Ухвала суду № 55661315, 09.02.2016, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 лютого 2016 року м. Київ К/800/63947/14

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Головуючого Кошіля В.В.

Суддів Борисенко І.В.

Моторного О.А.

при секретарі Калініні О.С.

за участю представників позивача - Давиденко О.В., Клочай Н.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Одесі Міжрегіонального головного управління Міндоходів

на ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 18.11.2014

та постанову Одеського окружного адміністративного суду від 22.11.2013

у справі № 815/2161/13-а

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Ромпетрол Україна»

до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Одесі Державної податкової служби

про скасування податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Ромпетрол Україна» звернулось до суду з позовом про скасування податкових повідомлень-рішень від 28.09.2012 № 0000232300, № 0000242300, № 0000252300, № 0000262300, № 0000272300 та № 0000282300 Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Одесі Державної податкової служби, правонаступником якої є Спеціалізована державна податкова інспекція з обслуговування великих платників у м. Одесі Міжрегіонального головного управління Міндоходів.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 22.11.2013, яка залишена без змін ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 18.11.2014, позов задоволено; визнано протиправними спірні податкові повідомлення-рішення, з підстав обґрунтованості позовних вимог.

В касаційній скарзі відповідач просить скасувати рішення судів першої та апеляційної інстанцій; прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права.

Позивач в запереченнях на касаційну скаргу просить залишити її без задоволення, а оскаржувані судові рішення - без змін, як такі, що прийняті з правильним застосуванням норм матеріального та процесуального права.

Перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України приходить до висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

Як встановлено судами попередніх інстанцій, за результатами проведеної планової виїзної документальної перевірки ТОВ «Ромпетрол Україна» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2011 по 31.03.2012, складено акт № 121/23-0/34553505/26 від 11.09.2012, в якому зафіксовано порушення: п. 138.2, пп. 138.10.2 п. 138.10, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139, розд. ІІІ «Податок на прибуток» Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток на суму 1 332 312 грн., в т.ч.: у 2 кварталі 2011 року в сумі 607 349 грн.; у 3 кварталі 2011 року в сумі 446 622 грн.; у 4 кварталі 2011 року в сумі 150 622 грн.; у 1 кварталі 2012 року в сумі 127 719 грн.; п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на суму 59 662 грн., в т.ч. по періодах: 07.2011 - завищено податок на додану вартість на суму 82 743 грн.; 03.2012 - занижено податок на додану вартість на суму 142 405,22 грн.; ст. 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті»; п. 1 ст. 9 Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання та валютного контролю»; п. 160.1, п. 160.2 ст. 160 Податкового кодексу України, не утримано та не сплачено податок у сумі 473 964,03 грн.; п. 103.9 ст. 103 Податкового кодексу України.

За результатами розгляду заперечень платника податків відповідачем складено Висновок № 12/23-0/34553505 від 25.09.2012, відповідно до якого висновки акту перевірки викладено в наступній редакції: п. 138.2, пп. 138.10.2 п. 138.10, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139, розд. ІІІ «Податок на прибуток» Податкового кодексу України, податок на прибуток занижено на суму 1 004 300 грн., в т.ч.: у 2 кварталі 2011 року в сумі 279 337 грн.; у 3 кварталі 2011 року в сумі 446 622 грн.; у 4 кварталі 2011 року в сумі 150 622 грн.; у 1 кварталі 2012 року в сумі 127 719 грн.; п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість до сплати на суму 59 662 грн., в тому числі по періодах: 07.2011 - завищено податок на додану вартість на суму 82 743 грн.; 03.2012 - занижено податок на додану вартість на суму 142 405,22 грн.; ст. 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», п. 1 ст. 9 Декрету Кабінету Міністерства України «Про систему валютного регулювання та валютного контролю», п. 160.1, п. 160.2 ст. 160 Податкового кодексу України, не утримано та не сплачено податок у сумі 473 964,03 грн., п. 103.9 ст. 103 Податкового кодексу України.

На підставі акту перевірки та зазначеного висновку, 28.09.2012 відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення:

- № 0000232300 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 1 185 541,75 грн., в т.ч.: 1 004 300 грн. основного платежу та 181 241,72 грн. штрафних (фінансових) санкцій;

- № 0000242300 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 74 577,50 грн., в т.ч.: 59 662 грн. основного платежу та 14 915,50 грн. штрафних (фінансових) санкцій;

- № 0000252300 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 584 746,52 грн., в т.ч.: 473 964,03 грн. основного платежу та 110 782,49 грн. штрафних (фінансових) санкцій;

- № 0000262300 про застосування штрафних санкцій за порушення валютного законодавства у розмірі 170 грн.;

- № 0000272300 про нарахування пені за порушення розрахунків у розмірі 257 903,39 грн.;

- № 0000282300 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 2 210 грн.

Матеріалами справи встановлено, що податкове повідомлення-рішення від 28.09.2012 № 0000232300 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 1 185 541,75 грн., в т.ч.: 1 004 300 грн. основного платежу та 181 241,75 грн. штрафних (фінансових) санкцій, винесене за порушення пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 та п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України, п. 7 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

За висновками контролюючого органу, платником податків в порушення зазначених правових норм безпідставно віднесено до складу витрат вартість послуг, отриманих від Компанії «Трайтон Петрол Лімитед С.А.» (Панама) за перевіряємий період. Під час перевірки встановлено, що ТОВ «Ромпетрол Україна» укладено договір з надання послуг з перевалки (приймання) та зберігання нафтопродуктів від 16.12.2010 № 54-L та від 01.01.2012 № RP-0112 з нерезидентом Компанією «Трайтон Петрол Лімитед С.А.» (Панама).

В підтвердження виконання вищезазначених послуг, були надані відповідні первинні документи у тому числі і акти виконаних робіт. Податковим органом встановлено, що зазначені акти засвідчені підписом представника нерезидента - громадянина Польщі ОСОБА_8, який згідно відповіді ГУМВС України від 09.08.2012 № 22/3259, з 21.03.2009 на підставі дозволу на працевлаштування в Україні відділом ГІРФО ГУМВС України в Одеській області, був документований посвідкою на тимчасове проживання в Україні серії НОМЕР_1, термін дії якої закінчився 13.05.2010. На теперішній час, громадянин Польщі ОСОБА_8 обліками відділу ГІРФО ГУМВС України в Одеській області не значиться, а інформація щодо можливого місця його перебування невідома.

Також, в акті перевірки зазначено, що фактично послуги по перевалці та експедуванню нафтопродуктів на Ізмаїльському нафтоперевалочному комплексі (терміналі) надавались підприємством «Агенція Трайтон Сервіс Україна», а не компанією «Трайтон Петрол Лімитед С.А.», оскільки представництво «Трайтон Петрол Лімитед С.А.» не мало можливості здійснити роботи по перевалці та експедируванню нафтопродуктів, так як відсутні необхідні умови для ведення господарської діяльності, відсутні основні фонди, технічний персонал, виробничі активи, складські приміщення, транспортні засоби.

З наведеного зроблено висновок, що акти виконаних робіт, надані підприємством надання послуг по перевалці та експедируванню нафтопродуктів на Ізмаїльському нафтоперевалочному комплексі (терміналі) не можуть свідчити про фактичне надання послуг, так як відносно осіб, які їх підписали, відсутні докази щодо їх перебування на території України.

Однак, в судовому порядку встановлено, що 16.12.2010 компанією «Трайтон Петрол Лімитед С.А.», Панама, (Виконавець) та ТОВ «Ромпетрол Україна» (Замовник) укладено договір № 54-L від 16.12.2010 та договір № RP-0112 від 01.01.2012, відповідно до яких Виконавець за дорученням Замовника зобов'язується надати послуги, перераховані в п. п. 1.1.1. - 1.1.4. цих Договорів, з перевалки нафтопродуктів, зазначених в додатках до цих Договорів, а Замовник зобов'язується прийняти та оплатити надані послуги на умовах, передбачених цим Договором.

В пункті 5.2 Договорів № 54-L від 16.12.2010 та № RP-0112 від 01.01.2012 зазначено, що зобов'язання Виконавця по цим Договорам вважаються виконаними з моменту передачі Товару новому вантажовласнику та оформлення відповідного акту прийому-передачі.

Положеннями пункту 1.1.3 договору № 54-L від 16.12.2010 та пункту 1.1.3 договору № RP-0112 від 01.01.2012 передбачено, що компанією, призначеною для здійснення транспортно-експедиційних послуг, є ТОВ «Агентство Трайтон Сервіс Україна».

Компанією «Трайтон Петрол Лімитед С.А.» (Принципал) з ТОВ «Агентство Трайтон Сервис Україна» (Агент) укладено договір № 03/2009 від 02.03.2009, відповідно до якого Принципал доручає, а Агент приймає на себе зобов'язання від імені, за рахунок та в інтересах Принципала забезпечити та контролювати в ході експлуатації Паливного перевантажувального термінала, розташованого за адресою: Україна, м. Ізмаїл, вул. Нахімова, 296 А, що належить Принципалу на праві власності, організацію та здійснення перевезення, перевалки, відвантаження, належного документального оформлення, експедирування паливних вантажів, які надходять на Термінал Принципала для подальшого відвантаження на судна, відповідно з дорученнями, вказівками та інструкціями Принципала, а також здійснити, за дорученням Принципала розрахунки з учасниками транспортного процесу з перевалки та відвантаження паливних вантажів за рахунок коштів перерахованих Принципалом Агенту.

Також, в договорі № 03/2009 від 02.03.2009 зазначено, що виконання Агентом зобов'язань, передбачених даним Договором, під час експлуатації Термінала, що належить Принципалу на праві власності, не породжує за собою перехід права власності або іншого майнового права на це майно до Агента.

Відповідно до Свідоцтва про право власності на нерухоме майно САВ № 866202 від 03.06.2009 Товариству «Трайтон Петрол Лимитед С.А.» на праві приватної власності належать нежитлові будівлі (склад нафтопродуктів), розташовані за адресою: вул. Нахімова, 296 а, м. Ізмаїл, Одеська область.

Судами попередніх інстанцій також встановлено, що компанія «Трайтон Петрол Лімитед С.А.» (Панама) в особі ОСОБА_12, який діє на підставі Статуту компанії, та ОСОБА_8, який діє на підставі довіреності від 27.04.2010, та ТОВ «Ромпетрол Україна», в особі Генерального директора ОСОБА_13, склали акти наданих послуг від 11.04.2011, від 17.05.2011, від 10.06.2011, від 15.06.2011, від 30.06.2011, від 11.07.2011, від 02.07.2011, від 18.07.2011, від 24.07.2011, від 25.07.2011, від 06.08.2011, від 14.08.2011, від 15.08.2011, від 24.08.2011, від 12.09.2011, від 24.10.2011, від 26.12.2011, від 26.12.2011 по договору про надання послуг № 54-L від 16.12.2010, відповідно яких компанія «Трайтон Петрол Лімитед С.А.» надала ТОВ «Ромпетрол Україна» послуги з перевалки нафтопродуктів, експедиторські послуги та митні формальності. Вказані акти підписані уповноваженими особами компанії «Трайтон Петрол Лімитед С.А.» - ОСОБА_12 і ОСОБА_8 та посвідчені печаткою компанії «Трайтон Петрол Лімитед С.А.». Факт надання зазначених послуг підтверджується генеральними актами, посвідченими печаткою компанії «Трайтон Петрол Лімитед С.А.», деклараціями, інвойсами.

Також, компанія «Трайтон Петрол Лімитед С.А.» (Панама), в особі ОСОБА_8, який діє на підставі довіреності від 27.04.2010, та ТОВ «Ромпетрол Україна», в особі Генерального директора ОСОБА_13, склали акти наданих послуг 08.01.2012, від 08.01.2012, від 25.03.2012 по договору про надання послуг № RP-0112 від 01.01.2012, відповідно до яких компанія «Трайтон Петрол Лімитед С.А.» надала ТОВ «Ромпетрол Україна» послуги з перевалки нафтопродуктів, експедиторські послуги та митні формальності. Вказані акти підписані уповноваженою особою компанії «Трайтон Петрол Лімитед С.А.» ОСОБА_8 та посвідчені печаткою компанії «Трайтон Петрол Лімитед С.А.». Факт надання зазначених послуг підтверджується генеральними актами, посвідченими печаткою компанії «Трайтон Петрол Лімитед С.А.», деклараціями, інвойсами.

На підставі викладеного, суди попередніх інстанцій дійшли висновку, що генеральні акти за вказаними договорами між компанією «Трайтон Петрол Лімитед С.А.» та ТОВ «Ромпетрол Україна» складені та підписані ТОВ «Агенція Трайтон Сервіс Україна», а не компанією «Трайтон Петрол Лімитед С.А.», оскільки вказані генеральні акти підписані та посвідчені печаткою компанії «Трайтон Петрол Лимитед С.А.», що свідчить про їх складення та підписання саме вказаною компанією.

Згідно до реєстру платежів та платіжних доручень в іноземній валюті вартість зазначених послуг була оплачена товариством з обмеженою відповідальністю «Ромпетрол Україна» на рахунок компанії «Трайтон Петрол Лімитед С.А.».

Задовольняючи позовні вимоги, суди попередніх інстанцій виходили з того, що фактично послуги по перевалці та експедируванню нафтопродуктів на Ізмаїльському нафтоперевалочному комплексі (терміналі) надавались підприємством «Агенція Трайтон Сервіс Україна», а не компанією «Трайтон Петрол Лімитед С.А.». Оскільки, склад нафтопродуктів, розташований за адресою: Одеська область, м. Ізмаїл, вул. Нахімова, 296 а, належить на праві приватної власності компанії «Трайтон Петрол Лімитед С.А.», а не ТОВ «Агенція Трайтон Сервіс Україна», яке діє від імені, в інтересах та за дорученням компанії «Трайтон Петрол Лімитед С.А.» (Панама) на підставі договору № 03/2009 від 02.03.2009.

Також, листом від 26.04.2013 уповноважена особа компанії «Трайтон Петрол Лімитед С.А.» ОСОБА_8, який діє на підставі довіреності від 27.04.2010 (видана строком на 3 роки), що надає йому право діяти від імені компанії «Трайтон Петрол Лімитед С.А.» на території України, повідомив, що ним особисто, як уповноваженим представником компанії «Трайтон Петрол Лімитед С.А.», а також президентом компанії ОСОБА_12 за період з 11.04.2011 по 25.03.2012 були підписані акти наданих послуг за договорами № 54-L від 16.12.2010 та № RP-0112 від 01.01.2012, які разом з іншими документами після їх підписання з боку компанії «Трайтон Петрол Лімитед С.А.» представлялись ТОВ «Ромпетрол Україна» поштою, кур'єрською службою та/або передавалися нарочно.

В акті перевірки також зазначено, що ТОВ «Ромпетрол» безпідставно відносило до складу витрат витрати, які не пов'язані зі здійсненням господарської діяльності загальновиробничого призначення, а саме з оренди представницького офісу у місті Києві за І квартал 2012 року на загальну суму 155 566 грн.

Як встановлено в судовому порядку, 01.02.2013 ТОВ «Еста Холдинг» (Орендодавець) і ТОВ «Ромпетрол Україна» (Орендар) укладено договір оренди нерухомого майна № 0102/2012/300,2, відповідно до якого Орендар прийняв від Орендодавця в довгострокове платне користування нежитлові приміщення № № 4, 13, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, що розташовані на 10 поверсі офісно-жилої будівлі, розташованої за адресою: м. Київ, б-р Т. Шевченка, 33-Б, а також трьох паркувальних місць в зоні паркування. Зазначені нежитлові приміщення та місця для паркування передані Орендодавцем Орендарю згідно актів приймання-передавання Приміщень від 15.02.2012 до договору оренди нерухомого майна № 0102/2012/300,2 від 01.02.2013, у зв'язку з чим сторонами договору складено акти надання послуг, ТОВ «Еста Холдинг» виписано податкові накладні. Витрати, пов'язані з орендою вказаних нежитлових приміщень включені ТОВ «Ромпетрол Україна» до витрат, пов'язаних зі здійсненням господарської діяльності загальновиробничого призначення. За адресою: м. Київ, б-р. Т. Шевченка, 33-Б, в орендованих позивачем нежитлових приміщеннях розташований структурний підрозділ «Представницький офіс ТОВ «Ромпетрол Україна» в місті Києві», який діє на підставі Положення про структурний підрозділ «Представницький офіс ТОВ «Ромпетрол Україна» в місті Києві», затвердженого Генеральним директором ТОВ «Ромпетрол Україна» 22.12.2011.

Відповідно до п. п. 1.2 - 1.4 Положення про структурний підрозділ «Представницький офіс ТОВ «Ромпетрол Україна» в місті Києві» є територіальним невідособленим структурним підрозділом товариства з обмеженою відповідальністю «Ромпетрол Україна», підпорядковується Генеральному директору ТОВ «Ромпетрол Україна», не являється а ні філіалом, а ні представництвом, а ні іншим відособленим підрозділом Підприємства. Підрозділ не має статусу юридичної особи. Керівництво підрозділу діє від імені та в інтересах Підприємства, у відповідності до Статуту ТОВ «Ромпетрол Україна» та даного Положення.

Згідно з п. 3.1, п. 3.2 розд. 3 Положення про структурний підрозділ «Представницький офіс ТОВ «Ромпетрол Україна» в місті Києві» правоздатність та дієздатність Підрозділу обмежується правоздатністю та дієздатністю Підприємства. Для досягнення цілей, передбачених Положенням, Підрозділ від імені та за дорученням Підприємства, здійснює в межах своєї компетенції наступну діяльність: організовує та приймає участь у зустрічах з партнерами Підприємства в місті Києві та інших регіонах України; знайомить існуючих та потенційних партнерів Підприємства з принципами діяльності та продукцією Підприємства в м. Києві та інших регіонах України; виконує всі розпорядження підприємства, пов'язані зі здійсненням стратегічних планів розвитку Підприємства, тощо.

В розділі 5 Положення про структурний підрозділ «Представницький офіс ТОВ «Ромпетрол Україна» в місті Києві» передбачено, що податки, збори, інші платежі, які відповідно до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів підлягають внесенню у відповідні бюджети за місцезнаходженням даного структурного підрозділу , повинні сплачуватись в Державний бюджет України та бюджети територіальних громад безпосередньо Підприємством.

Відповідно до розд. 6 Положення про структурний підрозділ «Представницький офіс ТОВ «Ромпетрол Україна» в місті Києві» Підрозділ не має власного штатного розпису. Працівники Підрозділу перебувають в трудових відносинах з Підприємством на підставі трудових договорів.

Судом також встановлено, що працівники ТОВ «Ромпетрол Україна», робоче місце яких закріплене у м. Києві, направлялись позивачем у службові відрядження саме з м. Києва до інших обласних центрів України з метою вирішення виробничих питань ТОВ «Ромпетрол Україна» та проведення переговорів щодо співпраці із контрагентами.

Таким чином, структурний підрозділ ТОВ «Ромпетрол Україна» «Представницький офіс ТОВ «Ромпетрол Україна» в місті Києві» здійснює пов'язані з господарською діяльністю функції позивача в м. Києві, а тому посилання відповідача в акті перевірки на порушення платником податків вимог пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України є помилковим.

Таким чином, висновок судів першої та апеляційної інстанцій про необґрунтованість винесеного податкового повідомлення-рішення від 28.09.2012 № 0000232300 є правомірним.

Щодо правомірності винесеного податковим органом податкового повідомлення-рішення від 28.09.2012 № 0000242300 щодо збільшення суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість на 59 662 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 14 915,5 грн.

Висновок про порушення позивачем вимог п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України зроблений на підставі доводів податкового органу про неправомірність віднесення до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість по податковим накладним, отриманим від підприємств - постачальників ТОВ «Еста Холдинг», ТОВ «Бене Київ», «Рімнус Маркет» на загальну суму 142 405,22 грн.

ТОВ «Ромпетрол Україна» сформовано податковий кредит по послугам отриманим у зв'язку з орендою приміщення для функцій представницького офісу та ремонтом, а також передоплату за матеріали на офіс. Під час перевірки було встановлено, що представницький офіс «Ромпетрол України» у місті Києві без статусу юридичної особи, яке не здійснює функції підприємства, у тому числі не є ні філіалом, ні представництвом, ні іншим відокремленим підрозділом підприємства. А отже, вищезазначені послуги не пов'язані з господарською діяльністю підприємства.

Однак, як встановлено матеріалами справи, ТОВ «Бене Київ» (Продавець) і ТОВ «Ромпетрол Україна» (Покупець) уклали договір № 0172К/2012 від 28.02.2012, відповідно до якого Продавець за обумовлену плату поставив, змонтував та передав у власність Покупця меблі та інші предмети інтер'єру згідно до Специфікацій, товарних накладних, рахунків-фактур, в офісі Покупця, розташованому за адресою: м. Київ, б-р Т. Шевченка, 33-Б, а Покупець оплатив зазначений товар. На підставі податкових накладних, виписаних ТОВ «Бене Київ», ТОВ «Ромпетрол Україна» до складу податкового кредиту з податку на додану вартість включено суму податку на додану вартість за перевіряємий період в розмірі 41 439,26 грн.

Крім того, ТОВ «Ромпетрол Україна» (Замовник) з ТОВ «Рімнус маркет» (Підрядник) укладено договір підряду № 01 від 21.02.2012, відповідно до якого Підрядник виконав за завданням Замовника комплекс робіт по ремонту і виконанню монтажних робіт, нерозривно пов'язаних з місцезнаходженням та цільовим призначенням об'єкта - офісного приміщення, що знаходиться за адресою: м. Київ, б-р Т. Шевченко, 33 Б, БЦ «Європа Плаза», 10 поверх. Зазначені обставини також встановлені в акті перевірки та підтверджуються наявними в матеріалах справи документами: кошторисом, актами виконаних робіт, податковими накладними.

На підставі податкових накладних, виписаних ТОВ «Рімнус маркет», ТОВ «Ромпетрол Україна» до складу податкового кредиту з податку на додану вартість включено суму податку на додану вартість за перевіряємий період в розмірі 8 333,34 грн.

Крім того, ТОВ «Ромпетрол Україна» на підставі податкових накладних, отриманих від ТОВ «Еста Холдинг» за договором оренди нерухомого майна № 0102/2012/300,2 від 01.02.2013 до складу податкового кредиту з податку на додану вартість включено суму податку на додану вартість за перевіряємий період в розмірі 92 632,62 грн.

В судовому порядку встановлено, що структурний підрозділ ТОВ «Ромпетрол Україна» - «Представницький офіс ТОВ «Ромпетрол Україна» в місті Києві» відповідно до Положення про структурний підрозділ «Представницький офіс ТОВ «Ромпетрол Україна» в місті Києві», затвердженого Генеральним директором ТОВ «Ромпетрол Україна» 22.12.2011, здійснює пов'язані з господарською діяльністю функції ТОВ «Ромпетрол Україна» в м. Києві, тому суд вважає необґрунтованими висновки контролюючого органу, викладені в акті перевірки, що ТОВ «Ромпетрол Україна» включено до складу податкового кредиту (по рядку 10.1 Декларацій з ПДВ) суми ПДВ по витратах, не пов'язаних з господарською діяльністю, всього на загальну суму 142 405 грн.

Жодних зауважень щодо первинних бухгалтерських документів, складених за результатами господарських відносин між ТОВ «Ромпетрол Україна» з ТОВ «Еста Холдинг», ТОВ «Рімнус Маркет» і ТОВ «Бене Київ» в акті перевірки не зазначено.

Враховуючи вищевикладене, суд касаційної інстанції погоджується з висновком судів попередніх інстанцій про безпідставність податкового повідомлення-рішення № 0000242300 від 28.09.2013.

Щодо правомірності винесеного СДПІ з обслуговування ВП у м. Одесі податкового повідомлення-рішення від 28.09.2012 № 0000252300 за порушення п. 160.1, п. 160.2 ст. 160 Податкового кодексу України, а саме ТОВ «Ромпетрол Україна» за контрактами від 26.02.2010 № 2602, від 16.12.2010 № 54-L виплатило нерезиденту компанії «Triton Petrol Ltd. S.A.» дохід в розмірі 3 159 760,17 грн., проте не утримало та не сплатило до бюджету податок з вказаних доходів за ставкою 15 % від джерела виплати таких доходів за рахунок цих доходів в сумі 473 964,03 грн.

Як встановлено матеріалами справи, компанія «Трайтон Петрол Лимитед С.А.», згідно договорів № 54-L від 16.12.2010 та № RP-0112 від 01.01.2012, надано ТОВ «Ромпетрол Україна» послуги з перевалки (приймання) та зберігання нафтопродуктів, які полягають в прийомці товару з судна в резервуари, зберігання товару в резервуарах, здійснення митних оформлень та забезпечення вантажною документацією.

Згідно з п. 160.2 ст. 160 Податкового кодексу України резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), крім доходів, зазначених у пунктах 160.3 - 160.6 цієї статті, зобов'язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у пункті 160.1 цієї статті, за ставкою в розмірі 15 відсотків їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Відповідно до пп. «й» п. 160.1 ст. 160 зазначеного Кодексу будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цього пункту під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, розуміються: інші доходи від провадження нерезидентом (постійним представництвом цього або іншого нерезидента) господарської діяльності на території України, за винятком доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів/виконаних робіт/наданих послуг, переданих/виконаних/наданих резиденту від такого нерезидента (постійного представництва), у тому числі вартості послуг із міжнародного зв'язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.

Таким чином, є обґрунтованим висновок про скасування податкового повідомлення-рішення від 28.09.2012 № 0000252300.

Щодо правомірності винесеного СДПІ з обслуговування ВП у м. Одесі податкового повідомлення-рішення від 28.09.2012 № 0000262300 за порушення п. 1 ст. 9 Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання та валютного контролю» та наказу Міністерства Фінансів України «Про затвердження форми декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належить резиденту України і знаходяться за її межами».

Перевіркою встановлено, що в порушення зазначених законодавчих та нормативних актів станом на 01.01.2012 ТОВ «Ромпетрол Україна» не подало до податкового органу декларацію про валютні цінності та майно та не здійснило декларування валютних цінностей у сумі 25 783,79 дол. США (п. 13 p. II Декларації про валютні цінності та майно), яка на звітну дату знаходилась за кордоном з перевищенням законодавчо встановлених термінів.

В судовому порядку з підтвердженням матеріалів справи встановлено, що компанією «Трайтон Петрол Лімитед С.А.» згідно договорів № 54-L від 16.12.2010 та № RP-0112 від 01.01.2012 було надано ТОВ «Ромпетрол Україна» послуги з перевалки (приймання) та зберігання нафтопродуктів, та товариством з обмеженою відповідальністю «Ромпетрол Україна». Вказані послуги оплачені на рахунки компанії «Трайтон Петрол Лімитед С.А.» в розмірі 25 783,79 дол. США.

Таким чином, зазначені 25 783,79 дол. США є коштами, сплаченими ТОВ «Ромпетрол Україна» компанії «Трайтон Петрол Лимитед С.А.» за надані послуги з перевалки та зберігання нафтопродуктів за договорами № 54-L від 16.12.2010 та № RP-0112 від 01.01.2012, а не валютними цінностями, які, на думку контролюючого органу, на звітну дату знаходились за кордоном з перевищенням законодавчо встановлених термінів.

Враховуючи вищевикладене, суд касаційної інстанції погоджується з висновками судів обох інстанцій про безпідставність винесеного податкового повідомлення-рішення від 28.09.2012 № 0000262300.

Щодо правомірності винесеного відповідачем податкового повідомлення-рішення від 28.09.2012 №0000272300, яким за порушення ч. 1 ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» ТОВ «Ромпетрол Україна» нараховано суму грошового зобов'язання за платежем: пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД в розмірі 257 903, 39 грн.

Зазначене рішення прийнято за висновками розділу 3.1.2 «Валові витрати» акту перевірки від 11.09.2012 № 121/23-0/34553505/26, про що для перерахування іноземної валюти на користь компанії «Трайтон Петрол Лімитед С.А.» (Панама) законодавчі підстави відсутні. Таким чином, перевіркою документів, які підтверджують здійснення оплати наданих до перевірки у періоді з 01.04.2011 по 31.03.2012 було встановлено порушення термінів, передбачених ст. 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» та на підставі ст. 4 вказаного Закону нарахована пеня у сумі 257 903,39 грн.

Як встановлено в судовому порядку з підтвердженням матеріалів справи, послуги з перевалки (приймання) та зберігання нафтопродуктів були надані ТОВ «Ромпетрол Україна» компанією «Трайтон Петрол Лімитед С.А.» згідно договорів № 54-L від 16.12.2010 та № RP-0112 від 01.01.2012. Тому висновки розділу 3.1.2 «Валові витрати» акту перевірки про відсутність законодавчих підстав для перерахування іноземної валюти на користь компанії «Triton Petrol Ltd. S.A.», Республіка Панама» за договорами №54-L від 16.12.2010 та № RP-0112 від 01.01.2012 є безпідставними та необґрунтованими.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов до обґрунтованого висновку, що у СДПІ з обслуговування з ВП в м. Одесі були відсутні законні підстави для нарахування пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД в розмірі 257 903, 39 грн. та прийняття податкового повідомлення-рішення від 28.09.2012 № 0000272300.

Щодо правомірності винесеного податковим орагном податкового повідомлення-рішення від 28.09.2012 № 0000282300 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 2 210 грн.

Згідно перевірки, ТОВ «Ромпетрол Україна» в порушення вимог п. 103.9 ст. 103 Податкового кодексу України, у звітному періоді при виплаті нерезиденту - компанії «Трайтон Петрол Лімитед С.А.» (Панама) доходу із джерелом їх походження з України не подало до податкового органу за своїм місцем знаходження звіт про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у строки та за формою, встановленою центральним органом державної податкової служби.

Приймаючи до уваги, що в судовому порядку було встановлено, що виручка за надання ТОВ «Ромпетрол Україна» послуг з прийомки та зберігання товару за договорами, укладеними з компанією «Трайтон Петрол Лімитед С.А.», № 54-L від 16.12.2010 та № RP-0112 від 01.01.2012 не підлягає оподаткуванню за ставкою 15 % в якості доходів нерезидентів із джерелом їх походження в Україні, суди попередніх інстанцій вірно зазначили про відсутність підстав для подання ТОВ «Ромпетрол Україна» до податкового органу за своїм місцем знаходження звіту про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у строки та за формою, встановленою центральним органом державної податкової служби.

Таким чином є протиправним прийняття податковим органом податкового повідомлення-рішення від 28.09.2012 № 0000282300.

Враховуючи вказані обставини, відсутність порушень норм матеріального та процесуального права, висновок судів першої та апеляційної інстанцій про задоволення позовних вимог є вірним, а касаційна скарга відповідача - необґрунтованою та такою, що не підлягає задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 221, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

УХВАЛИВ:

Касаційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Одесі Міжрегіонального головного управління Міндоходів залишити без задоволення.

Ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 18.11.2014 та постанову Одеського окружного адміністративного суду від 22.11.2013 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути переглянута Верховним Судом України у випадках, встановлених Кодексом адміністративного судочинства України.

Головуючий В.В. Кошіль Судді І.В. Борисенко О.А. Моторний