Постанова № 52142214, 01.10.2015, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

"01" жовтня 2015 р.

справа 808/8812/13-а

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючий суддя Суховаров А.В. (доповідач)

судді Головко О.В. Ясенова Т.І.

при секретарі Троянові А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпропетровську апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників в м.Запоріжжі на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 25.02.2014 в адміністративній справі за позовом Публічного акціонерного товариства ДТЕК «Дніпроенерго» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників в м.Запоріжжі про скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Публічне акціонерне товариство «ДТЕК Дніпроенерго» 18.11.2013 звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників в м.Запоріжжі, в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення №0000162800 від 08.10.2013 про податкове зобов’язання з податку на додану вартість в сумі 31’ 612’ 926гр (т1ас2).

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 25.02.2014 позов задоволений (т2ас77).

В апеляційній скарзі податкова інспекція просить постанову суду скасувати та відмовити в задоволенні позовних вимог. Вказують на безпідставне формування податкового кредиту у взаємовідносинах з ТОВ «ДТЕК Трейдінг» (т2ас92).

Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного:

Згідно акту №127/28-10/00130872 від 18.09.2013 документальної позапланової невиїзної перевірки ПАТ «ДТЕК Дніпроенерго» щодо включення до складу податкового кредиту січня-березня 2013 року податкових накладних, виписаних ТОВ «ДТЕК Трейдінг», проведеної Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників в м.Запоріжжі, позивачем безпідставно віднесено до податкового кредиту суми податку, не підтверджені податковими накладними, що призвело до завищення податкового кредиту на 21’ 075’ 284гр. Так, податкові накладні, надані до перевірки, та податкові накладні, зареєстровані в єдиному реєстрі податкових накладних, мають різну ціну постачання. В податкових накладних, зареєстрованих в єдиному державному реєстрі податкових накладних, ціна поставки без урахування податку на додану вартість не відповідає базі оподаткування (т1ас24).

Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників в м.Запоріжжі 08.10.2013 прийнято податкове повідомлення-рішення №0000162800, яким визначено податкове зобов’язання з податку на додану вартість основний платіж 21’ 075’ 284гр, штрафні санкції 10’ 537’ 642, а всього 31’ 612’ 926гр (т1ас44).

Відповідно до частини 1 пункту 201.1 статті 201 Податкового Кодексу України, платник податку зобов'язаний надати покупцю на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, складену за вибором покупця в один з таких способів: а) в паперовому вигляді; б) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації в порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної в єдиному реєстрі податкових накладних. В такому разі складання податкової накладної в паперовому вигляді не є обов'язковим.

Відповідно до частини 2 пункту 201.1 статті 201 Податкового Кодексу України, в податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена в статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів, послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи-продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена в статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

З наведених норм випливає, що будь-яка господарська операція, за наслідками якої платник податків формує податковий кредит, обов’язково має підтверджуватись податковими накладними, оформленими у відповідності до чітко прописаних умов. Тобто з правильним заповненням реквізитів продавця і покупця; повнотою відображення часу, виду, обсягу операції; номенклатури, кількості, ваги, найменування товару; ціни, ставки податку, загальної суми до сплати. Податкова накладна має відображати господарську операція такою, якою вона фактично була здійснена.

Відповідно до пункту 6.1 Наказу Міністерства фінансів України №1379 від 01.11.2011 «Про затвердження форми податкової накладної та порядку заповнення податкової накладної», оригінал податкової накладної надається покупцю товарів на його вимогу. Податкова накладна, яка підлягає реєстрації в єдиному реєстрі податкових накладних, надається покупцю тільки після реєстрації.

Таким чином, податкові накладні, зареєстровані в єдиному реєстрі податкових накладних, та оформлені в паперовому вигляді повинні бути тотожними.

За перевіряємий період за договорами поставки позивач отримував від ТОВ «ДТЕК Трейдінг» вугілля на загальну суму 129’ 756’ 632гр35коп, в тому числі податок на додану вартість 21’ 626’ 105гр39коп. Однак, податкові накладні, складені постачальником вугілля в електронній формі та зареєстровані в єдиному реєстрі податкових накладних, відрізняються від оригіналів, наданих ПАТ «ДТЕК «Дніпроенерго».

Крім того, в податкових накладних, оформлених як в електронному, так і в паперовому виді, маса поставленого вугілля не відповідає масі, вказаній в актах звіряння за кількістю і якістю партій вугільної продукції, поставлених на теплові електростанції ПАТ «ДТЕК «Дніпроенерго», та в залізничних накладних.

В податковій накладній №9014 від 09.01.2013 на суму 544717гр13коп, в тому числі податок на додану вартість 90786гр19коп, в паперовому вигляді ціна постачання без податку на додану вартість вказана 814гр49коп, а в електронному вигляді - 855гр52коп; в податкових накладних маса вугілля 557,32т, а в актах звіряння і в залізничних накладних - 556,9т (т1ас222-225,т2ас27).

В податковій накладній №9015 від 09.01.2013 на суму 655559гр32коп, в тому числі податок на додану вартість 109259гр32коп, в паперовому вигляді ціна постачання без податку на додану вартість вказана 790гр27коп, а в електронному вигляді - 855гр52коп; в податкових накладних маса вугілля 691,282т, а в актах звіряння і в залізничних накладних - 689,2т (т1ас231-284,т2ас26).

В податковій накладній №23019 від 23.01.2013 на суму 9599535гр41коп, в тому числі податок на додану вартість 1599922гр57коп, в паперовому вигляді ціна постачання без податку на додану вартість вказана 734гр63коп, а в електронному вигляді - 855гр52коп; в податкових накладних маса вугілля 10889,304т, а в актах звіряння і в залізничних накладних - 10884т (т1ас77-82,т2ас28).

В податковій накладній №230110 від 23.01.2013 на суму 7751976гр80коп, в тому числі податок на додану вартість 1291996гр13коп, в паперовому вигляді ціна постачання без податку на додану вартість вказана 727гр98коп, а в електронному вигляді - 855гр52коп; в податкових накладних маса вугілля 8873,889т, а в актах звіряння і в залізничних накладних - 8868,7т (т1ас101-105,т2ас30).

В податковій накладній №230111 від 23.01.2013 на суму 20078953гр19коп, в тому числі податок на додану вартість 3346492гр20коп, в паперовому вигляді ціна постачання без податку на додану вартість вказана 738гр20коп, а в електронному вигляді - 855гр52коп; в податкових накладних маса вугілля 22666,698т, а в актах звіряння і в залізничних накладних - 22655,19т (т1ас92-100,т2ас29).

В податковій накладній №290111 від 29.01.2013 на суму 828914гр93коп, в тому числі податок на додану вартість 138152гр49коп, в паперовому вигляді ціна постачання без податку на додану вартість вказана 707гр16коп, а в електронному вигляді - 855гр52коп; в податкових накладних маса вугілля 976,814т, а в актах звіряння і в залізничних накладних - 3692,7т (т1ас106-109,т2ас8).

В податковій накладній №290112 від 29.01.2013 на суму 1828134гр50коп, в тому числі податок на додану вартість 304689гр08коп, в паперовому вигляді ціна постачання без податку на додану вартість вказана 709гр23коп, а в електронному вигляді - 855гр52коп; в податкових накладних маса вугілля 2148,024т, а в актах звіряння і в залізничних накладних - 2144,7т (т1ас83-86,т2ас7).

В податковій накладній №290113 від 29.01.2013 на суму 5154126гр35коп, в тому числі податок на додану вартість 859021гр06коп, в паперовому вигляді ціна постачання без податку на додану вартість вказана 715гр, а в електронному вигляді - 855гр52коп; в податкових накладних маса вугілля 6007,16т, а в актах звіряння і в залізничних накладних - 6002,6т (т1ас87-91,т2ас6).

В податковій накладній №290114 від 29.01.2013 на суму 3304929гр85коп, в тому числі податок на додану вартість 550821гр64коп, в паперовому вигляді ціна постачання вугілля Г 0-100 без податку на додану вартість вказана 747гр52коп, вугілля ДГ 0-100 - 741гр27коп, а в електронному вигляді - 855гр52коп; в податкових накладних маса вугілля Г 0-100 - 2647,98т, маса вугілля ДГ 0-100 - 1045,1т, а в актах звіряння і в залізничних накладних - 2647,6т та 976,4т (т1ас110-114,т2ас5).

В податковій накладній №310110 від 31.01.2013 на суму 190095гр96коп, в тому числі податок на додану вартість 31682гр66коп, в паперовому вигляді ціна постачання без податку на додану вартість вказана 753гр99коп, а в електронному вигляді - 855гр52коп (т1ас73-76,т2ас10).

В податковій накладній №310165 від 31.01.2013 на суму 2992783гр01коп, в тому числі податок на додану вартість 498797гр17коп, в податкових накладних маса вугілля 4837,36т а в актах звіряння і в залізничних накладних - 4836,6т (т1ас226-230,т2ас9).

В податковій накладній №11025 від 11.02.2013 на суму 646344гр85коп, в тому числі податок на додану вартість 107724гр14коп, в паперовому вигляді ціна постачання без податку на додану вартість вказана 706гр11коп, а в електронному вигляді - 855гр52коп (т1ас154-157,т2ас11).

В податковій накладній №11026 від 11.02.2013 на суму 830642гр99коп, в тому числі податок на додану вартість 138440гр50коп, в паперовому вигляді ціна постачання без податку на додану вартість вказана 666гр51коп, а в електронному вигляді - 855гр52коп; в податкових накладних маса вугілля 1038,554т, а в актах звіряння і в залізничних накладних - 1037,3т (т1ас158-161,т2ас12).

В податковій накладній №18027 від 18.02.2013 на суму 6277626гр29коп, в тому числі податок на додану вартість 1046271гр05коп, в паперовому вигляді ціна постачання без податку на додану вартість вказана 720гр76коп, а в електронному вигляді - 855гр52коп; в податкових накладних маса вугілля 7258,152т, а в актах звіряння і в залізничних накладних - 7245,3т (т1ас162-166,т2ас13).

В податковій накладній №18028 від 18.02.2013 на суму 3728542гр24коп, в тому числі податок на додану вартість 621423гр71коп, в паперовому вигляді ціна постачання без податку на додану вартість вказана 748гр84коп, а в електронному вигляді - 855гр52коп; в податкових накладних маса вугілля 4149,264т, а в актах звіряння і в залізничних накладних -

4145,1т (т1ас167-171,т2ас14).

В податковій накладній №190221 від 19.02.2013 на суму 5013059гр54коп, в тому числі податок на додану вартість 835509гр92коп, в паперовому вигляді ціна постачання без податку на додану вартість вказана 720гр44коп, а в електронному вигляді - 855гр52коп; в податкових накладних маса вугілля 5798,594т, а в актах звіряння і в залізничних накладних -

5789,9т (т1ас172-176,т2ас15).

В податковій накладній №190222 від 19.02.2013 на суму 4085521гр99коп, в тому числі податок на додану вартість 680920гр33коп, в паперовому вигляді ціна постачання без податку на додану вартість вказана 735гр46коп, а в електронному вигляді - 855гр52коп; в податкових накладних маса вугілля 4629,21т, а в актах звіряння і в залізничних накладних -

4620,9т (т1ас177-181,т2ас16).

В податковій накладній №25028 від 25.02.2013 на суму 6831941гр16коп, в тому числі податок на додану вартість 1138656гр86коп, в паперовому вигляді ціна постачання без податку на додану вартість вказана 727гр85коп, а в електронному вигляді - 855гр52коп; в податкових накладних маса вугілля 7822,1т, а в актах звіряння і в залізничних накладних -

7811,3т (т1ас139-143,т2ас19).

В податковій накладній №25029 від 25.02.2013 на суму 3536038гр86коп, в тому числі податок на додану вартість 589339гр81коп, в паперовому вигляді ціна постачання без податку на додану вартість вказана 779гр27коп, а в електронному вигляді - 855гр52коп; в податкових накладних маса вугілля 3781,37т, а в актах звіряння і в залізничних накладних - 3779,3т (т1ас188-192,т2ас17).

В податковій накладній №250210 від 25.02.2013 на суму 4633149гр16коп, в тому числі податок на додану вартість 772191гр53коп, в паперовому вигляді ціна постачання вугілля Г 0-100 без податку на додану вартість вказана 764гр23коп, вугілля ДГ 0-100 - 782гр62коп, а в електронному вигляді - 855гр52коп; в податкових накладних маса вугілля Г 0-100 - 4768,44т, маса вугілля ДГ 0-100 - 277т, а в актах звіряння і в залізничних накладних - 4766,92т та 277т (т1ас182-187,т2ас18).

В податковій накладній №280211 від 28.02.2013 на суму 1233255гр48коп, в тому числі податок на додану вартість 205542гр58коп, в паперовому вигляді ціна постачання без податку на додану вартість вказана 781гр34коп, а в електронному вигляді - 855гр52коп; в податкових накладних маса вугілля 1315,316т, а в актах звіряння і в залізничних накладних - 1314,5т (т1ас130-133,т2ас23).

В податковій накладній №280212 від 28.02.2013 на суму 3003015гр72коп, в тому числі податок на додану вартість 500502гр62коп, в паперовому вигляді ціна постачання вугілля 0-100 без податку на додану вартість вказана 739гр09коп, вугілля ДГ 0-100 – 726гр11коп, а в електронному вигляді - 855гр52коп; в податкових накладних маса вугілля 0-100 - 2774,24т, маса вугілля ДГ 0-100 - 622,64т, а в актах звіряння і в залізничних накладних - 2773,1т та 3394,6т (т1ас134-138,т5ас22).

В податковій накладній №280213 від 28.02.2013 на суму 3971339гр87коп, в тому числі податок на додану вартість 661889гр98коп, в паперовому вигляді ціна постачання без податку на додану вартість вказана 733гр88коп, а в електронному вигляді - 855гр52коп; в податкових накладних маса вугілля 4509,516т, а в актах звіряння і в залізничних накладних -

4504,5т (т1ас144-148,т2ас21).

В податковій накладній №280214 від 28.02.2013 на суму 5855718гр94коп, в тому числі податок на додану вартість 975953гр16коп, в паперовому вигляді ціна постачання без податку на додану вартість вказана 720гр13коп, а в електронному вигляді - 855гр52коп; в податкових накладних маса вугілля 6776,226т, а в актах звіряння і в залізничних накладних -

6767,1т (т1ас149-153,т2ас20).

В податковій накладній №280215 від 28.02.2013 на суму 4455599гр18коп, в тому числі податок на додану вартість 742599гр86коп, в паперовому вигляді ціна постачання без податку на додану вартість вказана 728гр71коп, а в електронному вигляді - 855гр52коп; в податкових накладних маса вугілля 5095,306т, а в актах звіряння 5086,6т, в залізничних накладних - 4504,5т (т1ас125-129,т2ас24).

В податковій накладній №26033 від 26.03.2013 на суму 19420179гр78коп, в тому числі податок на додану вартість 3236696гр63коп, в паперовому вигляді ціна постачання без податку на додану вартість вказана 628гр02коп, а в електронному вигляді - 328гр02коп; в податкових накладних маса вугілля 25769,26т, а в актах звіряння і в залізничних накладних -

25768,84т (т1ас116-123,т2ас25).

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Податкового Кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до абзацу 9 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Відповідно до пункту 6.1 Наказу Міністерства фінансів України №1379 від 01.11.2011 «Про затвердження форми податкової накладної та порядку заповнення податкової накладної», не дає право покупцю на віднесення сум податку на додану вартість до податкового кредиту відсутність факту реєстрації продавцем товару податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних; порушення порядку заповнення податкової накладної.

Як зазначено вище, податкові накладні, складені ТОВ «ДТЕК «Трейдінг» в електронному форматі не відповідають всім вимогам пункту 201.1 статті 201 Податкового Кодексу України оскільки ціна поставки вказана без урахування податку на додану вартість не відповідає ціні поставки, зазначеній в інших бухгалтерських документах, в тому числі податкових накладних, заповнених в паперовому вигляді. Як в електронних, так і в паперових податкових накладних маса товару не відповідає масі, зазначеній в інших документах.

Податкові накладні, надані під час перевірки і судового розгляду та на підставі яких сформований податковий кредит, в тому вигляді, в якому вони є в матеріалах справи, не зареєстровані в єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, має місце як відсутність реєстрації податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних, так і порушення порядку заповнення податкових накладних.

За таких умов податок на додану вартість за переліченими податковими накладними, виписаними ТОВ «ДТЕК Трейдінг», безпідставно внесений ПАТ «ДТЕК Дніпроенерго» до складу податкового кредиту січня-березня 2013 року.

Податкова інспекція правомірно прийняла податкове повідомлення-рішення №0000162800 від 08.10.2013.

Посилання суду першої інстанції що позивач не знав про дефекти при заповнені податкових накладних не може бути приводом для задоволення позовних вимог. Норми пункту 198.6 статті 198, пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України носять імперативний характер. Відсутність реєстрації податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних та порушення порядку заповнення податкових накладних є безумовною перешкодою для формування податкового кредиту.

Крім того, суми, задекларовані як податковий кредит, не надійшли до державного бюджету. Заборгованість ПАТ «ДТЕК Дніпроенерго» перед ТОВ «ДТЕК Трейдінг» становить 464’ 163’ 143гр80коп.

Окружний суд допустив порушення норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Керуючись пунктом 3 статті 198, статтями 202, 205, 207 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників в м.Запоріжжя задовольнити.

Скасувати постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 25.02.2014 та прийняти нову постанову.

В задоволенні позову Публічного акціонерного товариства ДТЕК «Дніпроенерго» відмовити.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом 20 днів з дня складання в повному обсязі.

Вступну та резолютивну частини постанови проголошено 01.10.2015.

В повному обсязі постанова складена 07.10.2015.

Головуючий: А.В. Суховаров

Суддя: О.В. Головко

Суддя: Т.І. Ясенова