Постанова № 53155527, 04.11.2015, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

04 листопада 2015 р. № 820/9457/15

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Сагайдака В.В.,

за участі секретаря судового засідання Савчука С.С.,

за участю:

представника позивача - ОСОБА_1

представника першого відповідача - ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "СЕЙМС" до Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області, Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області, Глухівської ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області, Конотопської ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області, Охтирської ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області, Роменської ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області, Сумської ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області, Шосткінської ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області про скасування наказів, визнання дій неправомірними, зобов'язання вчинити певні дії, скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "СеймС", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області, Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області, в якому після уточнення позовних вимог просить суд:

- Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області щодо внесення змін до електронної бази даних "Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів та зборів України "Податковий блок", інформаційної бази результатів контрольно-перевірочної роботи АРМ "Аудит", а також до картки особового рахунку по платнику податків ТОВ "СеймС", внесених на підставі Актів №1506/18-19-15-02 від 24.06.2015 р., №1558/2207/39521179/144 від 06.07.2015 р., №1621/2202/39521179/148 від 14.07.2015 р.

- Зобовязати Державну податкову інспекцію у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області та Державну податкову інспекцію у Московському районі м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області відновити суми податкового кредиту та зобов`язань ТОВ "СеймС" в електронній базі даних "Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів та зборів України "Податковий блок", інформаційній базі результатів контрольно-перевірочної роботи АРМ "Аудит", а також в картці особового рахунку, зміни до яких були внесені на підставі відомостей, викладених в Актах №1506/18-19-15-02 від 24.06.2015 р., №1558/2207/39521179/144 від 06.07.2015 р., №1621/2202/39521179/148 від 14.07.2015 р.

- Скасувати накази Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області №589 від 15.06.2015 р., №616 від 22.06.2015 р., №634 від 23.06.2015 р. про проведення документальних позапланових перевірок ТОВ "СеймС".

- Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області з проведення документальних позапланових перевірок Товариства з обмеженою відповідальністю "СеймС" та складення актів №1506/18-19-15-02 від 24.06.2015 р., №1558/2207/39521179/144 від 06.07.2015 р., №1621/2202/39521179/148 від 14.07.2015 р.

- Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області зі встановлення в актах перевірок №1506/18-19-15-02 від 24.06.2015 р., №1558/2207/39521179/144 від 06.07.2015 р., №1621/2202/39521179/148 від 14.07.2015 р., складених за результатами проведення перевірок ТОВ "СеймС" висновків щодо порушення позивачем вимог податкового законодавства.

- Скасувати податкові повідомлення рішення від 17.07.2015 р. №0000711502/34349, від 17.07.2015 р. №0000701502/34346, від 24.07.2015 р. № НОМЕР_1, від 24.07.2015 р. №0001712207, від 05.08.2015 р. №0000382200, від 05.08.2015 р. №0000392202, від 05.08.2015 р. №0000412202, від 05.08.2015 р. №0000422202, від 04.08.2015 р. №0001832202, від 05.08.2015 р. №0000582200, від 05.08.2015 р. №0000592202, від 05.08.2015 р. №0000672202, від 05.08.2015 р. №0000662201, від 05.08.2015 р. №0000652202, від 05.08.2015 р. №0000492202, від 05.08.2015 р. №0000502202, від 05.08.2015 р. №0000462202, від 05.08.2015 р. №0000452200.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 24.09.2015 р. залучено Глухівську ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області, Конотопську ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області, Охтирську ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області, Роменську ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області, Сумську ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області, Шосткінську ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області в якості других відповідачів по справі за адміністративним позовом ТОВ "СеймС" до ДПІ у Московському районі м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області, ДПІ у м. Сумах ГУ ДФС у Сумській області про скасування наказів, визнання дій неправомірними, зобов'язання вчинити певні дії, скасування податкових повідомлень-рішень.

В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначив, що накази ДПІ у м. Сумах ГУ ДФС у Сумській області про проведення документальних позапланових перевірок №589 від 15.06.2015 р., №616 від 22.06.2015 р., №634 від 23.06.2015 р. є незаконними, дії щодо проведення перевірок та складенню за їх результатами актів №1506/18-19-15-02 від 24.06.2015 р., №1558/2207/39521179/144 від 06.07.2015 р., №1621/2202/39521179/148 від 14.07.2015 р. та висновки, викладені в них неправомірними та необґрунтованими, а податкові повідомлення рішення від 17.07.2015 р. №0000711502/34349, від 17.07.2015 р. №0000701502/34346, від 24.07.2015 р. №0001702207, від 24.07.2015 р. №0001712207, від 05.08.2015 р. №0000382200, від 05.08.2015 р. №0000392202, від 05.08.2015 р. №0000412202, від 05.08.2015 р. №0000422202, від 04.08.2015 р. №0001832202, від 05.08.2015 р. №0000582200, від 05.08.2015 р. №0000592202, від 05.08.2015 р. №0000672202, від 05.08.2015 р. №0000662201, від 05.08.2015 р. №0000652202, від 05.08.2015 р. №0000492202, від 05.08.2015 р. №0000502202, від 05.08.2015 р. №0000462202, від 05.08.2015 р. №0000452200 - такими, що підлягають скасуванню.

Представник першого відповідача, ДПІ у Московському районі м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області, проти позовних вимог заперечував у повному обсязі, посилаючись на те, що спірні накази винесені правомірно, податковим органом виконано всі вимоги, передбачені законодавством щодо підстав проведення перевірок, накази про проведення перевірок не підлягають скасуванню, оскільки відбувся допуск до проведення перевірок. Зазначив, що інформація, внесена до інформаційних систем органів державної фіскальної служби не визначає змісту прав та обов'язків платників податків, є службовою інформацією, яка використовується в інформаційно-аналітичних цілях з метою здійснення податкового контролю. Просив у задоволенні позову відмовити.

Представник другого відповідача, ДПІ у м. Сумах ГУ ДФС у Сумській області, проти позовних вимог заперечував посилаючись на те, що посадові особи контролюючого органу при проведенні перевірок та оформленні їх результатів діяли у межах повноважень, передбачених Податковим кодексом України, накази про проведення перевірок виконані, посадові особи були допущені до проведення виїзних перевірок.

Представник другого відповідача, Роменської ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області проти позовних вимог заперечував у повному обсязі, просив адміністративний позов залишити без задоволення.

Представники Конотопської ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області, Шосткінської ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області, Глухівської ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області, Сумської ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області подали заперечення проти адміністративного позову, підтримали правову позицію ДПІ у м. Сумах ГУ ДФС у Сумській області. Вважають, що висновки акту перевірки позивача обґрунтовані нормами чинного законодавства України та відповідають фактичним обставинам справи, підстав для скасування прийнятих податкових повідомлень-рішень немає.

У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги, просив позов задовольнити.

Представник першого відповідача в судовому засіданні проти позову заперечував, підтримав доводи і вимоги заперечень проти позову.

Інші представники відповідачів у судове засідання не прибули, належним чином повідомлялись про дату, час та місце розгляду справи.

Відповідно до ст. 128 КАС України суд вважає за можливе здійснити розгляд справи без участі представників Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області, Глухівської ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області, Конотопської ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області, Охтирської ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області, Роменської ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області, Сумської ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області, Шосткінської ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області.

Суд, заслухавши представника позивача, представника першого відповідача, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, встановив наступне.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ "СеймС" пройшло передбачену законом процедуру державної реєстрації та набуло статусу юридичної особи з ідентифікаційним кодом 39521179, взято на податковий облік і станом на час проведення перевірок перебувало на обліку в ДПІ у м. Сумах ГУ ДФС у Сумській області (а.с. 152 - 164 т. 1). В подальшому місце реєстрації змінено на м. Харків.

Фахівцями відповідача на підставі п.п.20.1.4. п.20.1. ст.20, п.п.78.1.1. п.78.1 ст.78, п.82.2. ст.82 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, (із змінами та доповненнями), наказу Державної податкової інспекції у м. Сумах ГУ ДФС у Сумській області №589 від 15.06.2015р. була проведена документальна позапланова виїзна перевірка TOB "СеймС", код ЄДРПОУ 39521179 з питань дотримання вимог податкового законодавства по фінансово-господарським операціям з TOB "НафтаКомпані" код ЄДРПОУ 37391261 за лютий 2015 року.

Результати перевірки викладені в акті №1506/18-19-15-02 від 24.06.2015 р. (а.с. 60-77 т.1).

За наслідками перевірки контролюючим органом було встановлено наступні порушення: п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, п.198.1, п. 198.2 п.198.3, п.198.6 ст. 198 п.п. 201.4, п.201.6 ст. 201 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI, в результаті чого встановлено заниження суми ПДВ за лютий 2015 р. що підлягає сплаті до бюджету на суму 1 892 736 грн. Перевіркою ТОВ "СеймС" документально не підтверджено здійснення господарських операцій із ТОВ "НафтаКомпані" за лютий 2015 р. (а.с. 77 т.1).

На підставі висновків акту перевірки контролюючим органом відносно позивача винесено податкові повідомлення рішення: №0000711502/34349 від 17.07.2015 р., яким підприємству збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 2365920 грн., з яких: за основним платежем 1 892 736 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 473 184 грн. (а.с. 147 т.1), №0000701502/34346 від 17.07.2015 р., яким зменшено розмір залишку відємного значення податку на додану вартість у розмірі 1 915 510 грн.

Фахівцями відповідача на підставі п.п.20.1.4. п.20.1. ст.20, п.п.78.1.11. п.78.1 ст.78, п.82.2. ст.82 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, (із змінами та доповненнями), наказу Державної податкової інспекції у м. Сумах ГУ ДФС у Сумській області №616 від 22.06.2015р. була проведена документальна позапланова виїзна перевірка TOB "СеймС", код ЄДРПОУ 39521179 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період березень 2015 р. по взаємовідносинам з ТОВ "Капітал Х" код ЄДРПОУ 37365100.

Результати перевірки викладені в акті №1558/2207/39521179/144 від 06.07.2015 р. (а.с. 78 - 100 т. 1).

За наслідками перевірки контролюючим органом було встановлено наступні порушення: п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, п.198.1, п. 198.2 п.198.3, п.198.6 ст. 198 п.п. 201.4 ст. 201 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI, в результаті чого встановлено завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту за березень 2015 р. в сумі 1 138 848 грн., та занижено суму ПДВ за березень 2015 р., що підлягає сплаті до бюджету у сумі 4 477 147 грн.

Проти висновків Акту податкової перевірки ТОВ "СеймС" було подано заперечення, які фіскальним органом залишено без задоволення.

На підставі висновків акту перевірки контролюючим органом відносно позивача винесено податкові повідомлення рішення: № НОМЕР_1 від 24.07.2015 р., яким підприємству збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 6715720,50 грн., з яких: за основним платежем 4 477 147 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 2 238 573,5 грн. (а.с. 144 т. 1), №0001712207 від 24.07.2015 р., яким зменшено розмір відємного значення податку на додану вартість у розмірі 1 138 848 грн. (а.с. 144 т. 1).

В ході перевірки другим відповідачем встановлено відсутність обєктів оподаткування при придбанні ТОВ "СеймС" товарів за період лютий 2015 р. по взаємовідносинах з ТОВ "НафтаКомпані", за період березень 2015 р. по взаємовідносинах з ТОВ "Капітал Х".

Фактично, підставами прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень слугувала наявність податкової інформації щодо контрагентів позивача ТОВ "НафтаКомпані", ТОВ "Капітал Х" та інших осіб, з якими у позивача у періоди, які перевірялися, не було, на думку податкового органу, фінансово-господарських відносин.

Щодо господарської діяльності позивача та його взаємовідносин з контрагентами суд зазначає наступне.

В перевіряємому періоді "СеймС" мало взаємовідносини з ТОВ "НафтаКомпані", ТОВ "Капітал Х".

Щодо взаємовідносин між ТОВ "Сеймс" та ТОВ "НафтаКомпані" за лютий 2015 р.

Матеріали справи свідчать, що між ТОВ "Сеймс" та ТОВ "НафтаКомпані" були укладені договори поставки нафтопродуктів №НК-0053 від 01.02.2015р., №НК-0086 від 10.02.2015р., №НК-0125 від 13.02.2015р., №НК-0204 від 23.02.2015р., №НК-0226 від 24.02.2015р., №НК-0245 від 25.02.2015р., №НК-0270 від 26.02.2015р. (а.с. 165 - 199 т. 1).

Відповідно до умов вказаних договорів номенклатура, кількість, ціна товару та строки поставки визначається сторонами у Додаткових угодах до договору, які є невідємною частиною Договору. Відповідно до п. 4.2. означених договорів, товар поставляється Покупцю партіями, протягом поточного місяця, кількості та за ціною, визначеними у кожній Додатковій угоді до Договору, на умовах: EXW резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів. За погодженням сторін умови договору викладені у відповідності до Міжнародних правил тлумачення торговельних термінів "Інкотермс" (в редакції 2010 року).

На виконання умов договору №НК-0053 від 01.02.2015р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №150228000000053 від 01.02.2015 р. на загальну суму 3221944,80 грн. у т.ч. ПДВ 536990,80 грн. (а.с. 167 т. 1).

З метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору №НК-0053 від 01.02.2015р., ТОВ "НафтаКомпані" складено та надіслано на адресу ТОВ "СеймС" лист №226/02/15-Н від 01.02.2015р., в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ "Дніпронафтопродукт" та можуть бути отримані в будь-який час протягом дії договору.

На підтвердження виконання договору поставки ДГ-0323 від 23.12.2014р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №150228000000053 від 28.02.2015 р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 155.326 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 3221944,80 грн. (а.с. 169 т. 1).

Розрахунок по договору поставки №НК-0053 від 01.02.2015р. у лютому 2015 р. не здійснювався, у звязку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 3221944,80 грн., що підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63 за вересень 2015р.

На виконання умов договору №НК-0086 від 10.02.2015 р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №150228000000086 від 10.02.2015 р. на загальну суму 4439685,84 грн. у т.ч. ПДВ 739947,64 грн. (а.с. 172 т. 1).

З метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору №НК-0086 від 10.02.2015р., ТОВ "НафтаКомпані" складено та надіслано на адресу ТОВ "СеймС" лист №227/02/15-Н від 10.02.2015р., в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ "Дніпронафтопродукт" та можуть бути отримані в будь-який час протягом дії договору.

На підтвердження виконання договору поставки №НК-0086 від 10.02.2015 р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №150228000000086 від 28.02.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 203.757 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 4439685,84 грн. (а.с. 174 т. 1).

Розрахунок по договору поставки №НК-0086 від 10.02.2015 р. у лютому 2015 р. не здійснювався, у звязку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 4439685,84 грн., яка підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63 за вересень 2015р.

На виконання умов договору №НК-0125 від 13.02.2015р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №150228000000125 від 13.02.2015р. на загальну суму 7512637,80 грн. у т.ч. ПДВ 1252106,30 грн. (а.с. 177 т. 1).

З метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору №НК-0125 від 13.02.2015р., ТОВ "НафтаКомпані" складено та надіслано на адресу ТОВ "СеймС" лист №228/02/15-Н від 13.02.2015р., в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ "Дніпронафтопродукт" та можуть бути отримані в будь-який час протягом дії договору.

На підтвердження виконання договору поставки №НК-0125 від 13.02.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №150228000000125 від 28.02.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 314.221 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 7512637,80 грн. (а.с. 179 т. 1).

Розрахунок по договору поставки №НК-0125 від 13.02.2015р. у лютому 2015 р. не здійснювався, у звязку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 7512637,80 грн., що підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63 за вересень 2015р.

На виконання умов договору №НК-0204 від 23.02.2015р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №150228000000204 від 23.02.2015р. на загальну суму 439542,48 грн. у т.ч. ПДВ 73257,08 грн. (а.с. 182 т. 1).

З метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору №НК-0204 від 23.02.2015р., ТОВ "НафтаКомпані" складено та надіслано на адресу ТОВ "СеймС" лист №229/02/15-Н від 23.02.2015р., в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ "Дніпронафтопродукт" та можуть бути отримані в будь-який час протягом дії договору.

На підтвердження виконання договору поставки №НК-0204 від 23.02.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №150228000000204 від 28.02.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 16.574 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 439542,48 грн. (а.с. 184 т. 1).

Розрахунок по договору поставки №НК-0204 від 23.02.2015р. у лютому 2015 р. не здійснювався, у звязку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 439542,48 грн., що підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63 за вересень 2015р.

На виконання умов договору №НК-0226 від 24.02.2015 р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №150228000000226 від 24.02.2015р. на загальну суму 354288,00 грн. у т.ч. ПДВ 59048,00 грн. (а.с. 187 т. 1).

З метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору №НК-0226 від 24.02.2015р., ТОВ "НафтаКомпані" складено та надіслано на адресу ТОВ "СеймС" лист №230/02/15-Н від 24.02.2015р., в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ "Дніпронафтопродукт" та можуть бути отримані в будь-який час протягом дії договору.

На підтвердження виконання договору поставки №НК-0226 від 24.02.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №150228000000226 від 28.02.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 12.100 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 354288,00 грн. (а.с. 189 т. 1).

Розрахунок по договору поставки №НК-0226 від 24.02.2015р. у лютому 2015 р. не здійснювався, у звязку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 354288,00 грн., що підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63 за вересень 2015р.

На виконання умов договору №НК-0245 від 25.02.2015р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №150228000000245 від 25.02.2015р. на загальну суму 2185207,26 грн. у т.ч. ПДВ 364201,21 грн. (а.с. 192 т. 1).

З метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору №НК-0245 від 25.02.2015р., ТОВ "НафтаКомпані" складено та надіслано на адресу ТОВ "СеймС" лист №231/02/15-Н від 25.02.2015р., в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ "Дніпронафтопродукт" та можуть бути отримані в будь-який час протягом дії договору.

На підтвердження виконання договору поставки №НК-0245 від 25.02.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №150228000000245 від 28.02.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 74.357 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 2185207,26 грн. (а.с. 194 т. 1).

Розрахунок по договору поставки №НК-0245 від 25.02.2015р. у лютому 2015 р. не здійснювався, у звязку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 2185207,26 грн., що підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63 за вересень 2015р.

На виконання умов договору №НК-0270 від 26.02.2015р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №150228000000270 від 26.02.2015р. на загальну суму 4696766,88 грн. у т.ч. ПДВ 782794,48 грн. (а.с. 197 т. 1).

З метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору №НК-0270 від 26.02.2015р., ТОВ "НафтаКомпані" складено та надіслано на адресу ТОВ "СеймС" лист №232/02/15-Н від 26.02.2015р., в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ "Дніпронафтопродукт" та можуть бути отримані в будь-який час протягом дії договору.

На підтвердження виконання договору поставки №НК-0270 від 26.02.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №150228000000270 від 26.02.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 148.211 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 4696766,88 грн. (а.с. 199 т. 1).

Розрахунок по договору поставки №НК-0270 від 26.02.2015р. у лютому 2015 р. не здійснювався, у звязку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 4696766,88 грн., що підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63 за вересень 2015р. (а.с. 202 т. 1)

Зберігання нафтопродуктів здійснювалося ПАТ "Дніпронафтопродукт" на підставі договору зберігання №4493 від 09.01.2015 р. На підтвердження виконання договору зберігання Сторонами укладалися акти приймання-передачі наданих послуг №02200 від 28.02.2015р., протокол узгодження ціни від 28.02.2015р. (а.с. 1 - 8 т. 3).

Послуги зберігання оплачені позивачем у розмірі 60100,00 грн. з яких 10016,67 грн. ПДВ, що підтверджується копією рахунку-фактури №02200 від 28.02.2015р. та оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 за лютий 2015р. (а.с. 245 т. 1).

Транспортування ТМЦ здійснювалося авто перевізним підприємством ТОВ "Торговий дім "Кременчукнафтопродуктсервіс" на підставі договору №5 від 21.01.2015р. На виконання договору та за результатами надання послуг по перевезенню нафтопродуктів складено додаткові угоди № 1 від 29.01.2015 р., №2 від 27.02.2015 р., акт здачі прийомки виконаних робіт №АР-0000161 від 28.02.2015р. та реєстр до акту №АР-0000161 від 28.02.2015 р. (а.с. 9 - 14 т. 3).

Розрахунки за надані послуги перевезення здійснювалися у безготівковій формі, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку №631 за лютий 2015р. та рахунком №СФ-0000174 від 28.02.2015р. на загальну суму 359926,00 грн. (а.с. 15 т. 3).

Факт оприбуткування нафтопродуктів підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 281, 282, 203 за лютий 2015 року (а.с. 246, 247, 250 т. 1).

Щодо взаємовідносин між ТОВ "СеймС" та ТОВ "Капітал Х" суд зазначає наступне.

Між ТОВ "СеймС" та ТОВ "Капітал Х" у березні 2015 р. були укладені договори поставки нафтопродуктів №КХ-0041 від 01.03.2015р., №КХ-0075 від 07.03.2015р., №КХ-0094 від 10.03.2015р., №КХ-0115 від 12.03.2015р., №КХ-0129 від 13.03.2015р., №КХ-0172 від 20.03.2015р., №КХ-0204 від 25.03.2015р. (а.с. 203 - 230 т. 1).

Відповідно до умов договорів номенклатура, кількість, ціна товару та строки поставки визначається сторонами у Додаткових угодах до договору, які є невідємною частиною Договору.

Відповідно до п. 4.2. договорів товар поставляється покупцю партіями, протягом поточного місяця, кількості та за ціною, визначеними у кожній Додатковій угоді до Договору, на умовах: EXW резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів.

За погодженням сторін умови договору викладені у відповідності до Міжнародних правил тлумачення торговельних термінів «Інкотермс» (в редакції 2010 року).

На виконання умов договору №КХ-0041 від 01.03.2015р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №150331000000041 від 01.03.2015р. на загальну суму 6066811,68 грн. у т.ч. ПДВ 1011135,28 грн. (а.с. 205 - 206 т. 1).

На підтвердження виконання договору поставки №КХ-0041 від 01.03.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №150331000000041 від 31.03.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 192.056 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 6066811,68 грн. (а.с. 207 т. 1).

Розрахунок по договору поставки №КХ-0041 від 01.03.2015р. у березні 2015 р. не здійснювався, у звязку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 6066811,68 грн., що підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63 за вересень 2015р. (а.с. 208 т. 1).

На виконання умов договору №КХ-0075 від 07.03.2015р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №150331000000075 від 07.03.2015р. на загальну суму 1099927,68 грн. у т.ч. ПДВ 183321,28 грн. (а.с. 211 т. 1).

На підтвердження виконання договору поставки №КХ-0075 від 07.03.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №150331000000075 від 31.03.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 37.690 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 1099927,68 грн. (а.с. 212 т. 1).

Розрахунок по договору поставки №КХ-0075 від 07.03.2015р. у березні 2015 р. не здійснювався, у звязку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 1099927,68 грн., що підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63 за вересень 2015р.

На виконання умов договору №КХ-0094 від 10.03.2015р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №150331000000094 від 10.03.2015р. на загальну суму 2100743,04 грн. у т.ч. ПДВ 350123,84 грн. (а.с. 215 т. 1).

На підтвердження виконання договору поставки №КХ-0094 від 10.03.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №150331000000094 від 31.03.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 76.543 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 2100743,04 грн. (а.с. 216 т. 1).

Розрахунок по договору поставки №КХ-0094 від 10.03.2015р. у березні 2015 р. не здійснювався, у звязку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 2100743,04 грн., що підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63 за вересень 2015р.

На виконання умов договору №КХ-0115 від 12.03.2015р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №150331000000115 від 12.03.2015р. на загальну суму 1333771,68 грн. у т.ч. ПДВ 222295,28 грн. (а.с. 219 т. 1).

На підтвердження виконання договору поставки №КХ-0115 від 12.03.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №150331000000115 від 31.03.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 50.383 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 1333771,68 грн. (а.с. 220 т. 1).

Розрахунок по договору поставки №КХ-0115 від 12.03.2015р. у березні 2015 р. не здійснювався, у звязку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 1333771,68 грн., що підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63 за вересень 2015р.

На виконання умов договору №КХ-0129 від 13.03.2015р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №150331000000129 від 13.03.2015р. на загальну суму 8226575,64 грн. у т.ч. ПДВ 1371095,94 грн. (а.с. 223 т. 1).

На підтвердження виконання договору поставки №КХ-0129 від 13.03.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №150331000000129 від 31.03.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 330.685 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 8226575,64 грн. (а.с. 224 т. 1).

Розрахунок по договору поставки №КХ-0129 від 13.03.2015р. у березні 2015 р. не здійснювався, у звязку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 8226575,64 грн., що підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63 за вересень 2015р.

На виконання умов договору №КХ-0172 від 20.03.2015р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №150331000000172 від 20.03.2015р. на загальну суму 11846762,52 грн. у т.ч. ПДВ 1974460,42 грн. (а.с. 227 т. 1).

На підтвердження виконання договору поставки №КХ-0172 від 20.03.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №150331000000172 від 31.03.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 477.754 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 11846762,52 грн. (а.с. 228 т. 1).

Розрахунок по договору поставки №КХ-0172 від 20.03.2015р. у березні 2015 р. не здійснювався, у звязку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 11846762,52 грн., що підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63 за вересень 2015р.

На виконання умов договору №КХ-0204 від 25.03.2015р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №150331000000204 від 25.03.2015р. на загальну суму 3021379,20 грн. у т.ч. ПДВ 503563,20 грн. (а.с. 231 т. 1).

На підтвердження виконання договору поставки №КХ-0204 від 25.03.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №150331000000204 від 31.03.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 119.896 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 3021379,20 грн. (а.с. 232 т. 1).

Розрахунок по договору поставки №КХ-0204 від 25.03.2015р. у березні 2015 р. не здійснювався, у звязку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 3021379,20 грн., яка існує, що підтверджується оборотно сальдовими відомостями по рахунку 63 за вересень 2015р.

З метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини вказаних вище договорів, ТОВ "Компас Х" складено та надіслано на адресу ТОВ "СеймС" листи №183/03-К Х від 01.03.2015р., №184/03-К Х від 07.03.2015р., №185/03-К Х від 10.03.2015р., №186/03-К Х від 12.03.2015р., №187/03-К Х від 13.03.2015р., №188/03-К Х від 20.03.2015р., в яких зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ "Дніпронафтопродукт" та можуть бути отримані в будь-який час протягом дії договору (а.с. 233 - 238 т. 1).

Зберігання нафтопродуктів здійснювалося ПАТ "Дніпронафтопродукт" на підставі договору зберігання №4493 від 09.01.2015р. На підтвердження виконання договору зберігання сторонами укладалися акти приймання-передачі наданих послуг №03166 від 31.03.2015р., протокол узгодження ціни від 31.03.2015р.

Послуги зберігання оплачені позивачем у розмірі 83500,00 грн. з яких 13916,67 грн. ПДВ, що підтверджується копією рахунку-фактури №03166 від 31.03.2015р. та оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 за березень 2015року.

Транспортування ТМЦ здійснювалося авто перевізним підприємством ТОВ "Торговий дім "Кременчукнафтопродуктсервіс" на підставі договору №5 від 21.01.2015р. На виконання договору та за результатами надання послуг по перевезенню нафтопродуктів складено додаткову угоду №2 до договору №5 від 12 січня 2015 року, акт здачі прийомки виконаних робіт №АР-0000234 від 31.03.2015р. та реєстр до акту №АР-0000234 від 31.03.2015р.

Розрахунки за надані послуги перевезення здійснювалися у безготівковій формі, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку №631 за березень 2015р. на загальну суму 425792,90 грн. (а.с. 239 т. 1).

Також факт оприбуткування нафтопродуктів підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 281, 282, 203 за березень 2015 р. (а.с. 241, 242, 245 т. 1).

В матеріалах справи наявні товарно-транспортні накладні з підписами уповноважених осіб, відповідальних за приймання нафтопродуктів. ТТН містять інформацію про прийнятий нафтопродукт (вид, марка, вага час прибуття та вибуття перевізника) (а.с. 2 - 247 т. 2).

Після доставки вантажу в пункт розвантаження, паливо оприбутковувалось відповідальними особами ТОВ "СеймС" відповідно до вимог Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України (затвердженої Наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20 травня 2008 року № 281/171/578/155, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 2 вересня 2008 р. за № 805/15496).

Так, з прибуттям нафтопродуктів на АЗС в автоцистерні перевіряється наявність і цілісність пломб, технічний стан автоцистерни, відповідність об'єму і густини нафтопродукту в автоцистерні об'єму і густині, зазначеним у ТТН, відповідність найменування, марки і виду (залежно від масової частки сірки) нафтопродукту, зазначених у ТТН і паспорті якості на відвантажений нафтопродукт.

Згідно п.п. 10.2.8 Інструкції, у разі відсутності розходження між фактично прийнятою кількістю нафтопродукту і кількістю, зазначеною у ТТН, оператор проставляв час надходження автоцистерни на АЗС і власним підписом в накладній засвідчував її приймання. Один примірник ТТН залишається на АЗС, а два - повертаються водієві, який поставляв нафтопродукт.

ТТН також містить штампи автопідприємства, вантажовідправника, вантажоодержувача.

На кожній ТТН міститься копія чеку з АЗС, який підтверджує оприбуткування товару. На такому чеку міститься точна адреса місцезнаходження АЗС, дата проведення операції, резервуар, до якого здійснюється оприбуткування нафтопродуктів, номенклатура та кількість палива.

Придбаний товар було реалізовано шляхом роздрібної торгівлі через мережу АЗС.

ОСОБА_3, проведення господарських операцій підприємства підтверджується первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.

Відповідно до ч. 1-2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні", підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Для контролю й упорядкування оброблених даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні і зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа; дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складається документ; зміст і обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що мають можливість ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Надані суду первинні документи за своєю формою та змістом відповідають вимогам чинного законодавства, наявності недоліків (дефектів форми, змісту або походження), які б згідно з п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. за №168/704; далі за текстом - Положення) спричиняли втрату означеними накладними юридичного статусу первинних документів судом не виявлено та актом перевірки не встановлено.

Відповідно до п.п. 14.1.181 ст. 14 Податкового кодексу України, податковий кредит це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобовязання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно з п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; або дата отримання платником податку товарів/послуг.

Пунктом 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у звязку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Нормами п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України забороняється включення до складу податкового кредиту сум податку, не підтверджених належним чином оформленими податковими накладними.

Приписи п. 201.1, п. 201.4, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) встановлюють, що платник податку зобовязаний надати покупцю (отримувачу) податкову накладну в момент виникнення податкових зобовязань продавця, яка є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Як встановлено судом, всі перелічені суми податкового кредиту підтверджені відповідними податковими накладними. Ці податкові накладні складені на підставі договорів, актів виконаних робіт та відповідають вимогам п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України.

Матеріали справи не містять доказів наявності між позивачем та його контрагентами при укладанні і виконанні договорів взаємоузгоджених зловмисних дій, спрямованих на порушення існуючого в державі суспільного ладу або моральних засад.

Факт здійснення господарської діяльності підтверджується документально первинними бухгалтерськими документами, що були надані до суду, а саме: договорами, актами виконаних робіт, ТТН. Судом не встановлено невідповідності податкових накладних фактичним обставинам.

Підставою для прийняття спірних висновків контролюючого органу про нереальність здійснення господарських операцій між ТОВ "СеймС" та контрагентами стало встановлення на підставі даних АІС "Податковий блок", розбіжності за лютий, березень 2015 р.

Відповідачами не надано належних доказів щодо визнання недійсними в установленому законом порядку договорів, укладених між позивачем та його контрагентами.

Відповідно до п. 36.5 ст. 36 Податкового кодексу України, відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов'язку несе платник податків. При цьому такий платник несе самостійну відповідальність за порушення правил ведення податкового обліку. Зазначена відповідальність стосується кожного окремого платника податку і не може автоматично поширюватися на третіх осіб, у тому числі на його контрагентів.

Законом не встановлено обмежень по включенню до складу податкового кредиту сум ПДВ по товарах, послугах з підстав викладених першим відповідачем, за умови, що такий продавець зареєстрований платником податку на додану вартість, за наявності належним чином оформлених податкових накладних, та за наявності фактичного здійснення операцій з придбання товарів (робіт, послуг). Окрім того порушення, допущені одним платником податків у відображенні в податковому обліку певної господарської операції, за загальним правилом не впливають на права та обовязки іншого платника податків.

Факт відмови платника податків в наданні пояснень та документального підтвердження на запит контролюючого органу є безпосередньо підставою для проведення документальної позапланової перевірки, а не висновків щодо фіктивності укладених угод.

ОСОБА_3 формування податкового кредиту платника ПДВ здійснено відповідно до ст. 198 Податкового кодексу України.

З огляду на положення ПК України, негативними наслідками для позивача стали прийняті відповідачем податкові повідомлення-рішення №0000711502/34349 від 17.07.2015 р., №0000701502/34346 від 17.07.2015 р., № НОМЕР_1 від 24.07.2015 р., №0001712207 від 24.07.2015 р., які суд вважає за необхідне скасувати.

Крім того, фахівцями ДПІ у м. Сумах ГУ ДФС у Сумській області на підставі наказу №634 від 23.06.2015р., направлення від 23 червня 2015р. № 689, згідно п.п.20.1.4. п.20.1. ст.20, п.п.78.1.4. п.78.1 ст.78, п.82.2. ст.82 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 р. № 2755-VI (із змінами та доповненнями), проведена документальна позапланова виїзна перевірка TOB "СеймС" з питань достовірності декларування акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів за період березень-квітень 2015 р.

Результати перевірки викладені в акті №1621/2202/39521179/148 від 14.07.2015 р. (а.с. 106 - 135 т. 1).

В акті зазначено про порушення п.п. 14.1.212 п.14.1 ст.14, п. п. 213.1.9. п.213.1 ст. 213 п. п. 214.1.4, п. п. 212.1.11 п.212.1 ст. 212, п. 216.9 ст. 216 Податкового Кодексу України від 02.12.10р. № 2755-VI, в результаті чого встановлено заниження суми акцизного податку в сумі 1 652 814,0 грн.

Проти висновків акту податкової перевірки ТОВ "СеймС" було подано заперечення, яке залишено без задоволення.

10.08.2015 р. позивачем отримані податкові повідомлення рішення за платежем: акцизний податок з реалізації субєктами господарювання роздріб торгівлі підакцизних товарів, код платежу 14040000:

- Глухівської ОДПІ Головного управління ДФС у Сумській області від 05.08.2015 р.: №0000382200 на суму за основним платежем + 79 029 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 19 757,25 грн.; №0000392202, на суму за основним платежем + 86 341 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 21 585,25 грн. (а.с. 148 т. 1).

- Конотопської ОДПІ Головного управління ДФС у Сумській області від 05.08.2015 р.: №0000412202 на суму за основним платежем + 232 564 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 58 141 грн. (а.с. 149 т. 1); №0000422202 на суму за основним платежем + 92 074 штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 23 018,5 грн. (а.с. 150 т. 1).

- Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області від 04.08.2015 р.: №0001832202 на суму за основним платежем + 333 816грн. штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 83 454 грн. (а.с. 142 т. 1).

- Охтирської ОДПІ Головного управління ДФС у Сумській області від 05.08.2015 р.: №0000582200 на суму за основним платежем + 88 245 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 22 061, 25 грн.; №0000592202 на суму за основним платежем + 97 575 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 24 393,75 грн. (а.с. 141 т. 1).

- Роменської ОДПІ Головного управління ДФС у Сумській області від 05.08.2015 р.: №0000452200 на суму за основним платежем + 174 240 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 43 560 грн., №0000462202 на суму за основним платежем + 17 974 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 4 493,5 грн. (а.с. 140 т. 1).

- Сумської ОДПІ Головного управління ДФС у Сумській області від 05.08.2015 р.: №0000672202 на суму за основним платежем + 67 633 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 16 908,25 грн.; №0000662201 на суму за основним платежем + 72 016 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 18 004 грн. (а.с. 138 т. 1); №0000652202 на суму за основним платежем + 100 805 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 25 201, 25 грн. (а.с. 139 т. 1).

- Шосткінської ОДПІ Головного управління ДФС у Сумській області від 05.08.2015 р.: №0000492202 на суму за основним платежем + 140 809 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 35 202, 25 грн. (а.с. 136 т. 1); №0000502202 на суму за основним платежем + 69 693 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 17 423,25 грн. (а.с. 137 т. 1).

На думку податкового органу, позивачем включено до вартості (з податком на додану вартість) підакцизних товарів, що реалізовані у роздрібній торгівельній мережі АЗС, вартість товарів для комерційного використання на основі первинних документів, а саме: договорів, які укладені з контрагентами та оформлених податкових накладних на проведення операцій з реалізації підакцизних товарів.

Таким чином, податковий орган дійшов висновку про порушення позивачем п.п. 14.1.212 п.14.1 ст.14, п. п. 213.1.9. п.213.1 ст. 213 п. п. 214.1.4, п. п. 212.1.11 п.212.1 ст. 212, п. 216.9 ст. 216 Податкового Кодексу України від 02.12.10р. № 2755-VI (із змінами і доповненнями) в результаті заниження бази оподаткування акцизного податку за рахунок вирахування з вартості реалізації підакцизних товарів, що реалізовані у роздрібній торгівлі, реалізації товарів для комерційного використання, за рахунок чого встановлено заниження податкового зобов'язання з акцизного податку на суму 1 652 814,0 грн. (а.с. 133 т. 1).

Матеріали справи свідчать, що між ТОВ "СеймС" та ТОВ "ВТФ Авіас" було укладено договір поставки №П-14691 від 08.01.2015р. (а.с. 156 - 158 т. 3).

Згідно вказаного договору ТОВ "ВТФ Авіас" придбавав бензини та дизельне пальне для їх продажу через паливні талони та картки кінцевим споживачам, отримував прибуток від цієї діяльності за період квітень, травень 2014 року.

В матеріалах справи наявні перелік АЗС, акти приймання-передачі товару, квитанції, декларації з акцизного податку (а.с. 159 - 250 т. 3, а.с 1 - 84 т. 4).

Між ТОВ "СеймС" та юридичними особами і фізичними особами-підприємцями були укладені договори купівлі-продажу. Відповідно до умов договорів ТОВ "СеймС" (Продавець) зобовязується продавати паливо, а Покупець оплатити та прийняти товар на АЗС (АГЗС) Продавця. Покупець придбаває товар з метою використання його у власній господарській діяльності для досягнення своїх цілей, та отримання комерційної вигоди. Пунктом 3 Договору передбачено, що Покупець отримує товар шляхом його само вивозу з АЗС (АГЗС) Продавця.

Такими покупцями у 2015 р. були ТОВ "Бакирівське", Міжгосподарський санаторій "Токарі", КП "Водоканал", №ФОП ОСОБА_4, ПП "Куземин-Агро", ТОВ "Будмех", ФОП ОСОБА_5, ТОВ "СОТ-Транс-Авто", ТОВ "Нафтапродукт", ДП "Лебединський агролісгосп", ФОП ОСОБА_6, ТОВ "Сумипродукт2005", ФГ "Прикордонне", ФОП ОСОБА_3, ТОВ "Лебединський нафтомаслозавод» ", ДП "Сток Сервіс", ПП "Теско" (а.с. 138 - 155 т. 3).

Матеріалами справи підтверджено, що позивач реалізовував нафтопродукти через мережу АЗС кінцевим споживачам, а також юридичним особам і фізичним особам-підприємцям для їх господарської діяльності.

П.п.213.1.9 п.213.1 ст.213 та п.п.214.1.4 п.214.1 ст.214 Податкового кодексу України передбачається, що обєктом оподаткування акцизним податком є операції з реалізації субєктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, при цьому базою оподаткування є вартість (з податком на додану вартість) підакцизних товарів.

Відповідно до абз. 2 п.п.14.1.212 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України під реалізацією субєктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів розуміється продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, товарів, зазначених у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 цього Кодексу, безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших субєктах господарювання громадського харчування.

Однією із визначних умов реалізації субєктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є продаж підакцизних товарів для їх особистого некомерційного використання.

Відповідно до Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, "Про затвердження форми декларації акцизного податку. Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку", затвердженого наказом Мінфіну від 23.01.2015 №14, в графі 4 додатку 6 до декларації акцизного податку зазначається вартість (з податком на додану вартість) реалізованих підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі споживачам незалежно від форми розрахунків для їх комерційного використання, тобто для подальшої реалізації кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання.

Положеннями п.п.14.1.36 Податкового кодексу України та ст.42 Господарського кодексу України надано визначення поняттю "підприємництво" та "господарська діяльність".

У відповідності до ст. 42 Господарського кодексу України підприємництво це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється субєктами господарювання з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Відповідно до пп. 14.1.36 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Таким чином, реалізація нафтопродуктів іншим субєктам господарювання (юридичним особам, фізичним особам-підприємцям), створеним для заняття підприємництвом, не може вважатись особистим некомерційним використанням.

Реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - це продаж товарів, зазначених у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 ПК України (нафтопродукти, скраплений газ, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, а також паливо моторне альтернативне), безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків (абзаци перший та другий п.п. 14.1.212 п.14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до ДСТУ 4303:2004 "Роздрібна та оптова торгівля. Терміни та визначення понять", роздрібна торгівля - це вид економічної діяльності в сфері товарообігу, що охоплює купівлю-продаж товарів кінцевому споживачеві та надавання йому торговельних послуг.

Між ТОВ "СеймС" та покупцями паливно-мастильних матеріалів було укладено договори, згідно з умовами яких ТОВ "СеймС" зобовязується продати, а покупець прийняти та оплатити нафтопродукти (бензини, дизельне паливо). Товар за цими договорами поставляється на умовах само вивозу з АЗС ТОВ "СеймС", розрахунок здійснюється в момент вивезення. Ціна на товар формується на підставі фактичних цін, що діють на АЗС на момент відвантаження товару. Таким чином, юридичні особи та фізичні особи-підприємці, зареєстровані в установленому порядку як платники ПДВ, які придбавали паливо у ТОВ "СеймС" та отримували його на АЗС, в т.ч. сплачували вартість палива через касу АЗС, використовували його у власній господарській (комерційній) діяльності. ОСОБА_3, продаж таких товарів здійснювався для їх подальшого комерційного використання.

Таким чином, операції з продажу нафтопродуктів ТОВ "СеймС" через мережу АЗС не є обєктом оподаткування акцизним податком, передбаченим п.п.213.1.9 п.213.1 ст.213 Податкового кодексу України, а дата їх здійснення не є датою виникнення податкових зобовязань щодо реалізації субєктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами, згідно з п.216.9 ст.216 Податкового кодексу України.

З огляду на положення ПК України, негативними наслідками для позивача стали прийняті відповідачами податкові повідомлення-рішення №0001712207, від 05.08.2015 р. №0000382200, від 05.08.2015 р. №0000392202,, від 05.08.2015 р. №0000412202, від 05.08.2015 р. №0000422202, від 04.08.2015 р. №0001832202, від 05.08.2015 р. №0000582200, від 05.08.2015 р. №0000592202, від 05.08.2015 р. №0000672202, від 05.08.2015 р. №0000662201, від 05.08.2015 р. №0000652202, від 05.08.2015 р. №0000492202, від 05.08.2015 р. №0000502202, від 05.08.2015 р. №0000462202, від 05.08.2015 р. №0000452200, які суд вважає за необхідне скасувати.

В ході судового розгляду було встановлено безпідставність висновків відповідача, встановлених в актах №1506/18-19-15-02 від 24.06.2015 р., №1558/2207/39521179/144 від 06.07.2015 р., №1621/2202/39521179/148 від 14.07.2015 р. про порушення позивачем вимог податкового законодавства України. ОСОБА_3, дії контролюючого органу зі встановлення таких висновків є безпідставними та в ході судового розгляду справи свого підтвердження не знайшли.

Щодо інших позовних вимог суд зазначає наступне.

Підпунктом 75.1. ст.75 Податкового кодексу України встановлено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України, документальна позапланова перевірка здійснюється зокрема, за наявності хоча б однієї з таких обставин: за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту; платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію, розрахунки, звіт про контрольовані операції або документацію з трансфертного ціноутворення, якщо їх подання передбачено законом.

Згідно з п.86.1 ст. 86 ПКУ, результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Відповідно до п.1 ч.2 ст.17 КАС України компетенція адміністративних судів поширюється на публічно-правові спори, зокрема: спори фізичних чи юридичних осіб із суб'єктом владних повноважень щодо оскарження його рішень (нормативно-правових актів чи правових актів індивідуальної дії), дій чи бездіяльності.

Нормативно-правовий акт - це офіційний письмовий документ, який породжує певні правові наслідки, спрямований на регулювання тих чи інших суспільних відносин і має обов'язковий характер для їх суб'єктів. Правовий акт індивідуальної дії породжує права й обов'язки тільки в того суб'єкта (чи визначеного цим актом певного кола суб'єктів), якому (яким) його адресовано.

Обов'язковою ознакою нормативно-правового акта чи правового акта індивідуальної дії, а також відповідних дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень, є створення ними юридичних наслідків у формі прав, обов'язків, їх зміни чи припинення.

Акт перевірки є носієм доказової інформації про виявлені контролюючим органом порушення вимог законодавства суб'єктами господарювання, документом, на підставі якого приймається відповідне рішення контролюючого органу. Правова оцінка дій службових осіб контролюючого органу щодо його складання може бути надана судом при вирішенні спору щодо оскарження рішення, прийнятого на підставі такого акта, або у випадку можливого використання такого акта.

Як встановлено судом, спірні накази Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області №589 від 15.06.2015 р., №616 від 22.06.2015 р., №634 від 23.06.2015 р. про проведення документальних позапланових перевірок ТОВ "СеймС" винесені в рамках вимог Податкового кодексу України з обставин наявності податкової інформації відносно позивача та його контрагентів. Крім того, дані накази вичерпано у часі податкові перевірки, які було ними ініційовані, вже проведені, фахівців контролюючого органу було допущено для проведення перевірок.

Вчинені податковою інспекцією дії з проведення перевірок відносно позивача відбулись на підставі вказаних наказів та не містять порушень процедури їх проведення.

За таких обставин, позовні вимоги щодо скасування наказів ДПІ у м. Сумах ГУ ДФС у Сумській області №589 від 15.06.2015 р., №616 від 22.06.2015 р., №634 від 23.06.2015 р. про проведення документальних позапланових перевірок ТОВ "СеймС", визнання протиправними дій ДПІ у м. Сумах ГУ ДФС у Сумській області з проведення документальних позапланових перевірок ТОВ "СеймС" та складення актів №1506/18-19-15-02 від 24.06.2015 р., №1558/2207/39521179/144 від 06.07.2015 р., №1621/2202/39521179/148 від 14.07.2015 р. є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 94, 128, 158 -163, 186, 254 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "СЕЙМС" до Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області, Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області, Глухівської ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області, Конотопської ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області, Охтирської ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області, Роменської ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області, Сумської ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області, Шосткінської ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області про скасування наказів, визнання дій неправомірними, зобов'язання вчинити певні дії, скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

Скасувати податкові повідомлення рішення від 17.07.2015 р. №0000711502/34349, від 17.07.2015 р. №0000701502/34346, від 24.07.2015 р. № НОМЕР_1, від 24.07.2015 р. №0001712207, від 05.08.2015 р. №0000382200, від 05.08.2015 р. №0000392202,, від 05.08.2015 р. №0000412202, від 05.08.2015 р. №0000422202, від 04.08.2015 р. №0001832202, від 05.08.2015 р. №0000582200, від 05.08.2015 р. №0000592202, від 05.08.2015 р. №0000672202, від 05.08.2015 р. №0000662201, від 05.08.2015 р. №0000652202, від 05.08.2015 р. №0000492202, від 05.08.2015 р. №0000502202, від 05.08.2015 р. №0000462202, від 05.08.2015 р. №0000452200.

У задоволенні решти позовних вимог - відмовити.

Стягнути з Державного бюджету України (р/р 31217206784011, отримувач: УДКСУ у Червонозаводському районі м. Харкова, код 37999628, банк ГУДКСУ в Харківській області, МФО 851011) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "СЕЙМС" (код ЄДРПОУ 39521179, 61001, м. Харків, пр. Московський, б. 57) судові витрати у розмірі 487,20 грн. (чотириста вісімдесят сім гривень двадцять копійок).

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня її проголошення та з дня отримання копії постанови, у разі проголошення постанови суду, яка містить вступну та резолютивну частини, а також прийняття постанови у письмовому провадженні. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків для подачі апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови виготовлено 04.11.2015 року.

Суддя Сагайдак В.В.