Постанова № 53643606, 08.11.2011, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 листопада 2011 р. № 2а-6930/11/1370

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Брильовського Р.М.,

при секретарі Падляк О.І.

за участю:

представника позивача ОСОБА_1

представників відповідача ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Львові справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Управляюча компанія "Львівський Автонавантажувач" до ДПІ у Сколівському районі Львівської області про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Управляюча компанія "Львівський Автонавантажувач" звернулось до суду з адміністративним позовом до ДПІ у Сколівському районі Львівської області та просить судвизнати нечинним та скасувати у повному обсязі податкове повідомлення-рішення від 20 жовтня 2010 р. №0000372351/0, винесене ДПІ у Сколівському районі Львівської області, про визначення ТОВ "Управляюча компанія Львівський автонавантажувач" суми податкового зобов'язання за платежем - податок на додану вартість у розмірі 1 715 034,00 грн., в тому числі за основним платежем 1 143 356,00 грн. та штрафними санкціями в сумі 571 678,00 грн.

Позовні вимоги позивач мотивує наступним. За результатами проведення позапланової виїзної перевірки ТОВ "Управляюча компанія "Львівський Автонавантажувач" (надалі - Товариство) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2008 р. по 31.03.2010 р. ДПІ у Сколівському районі Львівської області на підставі Акту перевірки № 88/23-0/31148163 від 07.10.2010 р. прийнято податкове повідомлення-рішення від 20 жовтня 2010 р. №0000372351/0 про порушення з боку Товариства вимог п.4.1. ст.4., п.п.7.4.4. п.7.4. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 р. №168/97-ВР (із змінами та доповненнями) та визначено суму податкового зобов'язання за платежем - податок на додану вартість у розмірі 1 715 034,00 грн., в тому числі за основним платежем 1 143 356,00 грн. та штрафними санкціями в сумі 571 678,00 грн.

05.11.2010р. Товариство звернулось із скаргою до ДПІ у Сколівському районі на податкові повідомлення-рішення від 20 жовтня 2010 р. №0000362351/0 та № 0000372351/0.

05.01.2011р. Товариство отримало від ДПІ у Сколівському районні Рішення про результати розгляду первинної скарги № 17525 від 30.12.2010р.. ОСОБА_3 в задоволені скарги Товариства відмовлено, податкові повідомлення-рішення від 20 жовтня 2010 р. №0000362351/0 та № 0000372351/0 залишені без змін.

10.01.2011р. Товариство звернулось із скаргою до ДПА у Львівській області.

17.03.2011р. Товариство отримало від ДПА у Львівській області Рішення про результати розгляду повторної скарги № 6713/10/25-005/555 від 14.03.2011р. ОСОБА_3 в задоволені скарги Товариства відмовлено, податкові повідомлення-рішення від 20 жовтня 2010 р. №0000362351/0 та № 0000372351/0 залишені без змін, донараховано 17564,00 грн. штрафної (фінансової) санкції по податку на прибуток.

22.03.2011р. Товариство звернулось із скаргою до ДПА України.

01.06.2011р. Товариство отримало від ДПА України Рішення про результати розгляду скарги № 9831/6/25-045 від 26.05.2011р. ОСОБА_3 в задоволені скарги Товариство відмовлено, податкові повідомлення-рішення від 20 жовтня 2010 р. №0000362351/0 та № 0000372351/0 залишені без змін.

З оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням від 20 жовтня 2010 р. № 0000372351/0 позивач не погоджується, вважає його безпідставним та необґрунтованим. В обґрунтування своїх вимог позивач посилається на наступне.

Актом перевірки № 88/23-0/31148163 від 07.10.2010 р. встановлено заниження задекларованих Товариством показників податку на додану вартість рядка 1 "Операції, що оподатковуються за ставкою 20%" Декларацій на суму 337 973,00 грн., в тому числі за травень 2009 р. на суму 337 973,00 грн.

Фактичною підставою для висновку ДПІ у Сколівському районі Львівської області про заниження підприємством показників податку на додану вартість на суму 337 973,00 грн., в тому числі за травень 2009 р. на суму 337 973,00 грн., стали господарські операції щодо купівлі-продажу (договори купівлі-продажу нерухомого майна б/н від 29 травня 2009 p.), які мали місце між ТОВ "Управляюча компанія "Львівський Автонавантажувач" та ТОВ ТВП "Львівський автонавантажувач", а саме:

-договір купівлі-продажу щодо продажу приміщень (№№ 55,56,57) за адресою м.Львів, вул.Шевченка 321, на суму 367 752,00 грн;

-договір купівлі-продажу щодо продажу приміщень (№№ 53,54) за адресою м.Львів, вул.Шевченка 321, на суму 52 536,00 грн.

У звязку з тим, що на думку податкового органу Товариством здійснено операцію по відчуженню такого майна за цінами меншими за звичайні ціни, ДПІ у Сколівському районі Львівської області констатовано заниження бази оподаткування по податку на прибуток у травні 2009 р. на суму 1 689 867,00 грн., донараховано ПДВ за ставкою 20% у сумі 337 973 грн.

Така правова позиція ДПІ у Сколівському районі Львівської області щодо донарахування ПДВ за ставкою 20% у сумі 337 973,00 грн. на думку позивача не відповідає чинному законодавству України у звязку неправомірністю дій податкового органу щодо визначення та обґрунтування величини звичайних цін до згаданих операцій купівлі-продажу приміщень, оскільки відповідно до п. 1.20. ст. 1 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" та п. 13 Указу Президента України "Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності" звичайні ціни на товари (роботи, послуги) для застосування їх у податкових або митних цілях мають бути установлені на підставі статистичної оцінки рівня цін реалізації таких товарів (робіт, послуг) на внутрішньому ринку України, проведеної уповноваженим державним органом у визначеному ним порядку.

ОКП ЛОР "Бюро технічної інвентаризації та експертної оцінки" не відноситься до уповноваженого державного органу, який у визначеному порядку вправі здійснювати статистичну оцінки рівня цін реалізації таких товарів (робіт, послуг) на внутрішньому ринку України. Відтак, витяги з реєстру прав власності на нерухоме майно від 21.05.2009 p., що надані ОКП ЛОР "Бюро технічної інвентаризації та експертної оцінки", не є статистичними документами, на підставі яких податковий орган вправі визначати звичайну ціну реалізації товарів (робіт, послуг).

Посилання податкового органу на положення Закону України "Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні" теж є безпідставним, оскільки згідно із ст.7 Закону оцінка майна проводиться у випадках, встановлених законодавством України, міжнародними угодами, на підставі договору, а також на вимогу однієї з сторін угоди та за згодою сторін.

Випадки обовязкового проведення оцінки майна, що встановлені Закону України "Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні" не поширюються на господарські операції щодо купівлі-продажу (договори купівлі-продажу нерухомого майна б/н від 29 травня 2009 p.), які мали місце між Товариством та ТОВ ТВП "Львівський автонавантажувач".

Таким чином, інформація що вміщена у витягах з реєстру прав власності на нерухоме майно від 21.05.2009 p., надані ОКП ЛОР "Бюро технічної інвентаризації та експертної оцінки", не є експертною оцінкою в розумінні Закону України "Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні".

Згідно із п. 1.20.8. ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997 р. №283/97-ВР обов'язок доведення того, що ціна договору не відповідає рівню звичайної ціни у випадках, визначених цим Законом, покладається на податковий орган у порядку, встановленому законом.

Відповідно до підпункту 1.20.10 статті 1 зазначеного Закону податковий орган має право застосувати звичайні ціни для визначення бази оподаткування у випадках, передбачених законом, незалежно від виду господарської операції, що здійснюється платником цього податку, або податкового статусу іншої сторони такої операції. Донарахування податкових зобов'язань платника податку податковим органом внаслідок визначення звичайних цін здійснюється за процедурою, встановленою законом для нарахування податкових зобов'язань за непрямими методами.

Позивач зазначає, що згідно з підпунктом 4.3.3 пункту 4.3 статті 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21 грудня 2000 року N 2181-III із змінами та доповненнями, методика визначення суми податкових зобов'язань за непрямими методами затверджується законом і є загальною для всіх платників податків. З часу вступу в силу зазначеної норми і до цього часу відповідний закон щодо затвердження методики визначення суми податкових зобов'язань за непрямими методами не приймався. Оскільки методика визначення податкових зобов'язань за непрямими методами наразі законодавчо не визначена, то відсутня і процедура донарахування податкових зобов'язань платника податку податковим органом внаслідок визначення звичайних цін.

Відтак відсутні і підстави для твердження наявності порушень з боку Товариства вимог п.4.1. ст.4. Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 р. №168/97-ВР (із змінами та доповненнями) в частині визначення бази оподаткування операцій з поставки товарів (послуг), виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни.

Щодо завищення Товариством податкового кредиту по податку на додану вартість на суму 1 280 034,00 грн., позивач зазначає, що Актом перевірки № 88/23-0/31148163 від 07.10.2010 р. встановлено завищення з боку Товариства податкового кредиту по податку на додану вартість на суму 1 280 034,00 грн., в тому числі за грудень 2008 р. на суму 355 619,00 грн., за лютий 2009 р. на суму 924 415,00 грн.

Фактичною підставою для висновку ДПІ у Сколівському районі Львівської області про завищення підприємством податкового кредиту по податку на додану вартість на суму 1280034,00 грн. став Договір доручення б/н від 23.06.2008 p., що був укладений між Товариством (довіритель) та ЗАТ "Автонавантажувач" (повірений).

Відповідно до п.7.4.1. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги).

На підставі п.1.1 вказаного Договору Довіритель уповноважує Повіреного на вчинення юридичних дій (правочинів), що спрямовані на відчуження Довірителем шляхом продажу наведених у договорі обєктів нерухомого майна, що знаходяться за адресою: м. Львів, вул. Шевченка, 321. Відповідно з п.4.1 Договору доручення ціна продажу згаданих обєктів нерухомого майна визначена з урахуванням їх залишкової вартості та не може бути меншою, ніж наведена нижче вартість з урахуванням суми ПДВ 20%, а саме:

-нежитлові приміщення № 30-49, 100-103 площею 8 616,8 кв.м., приміщення підвалу II площею 278,4 кв.м, загальною площею 8 895,2 кв.м, що складають 10/100 (десять сотих) ідеальної частки будівлі виробничого корпусу № 12, позначеної в плані літерою "А-4". Вартість становить 720 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 120 000,00 грн.;

-нежитлові приміщення № 15а, 24-29, 50, 51, III, 104,105, 122,123 загальною площею 9 241,8 кв.м, що складають 11/100 (одинадцять сотих) ідеальної частки будівлі виробничого корпусу № 12, позначеної в плані літерою "А-4". Вартість становить 780 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 130 000,00 грн.;

-нежитлові приміщення № 59а, 15-23, I, II, 96-99, 115, 116, 117а, 119 загальною площею 14 794,1 кв.м, що складають 17/100 (сімнадцять сотих) ідеальної частки будівлі виробничого корпусу № 12, позначеної в плані літерою "А-4". Вартість становить 1 200 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 200 000,00 грн.;

-нежитлове приміщення будівлі адміністративно-побутового корпусу загальною площею 9 261,4 кв.м, позначеної в плані літерою "Е-4". Вартість становить 1 020 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 170 000,00 грн.;

-нежитлове приміщення будівлі складу загальною площею 900,3 кв.м, позначеної в плані літерою "И-1". Вартість становить 230 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 38 333,33 грн.;

-нежитлове приміщення будівлі складу загальною площею 227,1 кв.м, позначеної в плані літерою "1-1". Вартість становить 70 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 11 666,67 грн.

Згідно з п.4.2. даного Договору Сторони обумовили, що за вчинення Повіреним юридичних дій (правочинів), передбачених пунктами 1.2-1.3 Договору, Довіритель зобовязується виплатити Повіреному винагороду (плату) в якості оплати наданих послуг, розмір якої розраховується як різниця між ціною, за якою були продані згадані вище обєкти нерухомого майна з урахуванням суми ПДВ, та вартістю, що зазначена для них в пункті 4.1 цього Договору з урахуванням суми ПДВ (при цьому, обчислена таким чином сума винагороди вже включатиме в себе суму ПДВ 20%). Також згідно п.1.1 Додатку 1 до даного Договору Сторони обумовили, що за вчинення Повіреним юридичних дій (правочинів), щодо нежитлових приміщень № 59а, 15-23, I, II, 96-99, 115, 116, 117а, 119 загальною площею 14 794,1 кв.м, що складають 17/100 (сімнадцять сотих) ідеальної частки будівлі виробничого корпусу № 12, позначеної в плані літерою "А-4", Довіритель зобовязується виплатити Повіреному винагороду (плату) в якості оплати наданих послуг, розмір якої становить 2 416 530,00 грн., в т.ч. ПДВ 402 755,00 грн.

На виконання вищевказаного Договору доручення від 23.06.2008р. ЗАТ "Автонавантажувач" (Повірений) було вчинено юридичні дії (правочини), що спрямовані на відчуження шляхом продажу належні ТзОВ "Управляюча компанія "Львівський Автонавантажувач" (Довіритель) наступні обєкти нерухомості:

-10/100 (десять сотих) ідеальної частки будівлі виробничого корпусу № 12, позначеної в плані літерою "А-4" (нежитлові приміщення № 30-49, 100-103 площею 8 616,8 кв.м., приміщення підвалу II площею 278,4 кв.м, загальною площею 8 895,2 кв.м), що підтверджується Договором купівлі-продажу частини нежитлових приміщень, посвідченим 23.10.2008 приватним нотаріусом Львівського міського нотаріального округу ОСОБА_4, за реєстром № 5682. Вартість продажу становить 2 815 498,80 грн., в т.ч. ПДВ 469 249,80 грн.;

-11/100 (одинадцять сотих) ідеальної частки будівлі виробничого корпусу № 12, позначеної в плані літерою "А-4" (нежитлові приміщення № 15а, 24-29, 50, 51, III, 104,105, 122,123 загальною площею 9 241,8 кв.м), що підтверджується Договором купівлі-продажу частини нежитлових приміщень, посвідченим 23.10.2008 приватним нотаріусом Львівського міського нотаріального округу ОСОБА_4, за реєстром № 5679. Вартість продажу становить 2 913 711,60 грн., в т.ч. ПДВ 485 618,60 грн.;

-17/100 (сімнадцять сотих) ідеальної частки будівлі виробничого корпусу № 12, позначеної в плані літерою "А-4" (нежитлові приміщення № 59а, 15-23, I, II, 96-99, 115, 116, 117а, 119 загальною площею 14 794,1 кв.м), що підтверджується Договором купівлі- продажу частини нежитлових приміщень, посвідченим 23.10.2008 приватним нотаріусом Львівського міського нотаріального округу ОСОБА_4, за реєстром № 5685. Вартість продажу становить 4 516 530,00 грн., в т.ч. ПДВ 752 755,00 грн.;

-нежитлове приміщення будівлі адміністративно-побутового корпусу позначеної в плані літерою "Е-4", загальною площею 9 261,4 кв.м, що підтверджується Договором купівлі-продажу частини нежитлових приміщень, посвідченим 20.10.2008 приватним нотаріусом Львівського міського нотаріального округу ОСОБА_4, за реєстром № 5621. Вартість продажу становить 2 054 463,60 грн., в т.ч. ПДВ 342 410,60 грн.;

Таким чином, на виконання Договору доручення від 23 червня 2008 року ЗАТ "Автонавантажувач" було надано ТзОВ "Управляюча компанія "Львівський Автонавантажувач" послуги на загальну суму 7 680 204,00 грн., в т.ч. ПДВ 1 280 034,00 грн., зокрема:

-згідно Акту № 1 прийому-передачі наданих послуг від 18.12.2008р. на суму 2 133 711,60грн. (2 913 711,60 грн. - 780 000,00 грн.), в т.ч. ПДВ 355 618,60 грн.;

- згідно Акту № 2 прийому-передачі наданих послуг від 18.12.2008р. на суму 2 416 530,00грн., в т.ч. ПДВ 402 755,00 грн.;

-згідно Акту № 3 прийому-передачі наданих послуг від 18.12.2008р. на суму 2 095 498,80 грн. (2 815 498,80 грн. - 720 000,00 грн.), в т.ч. ПДВ 349 249,80 грн.;

-згідно Акту № 4 прийому-передачі наданих послуг від 18.12.2008р. на суму 1 034 463,60 грн. (2 054 463,60 грн. - 1 020 000,00 грн.), в т.ч. ПДВ 172 410,60 грн.

Відповідно до акту від 19.12.2008р. № 5/ПВ прийому-передачі векселів до Договору доручення від 23 червня 2008 року підтверджено зобовязання ТзОВ "Управляюча компанія "Львівський Автонавантажувач" по сплаті на користь ЗАТ "Автонавантажувач" винагороди в сумі 7 680 204,00 грн. в якості оплати наданих останнім послуг згідно з Договором доручення від 23 червня 2008 року по вищевказаних актах.

Таким чином, дані бухгалтерського обліку ТзОВ "Управляюча компанія "Львівський автонавантажувач" в повному обємі відображають дані первинних документів, а саме Актів прийому-передачі наданих послуг від 18.12.2008р. згідно Договору доручення від 23 червня 2008 року.

Натомість, податковий орган в Акті перевірки № 88/23-0/31148163 від 07.10.2010 р. зазначає, що в податковому обліку ТзОВ "Управляюча компанія "Львівський автонавантажувач" до складу валових витрат в декларації з податку на прибуток підприємства в 4-кварталі 2008 р. в порушення п.п.5.3.9. п.5.3. ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" віднесено суми винагороди за посередницькі послуги у розмірі в сумі 5 294 957,00 грн., оскільки немає документальних доказів, що таку виплату на користь ЗАТ "Автонавантажувач" проведено як компенсацію за фактично надану послугу (відпрацьований час).

Позивач приходить до висновку, що отримана ТзОВ "Управляюча компанія "Львівський Автонавантажувач від покупця оплата за продане нерухоме майно є для скаржника доходом в розумінні п. 1.21 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", а в свою чергу придбання скаржником у ЗАТ "Автонавантажувач" посередницьких послуг по продажу такого майна з огляду на положення п. 1.32 ст. 1 вказаного Закону, повязане з веденням скаржником господарської діяльності.

Відповідно до пп. 5.3.9 п. 5.3. ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", не включаються до складу валових витрат витрати на виплату винагород або інших видів заохочень пов'язаним з таким платником податку фізичним чи юридичним особам у разі, якщо немає документальних доказів, що таку виплату або заохочення було проведено як компенсацію за фактично надану послугу (відпрацьований час).

Факт надання послуги з боку ЗАТ "Автонавантажувач" на користь ТзОВ "Управляюча компанія "Львівський автонавантажувач" підтверджується наступними документами:

-укладеними ЗАТ "Автонавантажувач" від імені та в інтересах довірителя Договорів купівлі-продажу частини нежитлових приміщень, посвідчених 20.10.2008 р. та 23.10.2008 приватним нотаріусом Львівського міського нотаріального округу ОСОБА_4, за реєстром № 5621, 5679, 5682, 5685 тощо;

-актами №№ 1-4 прийому-передачі наданих послуг від 18.12.2008р., в яких засвідчено факт виконання ЗАТ "Автонавантажувач" доручення за Договором доручення від 23 червня 2008 р. з посиланням на укладені договори купівлі-продажу (вчинені правочини).

Отож, правовідносини, які виникли на підставі укладення Договору доручення від 23 червня 2008 p., є такими, що відповідають чинному законодавству України, а вчинення ЗАТ "Автонавантажувач" від імені та в інтересах ТзОВ "Управляюча компанія "Львівський Автонавантажувач правочинів щодо продажу нерухомого майна останнього відповідно до ст. 1000 ЦК України, визнається юридичним фактом, що підтверджує фактичне надання послуг скаржнику.

Посилання ДПІ у Сколівському районі Львівської області на те, що Товариством не представлено податковому органу жодних документів, отриманих від ЗАТ "Автонавантажувач", на підтвердження понесених останнім витрат, окрім актів прийому-передачі послуг, не відповідає законодавству України, оскільки такою вимогою безпідставно розширюється коло документів, якими має бути підтверджений факт надання послуг за договором доручення (звіт, інші документи). Правилами ведення податкового обліку, визначеними в Законі "Про оподаткування прибутку підприємств" не вимагається обовязкового підтвердження витрат повіреного на надання послуг за договором доручення якими-небудь документами, якщо такі витрати не відшкодовуються довірителем понад суму належної винагороди.

Також, чинне законодавство України не встановлює спеціальних вимог щодо обов'язкової наявності і певних документів для підтвердження факту надання послуг за договором доручення.

В обґрунтування свого висновку щодо неправомірності включення до валових витрат сплачених (компенсованих) скаржником на користь ЗАТ "Автонавантажувач" сум податковий орган посилається на обовязки Повіреного щодо надання письмового звіту про понесені витрати з відповідними документами, що їх підтверджують (абзац д) п.2.1. згаданого Договору доручення б/н від 23.06.2008 р.

Однак, таке посилання податкового органу на відсутність письмового звіту Повіреного про понесені витрати з відповідними документами, що їх підтверджують, як підставу відмови для включення до валових витрат ТзОВ "Управляюча компанія "Львівський Автонавантажувач суми винагороди у розмірі в сумі 5 294 957,00 грн., є на думку позивача неправомірним, оскільки чинне законодавство в главі 68 "Доручення" Цивільного кодексу України чітко розрізняє поняття "плати за виконання свого обов'язку за договором доручення" (ст.1002 ЦК України) та "витрати, пов'язані з виконанням доручення" (ст.1007 ЦК України). Зазначені терміни не є тотожними, відтак наявність чи відсутність звіту про понесені витрати не може слугувати перешкодою для сплати належної Повіреному суми винагороди.

В Акті перевірки № 88/23-0/31148163 від 07.10.2010 р. податковий орган зазначає, що у звязку з повязаністю ЗАТ "Автонавантажувач" та ТОВ "Управляюча компанія "Львівський автонавантажувач" на Договір доручення б/н від 23.06.2008 р. поширюються дія п.п.7.4.2. п.7.4 ст.7. Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в частині визначення витрат, понесених платником податку у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у пов'язаної особи виходячи із договірних цін, але не більших за звичайні ціни, що діяли на дату такого придбання.

В обґрунтування таких звичайних цін податковий орган посилається на те, що згідно з Договором доручення б/н від 23.06.2008 р. вартість, за якою Довіритель уповноважив Повіреного продати нерухоме майно, не могла бути меншою, ніж дані, що зазначені у відповідних витягах з реєстру прав власності на нерухоме майно, наданих ОКП ЛОР "Бюро технічної інвентаризації та експертної оцінки".

Відтак, сума винагороди, що підлягала до сплати Довірителем на користь Повіреного з урахуванням п.п. 4.1.-4.2. Договору доручення б/н від 23.06.2008 р. також мала б бути значно меншою та відповідати рівню звичайних цін при наданні посередницьких послуг між повязаними особами.

При зауваженні (вказівці) ДПІ у Сколівському районі Львівської області на те, що вартість послуг (винагорода) повіреного за договором доручення є завищеною, в самому Акті перевірки № 88/23-0/31148163 від 07.10.2010 р. не зазначено методику порівняння цін з ідентичними (однорідними) товарами (роботами, послугами) у співставних умовах.

Вищенаведене доводить неправомірність дій податкового органу щодо визначення та обґрунтування величини звичайних цін до посередницьких послуг, що були надані з боку ЗАТ "Автонавантажувач" на користь Товариства в рамках Договору доручення б/н від 23.06.2008 p., то відповідно не відповідає чинному законодавству і правова позиція ДПІ у Сколівському районі Львівської області щодо констатації наявності порушень з боку скаржника вимог п.п.7.4.1. п.7.4. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 р. №168/97-ВР.

Відтак, оскільки Товариство має належним чином оформлені податкові накладні (податкові накладні від 18.12.2008 р. № П-00000269, № П-00000272, № П-00000273 та № П-00000274), що видані ЗАТ "Автонавантажувач" за надані посередницькі послуги в рамках Договору доручення б/н від 23.06.2008 p., наявний факт оплати за послуги, наявні належним чином оформлені акти приймання-передачі таких послуг, то висновок ДПІ у Сколівському районі Львівської області про завищення скаржником податкового кредиту по податку на додану вартість на суму 1 280 034,00 грн. є помилковим.

Окрім того, в Акті перевірки № 88/23-0/31148163 від 07.10.2010 р. податковий орган помилково констатує наявність порушень п.7.4.4. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" з огляду на те, що посередницькі послуги ЗАТ "Автонавантажувач" в рамках Договору доручення б/н від 23.06.2008 р. не можуть використовуватись в господарській діяльності ТОВ "Управляюча компанія "Львівський Автонавантажувач".

Відповідно до п.7.4.4. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.

Однак така правова позиція податкового органу не відповідає фактичним обставинам справи, вище нами вже доказувалась правомірність віднесення з боку Товаристводо валових витрат сум компенсацій, сплачених на користь ЗАТ "Автонавантажувач".

Пунктом 1.32 статті 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено, що господарська діяльність - це будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.

Як вбачається з наведеної норми, необхідною умовою господарської діяльності є отримання доходу. Відповідно до п. 1.21 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" доходи - це будь-які доходи, отримані резидентами або нерезидентами від будь-яких видів їх діяльності на території України.

Таким чином, оплата, що була отримана Товариством від покупця за продане згідно з Договорами купівлі-продажу, посвідчених 20.10.2008 р. та 23.10.2008 приватним нотаріусом Львівського міського нотаріального округу ОСОБА_4, за реєстром № 5621, 5679, 5682, 5685 тощо, нерухоме майно (відомості про отримання такої оплати надавались податковому органу в ході проведеної перевірки) є для ТзОВ "Управляюча компанія "Львівський автонавантажувач доходом в розумінні п. 1.21 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Відтак, придбання скаржником у ЗАТ "Автонавантажувач" посередницьких послуг по продажу такого майна на підставі Договору доручення б/н від 23.06.2008 p., повязане з веденням Товариством господарської діяльності.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав з наведених підстав, просить його задоволити.

Представник відповідача проти задоволення позову заперечив з підстав, наведених у поданому до суду запереченні. Зокрема зазначив, що операції Товариства з продажу нерухомості здійснено за цінами меншими за звичайні ціни, що призвело до порушення п.4.1 ст.4 Закону України "Про податок на додану вартість".

ЗАТ "Автонавантажувач", що діяв на підставі договору-дорученню від 23 червня 2008 року, укладеному між ТзОВ "УК "Львівський Автонавантажувач" та ЗАТ "Автонавантажувач" здійснив реалізацію об'єктів нерухомості на користь ЗАТ "Інженерні Технології", що належать ТзОВ "УК Львівський автонавантажувач" згідно договорів купівлі-продажу №б/н від 20.10.2008 р., від 23.10.2008 р. Податковим органом встановлено, що ЗАТ "Автонавантажувач" здійснює контроль над ТзОВ УК "Львівський автонавантажувач" та ЗАТ "Інженерні технології-", і відповідно до вимог законодавства ТзОВ УК "Львівський автонавантажувач" , ЗАТ "Автонавантажувач" та ЗАТ "Інженерні технології-" є пов'язаними особами, тому відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" на вищеописанні операції поширюється дія п.п. 7.4.1, п.п.7.4.2 п. 7.4 ст.7 вищевказаного Закону.

Перевіркою також встановлено, що загальна вартість об'єктів, проданих ЗАТ "Автонавантажувач" згідно договору-дорученню з ТзОВ "УК"Львівський Автонавантажувач" покупцю ЗАТ "Інженерні технології-" становить 12300204,00 грн. а вартість послуг, згідно виписаних податкових накладних та актів прийому-передачі наданих послуг по продажу цих об"єктів становить 7680204,00 грн., тобто 62,44% , що теж суперечить визначенню звичайних цін при наданні посередницьких послуг між пов'язаними особами. Вищевказані операції з продажу об'єктів нерухомості призвели до порушення п.п.7.4.1 , п.п.7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість".

З огляду на викладене, представник позивача просить відмовити в задоволенні позову.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, зясувавши дійсні обставини справи, суд, даючи правову оцінку спірним правовідносинам, ввиходив з наступних підстав.

Згідно матеріалів справи, проведеною ДПІ у Сколівському районі Львівської області виїзною позаплановою перевіркою з питань дотримання ТзОВ "Управляюча компанія "Львівський Автонавантажувач" вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.08 р. по 31.03.10 р., встановлено порушення за порушення п.4.1. ст.4, п.п.7.4.1. п.п.7.4.4, п.7.4. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість". За наслідками перевірки податковим органом складено акт від 07.10.10 р. № 88/23-0/31148163 та винесено податкове повідомлення-рішення від 20 жовтня 2010 р. №0000372351/0 про визначення ТОВ "Управляюча компанія Львівський автонавантажувач" суми податкового зобов'язання за платежем - податок на додану вартість у розмірі 1 715 034,00 грн., в тому числі за основним платежем 1 143 356,00 грн. та штрафними санкціями в сумі 571 678,00 грн.

Відповідно до договору купівлі продажу №б/н від 29 травня 2009 року укладеного ТзОВ "УК "Львівський автонавантажувач (далі - продавець) та ТзОВ ТВП "Львівський автонавантажувач (далі - покупець) продавець зобов'язується передати нежитлові приміщення позначенні в технічній документації цифрами 55, 56, 57 загальною площею 7993,5кв.м, що розташовані за адресою м.Львів, вул. Шевченка, 321, що становить 14/100 ідеальних частин нежитлових приміщень корпусу №12, а покупець зобов'язується прийняти об'єкт продажу у власність, оплатити ціну у відповідності до умов цього договору та зареєструвати право власності у визначеному законом порядку.

Відповідно до п.1.3 даного договору податковим органом встановлено, що згідно витягу з реєстру прав власності на нерухоме майно, виданого обласним комунальним підприємством Львівської обласної ради "Бюро технічної інвентаризації та експертної оцінки" від 21.05.09 р. вартість об"єкту становить 2233497 грн. При цьому згідно до п.1.4 договору за згодою сторін об"єкт продажу продається за ціною 367752 грн. в тому числі ПДВ.

Відповідно до договору купівлі продажу №б/н від 29 травня 2009 року укладеної ТзОВ "УК "Львівський автонавантажувач (далі - продавець) та ТзОВ ТВП "Львівський автонавантажувач (далі - покупець) продавець зобовязуэться передати нежитлові приміщення позначенні в технічній документації цифрами 53, 54 загальною площею 1409,7кв.м., що розташовані за адресою м.Львів, вул. Шевченка, 321, що становить 2/100 ідеальних частин нежитлових приміщень корпусу №12, а покупець зобов'язується прийняти обєкт продажу у власність, оплатити ціну у відповідності до умої цього договору та зареєструвати право власності у визначеному законом порядку.

Відповідно до п.1.3 даного договору податковим органом встановлено, що згідно витягу з реєстру прав власності на нерухоме майно, виданого обласним комунальним підприємством Львівської обласної ради "Бюро технічної інвентаризації та експертної оцінки" від 21.05.09 р. вартість об"єкту становить 214713 грн. При цьому згідно до п.1.4 договору за згодою сторін об"єкт продажу продається за ціною 52536 грн. в тому числі ПДВ.

На виконання умов договорів передача майна здійснена відповідно до акту прийому - передачі майна від 28.05.2009 року, відповідно до якого ТзОВ "УК "Львівський автонавантажувач передало, а ТзОВ ТВП "Львівський автонавантажувач прийняло нерухоме майно зазначене в вищеописаних договорах. По даних операціях по продажі об'єктів нерухомості ТзОВ УК "Львівський автонавантажувач виписано податкову накладну № 31 від 28.05.2009р. на загальну суму - 420288грн., в тому числі ПДВ-70048грн. дана сума податку на додану вартість відображена в складі податкового зобов'язання по ПДВ за травень 2009 року.

Крім цього податковим органом встановлено, що ТзОВ "УК "Львівський автонавантажувач створило дочірне підприємство ДП "Ла-5 ТзОВ УК "Львівський автонавантажувач, яке в свою чергу виступило засновником в ТзОВ ТВП "Львівський автонавантажувач з часткою в статутному фонді підприємства в розмірі 4900 тис.грн., що становить 98% від розміру статутного фонду ТзОВ ТВП "Львівський автонавантажувач".

Вищеописані операції з продажу об"єктів нерухомості призвели до порушення п.4.1 ст.4 Закону України "Про податок на додану вартість" оскыльки ТзОВ "Управляюча компанія "Львівський автонавантажувач" здійснено операцію по відчуженню майна за цінами меншими за звичайні ціни.

Перевіркою встановлено, ЗАТ "Автонавантажувач що діяв на підставі договору- дорученню від 23 червня 2008 року укладеному між ТзОВ "УК "Львівський Автонавантажувач та ЗАТ "Автонавантажувач, здійснив реалізацію об"єктів нерухомості на користь ЗАТ "Інженерні Технології що належать ТзОВ "УК Львівський автонавантажувач" згідно наступних договорів.Відповіднодо договору купівлі продажу №б/н від 20 жовтня 2008 року укладеного ТзОВ УК "Львівський автонавантажувач" від імені якого діє ЗАТ "Автонавантажувач згідно договору-дорученню укладеному між ТзОВ "УК "Львівський Автонавантажувач та ЗАТ "Автонавантажувач від 23 червня 2008 року (далі - продавець) та ЗАТ "Інженерні технології" (далі - покупець), продавець зобов"язується передати, а покупець прийняти нежитлові приміщення (будівля адміністративно-побутового корпусу) позначенні в плані літерою "Е-4 загальною площею 9261,4 кв.м., що розташовані за адресою м.Львів, вул. Шевченка, 321, а покупець зобов"язується прийняти об"єкт продажу у власність, оплатити ціну у відповідності до умов цього договору та зареєструвати право власності у визначеному законом порядку.

Відповідно до п.4 даного договору податковим органом встановлено, що згідно витягу з реєстру прав власності на нерухоме майно, виданого обласним комунальним підприємством Львівської обласної ради "Бюро технічної інвентаризації та експертної оцінки" від 30.07.08 року №19720830 вартість об"єкту становить 1712053 грн.

Відповіднодо договору купівлі продажу №б/н від 23 жовтня 2008 року укладеного ТзОВ УК "Львівський автонавантажувач" від імені якого діє ЗАТ "Автонавантажувач" згідно договору-дорученню укладеному між ТзОВ "УК "Львівський Автонавантажувач та ЗАТ "Автонавантажувач 23 червня 2008 року (далі - продавець) та ЗАТ "Інженерні технології" (далі - покупець), продавець зобов"язується передати, а покупець прийняти будівлі виробничого корпусу №12 позначенні в технічній документації цифрами 30-49, 100-103 загальною площею 91001,35 кв.м., позначеною в плані літерою "А- 4, що розташовані за адресою м.Львів, вул. Шевченка, 321, що становить 10/100 ідеальних частин будівлі виробничого корпусу №12, а покупець зобов"язується прийняти об"єкт продажу у власність , оплатити ціну у відповідності до умов цього договору та зареєструвати право власності у визначеному законом порядку.

Відповідно до п.4 даного договору податковим органом встановлено, що згідно витягу з реєстру прав власності на нерухоме майно, виданого обласним комунальним підприємством Львівської обласної ради "Бюро технічної інвентаризації та експертної оцінки" від 20.10.08 року №20636065 вартість об"єкту становить 2346249,0 грн.

Відповідно до договору купівлі продажу №б/н від 23 жовтня 2008 року укладеного ТзОВ УК "Львівський автонавантажувач" від імені якого діє ЗАТ "Автонавантажувач" згідно договору-дорученню укладеному між ТзОВ "УК "Львівський Автонавантажувач" та ЗАТ "Автонавантажувач 23 червня 2008 року (далі - продавець) та ЗАТ "Інженерні технології" (далі - покупець), продавець зобов"язується передати, а покупець прийняти будівлі виробничого корпусу №12 позначенні в технічній документації цифрами 59а; 15-23; І; ІІ; 96-99; 115; 116; 117а; 119 загальною площею 91001,35 кв.м , позначеною в плані літерою "А-4, що розташовані за адресою м.Львів, вул. Шевченка, 321, що становить 17/100 ідеальних частин будівлі виробничого корпусу №12, а покупець зобов"язується прийняти об"єкт продажу у власність, оплатити ціну у відповідності до умов цього договору та зареєструвати право власності у визначеному законом порядку.

Відповідно до п.4 даного договору податковим органом встановлено, що згідно витягу з реєстру прав власності на нерухоме майно, виданого обласним комунальним підприємство Львівської обласної ради "Бюро технічної інвентаризації та експертної оцінки" ві 20.10.08 року №20635972 вартість об"єкту становить 3763775,0грн.

Відповідно до договору купівлі продажу №б/н від 23 жовтня 2008 року укладеного ТзОВ УК "Львівський автонавантажувач" від імені якого діє ЗАТ "Автонавантажувач згідно договору-дорученню укладеному між ТзОВ "УК "Львівський Автонавантажувач" і ЗАТ "Автонавантажувач 23 червня 2008 року (далі - продавець) та ЗАТ "Інженері технології" (далі - покупець), продавець зобов"язується передати, а покупець прийняти будівлі виробничого корпусу №12 позначенні в технічній документації цифрами 15а; 24-29; 50; 51; 122; ІІІ; 104; 105; 123 загальною площею 91001,35кв.м , позначеної в плані літерою "А-4, що розташовані за адресою м.Львів, вул. Шевченка, 321, що становиті 11/100 ідеальних частин будівлі виробничого корпусу №12, а покупець зобов"язується прийняти об"єкт продажу у власність, оплатити ціну у відповідності до умов цьог договору та зареєструвати право власності у визначеному законом порядку.

Відповідно до п.4 даного договору податковим органом встановлено, що згідно витягу з реєстру пра власності на нерухоме майно, виданого обласним комунальним підприємством Львівсько обласної ради "Бюро технічної інвентаризації та експертної оцінки" від 20.10.08 року №20636158 вартість об"єкту становить 2458093,0 грн.

Згідно договору-дорученню укладеному між ТзОВ "УК "Львівськи Автонавантажувач та ЗАТ "Автонавантажувач 23 червня 2008 року вказано в п.4. Ціні продажу та винагорода комісіонера:

1.1. Цим Сторони обумовили, що Повірений вчиняє юридичні дії (правочини) передбачені підпунктом 1.2.-1.3. цього Договору, з тим розрахунком, що Довіритель отримає якомога більший соціальний ефект від продажу згаданих вище обєктів нерухомого майна визначена з урахуванням їх залишкової вартості, та не може бути меншою ніж наведена нижче вартість з урахуванням суми податку на додану вартість за ставкою 20%, а саме:

-для нежитлових приміщень №№30-49, 100-103 площею 8616,8 кв.м. приміщенні підвалу II площею 278,4 кв.м. загальною площею 8895,2 кв.м., що складає 10/100 (десяті сотих) ідеальних частин будівлі виробничого корпусу №12, позначеною в плані літерою "А 4 . що знаходиться за адресою: м.Львів, вул. Шевченка, 321, - 720000,00 грн.(сімсот двадцяті тисяч гривень 00 копійок), в тому числі податок на додану вартість за ставкою 20% в сумі 120000,0 грн.

-для нежитлових приміщень №№15а; 24-29; 50; 51; 122; ІІІ; 104; 105; 123 площею 9241,8 кв.м., що складає 11/100 (одинадцять сотих) ідеальних частин будівлі виробничого корпусу №12, позначеною в плані літерою "А-4 , що знаходиться за адресою: м.Львів. вул Шевченка, 321, - 780000,00 грн., в тому числ податок на додану вартість за ставкою 20% в сумі 130000,00 грн.

- для нежитлових приміщень №№59а; 15-23; І; ІІ; 96-99; 115; 116; 117а; 119 площею 14794,1 кв.м., що складає 17/100 (сімнадцять сотих) ідеальних частин будівлі виробничого корпусу №12,, позначеною в плані літерою "А-4 , що знаходиться за адресою: м.Львів. вул. Шевченка, 321, - 1200000,00 грн., в тому числі податок на додану вартість за ставкою 20% в сумі 200000,00 грн.

-для не житлових приміщень будівлі загальною площею 9261,4 кв.м. , позначеною плані літерою "Е-4 , що знаходиться за адресою: м.Львів, вул. Шевченка, 321, - 1020000,00 грн., в тому числі податок на додану вартість за ставкою 20% в сумі 170000,00 грн.

1.2.Сторони обумовили, що за вчинення Повіреним юридичних дій (правочинів), передбачених пунктами 1.2-1.3. цього Договору, підтвердженням належного виконання яких слугуватиме укладений договір (-ри) купівлі-продажу, Довіритель зобов'язується виплатити Повіреному винагороду (плату) в якості оплати наданих послуг.

Розмір такої винагороди, яка підлягає сплаті Довірителем на користь Повіреного розраховується як різниця між ціною, за якою були продані згадані вище обєкти нерухомого майна з урахуванням суми ПДВ, та вартістю, що зазначена в пункті 4.1. цього Договору з Урахуванням суми ПДВ. При цьому, обчислена таким чином сума винагороди вже включатиме в себе суму податку на додану вартість за ставкою 20%.

ТзОВ "УК "Львівський автонавантажувач" отримало акти прийому-передачі надані послуги ЗАТ "Автонавантажувач" від 18.12.2008 р. №4 на суму 1034463,60 грн. в т.ч. ПДВ 172410,60 грн., від 18.12.2008 р. №3 на суму 2095498,80 грн. в т.ч. ПДВ 349249,80 грн., від 18.12.2008 р. №1 на суму 2133711,60 грн. в т.ч. ПДВ 349249,80 грн. , від 09.07.2009 р. №2 на суму 2416530, грн. в т.ч. ПДВ 402755,00 грн., та здійснило оплату у вексельній формі згідно акту від 19.12.2008 року №5/ПВ прийому передачі векселів до гоговору доручення від 23 червня 2008 року на суму 3548498.80 грн. та 300150,0 грн. через розрахунковий рахунок у грудні 2008 року.

Крім цього податковим органом встановлено, що ЗАТ "Автонавантажувач код ЄДРПОУ- 31210049 є засновником ТзОВ УК "Львівський автонавантажувач" код ЄДРПОУ- 31148163 з часткою в статутному фонді підприємства в розмірі- 15800,0 тис.грн. що становить -49,38% від розміру статутного фонду ТзОВ УК "Львівський автонавантажувач" та засновником ЗАТ "Інженерні технології код ЄДРПОУ- 32296965. Встановлено, що ЗАТ "Автонавантажувач здійснює контроль над ТзОВ УК "Львівський автонавантажувач" та ЗАТ "Інженерні технології-, і відповідно до вимог законодавства ТзОВ УК "Львівський автонавантажувач", ЗАТ "Автонавантажувач та ЗАТ "Інженерні технології- є повязаними особами, тому відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств від 22.05.1997р. за № 283/97- ВР на вищеописанні операції поширюється дія п.п. 7.4.1, п.п.7.4.2 п. 7.4 ст.7 вищевказаного Закону.

Враховуючи вищевказане в п.4.1 договору-дорученні від 23 червня 2008 р. між ТзОВ "УК"Львівський автонавантажувач та ЗАТ "Автонавантажувач ціна по якій ЗАТ Автонавантажувач зобов'язувався реалізувати майно ТзОВ "УК"Львівський автонавантажувач" не могла бути нижчою від експертної оцінки будівель, а саме:

-для нежитлових приміщень №№30-49, 100-103 площею 8616,8 кв.м. приміщення підвалу II площею 278,4 кв.м. загальною площею 8895,2 кв.м., що складає 10/100 (десять сотих) ідеальних частин будівлі виробничого корпусу №12, позначеною в плані літерою "А- 4 , що знаходиться за адресою: м.Львів, вул. Шевченка, 321, - 720000,00 грн., в тому числі податок на додану вартість за ставкою 20% в сумі 120000,0 грн., ціна в договорі-доручення неможе бути нижчною за 2346249,00 грн. (експертна оцінка згідно договору купівлі-продажу від 23.10.2008р.);

-для нежитлових приміщень №№15а;24-29;50;51;122;ІІІ;104;105;123 площею 9241,8 кв.м., що складає 11/100 (одинадцять сотих) ідеальних частин будівлі виробничого корпусу №12, позначеною в плані літерою "А-4 , що знаходиться за адресою: м.Львів, вул. Шевченка, 321, - 780000,00 грн., в тому числі ПДВ за ставкою 20% в сумі 130000,00 грн., ціна в договорі-доручення неможе бути нижчною за 2428093,00 грн. (експертна оцінка згідно договору купівлі-продажу від 23.10.2008р.)

- для нежитлових приміщень №№59а;15-23;І;ІІ;96-99;115; 116; 117а; 119 площею 14794,1кв.м., що складає 17/100 (сімнадцять сотих) ідеальних частин будівлі виробничого корпусу №12,, позначеною в плані літерою "А-4 , що знаходиться за адресою: м.Львів, вул. Шевченка, 321, - 1200000,00 грн., в тому числі ПДВ за ставкою 20% в сумі 200000,00 грн., ціна ціна в договорі- доручення неможе бути нижчною за 3763775,00 грн. (експертна оцінка згідно договору купівлі-продажу від 23.10.2008р.)

-для не житлових приміщень будівлі загальною площею 9261,4 кв.м. , позначеною в плані літерою "Е-4 , що знаходиться за адресою: м.Львів, вул. Шевченка, 321, - 1020000,00 грн., в тому числі податок на додану вартість за ставкою 20% в сумі 170000,00 грн., ціна в договорі-доручення неможе бути нижчною за 1712053,00 грн. (експертна оцінка згідно договору купівлі-продажу від 23.10.2008р.).

Перевіркою також встановлено, що загальна вартість об"єктів, проданих ЗАТ "Автонавантажувач згідно договору-дорученню з ТзОВ "УКЛьвівський Автонавантажувач" покупцю ЗАТ "Інженерні технології- становить 12300204,00 грн. а вартість послуг, згідно виписаних податкових накладних та актів прийому-передачі наданих послуг по продажу цих обєктів становить 7680204,00 грн., тобто 62,44% , що теж суперечить визначенню звичайних цін при наданні посередницьких послуг між повязаними особами.

Даючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходив з наступного.

Відповідно до п.1.26 ст.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" пов'язана особа це особа, що відповідає будь-якій з наведених нижче ознак: юридична особа, яка здійснює контроль над платником податку, або контролюється таким платником податку, або перебуває під спільним контролем з таким платником податку; фізична особа або члени сім'ї фізичної особи, які здійснюють контроль над платником податку. Членами сім'ї фізичної особи вважаються її чоловік або дружина, прямі родичі (діти або батьки) як фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, а також чоловік або дружина будь-якого прямого родича фізичної особи або її чоловіка (дружини); посадова особа платника податку, уповноважена здійснювати від імені платника податку юридичні дії, спрямовані на встановлення, зміну або зупинення правових відносин, а також члени її сім'ї.

Під здійсненням контролю слід розуміти володіння безпосередньо або через більшу кількість пов'язаних фізичних чи юридичних осіб найбільшою часткою (паєм, пакетом акцій) статутного фонду платника податку або управління найбільшою кількістю голосів у керівному органі такого платника податку або володіння часткою (паєм, пакетом акцій), не меншою 20 відсотків від статутного фонду платника податку.

Пунктом 4.1 статті 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено, що валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх рамками.

Згідно з пп.4.1.1 п.4.1 ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валовий доход включає загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу ціннихпаперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою гідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону.

Відповідно до пп.4.1.3 п.4.1 ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валовий доход включає доходи від операцій, передбачених статтею 7 цього Закону.

Підпунктом 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 цього Закону встановлено, що з метою оподаткування доход, отриманий платником податку від продажу товарів (робіт, послуг) пов'язаним особам, визначається виходячи із договірних цін, але не менших за звичайні ціни на такі товари (роботи, послуги), що діяли на дату такого продажу.

Згідно з п.1.32 ст.1 Закону господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.

Пунктом 5.1 статті 5 Закону визначено, що валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України Про оподаткування прибутку підприємств складу валових витрат включаються, зокрема, суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у звязку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Згідно з пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 цього Закону не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Порядком складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженим наказом Державної податкової адміністрації України від 29.03.03 р. №143 та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 08.04.03 р. за №271/7592, встановлено, що дані, наведені в декларації, повинні підтверджуватись первинними документами обліку та відповідати податковому обліку (звітності).

Статтею 2 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних субєктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобовязані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Відповідно до ч.2 ст.3 вказаного Закону бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно з ч.1 ст.9 цього Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Частиною 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та і податкового обліку.

Згідно з п.4.1 ст.4 Закону України "Про податок на додану вартість" база оподаткування операцій з продажу товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами) з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових) платежів, за винятком податку на додану вартість, що включаються в ціну товарів (робіт, послуг) згідно з законами України з питань оподаткування. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (робіт, послуг), проданих (виконаних, наданих) таким платником податку.

Відповідно до п.4.2 ст.4 Закону України "Про податок на додану вартість" у разі поставки товарів (робіт, послуг) без оплати або з частковою оплатою їх вартості коштами у межах бартерних операцій, здійснення операцій з безоплатної передачі товарів (робіт, послуг), натуральних виплат у рахунок оплати праці фізичним особам, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, передачі товарів (робіт, послуг) у межах балансу платника податку для невиробничого використання, витрати на яке не відносяться до валових витрат виробництва (обігу) і не підлягають імортизації, а також повязаній з продавцем особі чи субєкту підприємницької діяльності, який не зареєстрований як платник податку, база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайні ціни.

Згідно з пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 вищевказаного Закону податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у звязку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Підпунктом 7.4.4 пункту 7.4. статті 7 цього Закону встановлено, що якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.

Відповідно до пп.7.7.1 п.7.7 ст.7 цього Закону сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку про правомірність винесення податковим органом податкового повідомлення-рішення від 20 жовтня 2010 р. №0000372351/0 та необхідність відмовити в задоволенні позову.

Керуючись ст.ст. 2, 4, 7-14, 23, 69, 70, 71, 86, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позову відмовити.

Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня її проголошення до Львівського апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова набирає законної сили в порядку, встановленому ст. 254 КАС України.

повний текст постанови виготовлено 14.11.2011 р.

Суддя Брильовський Р.М.