Постанова № 52809936, 20.10.2015, Хмельницький окружний адміністративний суд

Копія

Справа № 822/3034/15

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 жовтня 2015 року м. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд

в складі:головуючого-суддіОСОБА_1 при секретаріОСОБА_2 за участі:представників сторінрозглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Летичівський комбікормовий завод" до Хмельницької об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

позивач звернувся до Хмельницького окружного адміністративного суду з позовом до Хмельницької об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Хмельницькій області в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000832210 від 21.07.2015 року.

В обґрунтування позовних вимог вказує, що на підставі наказу №192 від 05.05.2015 року, відповідачем проведено документальну планову перевірку ТОВ "Летичівський комбікормовий завод" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012 року по 31.12.2014 року. За результатами перевірки складено акт "Про результати документальної планової перевірки ТОВ "Летичівський комбікормовий завод", згідно висновків якого встановлено порушення: - п.п. 138.10.5 п.138.10 ст. 138 Податкового Кодексу України, в результаті чого завищено від'ємне значення об'єкту оподаткування від усіх видів діяльності за 2014 рік в сумі 3820852 грн.; - п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198 ПК України, підприємством занижено податкові зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 103798 грн., в тому числі за листопад 2014 року в сумі 103798 грн.; - п.325.2 ст.325, п.327.1, п.327.2, п.327.3 ст. 327 ПК України, занижено податкові зобов'язання збору за спеціальне використання води на загальну суму 289,21 грн., в тому числі в розрізі звітних періодів: - півріччя 2013 року - 62,98 грн.; - три квартали 2013 року - 109,23 грн.; - 2013 рік - 226,80 грн.; - перший квартал 2014 року - 62,41 грн.; - півріччя 2014 року - 62,41 грн.; - три квартали 2014 року - 62,41 грн.; - 2014 рік - 62,41 грн.; - п.п.168.1.1., п.п.168.1.2., п.168.1 ст. 168 ПК України, при видачі коштів під звіт нерезидентам, надаючи їм додаткове благо у вигляді оплати за харчування та проживання, ТОВ "Летичівський комбікормовий завод", що вважається податковим агентом нерезидентів, фактично не утримував та не перераховував податок з доходів фізичних осіб у сумі 30522,42 грн. в т.ч. за 2013 рік у сумі 19412,55 грн., за 2014 рік у сумі 11109,87 грн.; - п.3.1 Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 24.12.2010 року №1020, при заповненні податкового розрахунку за формою №1-ДФ за III квартал 2013 року встановлено недостовірне відображення реєстраційного номера облікової картки платника податку в податковому розрахунку за формою 1 ДФ по 1 фізичній особі, що призвело до зміни такого платника податку при відображенні нарахування та виплати доходу за ознакою 157 - дохід, виплачений самозайнятій особі.

На підставі акту перевірки Хмельницькою ОДПІ ГУ ДФС у Хмельницькій області прийнято податкове повідомлення-рішення форми "П" від 21.07.2015 року №0000832210.

Позивач з прийнятим податковим повідомленням рішенням не погоджується, вважає його протиправним та таким, що підлягає скасуванню. Просить визнати протиправним та скасувати вищезазначене податкове повідомлення-рішення.

В судовому засідання представник позивача позовні вимоги підтримав, просив позов задоволити в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав, детально позицію виклав у письмовому запереченні та просив відмовити в задоволенні позову.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали адміністративної справи та надані докази у їх єдності, взаємному зв'язку та сукупності, суд приходить до висновку, що в задоволенні позовних вимог слід відмовити у повному обсязі, виходячи із наступних підстав.

Судом встановлено, що на підставі наказу №192 від 05.05.2015 року, відповідачем проведено документальну планову перевірку ТОВ "Летичівський комбікормовий завод" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012 року по 31.12.2014 року.

За результатами перевірки складено акт "Про результати документальної планової перевірки ТОВ "Летичівський комбікормовий завод", згідно висновків якого встановлено порушення: - п.п. 138.10.5 п.138.10 ст. 138 Податкового Кодексу України, в результаті чого завищено від'ємне значення об'єкту оподаткування від усіх видів діяльності за 2014 рік в сумі 3820852 грн.; - п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198 ПК України, підприємством занижено податкові зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 103798 грн., в тому числі за листопад 2014 року в сумі 103798 грн.; - п.325.2 ст.325, п.327.1, п.327.2, п.327.3 ст. 327 ПК України, занижено податкові зобов'язання збору за спеціальне використання води на загальну суму 289,21 грн., в тому числі в розрізі звітних періодів: - півріччя 2013 року - 62,98 грн.; - три квартали 2013 року - 109,23 грн.; - 2013 рік - 226,80 грн.; - перший квартал 2014 року - 62,41 грн.; - півріччя 2014 року - 62,41 грн.; - три квартали 2014 року - 62,41 грн.; - 2014 рік - 62,41 грн.; - п.п.168.1.1., п.п.168.1.2., п.168.1 ст. 168 ПК України, при видачі коштів під звіт нерезидентам, надаючи їм додаткове благо у вигляді оплати за харчування та проживання, ТОВ "Летичівський комбікормовий завод", що вважається податковим агентом нерезидентів, фактично не утримував та не перераховував податок з доходів фізичних осіб у сумі 30522,42 грн. в т.ч. за 2013 рік у сумі 19412,55 грн., за 2014 рік у сумі 11109,87 грн.; - п.3.1 Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 24.12.2010 року №1020, при заповненні податкового розрахунку за формою №1-ДФ за III квартал 2013 року встановлено недостовірне відображення реєстраційного номера облікової картки платника податку в податковому розрахунку за формою 1 ДФ по 1 фізичній особі, що призвело до зміни такого платника податку при відображенні нарахування та виплати доходу за ознакою 157 - дохід, виплачений самозайнятій особі.

На підставі акту перевірки Хмельницькою ОДПІ ГУ ДФС у Хмельницькій області прийнято податкове повідомлення-рішення форми "П" від 21.07.2015 року №0000832210.

Між ТОВ "Летичівський комбікормовий завод, ТОВ "СІБ-АГРО", ТОВ "ІНБЕЛ", ТОВ "Українське зерно", "Боско ОСОБА_3А." (материнська компанія) та Європейським банком реконструкції і розвитку укладено 09.11.2012 року кредитну угоду. Предмет угоди - фінансування проектів: a) будівництво заводу з виробництва преміксів у селі Піщанка Новомосковського району Дніпропетровської області потужністю 36000 тонн на рік; b) придбання обладнання, поголів'я курей-несушок, а також частковий ремонт існуючих потужностей з виробництва яєць для збільшення обсягу виробництва до 1000 млн. яєць на рік; c) реконструкція існуючого комбікормового заводу у Летичеві; d) рефінансування існуючих кредитів, наданих Публічним акціонерним товариством "Перший український міжнародний банк" та Публічним акціонерним товариством "Мегабанк" "СІБ-Агро", "Українському зерну" та ТОВ "Божківський комбікормовий завод".

Відповідно до розділу 3.01 "Сума та валюта" угоди загальна вартість проекту складає 43,2 млн. дол. США ЄБРР погоджується надати позичальникам кредит на суму не більше 25 млн. дол. США, що складається: 1) Траншу 1 на суму, що не перевищує 2500000 дол. США - "СІБ-Агро"; 2) Траншу 2 на суму, що не перевищує 8800000 дол. США - "Інбел"; 3) Траншу 3 на суму, що не перевищує 9200000 дол. США - "Летичівському ККЗ"; 4) Траншу 4 на суму, що не перевищує 4500000 дол. США - "Українському зерну".

Між ТОВ "Летичівський комбікормовий завод" та Європейським банком реконструкції і розвитку 27.06.2014 р. укладено договір застави, балансова вартість заставного майна складає 40370359,68 грн. Вартість заставного майна, погоджена сторонами відповідно до звіту про оцінку ринкової вартості склала 63783845,00 грн. Звіт про оцінку цілісного майнового комплексу у складі основних засобів, що належать ТОВ "Летичівський комбікормовий завод" №VХ/2014/120, підготовлений ТОВ з ІК "Верітекс". ТОВ "Летичівський комбікормовий завод" отримано на р/р кредитних коштів в сумі 9200000 дол. США (гривневий еквівалент 73 535 600 грн.), сплачено відсотків за користування кредитом та інших виплат в сумі 990 802 дол. США (гривневий еквівалент 6 841 597,77 грн.), та погашено основного платежу по кредиту в сумі 707692,31 дол. США (гривневий еквівалент 11 162 880,98 грн.).

Суб'єктом господарювання у рядку р.06.3 Декларації "Фінансові витрати відповідно до підпункту 138.10.5 пункту 138.10 статті 138 розділу III Податкового кодексу України" завищено показники в загальній сумі 3820852 грн. за рахунок віднесення до витрат сплачених відсотків у вересні 2014 року в сумі 1 725 835,02 грн. та у грудні 2014 року в сумі 2 095 016,82 грн. при незавершеній капіталізації фінансових витрат (створення кваліфікаційного активу (виробничої бази ТОВ "Летичівський комбікормовий завод"), станом на 31.12.2014 р., не завершено), а не відображенням на рахунку 1522 «Капітальні інвестиції».

На об'єкті ТОВ "Летичівський комбікормовий завод" проводились роботи згідно генерального плану реконструкції після введення об'єкту в експлуатацію.

Генпідрядною організацією - ПП "Хмельницькмонолітбуд" за договором генерального підряду №22-512 від 22.05.2012 р. здійснювались роботи на об'єкті - Насосна станція протипожежного водопостачання поз.23 по ГП. За результатами складено ОСОБА_2 №28 приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2014 року ф.№КБ-2в на загальну суму 125938,03 грн., в т.ч. ПДВ 20989,67 грн. (витрати труда робітників - будівельників 616 люд-год). Дані роботи здано генпідрядником та прийнято замовником 30.09.2014 р.

Підрядною організацією ТзОВ "Сервісєвробуд-М" після введення в експлуатацію виробничої бази Летичівського комбікормового заводу після серпня 2014 року проводились наступні роботи: - за договором №14-10/131 від 10.10.2013 р. складено ОСОБА_2 №1 приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2014 року ф.№КБ-2в на загальну суму 4100,00 грн. Дані роботи здано генпідрядником та прийнято замовником 30.09.2014 року; - за договором №10-09/13 від 10.09.2013 р. складено ОСОБА_2 №1 приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2014 року ф.№КБ-2в на загальну суму 128715,04 грн. Дані роботи здано генпідрядником та прийнято замовником 30.09.2014 року; - за договором №21-08/13 від 21.08.2013 р. складено ОСОБА_2 №1 приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2014 року ф.№КБ-2в на загальну суму 128715,04 грн. Дані роботи здано генпідрядником та прийнято замовником 30.09.2014 року.

Виробничо - технологічна лабораторія ТОВ «Летичівський комбікормовий завод» атестована у листопаді 2014 року у державній метрологічній системі на право проведення вимірювань при здійсненні робіт в сфері поширення державного метрологічного нагляду - контроль якості та безпеки продуктів харчування (свідоцтво про атестацію №18-153 "X" - 14 від 17.11.2014 р., чинне до 15.11.2017 р. видане Державним підприємством "Хмельницький науково-виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації" та засвідчено, що відповідає критеріям атестації).

Висновок експертизи ДП "Подільський експертно-технічний центр Держгірпромнагляду України" щодо відповідності машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки вимогам законодавства з питань охорони праці та промислової безпеки затверджено 08.09.2014 року за №68.04.03.738 14.

ТОВ "Летичівський комбікормовий завод" після введення в експлуатацію виробничої бази Летичівського комбікормового заводу у серпні 2014 року, фактично продовжувались виконуватись роботи по реконструкції виробничої бази заводу у вересні-листопаді 2014 року.

Відповідно до ст.138 Податкового кодексу України пп.138.10.5 (чинного на момент виникнення спірних правовідносин) «фінансові витрати», до яких належать витрати на нарахування процентів (за користування кредитами та позиками, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою) та інші витрати підприємства в межах норм, встановлених цим Кодексом, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку).

Згідно з п.3 терміни, що використовуються у положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку Наказу Міністерства фінансів України від 28 квітня 2006 року N 415 "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати" (зі змінами та доповненнями), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26 травня 2006р. за N 610/12484 (далі - П(С)БО 31), мають таке значення: капіталізація фінансових витрат - включення фінансових витрат до собівартості кваліфікаційного активу.

Кваліфікаційний актив - актив, який обов'язково потребує суттєвого часу для його створення.

Суд вважає, що на ТОВ "Летичівський комбікормовий завод" після введення в експлуатацію виробничої бази Летичівського комбікормового заводу у серпні 2014 року, фактично продовжувались виконуватись роботи по реконструкції виробничої бази заводу у вересні - листопаді 2014 року, що підтверджується відповідними актами приймання виконаних будівельних робіт.

Згідно ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З врахуванням наведеного, суд вважає, що відповідачем доведено правомірність своїх висновків, а тому вони є обґрунтованими та такими, що підтверджуються матеріалами справи, податкове повідомлення-рішення форми "П" від 21.07.2015 року №0000832210 відповідає дійсним обставинам справи та прийняте відповідно до норм чинного податкового законодавства, що є підставою для відмови в задоволенні позову.

Керуючись ст.ст. 71, 158 - 163 КАС України, ст. 19 Конституції України, ст. 138 ПК України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

в задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю "Летичівський комбікормовий завод" до Хмельницької об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Постанова суду може бути оскаржена до Вінницького апеляційного адміністративного суду через Хмельницький окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня її отримання.

Постанова набирає законної сили в порядку статті 254 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 26 жовтня 2015 року

Суддя/підпис/ "Згідно з оригіналом" Суддя ОСОБА_1