Ухвала суду № 55312312, 26.01.2016, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"26" січня 2016 р. м. Київ К/800/34101/15

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Головуючого судді-доповідача Голубєвої Г.К.

Суддів Сіроша М.В.

Юрченко В.П.,

розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Каргологістик» на постанову Одеського апеляційного адміністративного суду від 08 липня 2015 року по справі № 815/1655/15 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Каргологістик» до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

У березні 2015 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Каргологістик» звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Київському районі міста Одеси Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 05 листопада 2014 року №0004322201.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 13 травня 2015 року у даній справі позов задоволено.

Постановою Одеського апеляційного адміністративного суду від 08 липня 2015 року скасовано постанову Одеського окружного адміністративного суду від 13 травня 2015 року та прийнято нове рішення про відмову у задоволенні позову з мотивів безпідставності заявлених вимог.

Не погодившись із постановою суду апеляційної інстанції, позивач подав касаційну скаргу, в якій просить скасувати постанову Одеського апеляційного адміністративного суду від 08 липня 2015 року як таку, що прийнята з порушенням норм матеріального та процесуального права, та залишити без змін постанову суду першої інстанції, оскільки скаржник вважає її такою, що прийнята з правильним застосуванням норм чинного законодавства.

Перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України приходить до висновку, що касаційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судами встановлено, що ДПІ у Київському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «Каргологістик» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 25 вересня 2013 року по 31 серпня 2014 року.

За результатами проведеної перевірки відповідачем встановлено порушення позивачем п.181.1 ст.181, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість на суму 259089,00 грн.

Податковий орган дійшов висновку про порушення позивачем податкового законодавства з тих підстав, що суми винагороди ТОВ «Каргологістик», як експедитора, підпадають під визначення об'єкту оподаткування податком на додану вартість згідно з п.185.1 ст.185 ПК України та, з урахуванням вимог п.186.4 ст.186 ПК України, підприємство повинно було включити суму ПДВ до складу податкових зобов'язань відповідного періоду. Згідно з п.181.1 ст.181 ПК України ТОВ «Каргологістик» було зобов'язано зареєструватися як платник податку ПДВ в органі державної податкової служби (перевищення суми у 300000,00 грн.) внаслідок досягнення суми доходу від здійснення операцій з постачання послуг протягом листопада 2013 року - березня 2014 року, яка є оплатою наданих послуг в розмірі 387287,00 грн. та заниження позивачем податкових зобов'язань з податку на додану вартість на загальну суму 259089,00 грн.

На підставі зазначеного відповідачем прийнято податкове повідомлення - рішення від 05 листопада 2014 року №0004322201 про збільшення розміру грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 323861,00 грн., за основним платежем - 259089,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 64772,00 грн.

Скасовуючи рішення суду першої інстанції та відмовляючи в задоволенні позову, апеляційний суд виходив з того, що при здійсненні спірних господарський операцій позивач, опираючись на договірні відносини, фактично був посередником таких послуг, але особисто не надавав послуги «CORGEN LOGISTICS LP», «UNIONTRANS LP», «NAVIBUL-US SRL» з перевезення (переміщення) пасажирів та вантажів транзитом через митну територію України, а тому звільнення від оподаткування передбачене п.197.8 ст.197 ПК України, встановлене для перевізника, експедитора, на нього не поширюється.

Однак, з такими висновками апеляційного суду колегія суддів не погоджується з огляду на таке.

Відповідно до Закону України «Про транспортно-експедиторську діяльність» від 01.07.2004 року № 1955-ІУ(далі - Закон № 1955-ІУ), ст. 929 Цивільного кодексу України та ст. 316 Господарського кодексу України транспортно-експедиторська діяльність визначена, як підприємницька діяльність із надання транспортно-експедиторських послуг з організації та забезпечення перевезень експортних, імпортних, транзитних або інших вантажів.

Експедитор (транспортний експедитор) - суб'єкт господарювання, який за дорученням клієнта та за його рахунок виконує або організовує виконання транспортно-експедиторських послуг, визначених договором транспортного експедирування.

Клієнт - споживач послуг експедитора (юридична або фізична особа), який за договором транспортного експедирування самостійно або через представника, що діє від його імені, доручає експедитору виконати чи організувати або забезпечити виконання визначених договором транспортного експедирування послуг та оплачує їх, включаючи плату експедитору.

Перевізник - юридична або фізична особа, яка взяла на себе зобов'язання і відповідальність за договором перевезення вантажу за доставку до місця призначення довіреного їй вантажу, перевезення вантажів та їх видачу (передачу) вантажоодержувачу або іншій особі, зазначеній у документі, що регулює відносини між експедитором та перевізником.

Учасники транспортно-експедиторської діяльності - клієнти, перевізники, експедитори, транспортні агенти, порти, залізничні станції, об'єднання та спеціалізовані підприємства залізничного, авіаційного, автомобільного, річкового та морського транспорту, митні брокери та інші особи, що виконують роботи (надають послуги) при перевезенні вантажів.

Транспортно-експедиторські послуги надаються клієнту при експорті з України, Імпорті в Україну, транзиті територією України чи іншими державами, внутрішніх перевезеннях територією України.

За договором транспортного експедирування одна сторона (експедитор) зобов'язується за плату і за рахунок другої сторони (клієнта) виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов'язаних з перевезенням вантажу.

Платою експедитору вважаються кошти, сплачені клієнтом експедитору за належне виконання договору транспортного експедирування.

У плату експедитору не включаються витрати експедитора на оплату послуг (робіт) інших осіб, залучених до виконання договору транспортного експедирування, на оплату зборів (обов'язкових платежів), що сплачуються при виконанні договору транспортного експедирування.

Факт надання послуги експедитора при перевезенні підтверджується єдиним транспортним документом або комплектом документів (залізничних, автомобільних, авіаційних накладних, коносаментів тощо), які відображають шлях прямування вантажу від пункту його відправлення до пункту його призначення.

Таким чином, твердження відповідача про те, що експедитор, у якого відсутні власні можливості для здійснення перевезення вантажів та який залучає третіх осіб для здійснення перевезень, є посередником, не відповідає вимогам діючого законодавства України.

При цьому, відповідно до статті 4 Закону № 1955-IV експедитори для виконання доручень клієнтів можуть укладати договори з перевізниками, портами, авіапідприємствами, судноплавними компаніями тощо, які є резидентами або нерезидентами України.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про транзит» № 1172-XIV транзит вантажів - це перевезення транспортними засобами транзитних вантажів під митним контролем через територію України між двома пунктами або в межах одного пункту пропуску через державний кордон України, а транзитні послуги (роботи) - безпосередньо пов'язана з транзитом вантажів підприємницька діяльність учасників транзиту, що здійснюється в межах договорів (контрактів) перевезення, транспортного експедирування, доручення, агентських угод тощо. Відповідно до статті 7 Закону N 1172-XIV транзитні послуги (роботи) надаються (виконуються) на підставі відповідних двосторонніх чи багатосторонніх договорів (контрактів) між учасниками транзиту.

Відповідно до п. 185.1 ст.185 ПК України, об'єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПК України, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПК України.

Підпунктом 186.4 ст.186 ПК України зазначено, що місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 цієї статті.

Підпунктом «ж» п. 186.3 ст. 186 ПК України визначено, що місцем постачання транспортно-експедиторських послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання.

В даному випадку (замовники) отримувачі послуг зареєстровані як суб'єкти господарювання (реквізити, зазначені у договорах) - найменування замовника «CORGEN LOGISTICS LP», адреса (Reg.No:IOl06, Adrress: suite 4054, Mitchell house,5 Mitchell street, Suite 4124, Edinburg, EH6 7BD, Scotland, UK); найменування замовника «UNIONTRANS LP», адреса (69 Brunswick Street, Edinburg, EH75HT, United Kingdom); найменування замовника «NAVIBUL-US SRL»,адреса (38/1, AMateevici str.Chisinau, 2009, Republic of Moldova) - поза межами митної території України.

В свою чергу відповідно до п. 197.8. ст.197 ПК України звільняються від оподаткування, та не є об'єктом оподаткування операції з постачання послуг з перевезення (переміщення) пасажирів та вантажів транзитом через митну територію України, а також з постачання послуг, пов'язаних із таким перевезенням (переміщенням), в тому разі і надання транспортно-експедиторських послуг на користь нерезидентів -замовників. Вартість послуг з міжнародного перевезення вантажів згідно із п. 186.4 ПК України оподатковуються за ставкою 0% за міжнародними перевезеннями (в разі якщо перевізник є резидентом) і не оподатковуються ПДВ за транзитними перевезеннями.

При цьому, пунктом 181.1 ст.181 ПК України вказано, що у разі, якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300000,00 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання).

Як вбачається з матеріалів справи, перевіркою встановлено, що TOB «Каргологістик» досягло суми винагороди від здійснення послуг з транспортно-експедиторського обслуговування з міжнародного перевезення вантажів митною територією України, в тому числі транзитного перевезення вантажів наданого замовникам - нерезидентам, в розмірі 387287,00 грн.

Разом з тим, для обов'язкової реєстрації платника податку на додану вартість повинен обраховуватись лише об'єм наданих послуг, місце поставки яких - митна територія України та повинні бути виконані умови згідно п. 181.1 ст. 181 ПК України, відповідно до якого у разі, якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300 000,00 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання).

Порядок оподаткування транспортно-експедиторської діяльності при умові, що транспортно-експедиторські послуги надаються в межах виконання договорів перевезення вантажів митною територією України (транзиту), не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Враховуючи вимоги підпункту «б» пункту 185.1 статті 185 та підпункту «ж» пункту 186.3 статті 186 ПК України у випадку, якщо замовник перевезення вантажів митною територією України є нерезидент України (що не має постійного представництва на митній території України), то транспортно-експедиторські послуги, які надаються експедитором (незалежно від того, резидентом чи нерезидентом) не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.

Таким чином, враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що сума винагороди у розмірі 1622729,32 грн., отримана TOB «Каргологістик» за перевіряємий період з листопада 2013 року - по серпень 2014 року у якості винагороди за надання послуг з транспортного експедирування (транспортно-експедиторського обслуговування з міжнародного перевезення вантажів митною територією України в тому разі транзитного перевезення вантажів наданого замовникам нерезидентам), що підтверджуються актами виконаних робіт, накладними міжнародного перевезення, оформленими за єдиним перевізним залізничним вантажним документом (СМГС), які надаються резидентом України (TOB «Каргологістик») місце поставки яких знаходиться за межами митної територією України нерезидентам - не є загальною сумою від здійснення платником податків операцій з постачання товарів/послуг (п. 181.1 ст. 181 ПК України) та не є об'єктом оподаткування, є такою, що звільняється від оподаткування (підпункт «ж» п. 186.3 ст. 186 ПК України), а отже, на такі операції з постачання послуг не розповсюджуються вимоги п. 181.1. ст. 181 ПК України щодо обов'язкової реєстрації платником ПДВ (перевищення суми у 300000,00 гривень).

Таким чином, висновки відповідача щодо обов'язку TOB «Каргологістик» згідно п.181.1 ст. 181 ПК України зареєструватися як платник податку ПДВ в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) внаслідок досягнення останнім суми доходу від здійснення операцій з постачання послуг протягом листопада 2013 року - березня 2014 року в якості винагороди експедитора, яка є оплатою наданих експедитором послуг (винагороди), в розмірі 387287,00 грн. та заниження ТОВ «Каргологістик» податкових зобов'язань з податку на додану вартість на загальну суму 259089,00 грн. є неправомірними та безпідставними.

За таких обставин місцевий адміністративний суд дійшов обґрунтованого висновку щодо необхідності задоволення позовних вимог, правильно застосувавши норми матеріального та процесуального права до спірних правовідносин.

З огляду на вказані обставини та відповідно до ст. 226 КАС України колегія суддів Вищого адміністративного суду України приходить до висновку про скасування постанови апеляційного суду з підстав невідповідності її нормам матеріального та процесуального права, та залишенні в силі рішення суду першої інстанції.

Керуючись ст.ст. 220, 223, 226, 230, 232 Кодексу адміністративного судочинства України, суд , -

У Х В А Л И В :

Касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Каргологістик» задовольнити.

Постанову Одеського апеляційного адміністративного суду від 08 липня 2015 року скасувати та залишити в силі постанову Одеського окружного адміністративного суду від 13 травня 2015 року по справі № 815/1655/15.

Справу повернути до суду першої інстанції.

Ухвала набирає законної сили та може бути переглянута Верховним Судом України в порядку передбаченому ст. ст. 235 - 239, ч. 5 ст. 254 КАС України.

Головуючий підписГолубєва Г.К.Судді підпис Сірош М.В. підпис Юрченко В.П.