Постанова № 53534946, 11.11.2015, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

11 листопада 2015 р. № 820/8410/15

Харківський окружний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді - Кучми Ю.В.,

суддів - Бадюкова Ю.В., Самойлової В.В.,

за участі:

секретаря судового засідання - Молчанової О.М.,

представника позивача - Павлуненко К.Л.

представника відповідачів - Климчука С.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом Приватного акціонерного товариства "Термолайф" до Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області ДФС України, Державної фіскальної служби України про скасування податкового повідомлення-рішення, зобов'язання вчинити певні дії, визнання дій протиправними,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області ДФС України, Державної фіскальної служби України, в якій просить суд:

- скасувати податкове повідомлення-рішення Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області № 0004031510 від 10.07.2015 року;

- визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України щодо відмови у реєстрації розрахунку коригувань до податкових накладних: № 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47 та 48 від 28.05.2015 року;

- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати розрахунки коригувань до податкових накладних: № 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47 та 48 від 28.05.2015 року.

В обґрунтування позовних вимог, позивач зазначав, що податковим органом безпідставно відмовлено у реєстрації розрахунків коригувань до податкових накладних, виписаних позивачем його контрагенту у 2011 та 2014 роках, а тому висновки Акту "Про результати камеральної перевірки даних ПАТ "Термолайф", задекларованих у податковій звітності з ПДВ за травень 2015 року", які стали підставою для винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, також є неправомірними.

Представником відповідачів в ході судового розгляду справи були надані письмові заперечення проти позову, в яких зазначено, що позовні вимоги позивача є такими, що не підлягають задоволенню.

Представник позивача в судовому засіданні заявлені позовні вимоги підтримав з підстав, викладених у позовній заяві, та просив позов задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідачів проти задоволення позовних вимог заперечував з підстав, викладених у письмових запереченнях.

Колегія суддів, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, встановила такі обставини.

Приватне акціонерне товариство "Термолайф" (код ЄДРПОУ 34015182)зареєстроване як юридична особа та перебуває на податковому обліку у Західній об'єднаній державній податковій інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області.

ПАТ „Термолайф" 18.06.2015 року подано до Західної ОДПІ м. Харкова ГУ Міндоходів податкову декларацію з ПДВ за травень 2015 року, разом з додатками (т. 1 а.с. 198-218).

У податковій декларації за травень 2015 року по рядку 8 (Коригування податкових зобов'язань) відображено суму ПДВ з від'ємним значенням в розмірі 1161616, з них по рядку 8.1.1 відображено суму ПДВ з від'ємним значенням в розмірі 1144166 грн., коригування здійснено за рахунок повернення грошових коштів по податковим накладним березня 2011 року та листопада 2014 року.

Позивачем направлено до податкового органу розрахунки коригувань №40 від 28.05.2015 року до податкової накладної №306 від 31.03.2011 року; №41 від 28.05.2015 року до податкової накладної №307 від 31.03.2011 року; №42 від 28.05.2015 року до податкової накладної №308 від 31.03.2011 року; №43 від 28.05.2015 року до податкової накладної №308 від 31.03.2011 року №44 від 28.05.2015 року до податкової накладної №295 від 17.11.2014 року; №45 від 28.05.2015 року до податкової накладної №329 від 18.11.2014 року; № 46 від 28.05.2015 року до податкової накладної №358 від 19.11.2014 року, № 47 від 28.05.2015 року до податкової накладної №359 від 19.11.2014 року, №48 від 28.05.2015 року до податкової накладної №475 від 25.11.2014 року, однак відповідно до електронних квитанцій податкові накладні не прийнято із посиланням на неможливість внести накладні за минулий період, розрахунки коригувань не прийнято із посиланням на відсутність відповідних податкових накладних (т.1, а.с.219-250).

Фахівцями Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області ДФС України проведено камеральну перевірку даних ПАТ "Термолайф", задекларованих у податковій звітності з ПДВ за травень 2015 року, за результатами якої податковим органом складено Акт перевірки №19/20-33-15-01-08/34015182 від 22.07.2015 року (т.1, а.с.16-20), який позивачем підписано із запереченнями, що направлені ПАТ "Термолайф" до Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області ДФС України за вих.№248 від 05.05.2015 року (Т.1, а.с.22-37).

В акті перевірки №19/20-33-15-01-08/34015182 від 22.07.2015 року податковим органом встановлено порушення позивачем п. 192.1 статті 192, п. 200.4 статті 200 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI, із змінами і доповненнями, п.4 Постанови від 29.12.2010р. №1246 із змінами і доповненнями, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 30.01.2015 року №20 „Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних", що призвело до заниження суми податкового зобов'язання за березень 2015 року на 1144166,0 грн. та завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного (звітного) податкового періоду (рядок19) на суму ПДВ 1078166,23 грн. та завищено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок24) за травень 2015 року на 1078166,23 грн.

За результатами розгляду заперечень на акт перевірки результати акту камеральної перевірки даних ПАТ „Термолайф" висновки акту перевірки №19/20-33-15-01-08/34015182 від 22.07.2015 року залишені без змін.

На підставі акту перевірки податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення №0004031510 від 10.07.2015 року, відповідно до якого позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 1078166,23 грн (т.1, а.с.41).

При вирішенні спору колегія суддів виходить з наступного.

Відповідно до договорів купівлі-продажу № ТК- 2103/10 від 11.03.2011 р. та №ТЛК-1009/2014 від 10.09.2014 р. TOB "Коксотрейд" (Покупець) у березні 2011 року та листопаді 2014 року здійснило передплату на користь ПАТ "ТЕРМОЛАЙФ" (Продавець) в рахунок майбутнього придбання Товарів за вказаними Договорами. Отримання даного авансу Продавцем підтверджується виписками банку за поточними рахунками, відкритими у банках та оборотно-сальдовими відомостями по paxунку 36. (т.2 а.с. 1-30)

Керуючись вимогами п. 201.1, п. 201.4, п. 201.7 ст. 201, п. 187.1 ст. 187 ПКУ, на дату отримання передплати ПАТ "ТЕРМОЛАЙФ" виписало на користь TOB "Коксотрейд" належним чином оформлені податкові накладні: №306 від 31.03.2011, №307 від 31.03.2011 року; №308 від 31.03.2011 року; №308 від 31.03.2011 року, №295 від 17.11.2014 року; №329 від 18.11.2014 року; №358 від 19.11.2014 року, №359 від 19.11.2014 року, №475 від 25.11.2014 року.

Станом на 01.05.2015 року Продавець не здійснив постачання товарів на користь Покупця в рахунок раніше отриманого авансу, тому в бухгалтерському обліку ПАТ "ТЕРМОЛАЙФ" на вказану дату обліковувалась кредиторська заборгованість за отриманими авансами перед TOB "Коксотрейд" по договору № ТК- 2103/10 від 11.03.2011 р. у сумі 3235997,44 грн., в тому числі ПДВ - 539332,91 грн., а також по договору №ТЛК-1009/2014 від 10.09.2014 р. у сумі 3233000,00 грн., в тому числі ПДВ - 538833,33 грн.

Станом на 31.12.2012 р., 31.12.2013 р., 31.12.2014 р. ПАТ "ТЕРМОЛАЙФ" провело звірку заборгованості та розрахунків з TOB "Коксотрейд" за Договорами купівлі-продажу № ТК- 2103/10 від 11.03.2011 р. та №ТЛК-1009/2014 від 10.09.2014 р..

Не маючи можливості виконати умови Договорів купівлі-продажу № ТК- 2103/10 від 11.03.2011 р. та №ТЛК-1009/2014 від 10.09.2014 р., відповідно до укладених додаткових угод ПАТ "ТЕРМОЛАЙФ" у травні 2015 р. повернуло Покупцю, отримані в 2011, 2014 рр. авансові платежі, що підтверджується випискою по особовому рахунку за 28.05.2015 року (т.2, а.с.30).

Відповідно до ст. 192 Податкового кодексу України, особливості визначення бази оподаткування в окремих випадках (порядок коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту)

Відповідно до ст. 192.1 Податкового кодексу України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної", складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка видана їх отримувачу - платнику податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу. При цьому постачальник товарів/послуг має право зменшити суму податкових зобов'язань за таким розрахунком коригування після його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем.

Розрахунки коригування, складені платником податку до податкових накладних, що не видаються отримувачу, що складені до 1 лютого 2015 року, а також складених під час отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних таким платником податку.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Відповідно до ст. 192.1.1 Податкового кодексу України, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

Відповідно до ст. 192.3 Податкового кодексу України, результат перерахунку податкових зобов'язань і податкового кредиту постачальника та отримувача відображається у складі податкової декларації за звітний податковий період у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику."

Відповідно до положень п. 21 Порядку "Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної", затвердженого Наказом Мінфіну від 22.09.2014 р. №957, у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V Податкового кодексу України постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Розрахунок коригування складається особами, визначеними відповідно до пункту 1 цього Порядку.

Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених цим Порядком.

На титульному аркуші розрахунку коригування вказується, до якої податкової накладної та за яким договором вносяться зміни.

У разі складання розрахунку коригування з метою виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, в розрахунку коригування зазначаються виправлені дані.

Не допускається виправлення даних щодо дати складання податкової накладної та її порядкового номера.

Відповідно до п. 24 Порядку № 957, на підставі розрахунку коригування постачальник (продавець) товарів/послуг здійснює коригування податкових зобов'язань, а отримувач (покупець) товарів/послуг здійснює коригування податкового кредиту відповідно до статті 192 розділу V Податкового кодексу України (за умови дотримання положень законодавства щодо віднесення сум до податкового кредиту).

Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що розрахунки коригувань до податкових накладних: №306 від 31.03.2011 року; №41 від 28.05.2015 року до податкової накладної №307 від 31.03.2011 року; №42 від 28.05.2015 року до податкової накладної №308 від 31.03.2011 року; №43 від 28.05.2015 року до податкової накладної №308 від 31.03.2011 року №44 від 28.05.2015 року до податкової накладної №295 від 17.11.2014 року; №45 від 28.05.2015 року до податкової накладної №329 від 18.11.2014 року; № 46 від 28.05.2015 року до податкової накладної №358 від 19.11.2014 року, № 47 від 28.05.2015 року до податкової накладної №359 від 19.11.2014 року, №48 від 28.05.2015 року до податкової накладної №475 від 25.11.2014 року, були виписані ПАТ "ТЕРМОЛАЙФ" на користь TOB "Коксотрейд" відповідно до вимог пп. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України та на підставі положень п. 21, п. 24 Порядку "Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної", затвердженого Наказом Мінфіну від 22.09.2014 р. №957.

Зазначені розрахунки коригувань, відповідно до пп. 192.1.1 п.-1-92.1 ст. 192 Податкового кодексу України були відображені ПАТ "ТЕРМОЛАЙФ" у додатку 1 "Розрахунок коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1)" до декларації Підприємства за травень 2015 року у сумі 1144166 грн.

Щодо посилань податкового органу в акті перевірки на те, що в податковій декларації за травень 2015 р. по рядку 8.1 (Коригування податкових зобов'язань) ПАТ "ТЕРМОЛАЙФ" відображено суму ПДВ з від'ємним значенням в розмірі 1144166грн., а саме розрахунки коригування № 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47 та 48 від 28.05.2015 року, яке виникло за рахунок повернення грошових коштів по податковим накладним та розрахункам коригування, які не зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, слід зазначити наступне.

Податкові накладні та розрахунки коригувань кількісних і вартісних показників до даних податкових-накладних були своєчасно подані до реєстрації ПАТ "ТЕРМОЛАЙФ" в Єдиному реєстрі, про що свідчать квитанції про їх реєстрацію в матеріалах справи.

Також, слід зазначити, що відповідно до положень п. 21 "Порядку заповнення податкової накладної", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 22.09.2014 № 957, порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених цим Порядком.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 3 Порядку № 1246 розрахунок коригування, складений постачальником (продавцем) товарів (послуг) до податкової накладної, яка видана їх отримувачу (покупцю) - платникові податку, підлягає реєстрації:

- постачальником (продавцем), якщо передбачається збільшення суми компенсації вартості товарів (послуг) на користь такого постачальника (продавця) або коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суми компенсації;

- отримувачем (покупцем), якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів (послуг) на користь їх постачальника (продавця).

Вимогами п. 4 Порядку № 1246 визначено, що розрахунок коригування до податкової накладної, складеної до 1 лютого 2015 р. та відомості якої не підлягали внесенню до Реєстру у зв'язку з недосягненням суми, визначеної пунктом 11 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення"Податкового кодексу України, підлягає реєстрації після реєстрації такої накладної.

Для цього постачальник (продавець) товарів (послуг) повинен протягом доби зареєструвати податкову накладну (незалежно від дати її складення з урахуванням строків давності, встановлених статтею 102 зазначеного Кодексу) та розрахунок коригування до неї.

Аналізуючи наведені норми Податкового кодексу Украни та Порядку № 1246, колегія суддів приходить до висновку, що суми податкових зобов'язань постачальника підлягають коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як вбачається з матеріалів справи, на виконання вказаних положень Податкового кодексу України та Порядку № 1246 ПАТ "ТЕРМОЛАИФ" було направлено на реєстрацію до єдиного реєстру податкових накладних спочатку податкові накладні за березень 2011 року та листопад 2014 року, а потім розрахунки коригування до них, складені у травні 2015 р. Зазначене підтверджується даними квитанцій № 1.

Також не були зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних і наведені розрахунки коригування, на підставі відсутності реєстрації податкових накладних, до яких вони виписувались.

Відповідно до п. 9 Постанови № 1246 причиною відмови у прийнятті податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації є: наявність помилок під час заповнення податкової накладної; відсутність в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факт реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; порушення вимог щодо наявності суми податку, обчисленої відповідно до пункту 200.3статті 200 Податкового кодексу України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); порушення вимог, установлених пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України.

Таким чином, податковим законодавством чітко передбачені підстави для неприйняття податкових накладних та такі причини, як "звітність вже не приймається" та "податкову накладну не може бути виписано за минулий період", що зазначена в отриманих ПАТ "Термолайф" відмовах, законодавством не передбачена.

Крім того, колегія суддів зазначає, що в даному випадку не можуть застосовуватися приписи п. 102.5 ст. 102 ПК України, згідно з яким заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених цим Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що настає за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування, з огляду на те, що за спірним податковим повідомленням-рішенням, яке є предметом даного спору, підлягає зменшенню сума від'ємного значення ПДВ, а не сума відшкодування ПДВ, в той час як положення п. 102.5 ст. 102 ПК України не регулюють питання формування від'ємного значення ПДВ.

По-друге, зазначена вище норма регулює строки давнини у двох випадках - подання платником податку заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або заяви про їх відшкодування у випадках, передбачених цим Кодексом. При цьому у останньому випадку строк 1095 днів починає обліковуватися від дня, наступного за днем отримання права на таке відшкодування.

Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що дії податкового органу щодо не реєстрації податкових накладних з вказаних у квитанції причин є неправомірними, а винесена за результатами таких дій податкове повідомлення-рішення є також неправомірним та підлягає скасуванню.

На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 9, 11, 159, 160- 163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Приватного акціонерного товариства "Термолайф" до Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області ДФС України, Державної фіскальної служби України про скасування податкового повідомлення-рішення, зобов'язання вчинити певні дії, визнання дій протиправними - задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області № 0004031510 від 10.07.2015 року;

Визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України щодо відмови у реєстрації розрахунку коригувань до податкових накладних: № 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47 та 48 від 28.05.2015 року;

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати розрахунки коригувань до податкових накладних: № 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47 та 48 від 28.05.2015 року.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова у повному обсязі складена 16 листопада 2015 року..

Головуючий суддя Кучма Ю.В.

Суддя Бадюков Ю.В.

Суддя Самойлова В.В.