Постанова № 55395345, 03.04.2012, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 квітня 2012 р. № 2а-511/12/1370

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Хоми О.П.,

з участю секретаря судового засідання Куч Ю.М.,

з участю представників: позивача ОСОБА_1, ОСОБА_2, відповідача ОСОБА_3-А.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Західний авіаційний центр»до Державної податкової інспекції у Галицькому районі м. Львова Львівської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Західний авіаційний центр»звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Галицькому районі м. Львова, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення відповідача від 25 жовтня 2011 року № НОМЕР_1, яким позивачу збільшено суму грошового зобовязання за платежем податок на прибуток у розмірі 50455,00 грн. В обґрунтування своїх вимог позивач, покликаючись на норми податкового законодавства України, зазначає, що відповідачем зроблено помилковий висновок, що до складу витрат за 2 квартал 2011 року включається лише те відємне значення обєкту оподаткування, яке було отримане субєктами господарювання за результатами здійснення господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування відємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

Представник позивача ОСОБА_2 в судовому засіданні позовні вимоги підтримала повному обсязі з підстав, викладених у позовній заяві. Просила позов задовольнити.

Представник відповідача ОСОБА_3-А.М. в судовому засіданні позову не визнав з підстав, викладених у письмовому запереченні, суть яких зводиться до того, що підприємством завищено у рядку 06.6 відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного періоду, який враховується при обчислені витрат, що враховуються при визначенні обєкта оподаткування в Декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року на суму 219367 грн. Відповідно до цього занижено обєкт оподаткування на суму 219367 грн. та занижено податок на прибуток на суму 50454 грн. Вважає, що позивач не мав права під час формування податкової декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року включати до рядку 06.6 «відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду»загальну суму відємного значення 1 кварталу 2011 року, а зобовязаний був включати лише витрати, що виникли виключно у 1 кварталі 2011 року, без врахування раніше понесених збитків. Вважає спірне податкове повідомлення рішення законним. Просив відмовити в задоволенні позову.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, зясувавши обставини, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, вважає, що позов підлягає до задоволення, мотивуючи це наступним.

07.10.2011 року ДПІ у Галицькому районі м. Львова проведено камеральну перевірку Декларації з податку на прибуток ТзОВ «Західний авіаційний центр»(код 20837065) за другий квартал 2011 року.

Результати перевірки оформлені актом №3833/2459/1511/20837065 від 07.10.2011 року.

Як вбачається з акту № 3833/2459/1511/20837065, податковим органом встановлено, зокрема, порушення:

- п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 року, в результаті чого завищено в р.06.6 відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного періоду, який враховується при обчисленні витрат, що враховуються при визначенні обєкта оподаткування в Декларації з податку на прибуток за другий квартал 2011 року на суму 219 367 грн. Відповідно занижено податок на прибуток на сум у 50454 грн., який підлягає донарахуванню.

На підставі вказаного акту ДПІ у Галицькому районі м. Львова прийнято податкове повідомлення рішення 25 жовтня 2011 року № НОМЕР_1, яким позивачу збільшено суму грошового зобовязання за платежем податок на прибуток у розмірі 50455,00 грн.

ТзОВ «Західний авіаційний центр»оскаржило в адміністративному порядку податкове повідомлення рішення відповідача від 25 жовтня 2011 року № НОМЕР_1.

Рішенням ДПА у Львівській області від 28.11.2011 року № 31302/10/25-005/2556 та рішенням ДПС України від 26.12.2011 року № 8350/6/10-2415 скарги залишені без задоволення.

Висновок податкового органу про допущене позивачем порушення вимог пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, яке полягає у завищенні ТзОВ «Західний авіаційний центр»відємного значення обєкта оподаткування на суму 219 367 грн. грн. під час формування податкової декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року базується на тому, що підприємство під час формування податкової декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року не мало права включати до рядку 06.6 «відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду»загальну суму відємного значення 1 кварталу 2011 року, а зобовязано було включати лише витрати, що виникли виключно у 1 кварталі 2011 року, без врахування раніше понесених збитків.

Суд вважає такий висновок податкового органу помилковим, мотивуючи це наступним.

З 01 січня 2011 року відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обовязки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обовязки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України.

Порядок урахування відємного значення обєкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів встановлений статтею 150 Розділу ІІІ Податкового кодексу України, де зазначено, якщо результатом розрахунку обєкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є відємне значення, то сума такого відємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок обєкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного відємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого відємного значення.

Відповідно до пункту 1 розділу XIX «Прикінцеві положення»Податкового кодексу України розділ III «Податок на прибуток»набрав чинності з 1 квітня 2011 року та згідно з пунктом 1 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення»Податкового кодексу України застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році»Розділу XX «Перехідні положення»Податкового кодексу України, пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку обєкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є відємне значення, то сума такого відємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок обєкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням відємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого відємного значення.

Отже, у звязку з набранням чинності ст. 150 Податкового кодексу України не з початку календарного року та з метою уникнення колізій його застосування у 2011 році з відповідними нормами Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28 грудня 1994 року № 393/34 ВР (далі Закон № 393/34 ВР), пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення»Податкового кодексу України урегульовано питання включення до витрат другого календарного кварталу 2011 року визначених у першому кварталі підсумків відємного значення розрахунку оподаткування податком на прибуток.

В даному випадку йдеться виключно про порядок обрахунку у 2011 році відємного значення обєкта оподаткування з наростаючим підсумком без встановлення будь-яких особливостей щодо методології його розрахунку за підсумками 1 кварталу 2011 року.

Відповідно до статті 3 Закону № 393/34 ВР, що діяв у 1 кварталі 2011 року, обєкт оподаткування визначений як прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на :

суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону;

суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Відповідно до пункту 5.1 статті 5 Закону № 393/34 ВР валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

У статті 6 Закону № 393/34 ВР встановлено, якщо обєкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має відємне значення обєкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого відємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Відповідно до пункту 44.1. статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобовязані вести облік доходів, витрат та інших показників,повязаних з визначенням обєктів оподаткування та/або податкових зобовязань,

на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, повязаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно пункту 46.5. статті 46 Податкового кодексу України форма податкової декларації встановлюється центральним органом державної податкової служби за погодженням з Міністерством фінансів України.

Відповідно до пункту 48.1. статті 48 Податкового кодексу України податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту 46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання.

Наказом ДПА України №114 від 28 лютого 2011 року затверджено форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, в рядку 06.6 якої передбачено відображення відємного значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду ( відємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітній (податковий) період або відємне значення обєкта оподаткування за перший квартал 2011 року).

ТзОВ «Західний авіаційний центр»09.08.2011 року подало до ДПІ у Галицькому районі м. Львова Декларацію з податку на прибуток за 2 квартал 20111 року за формою, встановленою наказом ДПА України №114 від 28 лютого 2011 року, та чинною на час її подання.

Судом встановлено, що результатом розрахунку обєкта оподаткування за підсумками 1 кварталу 2011 року у ТзОВ «Західний авіаційний центр», з урахуванням Уточнюючого розрахунку податкових зобовязань у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок, є відємне значення, яке сформоване з урахуванням вимог абзацу першого пункту 6.1 статті 6 Закону № 393/34 ВР.

Сума такого відємного значення підприємством включена до витрат 2 кварталу 2011 року та відображена у 06.6 «відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду»Декларації з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року.

Системний аналіз положень пунктів 1, 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України дає суду підстави для висновку, що у разі наявності відємного значення обєкту оподаткування у 1 кварталі 2011 року, сума такого відємного значення підлягає включенню до складу витрат 2 кварталу 2011 року.

Таким чином, позивачем правомірно у податковій звітності з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року задеклароване відємне значення обєкту оподаткування, яке було сформоване з урахуванням відємного значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду.

Крім цього, пункт 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення»Податкового кодексу України не містить заборони на врахування у 2011 та 2012 роках збитків, які виникли до 01.01.2011 року, а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення відємного значення.

Саме така позиція викладена у листі від 10.11.2011 року №04-39/1001160 Комітету з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної справи Верховної Ради України.

Таким чином, позивачем правомірно у податковій звітності з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року задеклароване відємне значення обєкту оподаткування, яке було сформоване з урахуванням відємного значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду.

Відповідно до вимог частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем не подано доказів правомірності прийняття податкового повідомлення - рішення від 25 жовтня 2011 року № НОМЕР_1.

Відповідно до частини третьої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті ( вчинені ) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повно важення надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіривши оскаржуване позивачем податкове повідомлення рішення від 25 жовтня 2011 року № НОМЕР_1, суд прийшов до висновку, що воно прийнято відповідачем без урахування вимог Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№ 393/34 ВР від 28 грудня 1994 року та Податкового кодексу України і з порушенням передбачених статтею 2 Кодексу адміністративного судочинства України принципів.

З урахуванням викладеного, податкове повідомлення - рішення відповідача від 25 жовтня 2011 року № НОМЕР_1 підлягає визнанню протиправним і скасуванню.

Відповідно до положень статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України підлягають відшкодуванню з Державного бюджету України шляхом безспірного списання з рахунку Державної податкової інспекції у Галицькому районі м. Львова Львівської області Державної податкової служби понесені позивачем судові витрати у вигляді судового збору в розмірі 504 грн. 55 коп., сплаченого за платіжними дорученнями № 295 від 11 січня 2012 року та №360 від 02 квітня 2012 року.

Керуючись ст.ст. 7-14, 69-71, 86, 87, 94, 159, 160-163, 167 Кодексу адміністративного України, суд

п о с т а н о в и в :

Позов задовольнити.

Визнати протиправним і скасувати податкове-повідомлення рішення Державної податкової інспекції у Галицькому районі м. Львова від 25 жовтня 2011 року № НОМЕР_1.

Зобовязати Головне управління Державного казначейства у Львівській області стягнути з Державного бюджету України шляхом безспірного списання з рахунку Державної податкової інспекції у Галицькому районі м. Львова Львівської області Державної податкової служби в користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Західний авіаційний центр»504 (пятсот чотири) грн. 55 коп. судових витрат.

Апеляційна скарга подається до Львівського апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд з одночасним надсиланням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня її проголошення.

У разі застосування судом ч.3 ст.160 Кодексу адміністративного судочинства України апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили в строк та в порядку, передбаченому ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови виготовлений 04 квітня 2012 року.

Суддя Хома О.П.