Постанова № 52122408, 07.10.2015, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/4588/15

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 жовтня 2015 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Завальнюк І.В.,

за участю секретаря Маковейчук Т.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Одесі справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Одеса-Мотор-Сервіс» до Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області про скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду із вказаним позовом, в якому просить скасувати податкові повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 18.05.2015 р., № НОМЕР_2 від 10.06.2015 р.

В обґрунтування позовних вимог позивача зазначив, що на виконання п.286.2 ст.286 ПК України позивач 28.01.2015 р. подав контролюючому органу податковий розрахунок земельного податку на 2015 р. У зв'язку із збільшенням розміру плати за землю за договором на резервування (використання) місця розташування об'єкту № 256 від 05.02.2015 р. позивачем 03.03.2015 р. було подано уточнюючу декларацію з плати за землю із збільшенням податкового зобовязання на суму резервування (використання) місця розташування об'єкту. При цьому 27.03.2015 р. позивачем в повному обсязі перераховано кошти за землю, проте з часом зясувалося, що реквізити рахунку за договором резервування є рахунком для орендної плати за землю. У зв'язку із цим 23 червня 2015 р. позивачем направлено уточнюючий розрахунок податкової декларації з плати за землю для земельного податку на зменшення податкового зобовязання на суму плати за резервування місця об'єкту і одночасно подало податкову декларацію з плати за землю по орендній платі. Зважаючи на те, що ТОВ «Одеса-Мотор-Сервіс» не порушено вимог пп.16.1.4 п.16.1 ст.16, п.287.3 ст.287 ПК України, про що стверджується в актах камеральних перевірок від 18.05.2015 р. № 2913/15-52-15-03 та від 24.04.2015 р. № 2262/15-52-15-03, а сплата обовязкових платежів була здійснена вчасно, позивач звернувся за судовим захистом.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги із викладених вище підстав підтримала у повному обсязі та просила задовольнити позов.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні позову просив відмовити, зазначивши, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесено в межах правового поля, при наявності порушень позивачем податкового законодавства, у зв'язку із чим підстави для задоволення позову відсутні.

Вислухавши пояснення представників сторін та дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його задоволення.

Судом встановлено, що перевіркою правил сплати (перерахування) податків, задекларованих у податковій звітності по земельному податку, оформленої актом від 18.05.2015 р. № 2913/15-52-15-03, контролюючим органом встановлено порушення ТОВ «Одеса-Мотор-Сервіс» п.287.3 ст.287 ПК України, що виразилось у несвоєчасній сплаті частини сум узгоджених податкових зобов'язань (51229,07 грн.) по декларації № НОМЕР_3 від 28.01.2015 р. за 2015 р., уточненій декларації № НОМЕР_4 від 03.03.2015 р. за 2015 р.

На підставі вищевказаного акту перевірки ДПІ у Малиновському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 10.06.2015 р. № НОМЕР_2, яким до ТОВ «Одеса-Мотор-Сервіс» застосовано штраф у розмірі 5122,90 грн., згідно з п.126.1 ст.126 ПК України.

Крім того, камеральною перевіркою податкової звітності з плати за землю (орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2015 р. ТОВ «Одеса-Мотор-Сервіс», оформленої актом від 24.04.2015 р. № 2262/15-52-15-03, встановлено несвоєчасне подання податкової декларації плати за землю за 2015 р., чим порушено п.49.18 ст.49 ПК України.

На підставі вищевказаного акту перевірки ДПІ у Малиновському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 18.05.2015 р. № НОМЕР_1, яким до ТОВ «Одеса-Мотор-Сервіс» застосовано штраф у розмірі 170 грн.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв'язок у їх сукупності, суд вважає зазначені податкові повідомлення-рішення необґрунтованими, а позовні вимоги підлягаючими задоволенню у звязку з наступним.

Судом встановлено, 05.02.2015 р. між Одеською міською радою в особі Департаменту комунальної власності Одеської міської ради та ТОВ «Одеса-Мотор-Сервіс» укладено договір на резервування (використання) місця розташування об'єкту № 256.

Згідно п.1.1, п.1.2 вищевказаного договору ОМР надала, а ТОВ прийнято в строкове платне користування місце розташування об'єкту за адресою: м. Одеса, Малиновський район, Тираспольське шосе, 16, який розташований на земельній ділянці площею 28440 кв.м.

Відповідно до п.3.2 договору плата за ним нараховується у розмірі 3% від розрахунку нормативної грошової оцінки земельної ділянки та складає 685637,15 на рік.

Плата вноситься рівними частками щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного місяця на рахунок ГУ ДКСУ в Одеській області на рахунок, відкритий для виконання бюджету м. Одеси за кодом бюджетної класифікації 13050200 за реквізитами: банк ГУДКСУ в Одеській області, МФО 828011, код ЄДРПОУ 38016923, одержувача УДКС у м. Одеса, місцевий бюджет Малиновського району, рахунок № 33211812700007, призначення платежу «плата за резервування» (п.3.4 Договору).

Відповідно до п.286.2 ст.286 ПК України ТОВ «Одеса-Мотор-Сервіс» 28.01.2015 р. подало до податкового органу податковий розрахунок земельного податку (реєстр. № НОМЕР_3). В рядку 7 декларації задекларовано до збільшення податкових зобов'язань по земельному податку за період з 05.02.2015 р. по 31.12.2015 р. у розмірі 413558,10 грн.

Згідно з п.286.2 ст.286 ПК України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

03 березня 2015 р. ТОВ «Одеса-Мотор-Сервіс» подало уточнюючу декларацію з плати за землю (реєстр. № НОМЕР_4) із збільшенням податкового зобовязання на суму резервування (використання) місця розташування обєкту.

27 березня 2015 р. ТОВ «Одеса-Мотор-Сервіс» перерахувало кошти за землю, що підтверджується платіжними дорученням № 690 (2581,43 грн.), № 691 (51694.96 грн.). При цьому плата за землю перераховано за кодом 18010500 (земельний податок з юридичних осіб) по платіжному дорученню № 690, а по платіжному дорученню № 691 за кодом 18010600 (орендна плата з юридичних осіб).

У зв'язку із тим, що реквізити рахунків, вказані на офіційному порталі ДФС в Одеській області (13050200), за призначенням є платою за оренду землі, та беручи до уваги те, що укладений із ОМР договір резервування не є договором оренди землі, позивач звернувся листом від 09.04.2015 р. № 62/6 до начальника ДПІ у Малиновському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області щодо розяснення, в якому розділі податкової декларації з плати за землю, по земельному податку чи орендній платі належить відображати суму оплати по договору резервування (використання) місця розташування обєкта.

У відповідь листом від 24.04.2015 р. № 1231/10/15-52-15-03 податковий орган порадив звернутися за розясненням до Департаменту комунальної власності ОМР для зясування відхилень щодо типу сплати земельного податку або орендної плати згідно укладеного договору на резервування (використання) місця розташування об'єкту, яка передбачає подання відповідної податкової декларації по платі за землю за 2015 р.

23 квітня 2015 р. ТОВ «Одеса-Мотор-Сервіс», керуючись тим, що договір резервування, як плата за землю, не є договором оренди землі, але на виконання договірних зобов'язань, направило до ДПІ у Малиновському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області уточнюючий розрахунок податкової декларації з плати за землю для земельного податку (реєстр. № НОМЕР_5) на зменшення податкового зобовязання на суму плати за резервування місця об'єкту і одночасно зменшення податкового зобовязання на суму плати за резервування місця об'єкту і одночасно подало декларацію з плати за землю по орендній платі (реєстр. № НОМЕР_5).

В рядку 9 вищевказаної декларації задекларовано до зменшення податкових зобов'язань по земельному податку за період з 05.02.2015 р. по 31.12.2015 р. у розмірі 620338,46 грн.

З огляду на матеріали справи, підставою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень слугував висновок контролюючого органу про порушення ТОВ «Одеса-Мотор-Сервіс» вимог пп.16.1.4 п.16.1 ст.16, п.287.3 ст.287 ПК України, оскільки податкове зобовязання сплачено пізніше встановленого строку сплати за землю на 24 календарних дня (строк сплати 30.03.2015 р., тоді як за уточнюючою декларацією 23.04.2015 р.).

Відповідно до ч.5 ст.78 Бюджетного кодексу України податки і збори (обов'язкові платежі) та інші доходи місцевого бюджету визнаються зарахованими до місцевого бюджету з дня зарахування відповідно на єдиний казначейський рахунок та рахунки, відкриті в установах банків державного сектору згідно з частиною другою цієї статті, і не можуть акумулюватися на рахунках органів, що контролюють справляння надходжень бюджету

В даному випадку невірне зазначення рахунку (коду бюджетної класифікації податку) не призвело до ненадходження відповідної суми податку до бюджету у визначений законом строк, отже не вплинуло на виконання обовязку платника із плати податку, тому застосування податковим органом штрафної санкції за несвоєчасну сплату ТОВ «Одеса-Моторо-Сервіс» платежу є безпідставним.

Аналогічна правова позиція викладена в ухвалі Вищого адміністративного суду України від 20.082013 року по справі № К-35852/10.

Вирішуючи спір, суд враховує, що фактично плата за землю була здійснена ТОВ «Одеса-Мотор-Сервіс» 27 березня 2015 р., що підтверджується платіжними дорученнями №№ 690, 691 та не заперечується відповідачем.

Відповідно до п.38.1 ст.38 ПК України виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк.

У даному випадку, як вбачається з установлених судом обставин справи, невірне зазначення платником рахунку (коду бюджетної класифікації) плати за землю (невірне декларування) не призвело до ненадходження відповідної суми податку до бюджету у визначений законом строк.

Оскільки у цьому конкретному випадку помилкове перерахування (декларування) Товариством податку не вплинуло на виконання обов'язку платника зі сплати податку, то підстави для застосування до позивача штрафу в порядку пункту 126.1 статті 126 Податкового кодексу України відсутні.

Аналогічна правова позиція викладена в ухвалі Вищого адміністративного суду України по справі К/9991/38036/12 № 2а/0570/21718/2011 від 08.08.2013 р.

Крім того, суд враховує, що за аналогічних обставин позивачем декларувались зобовязання за попереднім договором на резервування (використання) місця розташування об'єкту № 107 із Одеською міською радою від 26.06.2012 р. і плата за землю також сплачувалась за реквізитами, що вказані у договорі. Податкова звітність позивачем надавалась з податку за землю, при цьому жодних зауважень щодо неї у податкового органу не було, що не заперечувалось представником відповідача в судовому засіданні.

Суд також зазначає про безпідставне застосування до позивача штрафної санкції у розмірі 170 грн. податковим повідомленням-рішенням від 18.03.2015 р. № НОМЕР_1 на підставі акту перевірки від 24.04.2015 р. № 2262/15-52-15-03, яким встановлено порушення п.49.18 ст.49, п.286.2 ст.286 ПК України, що виразилось у порушенні граничних строків подання податкової декларації з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2015 р.

Згідно з пп. 14.1.147 п.14.1 ст.14 ПК України плата за землю - обов'язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

У свою чергу, в силу п.288.1 ст.288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки оформлений та зареєстрований відповідно до законодавства.

Таким чином, беручи до уваги те, що між ТОВ «Одеса-Мотор-Сервіс» та Одеською міською радою укладений договір № 256 від 05.02.2015 р. на резервування (використання) місця розташування об'єкту, який за своєю правовою природою не є договором оренди земельної ділянки, позивач не мав правових та фактичних підстав подавати податкову звітність за платежем орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності.

Так, згідно п.2.1 договору на резервування (використання) місця розташування обєкту № 256 від 05.02.2015 р. дія договору починається з моменту його укладення та реєстрації в Одеському міському управлінні земельних ресурсів Одеської міської ради і закінчується у момент державної реєстрації договору оренди земельної ділянки або права власності на земельну ділянку відповідно до законодавства України.

У свою чергу, відповідний договір оренди землі між ТОВ «Одеса-Мотор-Сервіс» та Одеською міською радою укладений 21.08.2015 р., посвідчений приватним нотаріусом Одеського міського нотаріального округу ОСОБА_1 та зареєстрований в реєстрі за № 2538.

Таким чином, висновок податкового органу щодо порушення ТОВ «Одеса-Мотор-Сервіс» вимог п.49.18 ст.49, п.286.2 ст.286 ПК України та застосування штрафної санкції розмірі 170 грн. є необґрунтованим, у звязку із чим податкове повідомлення-рішення від 18.05.2015 р. № НОМЕР_1 є неправомірним та підлягає скасуванню.

Перевіряючи обґрунтованість та законність дій та рішень суб'єкта владних повноважень, суд враховує наведене нормативне регулювання та вимоги частини 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури.

Суд також враховує встановлений ст.3 Конституції України, ст.7 КАС України принцип верховенства права, який в адміністративному судочинстві зобов'язує суд надавати законам та іншим нормативно-правовим актам тлумачення у спосіб, який забезпечує пріоритет прав людини при вирішенні справи. Тлумачення законів та нормативно-правових актів не може спричиняти несправедливих обмежень прав людини.

Системний аналіз наведених правових норм при застосуванні до правовідносин, що є предметом судового дослідження, вказує на те, що відповідач, який є субєктом владних повноважень, при застосування до ТОВ «Одеса-Мотор-Сервіс» штрафних санкцій діяв без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія), та без дотримання принципу верховенства права.

Таким чином, на підставі ст.10 КАС України, згідно якої усі учасники адміністративного процесу є рівними та ст.11 КАС України, згідно якої розгляд і вирішення справ у адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними доказів, зясувавши обставини у справі; перевіривши всі доводи і заперечення сторін та надавши правову оцінку наданим доказам, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог, у звязку із чим позов підлягає до задоволення.

На підставі положень ч.2,3 ст.162 КАС України суд вважає за необхідне винести постанову, яка б гарантувала дотримання та захист прав, свобод, інтересів особи, яка звернулась за судовим захистом.

Керуючись ст.ст. 158-163 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Одеса-Мотор-Сервіс» задовольнити.

Скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області № НОМЕР_1 від 18.05.2015 р., № НОМЕР_2 від 10.06.2015 р.

Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови складено 07 жовтня 2015 р.

Суддя І.В. Завальнюк

.