Постанова № 52047862, 09.02.2012, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції - Ірметова О.В.

Суддя-доповідач - ОСОБА_1

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 лютого 2012 року справа №2а-5722/10/1270

приміщення суду за адресою: 83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Казначеєва Е. Г.

суддів Яманко В. Г., Васильєвої І. А.

за участі секретаря судового засідання Балакай І. Д.

представників від:

позивача ОСОБА_2 за дов. № 83 від 11.05.2011року

відповідача ОСОБА_3 за дов. №9/10 від 16.01.2012року

за участі прокурора не зявився

розглянувши у відкритому судовому засіданні

апеляційні скарги Краснодонської обєднаної державної податкової

інспекції Луганської області,

Відкритого акціонерного товариства

«Краснодонвугілля»

на постанову Луганського окружного адміністративного суду

від 17 листопада 2010 року

по адміністративній справі № 2а-5722/10/1270

за позовом Відкритого акціонерного товариства

«Краснодонвугілля»

до Краснодонської обєднаної державної податкової

інспекції Луганської області

про визнання недійсним та скасування податкового

повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

05 липня 2006року позивач, звернувся до господарського суду Луганської області з позовом про визнання неправомірним та не чинним податкового повідомлення-рішення Краснодонської ОДПІ № 000106164/0/0 від 11.05.06р., яким зобов'язано позивача сплатити штрафні санкції у розмірі 50% від суми податкового боргу у розмірі 144139911,58 грн. в сумі 72069955,89 грн. у частині стягнення штрафних санкцій у розмірі 50 004 073,86 грн., скасування вищезазначене рішення у частині стягнення штрафних санкцій в сумі 50 004 73,86 грн.

Постановою господарського суду Луганської області від 29.08.2006 року, яка залишена без змін ухвалою Луганського апеляційного господарського суду від 28.11.2006 року, позовні вимоги позивача задоволено повністю.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 11.06.2008 року, залишеною без змін постановою Верховного Суду України від 20.01.2009 року, рішення судів попередніх інстанцій скасовано та справу направлено на новий розгляд.

Ухвалою Луганського окружного адміністративного суду від 03 березня 2009 року було поновлено провадження у справі та призначено до судового розгляду.

Під час розгляду справи судом першої інстанції позивачем було змінено позовні вимоги, а саме позивач просив суд, визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення-рішення Краснодонської ОДПІ № 000106164/0/0 від 11.05.2006р., яким зобов'язано позивача сплатити штрафні санкції у розмірі 50% від суми податкового боргу з податку на додану вартість у розмірі 144139911,58 грн. в сумі 72069955,89 грн.

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 14 серпня 2009 року позовні вимоги ВАТ «Краснодонвугілля» задоволені повністю, судом визнано недійсним та скасовано податкове повідомлення-рішення Краснодонської ОДПІ №000106164/0 від 11.05.2006 про застосування штрафних санкцій у розмірі 72069955.89 грн.

Ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 15 грудня 2009 року апеляційну скаргу Краснодонської ОДПІ було залишено без задоволення, постанову Луганського окружного адміністративного суду від 14 серпня 2009 року без змін.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 23 червня 2010 року касаційну скаргу Краснодонської ОДПІ було задоволено частково, постанову Луганського окружного адміністративного суду від 14.08.2009 та ухвалу Донецького апеляційного адміністративного суду від 15 грудня.2009 скасовано, справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 17 листопада 2010 року позов ВАТ «Краснодонвугілля» позов задоволений частково, визнано незаконними дії Краснодонської об'єднаної державної податкової інспекції Луганської області щодо змінення призначення платежу у відповідності до п. 7.7. ст.7 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та цільовими фондами" від 21.12.2000 №2181 за платіжними дорученнями, що вказані відповідачем у розрахунку штрафних санкцій за період з червеня 2003 року по серпень 2005 року відповідно до податкового повідомлення-рішення від 11 травня 2006 року № 000000106164/0, за виключенням платіжних доручень № 3791 від 18.04.2005, №3792 від 18.04.2005, №5499 від 12.05.2005, 6771 від 25.06.2005, №6850 від 30.06.2005, №8756 від 19.08.2005, №8757 від 19.08.2005, №8759 від 19.08.2005, №8758 від 19.08.2005, №10857 від 30.09.2005, №11976 від 28.10.2005, №11813 від 31.10.2005, №11809 від 31.10.2005, №12897 від 29.11.2005, №12969 від 30.11.2005, № 12970 від 30.11.2009, №13774 від 19.12.2005, №14189 від 28.12.2005, №1558 від 14.02.2006, №2181 від 28.02.2006, №2175 від 28.02.2006, №2179 від 28.02.2006, №2497 від 07.03.2006, №2951 від 16.03.2006, №3978 від 06.04.2006 та №4767 від 27.04.2006. Визнано недійсними та скасовано податкове повідомлення-рішення від 11 травня 2006 року № 000106164/0 на суму 72069955,89 грн., за виключенням сум штрафних санкцій, нарахованих відповідно до платіжних доручень № 3791 від 18.04.2005, №3792 від 18.04.2005, №5499 від 12.05.2005, 6771 від 25.06.2005, №6850 від 30.06.2005, №8756 від 19.08.2005, №8757 від 19.08.2005, №8759 від 19.08.2005, №8758 від 19.08.2005, №10857 від 30.09.2005, №11976 від 28.10.2005, №11813 від 31.10.2005, №11809 від 31.10.2005, №12897 від 29.11.2005, №12969 від 30.11.2005, № 12970 від 30.11.2009, №13774 від 19.12.2005, №14189 від 28.12.2005, №1558 від 14.02.2006, №2181 від 28.02.2006, №2175 від 28.02.2006, №2179 від №2497 від 07.03.2006, №2951 від 16.03.2006, №3978 від 06.04.2006 та №4767 від 27.04.2006 та зобов'язано Краснодонську об'єднану державну податкову інспекцію Луганської області суми, сплачені підприємством за платіжними дорученнями за період з 17.03.2005 по 27.04.2006, вказаними в розрахунку штрафних санкцій відповідно до податкового повідомлення-рішення від 11 травня 2006 року № 000106164/0 на суму 72069955,89 грн., зарахувати відповідно призначенню платежу, за виключенням платіжних доручень № 3791 від 18.04.2005, №3792 від 18.04.2005, №5499 від 12.05.2005, 6771 від 25.06.2005, №6850 від 30.06.2005, №8756 від 19.08.2005, №8757 від 19.08.2005, №8759 від 19.08.2005, №8758 від 19.08.2005, №10857 від 30.09.2005, №11976 від 28.10.2005, №11813 від 31.10.2005, №11809 від 31.10.2005, №12897 від 29.11.2005, №12969 від 30.11.2005, № 12970 від 30.11.2009, №13774 від 19.12.2005, №14189 від 28.12.2005, №1558 від 14.02.2006, №2181 від 28.02.2006, №2175 від 28.02.2006, №2179 від 28.02.2006, №2497 від 07.03.2006, №2951 від 16.03.2006, №3978 від 06.04.2006 та №4767 від 27.04.2006..

Не погодившись з вказаним рішенням суду сторони подали апеляційні скарги де вказали на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.

В апеляційній скарзі позивач, просив змінити постанову суду першої інстанції та задовольнити позов в повному обсязі.

В апеляційній скарзі відповідач, просив скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою відмовити в повному обсязі в задоволенні позовних вимог.

В судовому засіданні представники сторін підтримали доводи апеляційних скарг, з мотивів викладених в апеляційних скаргах.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення сторін, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги та заперечень на неї, встановила наступне.

Відкрите акціонерне товариство «Краснодонвугілля» є юридичною особою, включено до ЄДРПОУ за номером 32363486 та є платником податку на додану вартість. ( т. 1 арк. спр. 35 - 45)

11 травня 2006 року Краснодонською ОДПІ, проведена невиїзна документальна перевірка своєчасності сплати позивачем узгодженої суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість протягом граничних строків за червень-грудень 2003року, січень-грудень 2004 року та січень-серпень 2005року.

За результати перевірки складено акт перевірки від 11.05.2006 року № 903/1640. ( т.1 арк. спр. 18-19). Відповідно до висновків ату позивачем порушено вимоги п. п. 7.7.1 п.7.1 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР та п. п. 5.3.1 п.5.3 ст.5 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» № 2181-III

На підставі висновків акту перевірку 11 травня 2006 року Краснодонською ОДПІ, прийнято спірне податкове повідомлення - рішення № 000106164/0/0 (Т. І а.с. 17), яким застосовані штрафні (фінансові) санкції у розмірі 50% від суми узгодженого податкового зобов'язання у розмірі 144139911,58 грн. за платежем: податок на додану вартість у розмірі 72069955,89 грн.

Відповідно до розрахунку штрафних санкцій до вказаного податкового повідомлення-рішення штрафні санкції, застосовані за несвоєчасну сплату податкових зобов'язань з податку на додану вартість, які виникли з липня 2003 року за період з 17.03.2005 року до 27.04.2006 року включно. ( т. 1 арк. спр. 20 34)

В ухвалі Вищого адміністративного суду України від 23 червня 2010 року прийнятої за результатами розгляду касаційної скарги відповідача та якою скасовані вище вказані рішення судів першої та апеляційної інстанцій, зазначено, що при новому розгляді справи необхідно перевірити щодо дотримання позивачем вимог Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» та Закону України від 20 травня 1999 року № 679-ХІУ "Про Національний банк України" щодо повноти призначення платежу по кожному з платіжних доручень в тому числі й тих де чітко не зазначено призначення платежу та тих де призначення платежу вказано тільки перерахування коштів від реалізації податкової застави за яким відбулась сплата ПДВ за період з березня 2005 року по квітень 2006 року та чи була можливість у податкового органу, виходячи з зазначеного платежу, визначити період за який здійснювалась сплата, та чи відбулась у звязку з цим зміна відповідачем призначення платежу при зарахуванні його в погашення податкового боргу.

З метою правильного вирішення справи та виконання вимог ВАСУ вказаних в зазначеній ухвалі, судом апеляційної інстанції була призначена судова економічна експертиза. Судового експерта було попереджено про кримінальну відповідальність за надання завідомо неправдивого висновку.

Відповідно до висновку судової економічної експертизи №111/25 від 20 січня 2012 року, зробленого на підставі дослідження матеріалів справи та документів первинного бухгалтерського обліку експертом було встановлено, що частково мало місце порушення ПАТ Краснодонвугілля (ВАТ „Краснодонвугілля) граничного терміну сплати суми узгодженого податкового зобовязання з податку на додану вартість, що частково стало підставою для застосування штрафних санкцій спірним податковим повідомленням-рішенням № 000106164/0/0 від 11.05.2006 року.

Крім того в результаті проведеного дослідження експертом було встановлено, що розмір та сума штрафної санкції 72069955,89грн. (50% від суми податкового зобовязання 144139911,58грн.), застосованої спірним податковим повідомленням-рішенням № 000106164/0/0 від 11.05.2006 року, підтверджуються документально частково на загальну суму 23305352,95грн., в т.ч. у розмірі 10% у сумі 936252,12грн., у розмірі 50% у сумі 22369100,83грн.

Розбіжності даних дослідження з даними ДПІ до зменшення загальної суми штрафної санкції на 48764602,94грн. виникли внаслідок того, що черговість погашення податкового зобовязання, виходячи з даних облікових карток ДПІ, значиться здійсненою відповідачем без урахування призначення платежу, наведеного в платіжних (розрахункових) документах ВАТ „Краснодонвугілля, а також розбіжностей у черговості погашення податкового зобовязання з податку на додану вартість ВАТ „Краснодонвугілля за період з березня 2005р. по квітень 2006р., та інших розбіжностей.

До такого висновку експерт дійшов з огляду на наступне.

За даними Акту перевірки з питання несвоєчасної сплати узгодженої суми податкового зобовязання по податку на додану вартість № 903/1640 від 11.05.2006р. (том 1, арк. 18-19) та розрахунку штрафних санкцій (том 1, арк. 20-34) по податковому повідомленню-рішенню від 11.05.2006р. № 000106164/0/0 (том 1, арк. 17) порушення граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання значиться: за декларацією з ПДВ за червень 2003року №10236 від 21.07.2003року у сумі 4397697,66грн. (частково від суми податкового зобовязання до сплати за декларацією -5891764,00 грн.), за декларацією з ПДВ за липень 2003 р. № 11572 від 20.08.2003 р. у сумі 5189642,92 грн. (частково від суми податкового зобовязання до сплати за декларацією - 6107091,00 грн.), за декларацією з ПДВ за серпень 2003 р. № 12362 від 22.09.2003 р. у сумі 4873654,02 грн. за декларацією з ПДВ за вересень 2003 р. № 15700 від 20.10.2003 р. у сумі 4962642,02грн., податковим повідомленням-рішенням №0000302640 від 21.10.2003р. у сумі 21878,98 грн., за податковим повідомленням-рішенням №0001552340 від 27.10.2003 р. у сумі 1530,32 грн., за податковим повідомленням-рішенням №0001552340 від 27.10.2003 р. у сумі 1530,52 грн., за податковим повідомленням-рішенням №0001822340 від 19.12.2003р. у сумі 16565,00 грн., за податковим повідомленням-рішенням №0000112340 від 19.01.2004р. у сумі 45312,00 грн., за декларацією з ПДВ за жовтень 2003 р. № 17877 від 20.11.2003 р. у сумі 3203615,02 грн., за уточнюючим розрахунком №19264 від 29.12.2003 р. у сумі 1972122,00 грн.;

-за декларацією з ПДВ за листопад 2003 р. № 19193 від 22.12.2003 р. у сумі 3500000,02 грн., за уточнюючим розрахунком №19269 від 30.12.2003 р. у сумі 9856,00 грн., за узгодженим податковим зобовязанням за уточнюючим розрахунком №19271 від 30.12.2003 р. у сумі 13239,00 грн., за декларацією з ПДВ за грудень 2003 р. №21797 від 20.01.2004 р. у сумі 3454229,00 грн. (частково від суми податкового зобовязання до сплати за декларацією - 6354229,00 грн.), за уточнюючим розрахунком №1946 від 20.02.2004 р. у сумі 77055,00 грн., за декларацією з ПДВ за січень 2004 р. №1944 від 20.02.2004 р. у сумі 5771242,02 грн., за уточнюючим розрахунком № 3165 від 26.03.2004 р. у сумі 6396,00 грн.;

-за декларацією з ПДВ за лютий 2004 р. №3065 від 20.02.2004 р. у сумі 4710167,02 грн., за уточнюючим розрахунком №6202 від 21.04.2004 р. у сумі 625,00 грн.;

-за декларацією з ПДВ за березень 2004р. №6039 від 20.04.2004р. у сумі 5304335,04 грн., за податковим повідомленням-рішенням №0000692340 від 28.04.2004р. у сумі 16837,00 грн., за уточнюючим розрахунком №8599 від 20.05.2004 р. у сумі 844,00 грн., за декларацією з ПДВ за квітень 2004р. №8596 від 20.05.2004 р. у сумі 6399044,04 грн., за платежем із розстрочки податкового зобовязання за Рішенням №3 від 27.04.2004 р. (ст.14 ЗУ №2181-ІІІ від 21.12.2000 р.) у сумі 312500,00 грн., за податковим повідомленням-рішенням №0000942340 від 18.06.2004р. у сумі 11023,00 грн., за податковим повідомленням-рішенням №0000922340 від 17.06.2004 р. у сумі 524,00 грн., за платежем із розстрочки податкового зобовязання за Рішенням №3 від 27.04.2004 р. (ст.14 ЗУ №2181-ІІІ від 21.12.2000 р.) у сумі 312500,00 грн., за уточнюючим розрахунком №9997 від 02.07.2004 р. у сумі 255,00 грн., за податковим повідомленням-рішенням №0000982340 від 05.07.2004р. у сумі 10327,24 грн., за податковим повідомленням-рішенням №0001002340 від 12.07.2004 р. у сумі 4935,00 грн., за податковим повідомленням-рішенням №0001082340 від 12.07.2004 р. у сумі 2991,00 грн., за платежем із розстрочки податкового зобовязання за Рішенням №3 від 27.04.2004 р. (ст.14 ЗУ №2181-ІІІ від 21.12.2000 р.) у сумі 312500,00 грн., за декларацією з ПДВ за травень 2004 р. №13863 від 31.07.2004 р. у сумі 6753189,02 грн., за декларацією з ПДВ за червень 2004 р. №13864 від 31.07.2004 р. у сумі 3579175,02 грн. (частково від суми податкового зобовязання до сплати за декларацією - 5979175,00 грн.), за уточнюючим розрахунком №13920 від 02.08.2004 р. у сумі 320,00 грн., за уточнюючим розрахунком №15562 від 25.08.2004 р. у сумі 1851,00 грн., за декларацією з ПДВ за липень 2004р. №15546 від 20.08.2004 р. у сумі 6100000,00 грн., за платежем із розстрочки податкового зобовязання за Рішенням №3 від 27.04.2004 р. (ст.14 ЗУ №2181-ІІІ від 21.12.2000 р.) у сумі 312500,00 грн., за уточнюючим розрахунком №16679 від 20.09.2004 р. у сумі 1353,00 грн., за уточнюючим розрахунком №16675 від 20.09.2004 р. у сумі 195,00 грн., за уточнюючим розрахунком №16677 від 20.09.2004 р. у сумі 175,00 грн., за уточнюючим розрахунком №16669 від 20.09.2004 р. у сумі 327,00 грн., за уточнюючим розрахунком №16671 від 20.09.2004 р. у сумі 1900,00 грн., за уточнюючим розрахунком №16674 від 20.09.2004 р. у сумі 54,00 грн., за платежем із розстрочки податкового зобовязання за Рішенням №3 від 27.04.2004 р. (ст.14 ЗУ №2181-ІІІ від 21.12.2000 р.) у сумі 312500,00 грн., за декларацією з ПДВ за серпень 2004 р. №16668 від 20.09.2004 р. у сумі 3078,00 грн., за уточнюючим розрахунком №20889 від 22.10.2004 р. у сумі 5485,00 грн., за уточнюючим розрахунком №20887 від 22.10.2004 р. у сумі 11667,00 грн., за уточнюючим розрахунком №20885 від 22.10.2004 р. у сумі 2408,00 грн., за уточнюючим розрахунком №20886 від 22.10.2004 р. у сумі 33305,00 грн., за платежем із розстрочки податкового зобовязання за Рішенням №3 від 27.04.2004 р. (ст.14 ЗУ №2181-ІІІ від 21.12.2000 р.) у сумі 312500,00 грн., за декларацією з ПДВ за вересень 2004 р. №20663 від 20.10.2004 р. у сумі 66900,00 грн., за уточнюючим розрахунком №23409 від 22.11.2004 р. у сумі 1529,00 грн., за уточнюючим розрахунком №23412 від 22.11.2004 р. у сумі 1200,00 грн., за уточнюючим розрахунком №23414 від 22.11.2004 р. у сумі 12,00 грн., за уточнюючим розрахунком №23410 від 22.11.2004 р. у сумі 18,00 грн., за уточнюючим розрахунком №23411 від 22.11.2004 р. у сумі 39,00 грн., за уточнюючим розрахунком №23415 від 22.11.2004 р. у сумі 4171,00 грн., за уточнюючим розрахунком №23413 від 22.11.2004 р. у сумі 1202,00 грн.;

-за платежем із розстрочки податкового зобовязання за Рішенням №3 від 27.04.2004 р. (ст.14 ЗУ №2181-ІІІ від 21.12.2000 р.) у сумі 312500,00 грн., за декларацією з ПДВ за жовтень 2004 р. №23430 від 22.11.2004 р. у сумі 5445590,04 грн., за уточнюючим розрахунком №24925 від 22.12.2004 р. у сумі 1348,00 грн.,

-за уточнюючим розрахунком №24930 від 22.12.2004 р. у сумі 479,00 грн., за уточнюючим розрахунком №24929 від 22.12.2004 р. у сумі 1189,00 грн., за уточнюючим розрахунком №24924 від 22.12.2004 р. у сумі 608,00 грн., за уточнюючим розрахунком №24926 від 22.12.2004 р. у сумі 1519,00 грн., за уточнюючим розрахунком №24927 від 22.12.2004 р. у сумі 760,00 грн., за уточнюючим розрахунком №24928 від 22.12.2004 р. у сумі 1135,00 грн., за декларацією з ПДВ за листопад 2004р. №24752 від 20.12.2004 р. у сумі 5075824,00 грн., за платежем із розстрочки податкового зобовязання за Рішенням №3 від 27.04.2004 р. (ст.14 ЗУ №2181-ІІІ від 21.12.2000 р.) у сумі 312500,00 грн., за уточнюючим розрахунком №363 від 24.01.2005 р. у сумі 1759,00 грн., за уточнюючим розрахунком №364 від 24.01.2005 р. у сумі 2892,00 грн., за уточнюючим розрахунком №368 від 24.01.2005 р. у сумі 244,00 грн., за уточнюючим розрахунком №366 від 24.01.2005 р. у сумі 1625,00 грн., за уточнюючим розрахунком №362 від 24.01.2005 р. у сумі 1172,00 грн., за уточнюючим розрахунком №365 від 24.01.2005 р. у сумі 4266,00 грн., за уточнюючим розрахунком №367 від 24.01.2005 р. у сумі 2112,00 грн., за декларацією з ПДВ за грудень 2004 р. №28662 від 20.01.2005 р. у сумі 7576709,04 грн., за платежем із розстрочки податкового зобовязання за Рішенням №15 від 28.01.2005р. (ст.14 ЗУ №2181-ІІІ від 21.12.2000 р.) у сумі 241666,68 грн., за декларацією з ПДВ за січень 2005 р. №2651 від 21.02.2005 р. у сумі 2622023,02 грн., за уточнюючим розрахунком №2856 від 02.03.2005 р. у сумі 60081,00 грн., за уточнюючим розрахунком №2855 від 02.03.2005 р. у сумі 62816,00 грн., за уточнюючим розрахунком №2857 від 02.03.2005 р. у сумі 64670,00 грн., за уточнюючим розрахунком №2851 від 02.03.2005 р. у сумі 17,00 грн., за уточнюючим розрахунком №2854 від 02.03.2005 р. у сумі 38171,00 грн., за уточнюючим розрахунком №2852 від 02.03.2005 р. у сумі 17827,00 грн., за уточнюючим розрахунком №2853 від 02.03.2005 р. у сумі 15894,00 грн., за уточнюючим розрахунком №2858 від 02.03.2005 р. у сумі 111505,00 грн., за платежем із розстрочки податкового зобовязання за Рішенням №15 від 28.01.2005р. (ст.14 ЗУ №2181-ІІІ від 21.12.2000 р.) у сумі 241666,68 грн., за уточнюючим розрахунком №2862 від 02.03.2005 р. у сумі 4699,00 грн., за уточнюючим розрахунком №2860 від 02.03.2005 р. у сумі 74892,00 грн., за уточнюючим розрахунком №2859 від 02.03.2005 р. у сумі 96013,00 грн., за уточнюючим розрахунком №3906 від 21.03.2005 р. у сумі 25,00 грн., за уточнюючим розрахунком №3905 від 21.03.2005 р. у сумі 25,00 грн., за уточнюючим розрахунком №3904 від 21.03.2005 р. у сумі 25,00 грн., за уточнюючим розрахунком №3908 від 21.03.2005 р. у сумі 373,00 грн., за уточнюючим розрахунком №3907 від 21.03.2005 р. у сумі 25,00 грн., за уточнюючим розрахунком №3903 від 21.03.2005 р. у сумі 25,00 грн., за уточнюючим розрахунком №3902 від 21.03.2005 р. у сумі 25,00 грн., за уточнюючим розрахунком №3909 від 21.03.2005 р. у сумі 24,00 грн., за декларацією з ПДВ за лютий 2005р. №3900 від 21.03.2005 р. у сумі 4177552,02 грн., за платежем із розстрочки податкового зобовязання за Рішенням №15 від 28.01.2005р. (ст.14 ЗУ №2181-ІІІ від 21.12.2000 р.) у сумі 241666,68 грн., за уточнюючим розрахунком №4942 від 04.04.2005 р. у сумі 303082,00 грн., за уточнюючим розрахунком №4937 від 04.04.2005 р. у сумі 32508,00 грн., за уточнюючим розрахунком №4940 від 04.04.2005 р. у сумі 173877,00 грн., за уточнюючим розрахунком №4939 від 04.04.2005 р. у сумі 1735,00 грн., за уточнюючим розрахунком №4938 від 04.04.2005 р. у сумі 2346,00 грн., за уточнюючим розрахунком №4936 від 04.04.2005 р. у сумі 10735,00 грн., за уточнюючим розрахунком №7809 від 20.04.2005 р. у сумі 1592,00 грн., за платежем із розстрочки податкового зобовязання за Рішенням №15 від 28.01.2005р. (ст.14 ЗУ №2181-ІІІ від 21.12.2000 р.) у сумі 241666,68 грн., за декларацією з ПДВ за березень 2005р. №7867 від 19.04.2005р. у сумі 12395092,05 грн., за уточнюючим розрахунком №11081 від 27.05.2005 р. у сумі 1036,00 грн., за уточнюючим розрахунком №11082 від 27.05.2005 р. у сумі 538,00 грн., за декларацією з ПДВ за квітень 2005р. №10994 від 20.05.2005р. у сумі 7438885,00 грн., за платежем із розстрочки податкового зобовязання за Рішенням №15 від 28.01.2005р. (ст.14 ЗУ №2181-ІІІ від 21.12.2000 р.) у сумі 241666,67 грн., за уточнюючим розрахунком №12531 від 21.06.2005 р. у сумі 3003,00 грн., за уточнюючим розрахунком №12532 від 21.06.2005 р. у сумі 7105,00 грн., за платежем із розстрочки податкового зобовязання за Рішенням №8 від 30.05.2005р. (ст.14 ЗУ №2181-ІІІ від 21.12.2000 р.) у сумі 414285,71 грн., за декларацією з ПДВ за травень 2005р. №12526 від 21.06.2005 р. у сумі 15462324,00 грн., за платежем із розстрочки податкового зобовязання за Рішенням №15 від 28.01.2005р. (ст.14 ЗУ №2181-ІІІ від 21.12.2000 р.) у сумі 241666,67 грн., за уточнюючим розрахунком №17475 від 29.07.2005 р. у сумі 8,00 грн., за уточнюючим розрахунком №17476 від 29.07.2005 р. у сумі 2550,00 грн., за платежем із розстрочки податкового зобовязання за Рішенням №8 від 30.05.2005р. (ст.14 ЗУ №2181-ІІІ від 21.12.2000 р.) у сумі 414285,71 грн., за декларацією з ПДВ за травень 2005р. №16697 від 20.07.2005 р. у сумі 6611437,00 грн., за платежем із розстрочки податкового зобовязання за Рішенням №15 від 28.01.2005р. (ст.14 ЗУ №2181-ІІІ від 21.12.2000 р.) у сумі 241666,67 грн., за уточнюючим розрахунком №19563 від 22.08.2005 р. у сумі 240,00 грн., за уточнюючим розрахунком №19562 від 22.08.2005 р. у сумі 22,00 грн., за платежем із розстрочки податкового зобовязання за Рішенням №8 від 30.05.2005р. (ст.14 ЗУ №2181-ІІІ від 21.12.2000 р.) у сумі 414285,71 грн., за платежем із розстрочки податкового зобовязання за Рішенням №15 від 28.01.2005р. (ст.14 ЗУ №2181-ІІІ від 21.12.2000 р.) у сумі 241666,67 грн.

Згідно п.1.2 ст. 1 Закону України „Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами № 2181-III від 21.12.2000 р. (далі Закон № 2181), який був чинним на момент спірних правовідносин, податкове зобовязання - зобовязання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України.

Відповідно до п.1.3 ст.1 Закону № 2181- податковий борг (недоїмка) - податкове зобовязання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобовязання.

Згідно з п.5.1 ст.5 Закону України № 2181 податкове зобовязання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації та не може бути оскаржене платником податків в адміністративному або судовому порядку.

Відповідно п.1, п.3 ст. 9 Закону України «Про систему оподаткування» № 1251-XII від 25.06.1991р. платники податків і зборів зобовязані сплачувати належні суми податків і зборів (обов'язкових платежів) у встановлені законами терміни, обов'язок юридичної особи щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) припиняється із сплатою податку, збору (обов'язкового платежу) або його скасуванням або списанням податкової заборгованості відповідно до Закону України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом".

Відповідно до п.5 ст.50 «Бюджетного кодексу України» податки, збори, обов'язкові платежі визнаються зарахованими в доход державного бюджету з моменту зарахування на єдиний казначейський рахунок державного бюджету.

Строки сплати узгодженого податкового зобовязання визначені п.п.5.3.1 п.5.3 ст.5 Закону України № 2181-III від 21.12.2000р. і складають десять календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого п.п.4.1.4 п.4.1 ст.4 цього Закону для подання податкової декларації.

Згідно з п.п.4.1.4 п.4.1 ст.4 Закону України № 2181-III від 21.12.2000р. податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Згідно п.20.1 ст.20, п.21.1 ст.21 Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» № 2346-III від 05.04.2001р. ініціатором переказу може бути платник, ініціювання переказу проводиться шляхом подання ініціатором до банку, в якому відкрито його рахунок, розрахункового документа.

Відповідно до п.6 ст.7 Закону України „Про Національний банк України № 679-XIV від 20.05.1999р., із змінами та доповненнями, Національний банк України визначає систему, порядок і форми платежів, у тому числі між банками.

Відповідно до п.1.4 „Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті (далі Інструкція), затвердженої Постановою Національного банку України № 22 від 21.01.2004р.(далі Інструкція) платiжне доручення - розрахунковий документ, що мiстить письмове доручення платника обслуговуючому банку про списання зi свого рахунку зазначеної суми коштiв та її перерахування на рахунок отримувача;

Відповідно до п.1.7. Інструкції кошти з рахункiв клiєнтiв банки списують лише за дорученнями власникiв цих рахункiв (включаючи договiрне списання коштiв згiдно з главою 6 цiєї Iнструкцiї) або на пiдставi платiжних вимог стягувачiв у разi примусового списання коштiв згiдно з главою 5 цiєї Iнструкцiї;

Відповідно до п.3.8. Інструкції реквiзит "Призначення платежу" платiжного доручення заповнюється платником так, щоб надавати повну iнформацiю про платiж та документи, на пiдставi яких здiйснюється перерахування коштiв отримувачу. Повноту iнформацiї визначає платник з урахуванням вимог законодавства України. Платник вiдповiдає за данi, що зазначенi в реквiзитi платiжного доручення "Призначення платежу". Банк перевiряє заповнення цього реквiзиту на вiдповiднiсть вимогам, викладеним у цiй главi, лише за зовнiшнiми ознаками.

В періоді дослідження «Iнструкцiєю про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного облiку податкiв i зборiв (обов'язкових платежiв), що надходять до бюджетiв та до державних цiльових фондiв», затвердженою Наказом Головної ДПІ України від 12.05.1994р. № 37 ( у редакції наказу ДПА України № 342 від 03.09.2001р.) та « Інструкцією про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, затвердженою Наказом ДПА України № 276 від 18.07.2005 року встановлено порядок ведення облікових рахунків платників податків, облік нарахованих та сплачених платежів до бюджету, облік розстрочених податкових зобовязань.

В результаті проведеного дослідження первинних документів бухгалтерського та податкового обліку і облікових регістрів за період з травня 2003 року по травень 2006 року, а саме: платіжних доручень, реєстрів платежів за період з березня 2005року по квітень 2006року, зворотнього боку облікової картки платника ПДВ ВАТ «Краснодонвугілля» за період з травня 2003 року по квітень 2006 року, декларацій з податку на додану вартість, уточнюючих розрахунків з податку на додану вартість, відомостей 3.6 „Аналітичний облік розрахунків з бюджетом за липень-грудень 2003 року, 2005-2006 рр., витягу з головної книги по рахунку 6415 „Розрахунки з ПДВ за 2006 рік, договорів про розстрочення податкового боргу, графіку сплати розстроченого податкового боргу, рішень про реструктуризацію (розстрочення) податкового боргу, рішення про скасування пені, листів про розстрочку податкового боргу, заяви про перекид сплачених платежів, зменшення податкових зобовязань, податкових повідомлень-рішень, довідок про розподіл коштів, які надійшли від реалізації податкової застави, експертом встановлено, що за даними облікової картки платника ПДВ ВАТ «Краснодонвугілля» станом на 01.03.2005року податковий борг значиться у загальній сумі 111756991,36грн., у т.ч. податкове зобовязання (з урахуванням штрафних санкцій) - 105034746,41грн. та пеня та відсотки за користування податковим кредитом - 6722244,95грн.

В результаті дослідження податкового боргу у розрізі податкових зобовязань експертом встановлено, що до складу податкових зобовязань також значаться включеними:

- за датою нарахування 01.06.2004року, як податкове зобовязання у складі недоїмки, «висновок № 56 від 01.06.2004р. перерахування з одного бюджетного рахунку на інший» у сумі 2000,00грн. (погашено у обліковій картці сплатою платіжним дорученням № 8156 від 01.08.2005р.);

- за датою нарахування 17.06.2004року, як податкове зобовязання у складі недоїмки, «перерахування з одного бюджетного рахунку на інший» у сумі 4774,92грн. (погашено у обліковій картці сплатою платіжним дорученням № 8156 від 01.08.2005р.).

Таким чином, наведені нарахування платежів у складі недоїмки з подальшою сплатою у обліковій картці платника ПДВ ВАТ «Краснодонвугілля» не відповідають п.1.2 ст.1 Закону України № 2181 (щодо визначення податкового зобовязання), п.5.1 ст.5 Закону України № 2181-III від 21.12.2000р. (щодо узгодження податкового зобовязання), роздiлу 2 «Документи, на пiдставi яких проводиться облiк платежiв до бюджету» «Iнструкцiї про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного облiку податкiв i зборiв (обов'язкових платежiв), що надходять до бюджетiв та до державних цiльових фондiв», затверджена Наказом Головної ДПІ України від 12.05.1994р. № 37 (у редакції наказу ДПА України № 342 від 03.09.2001р.).

В результаті дослідження погашення (сплати) податкового зобовязання з ПДВ за період з 1 березня 2005 р. по 28 квітня 2006 р. експертом встановлено розбіжності даних дослідження погашення (сплати) узгодженого податкового зобовязання з податку на додану вартість за період з березня 2005 року по квітень 2006 року з даними зворотнього боку облікової картки позивача за 2005-2006рр. Дослідження погашення (сплати) узгоджених сум податкових зобов'язань з ПДВ ВАТ "Краснодонвугілля" за період з березня 2005 р. по квітень 2006 р.

Розбіжності даних дослідження погашення (сплати) узгодженого податкового зобовязання з податку на додану вартість з березня 2005 року по квітень 2006 року з даними зворотнього боку облікової картки платника ПДВ склалися внаслідок того, що черговість погашення податкового зобовязання, виходячи з даних облікових карток ДПІ, значиться здійсненою відповідачем без урахування призначення платежу, наведеного в платіжних (розрахункових) документах, що не відповідає п.20.1 ст.20, п.21.1 ст.21 Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні № 2346-III від 05.04.2001р., п.3.8 „Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті , затвердженої Постановою Національного банку України № 22 від 21.01.2004р, суми зменшення ПДВ по уточнюючому розрахунку № 2861 від 02.03.2005р. за жовтень 2004р. у сумі 9395,00грн., значаться направлені ні на зменшення до сплати сум узгодженого податкового зобовязання уточнюючого періоду (жовтень 2004р.), а на погашення податкового боргу попередніх періодів (рішення про правонаступництво № 00177804 від 02.07.2003р. (фінсанкції), суми зменшення ПДВ за уточнюючими розрахунками № 4941 від 04.04.2005р. за січень 2004р. у сумі 12675,00грн., № 4943 від 04.04.2005р. за березень 2004р. у сумі 463921,00грн., значаться направлені ні на зменшення до сплати сум узгодженого податкового зобовязання уточнюючого періоду (відповідно січень, березень 2004р.), а на погашення податкового боргу попередніх періодів (декларації з ПДВ № 11572 від 20.08.2003р.). Уточнюючим розрахунком відповідно до абз.2 п.5.1 ст.5 Закону № 2181 значиться зменшення суми узгоджених податкових зобовязань, зазначене зменшення не посвідчує факт сплати узгодженої суми податкових зобовязань і не є погашеною сумою в розумінні приписів частини 3 статті 9 Закону України „ Про систему оподаткування від 25.06.1991року, суми розстрочення податкового зобовязання значаться направленими ні на зменшення задекларованих поточних зобовязань по строку сплати, а на погашення податкового боргу попередніх періодів з нарахуванням пені на погашений борг, що не відповідає ст.7, ст.14 Закону № 2181, а саме суми наданого розстрочення поточних зобовязань за Рішенням ДПА в Луганській області № 63 від 30.05.2005року у обліковій картці значаться направленими ні на зменшення до сплати по строку 30.05.2005року задекларованих поточних зобовязань за декларацією № 10994 від 20.05.2005р. за квітень 2005року у сумі 2 900 000,00грн., а на погашення податкового боргу за декларацією № 21797 від 20.01.2004р. за грудень 2003року у сумі 2 900 000,00грн. з нарахуванням пені 417027,95грн., суми наданого розстрочення поточних зобовязань за Рішенням ДПА в Луганській області № 78 від 29.08.2005року у обліковій картці значаться направленими ні на зменшення задекларованих до сплати по строку 30.08.2005року поточних зобовязань за декларацією № 19557 від 22.08.2005р. за липень 2005року у сумі 2 400 000,00грн., а на погашення податкового боргу за декларацією № 13864 від 31.07.2004р. за червень 2004року у сумі 2 400 000,00грн. з нарахуванням пені 295338,08грн.. При дослідженні зворотнього боку облікової картки платника ПДВ ВАТ «Краснодонвугілля» за 2005 рік експертом встановлено наявність випадків погашення нарахованих фінансових санкцій як без врахування призначення платежу у платіжному дорученні, так і без врахування норм Розділу 5 «Облік надходження платежів до бюджету» „Iнструкцiї про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного облiку податкiв i зборiв (обов'язкових платежiв), що надходять до бюджетiв та до державних цiльових фондiв, затвердженої Наказом Головної ДПІ України від 12.05.1994р. № 37 (у редакції наказу ДПА України № 342 від 03.09.2001р.), Розділу 11 «Облік податкового боргу, його погашення та списання» «Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, затвердженої Наказом ДПА України № 276 від 18.07.2005 року., а саме 30.06.2005року у обліковій картці значиться проведено зарахування платежу з ПДВ за платіжним дорученням № 6843 від 30.06.2005року, в рахунок сплати пені та податкового боргу за декларацією № 6039 від 20.04.2004р., зарахування наступного платежу за платіжним дорученням № 6850 від 30.06.2005року у сумі 63000,00грн., з призначенням платежу «ПДВ», значиться в рахунок погашення пені та фінансових санкцій за деклараціями, податковими повідомленнями-рішеннями, уточнюючими розрахунками за період з 20.04.2004року по 20.09.2004року та зарахування наступного платежу за платіжним дорученням № 2258 від 05.07.2005року у сумі 213362,32грн., значиться направлено на погашення пені та знову ж на погашення податкового боргу за декларацією № 6039 від 20.04.2004р.

Також, записом у обліковій картці від 19.08.2005року значиться проведено зарахування платежу з ПДВ за платіжним дорученням № 8758 від 22.08.2005року, з призначенням платежу «сплата розстрочених сум», в рахунок сплати пені та податкового боргу за декларацією № 13863 від 31.07.2004р., за декларацією № 13864 від 31.07.2004р., зарахування наступного платежу за платіжним дорученням № 8757 від 22.08.2005року у сумі 1403000,00грн., з призначенням платежу «ПДВ», значиться в рахунок погашення пені та фінансових санкцій за деклараціями, податковими повідомленнями-рішеннями, уточнюючими розрахунками за період з 16.09.2004року по 19.07.2005року та зарахування наступного платежу за платіжним дорученням № 9272 від 31.08.2005року у сумі 2399900,00грн. направлено на погашення пені та знову ж на погашення податкового боргу за декларацією № 13864 від 31.07.2004р..

ВАТ «Краснодонвугілля» також податок на додану вартість сплачувався з визначенням призначення платежу „відповідно до постанови Кабінету Міністрів України № 270. Постановою Кабінету Міністрів України від 7 березня 2002 року № 270, яка набрала чинність з 2 квітня 2002 року, були внесені зміни в постанову Кабінету Міністрів України № 892 від 5 червня 2000 року „Про заходи щодо стабілізації роботи підприємств вугільної промисловості. Пунктом 7-1 постанови Кабінету Міністрів України № 892 (в редакції постанови № 270) визначено, що суми податку на додану вартість, отримані від споживачів за поставлену вугільну продукцію, підприємства вугільної промисловості платники податку, перераховують не пізніше наступного операційного дня на поточний рахунок із спеціальним режимом використання, відкритий у відповідній установі банку, для розрахунків з податку на додану вартість. У міру надходжень коштів на зазначений поточний рахунок платник податку спрямовує їх на сплату податку на додану вартість в державний бюджет і на поточні розрахунки з постачальниками за поставлені в поточному місяці товари (роботи, послуги), необхідні для виробництва вугільної продукції, та з іншими кредиторами, визначеними пропорційно частці сум податкових зобовязань з податку на додану вартість, належних до сплати в державний бюджет, та сум податку, належних до сплати постачальникам, за підсумками місяця, що передує місяцю, в якому проводився такий розподіл. Кошти для розрахунків з податку на додану вартість, зараховані на поточний рахунок із спеціальним режимом використання, використовуються лише в порядку і за напрямками, визначеними постановою № 270. Стягнення коштів із зазначеного рахунка може здійснюватися відповідно до вимог підпункту 3.2.2 пункту 3.2 статті 3 Закону України „Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами. Відповідальність за цільове використання коштів несе власник зазначеного рахунка відповідно до законодавства. Платники податку повинні забезпечити відкриття у відповідних установах банку поточних рахунків із спеціальним режимом використання для розрахунків з податку на додану вартість.

Зазначені рахунки відкриваються відповідно до вимог Інструкції про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті, затвердженої постановою Правління Національного банку від 18 грудня 1998 р. N 527 із змінами та доповненнями.

Листом № 4872/7/16-1117 від 22.03.2002р. «Про перерахування ПДВ на рахунки зі спеціальним режимом використання» Державна податкова адміністрація України наводить щодо забезпечення надходження поточних платежів податку на додану вартість до державного бюджету за Постановою КМУ № 270 «Про внесення змін до ПКМУ від 5 червня 2000 року № 892».

Отже, виходячи з вищезазначених нормативних та законодавчих актів, сплата позивачем податку на додану вартість з визначенням призначення платежу „відповідно до постанови Кабінету Міністрів України № 270 є джерелом сплати поточних зобовязань з податку на додану вартість, а саме податкових зобовязань узгоджених у поточному періоді.

Згідно з п.п.17.1.7 п.17.1 ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» № 2181-III від 21.12.2000р. із змінами та доповненнями:

У разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобов'язаний сплатити штраф у таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі п'ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу.

З метою визначення обгрунтованості розміру та суми штрафних санкції, застосованих спірним податковим повідомленням-рішенням від 11.05.2006 року № 000106164/0/0, первинними документами бухгалтерського обліку та даними зворотнього боку облікової картки платника ПДВ, експертом проведено дослідження розміру та суми штрафних санкцій згідно з податковим повідомленням-рішенням № 000106164/0/0 від 11.05.2006 року з урахуванням результатів дослідження черговості погашення податкового зобовязання з податку на додану вартість (додаток до експертизи № 2).

При дослідженні обґрунтованості розміру та суми штрафної санкції 72069955,89грн. (50% від суми податкового зобовязання 144139911,58грн.), застосованої спірним податковим повідомленням-рішенням № 000106164/0/0 від 11.05.2006 року, експертом встановлено, що підтверджуються документально підстави для застосування штрафної фінансової санкції:

-у розмірі 10% у сумі 936252,12грн.;

-у розмірі 50% у сумі 22369100,83грн.

Разом за штрафними санкціями (10%, 50%) у сумі 23305352,95грн.

Розбіжності даних дослідження з даними ДПІ до зменшення загальної суми штрафної санкції на 48764602,94грн. виникли внаслідок того, що черговість погашення податкового зобовязання, виходячи з даних облікових карток ДПІ, значиться здійсненою відповідачем без урахування призначення платежу, наведеного в платіжних (розрахункових) документах ВАТ „Краснодонвугілля, а також розбіжностей у черговості погашення податкового зобовязання з податку на додану вартість ВАТ „Краснодонвугілля за період з березня 2005р. по квітень 2006р. та внаслідок того, що в матеріалах справи та додатково наданих матеріалах відсутні податкове повідомлення-рішення №0000302640 від 21.10.2003р. (нарахування штрафних санкцій 50% на суму зобовязання 21878,98грн.), податкове повідомлення-рішення №0001552340 від 27.10.2003р. (нарахування штрафних санкцій 50% на суму зобовязання 1530,51грн.), податкове повідомлення-рішення №0000692340 від 28.04.2004р.(нарахування штрафних санкцій 50% на суму зобовязання 16837,00грн.). Та в наслідок того що, розрахунок штрафних (фінансових) санкцій 50% на суму зобовязання 5771242,00грн. за декларацією за січень 2004 р. №1944 від 20.02.2004 р. значиться проведено ДПІ без урахування зменшення податкового зобовязання за уточнюючим розрахунком за січень 2004 р. від 04.04.2005р. в сумі (-)12675,00грн., розрахунок штрафних (фінансових) санкцій 50% на суму зобовязання 5304335,00грн. за декларацією за березень 2004 р. №6039 від 20.04.2004 р. значиться проведено ДПІ без урахування зменшення податкового зобовязання за уточнюючим розрахунком за березень 2004р. від 04.04.2005р. в сумі (-)463921,00грн., розрахунок штрафних (фінансових) санкцій 50% на суму зобовязання 5445590грн. за декларацією за жовтень 2004 р. №23430 від 22.11.2004 р. значиться проведено ДПІ без урахування зменшення податкового зобовязання за уточнюючим розрахунком за жовтень 2004р. від 02.03.2005р. в сумі (-)9395,00,00грн., штрафні санкції 50% за несвоєчасність сплати платежів за графіками розстрочення податкового зобовязання за рішеннями ДПА в Луганській області, у сумі 2838095,30грн. на загальну суму розстрочення 5676190,53грн., значаться нарахованими ДПІ без врахування п.п.17.1.7 п.17.1 ст.17 Закону № 2181, яким не обумовлено нарахування штрафних санкцій на суми несвоєчасно сплачених поточних платежів за розстроченням податкового зобовязання, та без врахування п.4.7 «Порядку розстрочення та відстрочення податкових зобовязань платників податків», затвердженого Наказом ДПА України № 378 від 18.09.2001р., згідно якого «вiд дня, наступного за днем розiрвання договору, на розстроченi (вiдстроченi) суми, що залишились не сплаченими, нараховується пеня та штрафнi санкцiї у розмiрах, передбачених чинним законодавством». В матеріалах справи та додатково наданих матеріалах відсутні Рішення ДПІ про розірвання договорів розстрочення податкових зобовязань.

За результатами дослідження, з урахуванням призначення платежу у платіжному дорученні та наведених розбіжностей у черговості погашення (сплати) податкових зобовязань, штрафні санкції 50% у сумі 27709069,64грн. значаться нарахованими ДПІ на суми податкових зобовязань 45712892,20грн., не сплачених на дату прийняття повідомленням-рішенням № 000106164/0/0 від 11.05.2006 року за актом перевірки ДПІ № 903/1640 від 11.05.2006р.

Колегія суддів дослідивши вказаний висновок експертизи та додатки до нього погоджується з його висновками з огляду на те, що експертом на підставі первинних бухгалтерських документів обгрунтовно шляхом зіставлення документів повно досліджено та надана оцінка щодо наявності порушення позивачем терміну сплати сум узгодженого податкового зобовязання з податку на додану вартість та правомірності застосування відповідачем штрафних санкцій. Крім того зазначений висновок експертизи з яким погодився позивач не спростовано належними доказами відповідачем по справі.

Отже виходячи з вищезазначеного колегія суддів дійшла до висновку, що висновки суду першої інстанції не відповідають обставинам справи, що призвело до неправильного вирішення справи по суті, що є підставою для часткового задоволення апеляційних скарг та скасування постанови.

Керуючись статтями 195, 196, 198, 202, 205, 206, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційні скарги Краснодонської обєднаної державної податкової інспекції Луганської області та Відкритого акціонерного товариства «Краснодонвугілля» на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 17 листопада 2010 року задовольнити частково.

Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 17 листопада 2010 року скасувати.

Позовні вимоги Відкритого акціонерного товариства «Краснодонвугілля» задовольнити частково.

Визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення-рішення Краснодонської обєднаної державної податкової інспекції Луганської області від 11 травня 2006 року № 000000106164/0/0 в частині застосування до Відкритого акціонерного товариства «Краснодонвугілля» штрафних санкцій на суму 48 764 602,94 грн.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складення в повному обсязі.

Постанова складена в повному обсязі та підписана колегією суддів 10 лютого 2012 року.

Головуючий суддя Е.Г.Казначеєв

Судді В.Г.Яманко

ОСОБА_4