Постанова № 55515480, 11.01.2016, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/3498/15

11 січня 2016 р.м.Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд, в складі:

головуючої судді Подлісної І.М.

при секретарі судового засідання Хоменко Л.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Тернополі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Авакс Проф" до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Авакс Проф» звернулось до Тернопільського окружного адміністративного суду з позовом до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування Податкових повідомлень - рішень Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області форми "Р" від 09.07.2015 р. №0003782201 та від 09.07.2015 р. №0003792201, посилаючись на те, що вказані рішення суперечать вимогам чинного законодавства, є незаконними, відтак підлягають скасуванню.

В судовому засіданні представник позивача Товариства з обмеженою відповідальністю «Авакс Проф» позовні вимоги підтримав, просив їх задовольнити повністю.

Представник відповідача Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області в судовому засіданні позовні вимоги не визнала, проти їх задоволення заперечила з мотивів викладених нею у письмових запереченнях, просить у задоволенні позовних вимог відмовити.

Суд, заслухавши пояснення сторін, проаналізувавши письмові матеріали справи, зясувавши усі обставини та перевіривши їх доказами приходить до переконання, про задоволення позовних вимог, виходячи із наступних підстав.

Тернопільською ОДПІ проведено документальну планову виїзну перевірку TOB «Авакс Проф» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2012 р. по 31.12.2014 р., результати якої оформлено актом від 25.06.2015 №4042/22-01/37306789.

За результатами розгляду даного акту винесено податкове повідомлення-рішення від 09.07.2015 року №0003792201 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств.

Згідно з п. 135.1 ст. 135 ПК України доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Пунктом 135.2 статті 135 ПК України передбачено, що доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до п.п.135.4.1 п.135.4 ст. 135 ПК України дохід від операційної діяльності визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов'язань, та включає дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, у тому числі винагороди комісіонера (повіреного, агента тощо); особливості визначення доходів від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг для окремих категорій платників податків або доходів від окремих операцій встановлюються положеннями цього розділу.

Згідно з п. 137.1 ст. 137 ПК України дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар. Дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складення акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг.

Відповідно до п. 137.4 ст. 137 ПК України датою отримання доходів, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, є звітний період, у якому такі доходи визнаються згідно з цією статтею, незалежно від фактичного надходження коштів (метод нарахувань), визначений з урахуванням норм цього пункту та статті 159 цього Кодексу.

Згідно з п. 146.13 ст. 146 ПК України сума перевищення доходів від продажу або іншого відчуження над балансовою вартістю окремих об'єктів основних засобів та нематеріальних активів включається до доходів платника податку, а сума перевищення балансової вартості над доходами від такого продажу або іншого відчуження включається до витрат платника податку.

Зі змісту акту вбачається, що перевіркою встановлено, що TOB «Авакс Проф» в 2014 році було реалізовано транспортні засоби, нерухоме майно та земельну ділянку на загальну суму 2 250 706 грн., що підтверджують первинні бухгалтерські документи та дані бухгалтерського обліку. TOB «Авакс Проф» віднесено до доходу (згідно даних бухгалтерського обліку Дт 742 Кт 793) - 2 250 706 грн.

Крім того, відповідно до бухгалтерського проведення Дт 972 Кт 10 та Дт 793 Кт 972 списано балансову вартість вищенаведених основних засобів в 2014 році в сумі 2 218 383 грн. тобто фінансовим результатом від реалізації основних засобів є позитивне значення в сумі 32 323 грн. (2 250 706 грн. - 2 218 383 грн. = 32 323 грн.).

Податковий орган прийшов до висновку що, в порушення п. 146.13 ст. 146 ПКУ TOB «Авакс-Проф» занижено задекларовані показники у рядку 03 ІД показників Декларації, «Інші доходи» за 2014 рік в сумі 32 323 грн. за рахунок не включення сум позитивного значення від реалізації основних засобів.

Однак даний висновок є помилковим, таким що не ґрунтується на дійсних обставинах та спростований в судовому засіданні.

Крім того, перевіркою встановлено, що TOB «Авакс Проф» отримано банківські кредити в:

- ПАТ «ТАСкомбанк» згідно кредитного договору від 30.08.2012р. за №НК 310 в загальній сумі 4 000 000 грн., а саме: відповідно до банківських виписок: від 31.08.2012р. - 1 млн. грн., 04.09.2012р. - 1 млн. грн., 26.09.2012р. - 2 млн. грн.;

- ПАТ «Перший Український міжнародний банк» згідно кредитного договору від 03.05.2012р. за №1.12.-35 в сумі 8 976 786 грн., а саме відповідно до банківських виписок: до 01.07.2012р. - 4 987 531 грн. від 02.07.2012р. -1 809 920,66 грн., 03.07.2012р. - 24 374,50 грн., 03.07.2012р. - 1 993 661,47 грн., від 04.07.2012р. - 4 149,84 грн., від 04.07.2012р. - 157 148,89 грн.;

- ТФ ПАТ «Комерційний банк «Хрещатик» згідно кредитного договору від 30.09.2011р. за №14-027-КЛ в сумі 7 000 000 грн. а саме дані кошти отримані до 01.07.2012р.

Виконання даних кредитних договорів було забезпечено договорами поруки між кредиторами, фізичними особами та ТзОВ «Авакс Проф», а саме:

- відповідно до договору від 12.08.2014р. за №Т 11.03.2014 І 1772: ПАТ «ТАСкомбанк» - кредитор, фізична особа ОСОБА_3 - поручитель, а ТзОВ «Авакс Проф» - боржник;

- відповідно до договору від 03.05.2012р. №1.12-35/П: ПАТ «Перший Український міжнародний банк» - кредитор, фізична особа ОСОБА_4 - поручитель, а ТзОВ «Авакс Проф» - боржник;

- відповідно до договору від 26.06.2014р. №14-027: ТФ ПАТ «Комерційний банк «Хрещатик» - кредитор, фізична особа ОСОБА_3 - поручитель, а ТзОВ «Авакс Проф» - боржник.

Згідно вищезазначених договорів Поручителі зобов'язані відповідати перед Кредиторами за виконання в повному обсязі Боржником зобов'язань, що виникли по вищевказаних кредитних договорах. У випадку невиконання або прострочення виконання боржником зобов'язань, що випливають із Кредитних договорів, Поручителі відповідають перед Кредитором як солідарні боржники в тому ж обсязі, що й боржник.

На виконання договорів поруки Поручителі сплатили за Боржника боргові зобов'язання Кредиторам, а саме:

- ОСОБА_3 на виконання договору поруки від 12.08.2014р. за №Т 11.03.2014 І 1772 відповідно до банківської виписки від 12.08.2014р. погасила заборгованість в сумі 4 000 000 грн. ПАТ «ТАСкомбанк», що виникла по кредитному договору від 30.08.2012р. за №НК 310. Разом з тим, до перевірки надано довідку ПАТ «ТАСкомбанк» від 19.08.2014р. за №142 відповідно до якої -TOB «Авакс Проф» виконало свої зобов'язання за кредитним договором в повному обсязі за рахунок звернення стягнення на депозитні кошти, майнові права на які були передані Банку, згідно договору застави укладеному з ОСОБА_3, що виступила майновим поручителем за виконання зобов'язань TOB «Авакс Проф».

- ОСОБА_4 на виконання договору поруки від 03.05.2012р. №1.12-35/П відповідно до банківської виписки від 28.05.2014р. погасив заборгованість в сумі 8942590,78 грн. ПАТ "Перший Український міжнародний банк», що виникла по кредитному договору від 03.05.2012р. за №1.12.-35.

- ОСОБА_3 на виконання договору поруки від 26.06.2014р. №14-027 відповідно до банківської виписки від 27.06.2014р. погасила заборгованість в сумі 7 000 000 грн. ТФ ПАТ «Комерційний банк «Хрещатик» (код за ЄДРПОУ 26197359), що виникла по кредитному договору від 30.09.2011р. за №14-027-КЛ. Разом з тим, до перевірки надано довідку ТФ ПАТ "Комерційний банк «Хрещатик» від 08.07.2014р. за №92/05-20 відповідно до якої - 27.06.2014 року кредит TOB «АВАКС ПРОФ» №14-027-КЛ від 30.09.2011 року в сумі 7000000 грн., був погашений з поточного рахунку НОМЕР_1, що належить ОСОБА_3.

Частиною першою статті 553 Цивільного кодексу України від 16.01.2003, № 435-IV, визначено, що за договором поруки поручитель поручається перед кредитором боржника за виконання ним свого обов'язку. Поручитель відповідає перед кредитором за порушення зобов'язання боржником.

Частиною другою статті 554 Цивільного кодексу України від 16.01.2003, встановлено, що поручитель відповідає перед кредитором у тому ж обсязі, що і боржник, включаючи сплату основного боргу, процентів, неустойки, відшкодування збитків, якщо інше не встановлено договором поруки.

Статтею 556 Цивільного кодексу України, визначено права поручителя, який виконав зобов'язання забезпечене порукою. Так зокрема, після виконання поручителем зобов'язання, забезпеченого порукою, кредитор повинен вручити йому документи, які підтверджують цей обов'язок боржника. До поручителя, який виконав зобов'язання, забезпечене порукою, переходять усі права кредитора у цьому зобов'язанні, в тому числі й ті, що забезпечували його виконання. До кожного з кількох поручителів, які виконали зобов'язання, забезпечене порукою, переходять права кредитора у розмірі частини обов'язку, що виконана ним.

Таким чином, правові відносини між ТОВ "АВАКС ПРОФ" та фізичними особами ОСОБА_4, ОСОБА_3 щодо виконання договорів поруки та поворотної фінансової допомоги регулюються цивільним, а не податковим законодавством до якого цивільне законодавство застосовуватись не може.

Тому безпідставним є посилання представника відповідача на те, що кредитні зобов'язання для TOB «Авакс Проф» не припинили своєї дії, так як права кредиторів перейшли до поручителів.

Відповідно до пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України -безповоротна фінансова допомога це основна сума кредиту або депозиту, що надані платнику податків без встановлення строків повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних).

Зі змісту «договір» (від 28.05.2014р. за №28/05/14 АП, від 27.06.2014р. за №27/06-2014/2-П, від 12.08.2014р. за № 12/08-2014-ЯГВ) сторони погодили, що кошти які будуть оплачені поручителями по кредитних договорах з TOB «Авакс Проф» будуть вважатися поворотно-фінансовою допомогою, яка підлягає поверненню.

Відповідно до пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України поворотна фінансова допомога - сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення;

Безпідставним є твердження відповідача про те, що згідно наданих платником до перевірки первинних документів та даних аналітичного та синтетичного бухгалтерського обліку надходження коштів не встановлено (pax. 311 «Поточні рахунки в національній валюті»).

Представником позивача надано суду копії платіжних доручень, які підтверджують, що суми коштів, які спрямовулаись фізособам на погашення кредитної заборгованості були перераховані на рахунок позивача та баланс (звіт про фінансовий стан) на 30 вересня 2015 р. з якого вбачається, що поручителями погашено кредит і гроші вносили на поточний рахунок позивача.

Таким чином поручителі сплатили заборгованість позивача по кредитних договорах і вони є кредиторами перед TOB «Авакс Проф» , яка повинна їм повернути дані кошти.

З огляду на викладене є безпідставним твердження податкового органу про те, що документи які мають назву «договір» (від 28.05.2014р. за №28/05/14 АП, від 27.06.2014р. за №27/06-2014/2-П, від 12.08.2014р. за №12/08-2014-ЯГВ), щодо оформлення поворотно-фінансової допомоги є безпредметними, так як така не надавалась.

Враховуючи вищенаведене, суми, що були погашені поручителями по кредитних договорах не є безповоротною фінансовою допомогою TOB «Авакс Проф», та позивачем не занижено задекларовані показники у рядку 03 ІД показників Декларації з податку на прибуток «Інші доходи» за 2014 рік в сумі 19942590,78 грн. за рахунок не включення сум безповоротної фінансової допомоги.

Відповідно до п. 138.1 ст. 138 ПКУ витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 -138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті; інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Згідно з пп.138.1.1 п.138.1 ст.138 ПКУ витрати операційної діяльності включають собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку.

Пунктом п. 138.2 ст. 138 ПКУ визначено, що витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Згідно з п. 138.4 ст. 138 ПКУ витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім не розподільних постійних загально виробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Перевіркою помилково встановлено, що на підставі представлених до перевірки первинних документів та даних синтетичного бухгалтерського обліку відповідно до реєстру кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку та показників витрат TOB «Авакс Проф» в порушення пп. 138.1.1 п. 138.1, п. 138.2, п. 138.4 ст. 138 ПК України занижено задекларовані показники у рядку 05 Декларацій «Витрати операційної діяльності» всього в сумі 3 626 684 грн., в т.ч. за 2013 рік в сумі 3 097 031 грн. та за 2014р. в сумі 529 653 грн. за рахунок не включення у повній мірі витрат що формують собівартість наданих послуг, виконаних робіт, реалізованих товарів.

Відповідно до п.п. 138.10.5 п. 138.10 ст. 138 ПК України фінансові витрати, до яких належать витрати на нарахування процентів (за користування кредитами та позиками, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою) та інші витрати підприємства в межах норм, встановлених цим Кодексом, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку).

Податковий орган прийшов до помилкового висновку, що на підставі представлених до перевірки первинних документів та даних синтетичного бухгалтерського обліку відповідно до реєстру кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку та показників витрат TOB «Авакс Проф» в порушення пп. 138.1.1 п. 138.1, п. 138.2, п. 138.10.5 п. 138.10 ст.138 ПКУ занижено задекларовані показники у рядку 06.3 Декларацій «Фінансові витрати» всього в сумі 4 884 624 грн., в т.ч. за III кв. 2012 р. в сумі 763092 грн., за IV кв. 2012 р. в сумі 21532 грн., за 2013 р. в сумі 4000000 грн. та за 2014 р. в сумі 100000 грн. за рахунок не включення у повній мірі фінансових витрат, а саме відсотків за кредит та відсотків по лізингу.

Проведеною перевіркою відображеного у рядку 06.5 Декларацій з податку на прибуток «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду (податкового) року (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за попередній звітний (податковий) рік)" за період з 01.07.2012 р. по 31.12.2014 р., на підставі порушень викладених вище, встановлено заниження задекларованих TOB «Авакс Проф» показників, а саме: за IV кв. 2012 року в сумі 286 424 грн., за 2013 рік в сумі 403 124 грн. та за 2014 рік в сумі 7 134 023 грн.

Висновок відповідача про те, що в результаті порушення п. 135.1, п. 135.2, п. 135.4, пп.135.5.4 п. 135.5 ст.135, п.137.1, п.137.4 ст.137, п.146.13. ст. 146, пп. 138.1.1 п. 138.1, п. 138.2, п. 138.4, п. 138.10.5 п. 138.10 ст.138 ПКУ TOB «Авакс Проф» занижено податку на прибуток за 2014 рік в сумі 2 695 247 грн. є безпідставним.

Судом встановлено, що позивачем у цьому ж звітному періоді не включено до показників податкової звітності понесені витрати, відтак жодних збитків держбюджету не спричинено.

Що стосується фактичних та законодавчих підстав винесення податкового повідомлення-рішення від 09.07.2015 року №0003782201 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість, судом встановлено наступні обставини.

Перевіркою повноти визначення податкового кредиту за період з 01.07.2012 по 31.12.2014 встановлено його завищення на загальну сумі 459 296 грн., за червень 2014 р. на суму 90 273 грн., за липень 2014 р. на суму 285 283 грн. та за вересень 2014 р. на суму 83 740 грн.

Тернопільською ОДПІ проведена документальна позапланова невиїзна перевірка TOB «Авакс Проф» за липень 2014 року за результатом якої складено акт "Про результаті документальної позапланової невиїзної перевірки TOB «Авакс Проф» по взаємовідносинах з TOB "ТБК "Професіонал" (код за ЄДРПОУ 38989673) за період з 01.07.2014 по 31.07.2014" від 21.11.2014 №8920/22-01/37306789, відповідно до якого встановлено порушення ст.22, ст. 44, п. 185.1 ст. 185, п. 188.1 ст. 188, п. 198.1 п. 198.3 п. 198.6 ст. 198 ПК України на загальну суму 285 283 грн. з податку на додану вартість.

За результатами цього акта невиїзної перевірки винесено податкове - повідомлення рішення від 02.12.2014 №0005462201, яке оскаржується.

Проведеною перевіркою встановлено, що відповідно до укладеного договору поставки товару № 0505/5 від 05 травня 2014 року укладеного між TOB "ТБК ПРОФЕСІОНАЛ" (надалі іменується - Постачальник), в особі директора Шуфляди В.В., та TOB «АВАКС ПРОФ» (надалі іменується - Покупець), в особі директора Грохоли Н.М.

Відповідно до розділу 1 договору «Предмет договору» Постачальник зобов'язується протягом дії даного договору поставити та передати у власність Покупцю товар окремими партіями за цінами, в асортименті і кількості, що узгоджується Сторонами в рахунках та видаткових накладних, специфікаціях, а Покупець зобов'язується прийняти товар і оплатити його на умовах, установленим даним договором.

Згідно з розділом 2 договору «Умови розрахунків» розрахунки за відвантажений товар здійснюється у національній валюті України шляхом перерахування Покупцем коштів у розмірі 100% передоплати вартості партії товару на розрахунковий рахунок Постачальника.

Розділом 3 договору «Ціна товару і порядок розрахунків» передбачено, що ціна товару визначається згідно діючого розрахунку та видаткової накладної. Загальна сума Договору визначається виходячи з цін на товар, асортименту і загальної кількості товару всіх партій, проданого відповідно до умов Договору.

Даний Договір вступає в законну силу з моменту його підписання і діє до 31 грудні 2014 року. У разі відсутності до дата закінчення строку дії Договору офіційного письмового повідомлення від будь-якої із сторін про припинення дії даного договору, строк дії договору вважається автоматично продовженим на наступний рік.

Станом на початок перевіряємого періоду розрахунки між TOB «Авакс Проф» і TOB «Торгівельно-будівельна компанія Професіонал» відсутні.

Розрахунки між TOB «Авакс Проф» і TOB «Торгівельно-будівельна компанія Професіонал» за червень-вересень 2014р. не проводилися.

Станом на 01.06.2014 заборгованість TOB «Авакс Проф» перед TOB «ТБК « Професіонал» становить 739 522,26 грн., а станом на 30.06.2014 кредиторська заборгованість становить відповідно 1 281 163,14 грн.

На кінець перевіряємого періоду за даними бухгалтерського обліку по рахунку бухгалтерського обліку №631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» між TOB «Авакс Проф» і TOB «ТБК « Професіонал» рахується кредиторська заборгованість в сумі 5 017 574,78грн.

Суму податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідно за червень 2014 року 90 273,48 грн. і за вересень 2014 року 83 740,00 грн., та відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість за відповідні звітні періоди.

Проведеною перевіркою встановлено, що TOB «ТБК «Професіонал» у червні 2014 року виписало на TOB «Авакс Проф» податкові накладні з номенклатурою товару, яка вказана в податкових накладних, виписаних TOB «Екзітос» на TOB «ТБК «Професіонал» в червні 2014 року. 86,2% податкового кредиту TOB «ТБК «Професіонал» в червні 2014 року складають операції з TOB «Екзітос» і TOB «Феміда Інтер».

У вересні 2014 року TOB «ТБК «Професіонал» виписало на TOB «Авакс Проф» податкові накладні з номенклатурою товару, яка вказана в податкових накладних, виписаних TOB «Евромагістраль» на TOB «ТБК «Професіонал» в вересні 2014 року. 69,47% податкового кредиту TOB «ТБК «Професіонал» в вересні 2014 року складають операції з TOB «Евромагістраль».

Згідно баз даних органів ДФС основними постачальниками TOB «Евромагістраль» в серпні 2014 року були TOB «Екзітос» та TOB «Феміда-Інтер». TOB «Евромагістраль» податкову декларацію з податку на додану вартість за вересень 2014 року (вхідний номер №1400052930 від 23.10.2014) подано з нульовими показниками, яку Луцькою ОДПІ прийнято до відома.

Враховуючи акт перевірки Тернопільської ОДПІ від 29.01.2015 №348/22-01/38989673, згідно якого встановлено безпідставне віднесення TOB ТБК «Професіонал» до складу податкових зобов'язань з ПДВ реалізацію ТМЦ TOB «Авакс Проф», попередньо придбаних у TOB «Екзітос», TOB «Евромагістраль», TOB «Феміда-Інтер», оскільки правочини між підприємствами-постачальниками здійснені без мети настання реальних наслідків, мають статус безтоварних операцій, не містять у своїй суті розумних економічних або інших причин (ділової мети) придбання товарно-матеріальних цінностей, спрямованих на надання податкової вигоди для третіх осіб з метою штучного формування витрат та податкового кредиту. Правочини, нібито укладені між TOB «ТБК «Професіонал» та TOB «Екзітос» і TOB «Феміда Інтер», не спричинили реального настання юридичних наслідків, внаслідок чого TOB «ТБК «Професіонал» порушило вимоги ст.22, п. 185.1 ст. 185, п. 198.1, п.198.3, п.198.6 ст. 198 ПКУ та завищило суму податкового кредиту з податку на додану вартість, сформованому від TOB «Екзітос», на 818297 грн., в тому числі за травень - 272188 грн., червень - 510649 грн., липень - 35460 грн. та завищило суму податкового кредиту з податку на додану вартість за серпень 2014 року на 49333,0 грн., сформованому від TOB «Феміда Інтер». Крім того, TOB «ТБК «Професіонал» та TOB «Евромагістраль» проводили лише документальне оформлення операцій з придбання матеріалів, товару, виконання робіт, без їх фактичного виконання, правові наслідки за результатами господарських операцій, відображених TOB «ТБК «Професіонал» у даних податкового обліку, щодо придбання та реалізації товарів/послуг, начебто придбаних TOB «Евромагістраль» фактично не настали через відсутність відповідних дій між TOB «Евромагістраль» і TOB «ТБК «Професіонал». Таким чином, оскільки реальність вчинення господарських операцій між TOB «Евромагістраль» та підприємствами-постачальниками відсутня, а наслідком для податкового обліку є лише рух активів, задекларований на папері, у TOB «ТБК «Професіонал» не було підстав для податкового обліку операцій з TOB «Евромагістраль», як наслідок перевіркою встановлено завищення TOB «ТБК «Професіонал» податкового кредиту з податку на додану вартість на 649040 грн., в тому числі за серпень 2014 року на 75265 грн., вересень 2014 року на 573775 грн.

Постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 18 червня 2015 р. визнано протиправним та скасувано податкове повідомлення рішення Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області №0001862201 від 30 березня 2015 року, дана постанова суду залишена в силі ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 08 вересня 2015 р.

Оскільки докази не реальності вчинення господарських операцій між TOB «ТБК «Професіонал» та підприємствами-постачальниками відсутні, а наслідком для податкового обліку є лише фактичний рух активів, задекларований на папері, в свою чергу, у TOB «Авакс Проф» були підстави для податкового обліку операцій з TOB «ТБК «Професіонал».

В результаті проведених заходів та проведеним аналізом фінансово-господарської діяльності платника податків відповідно до наявних інформаційних баз даних вбачається проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій з надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які виконують свої податкові зобов'язання, зокрема, у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою формування витрат та податкового кредиту та мають реальний товарний характер, тому наведені обставини свідчать про безпідставність висновку відповідача про відсутність факту реального здійснення господарських операцій з контрагентами-покупцями та постачальниками з урахуванням їх виду, обсягу, якості та розрахунків.

Пунктом 198.1 ст. 198 ПКУ передбачено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно з п. 198.3 ст. 198 ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

З огляду на викладене висновок податкового органу про те, що господарські операції (поставка, продаж, фінансова допомога, інвестиція тощо) є самостійним поняттям, відмінним від правочинів або господарських зобов'язань, а наслідки в податковому обліку створюють лише реально вчинені господарські операції, тобто ті, що пов'язані з рухом активів, зміною зобов'язань чи власного капіталу платника податків є безпідставним.

Отже, фінансово - господарські операції позивача з ТОВ "ТБК ПРОФЕСІОНАЛ" носять законний та реальний характер, судом не встановлено, що дані операції фактично не були здійснені, а вчинені правочини не були спрямовані на реальне настання правових наслідків.

Враховуючи вищезазначене ТОВ «Авакс Проф» правомірного сформовано податковий кредит по податку на додану вартість від TOB «ТБК «Професіонал» на підставі документів, одержаних від TOB «ТБК «Професіонал».

Таким чином TOB «Авакс Проф» не завищено суму податкового кредиту в деклараціях з податку на додану вартість на загальну суму 459296 грн., в т.ч. по періодах: червень 2014 року - 90273 грн., липень 2014 року - 285283 грн. та вересень 2014 року - 83740 грн., як про це стверджує відповідач, відтак оспорюване податкове повідомлення - рішення є протиправним.

Отже, суд приходить до переконання, що позивачем дотримані умови формування податкового кредиту з ПДВ та правомірно сформовано податковий кредит, а тому Тернопільська ОДПІ безпідставно визначила позивачу грошове зобов'язання з ПДВ.

Відтак, з наведених вище підстав та виходячи із передбачених статтею 162 КАС України повноважень суду при вирішенні справи, адміністративний позов підлягає до задоволення повністю шляхом прийняття постанови про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Тернопільської ОДПІ форми "Р" від 09.07.2015 р. №0003782201 та від 09.07.2015 р. №0003792201.

Згідно із частиною першою статті 94 КАС України на користь позивача слід присудити з Державного бюджету України судовий збір в розмірі 1 218 грн., сплачений згідно з платіжним дорученням №545 від 04 грудня 2015 року.

Керуючись ст.ст. 94, 158-167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити. Визнати протиправними та скасувати Податкові повідомлення - рішення Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області форми "Р" від 09.07.2015 р. №0003782201 та від 09.07.2015 р. №0003792201.

Повернути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Авакс Проф" (код ЄДРПОУ 37306789, м. Тернопіль, вул. Лук"яновича 8) судовий збір в розмірі 1 218 (одна тисяча двісті вісімнадцять) гривень сплачений 04 грудня 2015 року, відповідно до платіжного доручення №545..

Постанова суду може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд в порядку і строки, передбачені ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України та набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя Подлісна І.М.