Постанова № 55803190, 11.02.2016, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 лютого 2016 р. Справа № 815/2385/15

Категорія: 8.3.1 Головуючий в 1 інстанції: Потоцька Н. В.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

доповідача - судді Стас Л.В.

суддів - Турецької І.О., Косцової І.П.

за участю секретаря -Худика С.А.

за участю представника апелянта -Пущенської О.А.

за участю представника відповідача - Хвостікової О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю « Вектор Ойл Трейд» на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 03 листопада 2015 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю « Вектор Ойл Трейд» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень

ВСТАНОВИВ:

Позивач - товариство з обмеженою відповідальністю "Вектор Ойл Трейд" звернулось з позовом до державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області, в якому просив :

- скасувати частково податкове повідомлення - рішення ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області: № 0000172203 від 07.04.2015 року, згідно якого зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 30 106 333 грн.,

- скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000182203 від 07.04.2015 року, згідно якого нарахований податок на прибуток в сумі 448 373 грн. та застосовані штрафні санкції з цього податку в сумі 224 187 грн.

В обґрунтування правової позиції позивач зазначив, що прийняті податковим органом рішення є незаконними та необгрунтованими, оскільки перевіряючими не враховано, що кредитним договором про надання фінансових послуг №05/07 від 11.05.2007 року, укладеним позивачем з ЗАО "Фінансбанк" визначено, що кредит погашається грошовими коштами отже, заборгованість за кредитом є монетарною статтею і курсова різниця за такою заборгованістю, що виникає за результатом перерахунку цієї заборгованості, включається до складу витрат по податку на прибуток на підставі ст.153 Податкового кодексу України.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 03 листопада 2015 року - в задоволенні позову - відмовлено.

В апеляційній скарзі, ТОВ "Вектор Ойл Трейд", посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, просить постанову суду -скасувати, прийняти нове рішення про задоволення позову.

Колегія суддів, заслухавши доповідача, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що згідно з пп. 20.1.4 п. 20.1 статті 20, пп.78.1.11 п.78.1 статті 78 Податкового Кодексу України, на виконання постанови старшого слідчого відділу кримінальних розслідувань слідчого управління фінансових розслідувань ТУ Міндоходів у Херсонській області Казиміра М. М. від 22.12.2014 року (супровідний лист від 22.12.2014 року №6178/9/21-03-15-09, вх. ДПІ у Приморському районі м. Одеси від 30.12.2014 року №11074/7), наказу ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області від 27.02.2015 №230, у період з 03.03.2015 року по 17.03.2015 року працівниками державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області, проведено позапланову виїзну документальну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю "Вектор Ойл Трейд" (код ЄДРПОУ 30542756) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 року по 31.12.2014 року, відповідно до затвердженого плану перевірки.

За результатами проведеної перевірки 20.03.2015 року складений акт "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю "Вектор Ойл Трейд" № 1715/15-53-22-03/30542756 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 року по 31.12.2014 року, яким встановлено порушення:

- пп.135.1 ст.135, п.153.1.3 п.153.1 ст.153 Податкового Кодексу України, п.4, п.7, п.8, п.9 Наказу Міністерства Фінансів України від 10.08.2000 №193, зареєстрованому в Міністерстві юстиції України від 17.08.2000 року за №515/4736 "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 "Вплив змін валютних курсів", у наслідок чого встановлено: завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток у розмірі 30106333 грн.;

заниження податку на прибуток за період податкової звітності " 2014 рік" всього на 448373 грн.;

- п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, пп.14.1.178, пп.14.1.181, пп.14.1.18 п.14.1; п.180.1 ст.180, п.188.1 ст.188, п.198.6 ст.198, п.201.4, п.201.5, п.201.6, п.201.7 ст.201 ПК України, в результаті чого завищено залишок від'ємного значення, яке після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду по рядку 24 Декларації по ПДВ в сумі 42318 грн.

За наслідками встановлених порушень відповідачем прийнято податкове повідомлення - рішення №0000172203 від 07.04.2015 р., яким зменшено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток у розмірі 30 106 333 гривень, та податкове повідомлення-рішення №0000182203 від 07.04.2015 р., за яким визначене податкове зобов'язання з податку на прибуток у сумі 672 560 гривень (за основним платежем 448373 гривень, за штрафними (фінансовими) санкціями 224 187 гривні).

Крім того, проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.01.2014 по 31.12.2014 у сумі 50 857 184 грн., встановлено завищення задекларованих TOB "Вектор Ойл Трейд" показників у рядку 06.4 Декларацій "Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати" на 32 596 173 грн.

Щодо показників відображених у рядку 06.5 Декларації "Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року" за період з 01.01.2014 по 31.12.2014 у сумі 33 454 92грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив віднесення 25 - ти відсотків від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склалося станом на 01 січня 2012 року, при складанні Декларації з податку на прибуток підприємства за 1 півріччя 2012 року, відповідно "Узагальнюючій податковій консультації по обліку від'ємного значення об'єкта оподаткування по податку на прибуток" № 575 від 05.07.2012р.

Як вбачається з матеріалів справи, в Акті перевірки відповідачем зазначено, що позивачем в порушення п.п. 153.1.3 1 ст. 153 Податкового кодексу віднесено до складу показників рядку 06.4 декларації по податку на прибуток 32 596 172 грн., як від'ємну курсову різницю, яка виникла у наслідок перерахунку заборгованості по договору про надання фінансових послуг № 05/07 від 11.05.2007 року, укладеному з ЗАО "Фінансбанк". На думку ДПІ вказане порушення призвело до завищення підприємством показника рядку 06.4 "Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати" у розмірі 32596173 грн. оскільки заборгованість за кредитом у іноземній валюті є немонетарною статтею і від'ємна (або позитивна) курсова різниця за такою заборгованістю до моменту погашення заборгованості в іноземній валюті, що виникає за результатом перерахунку цієї заборгованості, не включається до складу витрат (або доходів).

Таким чином, мотивом для визначення позивачу грошового зобов'язання стали висновки відповідача про те, що позивач не мав підстав відносити до складу витрат курсові різниці, що виникли в зв'язку з купівлею валюти для погашення кредиту.

При прийнятті оскаржуваної постанови суд виходив з того, до моменту погашення заборгованості по кредиту неможливо застосовувати п. г) п.п. 138.1.1. п. 138.1 ст 138, п.п. 153.1.3 п. 153.1 ст. 153 Податкового кодексу України, посилаючись при цьому на п. 9 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів».

Крім того, позивач, на думку суду, не надав первинні документи, як того вимагає п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України, а саме платіжні доручення про сплату кредиту у перевіряємому періоді.

Крім того, судом в постанові не викладені мотиви неврахування доводів позивача з приводу того, що згідно п. 53.1 ст. 53 Податкового кодексу України не може бути притягнутий до відповідальності платник податку, який діяв на підставі узагальнюючої податкової консультації, оскільки, як стверджує позивач, він діяв на підставі Узагальнюючої податкової консультації щодо визначення курсових різниць від перерахунку операцій у іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти, затвердженої Наказом ДПС України від 05.07.2012 № 574.

Оподаткування операцій з розрахунками в іноземній валюті передбачено статтею 153 розділу III «Податок на прибуток підприємств» Кодексу (в редакції, що діяла в перевіряємому періоді).

Приписами п. 153.1.3. п.153.1 ст.153 Податкового кодексу України, встановлено, що визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

При цьому прибуток (позитивне значення курсових різниць) ураховується у складі доходів платника податку, а збиток (від'ємне значення курсових різниць) ураховується у складі витрат платника податку.

У відповідності до приписів п. 14.1.258. п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, фінансовий кредит - кошти, що надаються банком-резидентом або нерезидентом, що кваліфікується як банківська установа згідно із законодавством країни перебування нерезидента, або резидентами і нерезидентами, які мають згідно з відповідним законодавством статус небанківських фінансових установ, а також іноземною державою або його офіційними агентствами, міжнародними фінансовими організаціями та іншими кредиторами - нерезидентами юридичній чи фізичній особі на визначений строк для цільового використання та під процент.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про операції в іноземних валютах визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затверджене наказом Міністерства фінансів України № 193 від 10.08.2000 р. (далі-П(С)Б0 21).

Пунктом 4 Наказу № 193 передбачено: Терміни, що наведені в положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку, мають таке значення, зокрема:

Валюта звітності - грошова одиниця України.

Валютний курс - установлений Національним банком України курс грошової одиниці України до грошової одиниці іншої країни.

Господарська одиниця за межами України - дочірнє, асоційоване, спільне підприємство, філія, представництво або інший підрозділ підприємства, які перебувають або ведуть господарську діяльність за межами України.

Іноземна валюта - валюта інша, ніж валюта звітності. Курсова різниця - різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах.

Монетарні статті - статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів.

Немонетарні статті - статті інші, ніж монетарні статті балансу.

Пунктом 8 Наказу № 193, встановлено, що визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату балансу, а також на дату здійснення господарської операції в її межах або за всією статтею (відповідно до облікової політики). Для визначення курсових різниць на дату балансу застосовується валютний курс на кінець дня дати балансу. При визначенні курсових різниць на дату здійснення господарської операції застосовується валютний курс на початок дня дати здійснення операції. Підприємство може здійснити перерахунок залишків на кінець дня за монетарними статтями в іноземній валюті, за якими протягом дня здійснювались господарські операції із застосуванням валютного курсу, встановленого на кінець цього дня.

Курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті та інших монетарних статей про операційну діяльність відображаються у складі інших операційних доходів (витрат).

Курсові різниці від перерахунку монетарних статей про інвестиційну і фінансову діяльність відображаються у складі інших доходів (витрат), за винятком курсових різниць, які відображаються згідно з пунктом 9 Положення (стандарту) 21.

Таким чином, терміни «позитивна» та «негативна» курсова різниця безпосередньо відображають характер їх впливу на фінансові результати діяльності підприємства: позитивні різниці включаються до складу доходів, негативні - у складі витрат звітного періоду.

При обліку операцій в іноземній валюті об'єктами визначення курсових різниць є лише монетарні статті балансу.

Як вбачається з матеріалів справи, згідно розділів 3, 4 Договору про надання фінансових послуг № 05/07 від 11.05.2007 року (далі - кредитний договір) позивачу відкривається кредитна лінія у грошовій одиниці - доларах США.

Згідно п. 6.2, 6.3 розділу 6 кредитного договору погашення кредиту здійснюється на дату погашення, визначену у відповідній заявці на надання строкового кредиту в гривнях або доларах США.

Таким чином, кредитним договором визначено, що кредит погашається грошовими коштами, отже заборгованість за кредитом є монетарною статтею і курсова різниця за такою заборгованістю, що виникає за результатом перерахунку цієї заборгованості, включається до складу витрат по податку на прибуток на підставі ст. 153 Податкового кодексу України.

Посилання відповідача в Акті перевірки на те, що заборгованість за кредитом у іноземній валюті є немонетарною статтею і від'ємна (або позитивна) курсова різниця за такою заборгованістю до моменту погашення заборгованості в іноземній валюті, що виникає за результатом перерахунку цієї заборгованості, не включається до складу витрат (або доходів), суперечить прямій нормі П(С)БО 21, згідно якої, як зазначено вище, монетарні статті - це статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів (отже, до них відносяться грошові кошти та їх еквіваленти, а також дебіторська та кредиторська заборгованість, що передбачає погашення грошовими коштами).

Згідно п. З 3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.05.1999 р. N 137, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.06.1999 р. за N 392/3685 терміни, що використовуються в положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку, мають таке значення: дата балансу - дата, на яку складений баланс підприємства. Звичайно датою балансу є кінець останнього дня звітного періоду.

Згідно ч. 1 ст. 13 Закону України « Про бухгалтерську облік і фінансову звітність в Українї» від 16.07.1999 г. № 996-ХІУ звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Проміжна звітність складається щоквартально наростаючим підсумком з початку звітного року в складі балансу та звіту про фінансові результати. Баланс підприємства складається за станом на кінець останнього дня кварталу (року).

Отже, курсові різниці від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, перераховуються відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку за курсом валюти, який діяв 31.03, 30.06, 30.09, 31.12, а не після погашення кредиту, що помилково не враховано судом.

Свій висновок про можливість включення до витрат по податку на прибуток від 'ємного значення курсових різниць від переоцінки активів та зобов'язань у зв'язку зі зміною офіційного курсу національної валюти до іноземної валюти лише після погашення суми кредиту в іноземній валюті, суд помилково обґрунтовує п. 9 П(С)БО 21.

Так, згідно п. 9 П(С)БО 21 курсові різниці, які виникають щодо дебіторської заборгованості або зобов'язань за розрахунками із господарською одиницею за межамиУкраїни, погашення яких не плануються і не є ймовірними в найближчій перспективі, відображаються у складі іншого додаткового капіталу та відображаються в іншому сукупному доході.

При цьому, судом першої інстанції помилково застосований п. 9 П(С)БО 21, оскільки в цьому пункті йде мова про розрахунки із господарською одиницею за межами України, а в даному випадку мають місце розрахунки позивача з резидентом України - українською банківською установою.

Пункт г) п.п. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу, дозволяє включати від'ємне значення курсових різниць від переоцінки активів та зобов'язань у зв'язку зі зміною офіційного курсу національної валюти до іноземної валюти відповідно до підпункту 153.1.3 пункту 153.1 статті 153 цього Кодексу до складу витрат по податку на прибуток без обмеження застосування цієї норми в залежності від факту погашення або непогашення кредиту.

Відповідно до підпункту 138.10.4 пункту 138.10 статті 138 Податкового кодексу України до складу інших операційних витрат включаються витрати за операціями в іноземній валюті, втрати від курсової різниці, визначені згідно зі статтею 153 цього Кодексу.

'

Як вбачається з матеріалів справи, в обґрунтування правомірності включення до складу витрат по податку на прибуток курсової різниці за заборгованістю по кредиту, що виникла за результатом перерахунку цієї заборгованості, позивач надав такі первинні документи:

- договір про надання фінансових послуг № 05/07 від 11.05.2007 року;

- витяг з офіційного сайту Національного банку України та Річного звіту НБУ за

2014 рік з динамікою курсу гривні до долара СІЛА в 2014 році;

- довідку з інформаційної бази "Ліга-Закон" про курс долара США у 2014 році;

- наказ по підприємству № 15/01 від 23.01.2015 року "Про включення до складу витрат курсових різниць

- акт звірки взаєморозрахунків від 19.01.2015 року за договором № 05/07 від

11.05.2007 року;

- оборотно-сальдові відомості ПАТ "Кредит Європа Банк"по кредитному рахунку;

- виписку по кредитному рахунку з 01.01.2014 року по 31.12.2014 року з датами

погашення заборгованості по кредиту, з фактом наявності заборгованості та зміною валютного курсу, як підстави для перерахунку заборгованості у зв'язку зі зміною офіційного курсу національної валюти до іноземної валюти;

¦ ¦ - довідку ПАТ « Кредит Європа Банк» ;

Крім того, платіжні документи про сплату заборгованості по кредиту не можуть бути доказами, підтверджуючими витрати підприємства у розумінні п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу, оскільки витрати підприємства в цьому випадку виникли лише у зв'язку з динамікою курсу гривні до долара США в 2014 році, а вказаний факт підтверджений вищевказаними документами.

Зважаючи на зміст викладеного, колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції, що віднесення до складу витрат сум курсових різниць, нарахованих на суму непогашеного валютного кредиту, є неправомірним.

Крім того, слід зазначити, що згідно п. 53.1 ст. 53 Податкового кодексу України не може бути притягнутий до відповідальності платник податку, який діяв на підставі узагальнюючої податкової консультації.

В матеріалах справи наявна узагальнююча податкова консультація щодо визначення курсових різниць від перерахунку операцій у іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти, затверджена наказом Державної податкової служби від 05.07.2012 року № 574, яка підтверджує правомірність позиції позивача в даному спорі.

Судом в постанові ці доводи позивача взагалі до уваги не прийняті, ніяким чином не мотивовані та не спростовані.

Статтями 11, 71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд вживає передбачені законом заходи, необхідні для з'ясування всіх обставин у справі. Кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

З огляду на наведене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції неповно з'ясував обставини справи, зробив висновки, які не відповідають матеріалам справи, та прийняв постанову з порушенням норм матеріального та процесуального права, яка підлягає скасуванню.

Керуючись ч. 1 ст. 195, п.3 ч. 1 ст. 198, п.4ст. 202,ч. 2 ст. 205, ст.254 КАС України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю « Вектор Ойл Трейд» - задовольнити.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 03 листопада 2015 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю « Вектор Ойл Трейд» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень - скасувати.

Прийняти нову постанову, якою позов Товариства з обмеженою відповідальністю

« Вектор Ойл Трейд» - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області № 0000172203 від 07.04.2015 року відносно Товариства з обмеженою відповідальністю

«Вектор Ойл Трейд», згідно якого зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 30 106 333 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області № 0000182203 від 07.04.2015 року відносно Товариства з обмеженою відповідальністю

« Вектор Ойл Трейд», згідно якого нарахований податок на прибуток в сумі 448 373 грн. та застосовані штрафні санкції з цього податку в сумі 224 187 грн.

Постанова апеляційного суду набирає чинності негайно, однак може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом 20 днів з моменту виготовлення її в повному обсязі.

Головуючий :

Судді :