010 року між ПАТ «Промислово страховий Альянс» (Страховик) та ПАТ «Юнекс Банк» (Страхувальник), укладено договір страхування ризику неповернення кредиту №02/15/10/09 за умовами якого Страховик на підставі Правил «Добровільного страхування кредитів (в тому числі відповідальність позичальника за непогашення кредиту)» 0215 від 20.11.2008 на умовах дійсного договору приймає на страхування кредитні ризики Страхувальника, які виникли під час здійснення ними кредитної діяльності. Предметом договору страхування є майнові інтереси Страхувальника згідно умов договору №01-011109КЛ від 05.11.2009 р.

30 березня 2011 року між ПАТ «Промислово страховий Альянс» (Страховик) та ПАТ «Юнекс Банк» (Страхувальник), укладено договір страхування ризику неповернення кредиту №02/15/11/01 за умовами якого Страховик на підставі Правил «Добровільного страхування кредитів (в тому числі відповідальність позичальника за непогашення кредиту)» 0215 від 20.11.2008 на умовах дійсного договору приймає на страхування кредитні ризики Страхувальника, які виникли під час здійснення ними кредитної діяльності. Предметом договору страхування є майнові інтереси Страхувальника згідно умов договору №301-011110-КЛ від 25.11.2010 р.

31 травня 2011 року між ПАТ «Промислово страховий Альянс» (Страховик) та ПАТ «Юнекс Банк» (Страхувальник), укладено договір страхування ризику неповернення кредиту №02/15/11/02 за умовами якого Страховик на підставі Правил «Добровільного страхування кредитів (в тому числі відповідальність позичальника за непогашення кредиту)» 0215 від 20.11.2008 на умовах дійсного договору приймає на страхування кредитні ризики Страхувальника, які виникли під час здійснення ними кредитної діяльності. Предметом договору страхування є майнові інтереси Страхувальника згідно умов договору №01-020910-КЛ від 29.09.2010 р.

07 лютого 2012 року між ПрАТ «Промислово страховий Альянс» (Страховик) та ПАТ «Юнекс Банк» (Страхувальник), укладено договір страхування ризику неповернення кредиту №02/15/12/01 за умовами якого Страховик на підставі Правил «Добровільного страхування кредитів (в тому числі відповідальність позичальника за непогашення кредиту)» 0215 від 20.11.2008 на умовах дійсного договору приймає на страхування кредитні ризики Страхувальника, які виникли під час здійснення ними кредитної діяльності. Предметом договору страхування є майнові інтереси Страхувальника згідно умов договору №0.17.0811.ЮО від 04.08.2011 р.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про страхування», страхування - це вид цивільно-правових відносин щодо захисту майнових інтересів фізичних осіб та юридичних осіб у разі настання певних подій (страхових випадків), визначених договором страхування або чинним законодавством, за рахунок грошових фондів, що формуються шляхом сплати фізичними особами та юридичними особами страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) та доходів від розміщення коштів цих фондів.

При цьому страхові платежі, страхові внески, страхові премії за договорами співстрахування включаються до складу доходів страховика (співстраховика) тільки в розмірі його частки страхової премії, передбаченої договором співстрахування; інвестиційного доходу, нарахованого страховиком від розміщення коштів резервів страхування життя; суми винагород, належних страховику за укладеними договорами страхування, співстрахування, перестрахування; доходів від реалізації права регресної вимоги страховика до страхувальника або іншої особи, відповідальної за заподіяні збитки в частині перевищення над виплаченими страховими відшкодуваннями; нарахованих відсотків на депоновані премії за ризиками, прийнятими у перестрахуванні; суми санкцій за невиконання умов договору страхування, визначеної боржником добровільно або за рішенням суду; суми винагород, нарахованих страховиком за надання ним послуг сюрвейєра, аварійного комісара та аджастера, страхового брокера та агента; суми повернення частки страхових платежів (внесків, премій) за договорами перестрахування у разі їх дострокового припинення; винагород і тантьєм (форм винагороди страховика з боку перестраховика) за договорами перестрахування; інших доходів, нарахованих страховиком у межах страхової діяльності.

Крім того, відповідно до п.п. 159.2.1 п. 159.2 ст. 159 ПК України банки та небанківські фінансові установи, крім страхових компаній, недержавних пенсійних фондів, корпоративних інвестиційних фондів та адміністраторів недержавних пенсійних фондів, формують резерви для відшкодування можливих втрат за всіма видами кредитних операцій (за винятком позабалансових, крім гарантій) коштами, розміщеними на кореспондентських рахунках в інших банках, придбаними цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю), іншими активними банківськими операціями згідно із законодавством, включаючи нараховані за всіма цими операціями проценти та комісії (далі - страховий резерв). Для цілей цього підпункту під комісією розуміються платежі, що сплачені фінансовій установі за здійснення операцій з кредитами, цінними паперами та іншими активними банківськими операціями. Страховий резерв формується та списується банком самостійно в розмірі та порядку, передбаченими методикою, яка визначається для банків Національним банком України, а для небанківських фінансових установ - національною комісією, що здійснює державне регулювання у сфері ринків фінансових послуг, та Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку відповідно до повноважень та включається до складу витрат.

З огляду на викладене, суди першої та апеляційної інстанцій дійшли правильного висновку, що банківській установі надано право укладати договори на страхування ризиків неповернення коштів за кредитними договорами, в свою чергу витрати на формування страхового резерву, сформованого у порядку, передбаченому п. 159.2 ст. 159 ПК України, включаються при обчисленні об'єкта оподаткування банківською установою до складу витрат.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що в межах касаційної скарги порушень судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено, правова оцінка обставин у справі дана вірно.

За таких обставин, касаційна скарга відповідача підлягає відхиленню, а постанова Запорізького окружного адміністративного суду від 25.12.2013 р. та ухвала Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 19.03.2015 р. залишенню без змін.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 210, 214 - 215, 220, 2201, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

У Х В А Л И В:

1.Касаційну скаргу Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області відхилити.

2.Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 25.12.2013 р. та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 19.03.2015 р. залишити без змін.

3.Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення і може бути переглянута Верховним Судом України з підстав, у строк та у порядку, визначеному статтями 237, 238, 2391 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя О.В. Вербицька

Судді Л.І. Бившева

Н.Є. Маринчак