Постанова № 54390774, 17.12.2015, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

17 грудня 2015 рокусправа № 804/414/14

Колегія суддів Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду у складі: головуючого судді: Лукманової О.М.

суддів: Божко Л.А. Прокопчук Т.С.

при секретарі: Сонник А.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпропетровську апеляційну скаргу Нікопольської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05 лютого 2014 року у справі № 804/414/14 за позовом Міського комунального підприємства «Орджонікідзевське виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства» до Нікопольської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.04.2013 року № 000142409 та № 000141409,-

в с т а н о в и л а :

У січні 2014 року МКП «Орджонікідзевське виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства» (далі по тексту - позивач) звернулось до суду з позовом до Нікопольської ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області, правонаступник Нікопольська ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області (далі по тексту - відповідач), в якому просило визнати та скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача від 18.04.2013 року № 000142409 на суму 202056,42 грн., та № 000141409 на суму 8867,60 грн. за порушення граничних строків сплати грошових зобов'язань з ПДВ у відношенні МКП «Орджонікідзевське виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства» повністю.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.02.2014 року позовні вимоги МКП «Орджонікідзевське виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства» задоволено у повному обсязі.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції Нікопольська ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області подала до суду апеляційну скаргу, в якій просила скасувати постанову та прийняти нову, якою в задоволенні позовних вимог відмовити. Свої вимоги обґрунтувала тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Апелянтом зазначено, що штрафні санкції до позивача застосовано за несплату підприємством узгоджених податкових зобов'язань по самостійно задекларованим податковим показникам. Апелянт вказував, що позивач не сплачував самостійно задекларовані суми за 2008-2009 роки, 2012 рік ПДВ у період відведений ПК України, припустився прострочення терміну сплату обов'язкових платежів, оскільки ним сума боргу була сплачена лише 21.12.2012 року. Апелянт вказував, що суд першої інстанції не взяв до уваги наявне судове рішення, яким з позивача стягнуто суму податкового боргу за жовтень 2008 року - грудень 2009 року у примусовому порядку, сплата якого пізніше ухвалою суду була відстрочена до 01.01.2015 року, але позивач забажав при наявності у нього коштів у якості державних дотацій погасити наявну суму боргу достроково. За деклараціями по сплаті самостійно визначених сум за 2012 рік позивачем взагалі не сплачувались визначені суми у визначені строки, податковий борг з ПДВ згідно декларацій за травень-жовтень 2012 року, уточнюючих розрахунків за червень та вересень 2012 року було сплачено 21.12.2012 року, податковий борг за грудень 2012 року було сплачено частково платіжними дорученнями з 31.01.2013 року по 05.04.2013 року, що є порушенням встановлених строків погашення податкових зобов'язань. Апелянт вказував, що у нього були підстави застосовувати до МКП «Орджонікідзевське виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства» штрафні санкції з огляду на порушення останнім термінів сплати узгоджених податкових зобов'язань.

Перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що у позивача відсутній податковий борг за період жовтень 2008 року - грудень 2009 року, оскільки самостійно задекларовані зобов'язання з ПДВ були ним сплачені платіжними дорученнями у строк відповідно до діючого законодавства на час виникнення спірних правовідносин, сплачуючи податкові зобов'язання у відведений строк МКП «Орджонікідзевське виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства» не припустилось порушення строків сплати задекларованих сум, а, отже, санкції застосовані неправомірно та податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню. Окремо суд першої інстанції вказував, що податкова інспекція не мала підстав змінювати призначення платежів, які були позивачем направлені як сплата податкових зобов'язань за жовтень 2008 року - грудень 2009 року, що підтверджено судовими рішеннями, які набрали законної сили. Відносно порушення позивачем строку сплати угоджених податкових зобов'язань за 2012 рік, та застосування податковою інспекцією штрафних санкцій за цей період, судом першої інстанції не дано оцінку діям МКП «Орджонікідзевське виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства» та відповідно Нікопольської ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області.

Матеріалами справи підтверджено, що МКП «Орджонікідзевське виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства» зареєстроване як юридична особа, включене до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців України, перебуває на обліку у Нікопольської ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області як платник податків та зборів.

МКП «Орджонікідзевське виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства» було подано до Орджонікідзевської ОДПІ, яка діяла на період 2008 - 2009 року, правонаступником якої є Нікопольська ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області, податкові декларації з ПДВ за період жовтня 2008 року - грудня 2009 року: за жовтень 2008 року №9363 на суму - 33515,00 грн.; за листопад 2008 року №9796 на суму - 22516,00 грн.; за грудень 2008 року №11557 на суму - 33434,00 грн.; за січень 2009 року №453 на суму - 35540,00 грн.; за лютий 2009 №790 на суму - 36042,00 грн.; за березень 2009 року №2296 на суму - 36458,00 грн.; за квітень 2009 року №3451 на суму - 32307,00 грн.; за травень 2009 року №3793 у на суму - 36120,00 грн.; за червень 2009 року №5436 на суму - 38521,00 грн.; за липень 2009 року №6661 на суму - 42425,00 грн.; за серпень 2009 року №7059 на суму - 43720,00 грн.; за вересень 2009 року №8770 на суму - 46137,00 грн.; за жовтень 2009 року №10028 на суму - 43365,00 грн.; за листопад 2009 року №10650 на суму - 46123,00 грн.; за грудень 2009 року №12498 на суму 43425,00 грн.

МКП «Орджонікідзевське виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства» вказує, що платіжними дорученнями були вчасно сплачені зобов'язання по податковим деклараціям з ПДВ за жовтень 2008 року №9363 на суму - 33515,00 грн.; за листопад 2008 року №9796 на суму - 22516,00 грн.; за грудень 2008 року №11557 на суму - 33434,00 грн.; за січень 2009 року №453 на суму - 35540,00 грн.; за лютий 2009 №790 на суму - 36042,00 грн.; за березень 2009 року №2296 на суму - 36458,00 грн.; за квітень 2009 року №3451 на суму - 32307,00 грн.; за травень 2009 року №3793 у на суму - 36120,00 грн.; за червень 2009 року №5436 на суму - 38521,00 грн.; за липень 2009 року №6661 на суму - 42425,00 грн.; за серпень 2009 року №7059 на суму - 43720,00 грн.; за вересень 2009 року №8770 на суму - 46137,00 грн.; за жовтень 2009 року №10028 на суму - 43365,00 грн.; за листопад 2009 року №10650 на суму - 46123,00 грн.; за грудень 2009 року №12498, однак податковою інспекцією сплату податкових зобов'язань самостійно зараховано як сплату податкових зобов'язань за 2007 рік.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.02.2011 року по справі № 2а-13884/09/0470 дії податкової інспекції щодо самостійної зміни призначення платежів за сплату податку з ПДВ по деклараціям за жовтень - грудень 2008 року визнано неправомірними. Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09.04.2010 року по справі № 2а-17239/09/0470 дії податкової інспекції щодо самостійної зміни призначення платежів за сплату податку з ПДВ по деклараціям за січень - квітень 2009 року визнано неправомірними. Також, постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22.06.2010 року по справі № 2а-5785/10/0470 дії податкової інспекції щодо самостійної зміни призначення платежів за сплату податку з ПДВ по деклараціям за квітень - вересень 2009 року визнано неправомірними. Також, постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06.04.2011 року по справі № 2а-13292/10/0470 дії податкової інспекції щодо самостійної зміни призначення платежів за сплату податку з ПДВ по деклараціям за вересень - грудень 2009 року визнано неправомірними.

Варто вказати, що вищевказаними судовими рішеннями встановлено неправомірність дій Орджонікідзевської ОДПІ щодо самостійної зміни призначення платежів, направлення їх в рахунок погашення боргу у попередніх періодах. Судовими рішеннями скасовано низку податкових повідомлень-рішень однак не визнано, що МКП «Орджонікідзевське виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства» сплатило свої зобов'язання по податковим деклараціям за жовтень 2008 року - грудень 2009 року, не зобов'язано Орджонікідзевську ОДПІ зарахувати сплачені кошти у періоди жовтня 2008 року - грудня 2009 року.

Натомість, постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09.04.2010 року по справі 2а-9927/09/0470, за позовом прокурора м. Орджонікідзе в інтересах держави в особі Орджонікідзевської ОДПІ до МКП «Орджонікідзевське виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства», стягнуто з МКП «Орджонікідзевське виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства» 1927099,87 грн., як податковий борг за період жовтня 2008 року - грудня 2009 року самостійно визначений за податковими деклараціями за період жовтня 2008 року - грудня 2009 року. Встановлено, що постанова Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09.04.2010 року по справі 2а-9927/09/0470 не оскаржена та набрала законної сили, отже позивач погодився з сумою боргу та обставиною несплати податкового боргу за період жовтня 2008 року - грудня 2009 року.

Судом встановлено, що за клопотанням МКП «Орджонікідзевське виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства», ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.03.2011 року у справі №2а-9927/09/0470 відстрочено виконання судового рішення по адміністративній справі №2а-9927/09/0470 до 01.01.2015 року, у зв'язку з чим 15.04.2011 року суми по деклараціях з ПДВ за період жовтня 2008 року - грудня 2009 року вилучені з картки особового рахунку платника по ПДВ на загальну суму самостійно задекларованих платником податкових зобов'язань 570079,0 грн.

Судом встановлено, що 21.12.2012 року МКП «Орджонікідзевське виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства» отримало державні субвенції у сумі 2152026,52 грн. згідно постанови Кабінету Міністрів України від 11.06.2012 року № 517 «Про затвердження Порядку та умов надання у 2012 році субвенцій з державного бюджету місцевим бюджетам на погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню, яка виникла у зв'язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання та водовідведення тарифам, що затверджувались та/або погоджувались органом державної влади чи місцевого самоврядування, отриманими коштами МКП «Орджонікідзевське виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства» розрахувалось по сплаті податкового боргу по деклараціях з ПДВ за період жовтня 2008 року - грудня 2009 року, не очікуючи терміну до якого така сплата відстрочена ухвалою суду.

З аналізу вищевикладеного встановлено, що МКП «Орджонікідзевське виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства» сплачуючи податковий борг 21.12.2012 року за жовтня 2008 року - грудня 2009 року погодилось з його наявністю, позивач не заперечує проти того, що таке податкове зобов'язання було відстрочено до 01.01.2015 року і сплачене 21.12.2012 року.

МКП «Орджонікідзевське виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства» було подано до Нікопольської ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області, податкові декларації з ПДВ за період травень - жовтень 2012 року, уточнюючі розрахунки за червень та вересень 2012 року: декларація за червень 2012 року №9041327415 на суму - 87110,00 грн.; уточнюючий розрахунок за червень 2012 року № 9045018184 на суму - 1534,00 грн., самостійно нарахована штрафна санкція - 77,00 грн.; декларація за липень 2012 року № 9049304170 на суму - 104700,00 грн.; декларація за серпень 2012 року № 9056716312 на суму - 89774,00 грн.; декларація за вересень 2012 року № 9062396352 на суму - 89120,00 грн.; декларація за жовтень 2012 року реєстраційний № 9071791388 на суму - 88456,00 грн.; уточнюючий розрахунок за вересень 2012 року № 9073665242 на суму - 220,00 грн. та самостійно нарахована штрафна санкція - 7,00 грн.; декларація за грудень 2012 року № 9085567947 та уточнюючий розрахунок за жовтень 2012 року № 9085567939 на суму - 84686,00 грн.

МКП «Орджонікідзевське виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства» вказує, що платіжними дорученнями були вчасно сплачені зобов'язання по податковим деклараціям з ПДВ за травень - жовтень 2012 року та уточнюючим розрахункам за червень та вересень 2012 року, однак податковою інспекцією самостійно змінено призначення платежів.

Колегія суддів зазначає, що з 01.01.2011 року набрав чинності Податковий кодекс України, нормами якого дозволено контролюючим податковим органам змінювати призначення податкових платежів та зараховувати кошти у попередні періоди за які наявна недоїмка по податковим зобов'язанням платника податків.

08.04.2013 року Нікопольською ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області проведено камеральну перевірку податкової звітності з ПДВ щодо несвоєчасності сплати податку МКП «Орджонікідзевське виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства». За результатами камеральної перевірки позивача складено акт № 1120/25-1520/03341351, в якому порушення термінів сплати самостійно задекларованих податкових зобов'язань по деклараціям за період жовтня 2008 року - грудня 2009 року та травня - жовтня 2012 року.

18.04.2013 року Нікопольською ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області винесено податкове повідомлення-рішення №000142409, яким МКП «Орджонікідзевське виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства» нараховано штрафну санкцію у розмірі 20% від суми своєчасно несплачених зобов'язань у розмірі 202056,42 грн. та податкове повідомлення-рішення №000141409 яким МКП «Орджонікідзевське виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства» нараховано штрафну санкцію у розмірі 10% від суми своєчасно несплачених зобов'язань у розмірі 8867,60 грн.

Варто вказати, що МКП «Орджонікідзевське виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства» скористалось своїм правом на адміністративне оскарження податкових повідомлень-рішень, однак скарги позивача податковими органами залишені без задоволення а податкові повідомлення-рішення - без змін.

Відповідно до п. 36.1-36.2 ст. 36 ПК України податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором.

Згідно п. 54.1 ст. 54, п. 57.1 ст. 57 ПК України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Колегія суддів вважає, що позивач, самостійно визначаючи суми податкового зобов'язання у деклараціях та уточнюючих розрахунках діяв у відповідності законодавчих норм, у МКП «Орджонікідзевське виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства» існує обов'язок сплатити узгоджену сум податку самостійно, за несплату таких сум передбачено штрафну відповідальність.

Згідно п. 203.2 ст. 203 ПК України сума податкового зобов'язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

Статтею 126 ПК України, передбачено, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств, рентної плати протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Відповідно до п. 11 підрозділу 10 розділу ХІХ Перехідних положень Податкового кодексу України - штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).

З огляду на те, що податковий борг позивача з ПДВ за жовтень 2008 року - грудень 2009 року, травень - вересень 2012 року є підтвердженим, проти його наявності МКП «Орджонікідзевське виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства» не заперечує, сума боргу за жовтень 2008 року - грудень 2009 року визначена постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09.04.2010 року по справі 2а-9927/09/0470, яка підприємством не оскаржена, та ухвалою від 03.03.2011 року. Сума боргу за 2012 рік утворилась в результаті правомірного перенаправлення коштів податковою інспекцією як покриття інших платежів, таким чином суми за травень - вересень 2012 року є не сплаченими.

Колегія суддів зазначає, що нормами ПК України передбачена підстава для накладення на платників податків штрафних санкцій, такою підставою є не сплата у строк відведений нормами самостійно задекларованих зобов'язань або визначеного боргу у судовому порядку, який визнається узгодженою сумою податкового боргу. Нікопольською ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області після встановлення сплати позивачем сум боргу 21.12.2012 року зафіксовано порушення строків сплати узгоджених зобов'язань за жовтень 2008 року - грудень 2009 року, травень - вересень 2012 року, і користуючись своїм обов'язком та повноваженням накладено на МКП «Орджонікідзевське виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства» штрафні санкції в залежності від строку затримки сплати 10% - 20%.

Ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 09.04.2015 року було призначено судово-економічну експертизу.

Згідно висновку № 1831/1832-15 судово-економічної експертизи від 23.10.2015 року, документально підтвердити висновки складеного Нікопольською ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області акту камеральної перевірки податкової звітності з податку на додану вартість щодо несвоєчасної сплати податку в обсязі наданих документів, не надається можливе. За результатами дослідження платіжних доручень та декларацій з ПДВ МКП «Орджонікідзеводоканал», в обсязі наданих документів, експертом встановлено: за період з жовтня 2008 року по грудень 2009 року МКП «Орджонікідзеводоканал» сплачено податкових зобов'язань на загальну суму 584762,00 грн. із призначення платежу за відповідний період відповідно до самостійно нарахованих та узгоджених сум податкових зобов'язань; за період з травня 2012 року по грудень 2012 року МКП «Орджонікідзеводоканал» задекларувало ПДВ, який підлягає нарахуванню до сплати в бюджет в загальній сумі 696402,00 грн. при цьому МКП «Орджонікідзеводоканал» сплачено податкових зобов'язань на суму 715969,00 грн. із призначення платежу за відповідний податковий період відповідно до самостійно нарахованих та узгоджених сум податкових зобов'язань.

З вищенаведеного вбачається, що висновком експерта не надано відповідей на питання що були поставлені при призначенні експертизи, не було надано відповідей на питання щодо погашення податкової заборгованості по узгодженим зобов'язанням у період жовтня 2008 року - грудня 2009 року, які утворились у зв'язку з несвоєчасністю оплати податків.

Судом першої інстанції не було враховано підстави виникнення заборгованості, яка вчасно не була сплачена платником податків, за що передбачена штрафна (фінансова) відповідальність.

Колегія суддів зазначає, що податкові повідомлення-рішення відповідача від 18.04.2013 року № 000142409 на суму 202056,42 грн., та № 000141409 на суму 8867,60 грн. винесені правомірно, у межах повноважень та норм ПК України.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, постанову суду першої інстанції слід скасувати та прийняти нову постанову, якою в задоволенні позовних вимог МКП «Орджонікідзевське виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства» відмовити.

Керуючись п. 3 ч. 1 ст. 198, п. 4 ч. 1 ст. 202, ст.ст. 205, 207 КАС України, колегія суддів,-

п о с т а н о в и л а:

Апеляційну скаргу Нікопольської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області - задовольнити.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05 лютого 2014 року у справі № 804/414/14 - скасувати.

Прийняти нову постанову.

В задоволенні позовних вимог Міського комунального підприємства «Орджонікідзевське виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства» до Нікопольської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.04.2013 року № 000142409 та № 000141409 - відмовити.

Постанова Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів.

Головуючий: О.М. Лукманова

Суддя: Л.А. Божко

Суддя: Т.С. Прокопчук