Постанова № 52035282, 30.09.2015, Сумський окружний адміністративний суд

Копія

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 вересня 2015 р. Справа №818/2231/15

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Прилипчука О.А.,

за участю секретаря судового засідання - Мороз Т.М.,

представника позивача - Потапенко Н.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №818/2231/15

за позовом Публічного акціонерного товариства "Охтирський м'ясокомбінат"

до Охтирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Сумській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Публічне акціонерне товариство "Охтирський м'ясокомбінат" (надалі по тексту - позивач, ПАТ "Охтирський м'ясокомбінат") звернулось до суду з позовом до Охтирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Сумській області (далі по тексту - відповідач, Охтирська ОДПІ), в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 03.03.2015 року №0000172201.

В обґрунтування позовних вимог зазначив, що 18 лютого 2015 року позивачем отримано акт документальної позапланової виїзної перевірки від 18.02.2015 р. №26/18-11-22/00444010, проведеної Охтирською ОДПІ.

Згідно висновків зазначеного акту позивачем порушено вимоги пп.10,12,13 п.1 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, внаслідок чого товариством перераховано з запізненням на спеціальний рахунок компенсацію сільськогосподарським товаровиробникам за поставлене ними м'ясо в живій вазі в березні 2013 року в сумі 10848,00 грн., а також зі спеціального рахунку виплачено з запізненням компенсацію сільськогосподарським товаровиробникам за поставлене ними м'ясо в живій вазі в грудні 2013 року в сумі 63785,06 грн. та не перераховано зі спеціального рахунку компенсацію сільськогосподарським товаровиробникам за поставлене ними м'ясо в живій вазі в листопаді 2014 року згідно з уточнюючими деклараціями з податку на додану вартість спеціального режиму оподаткування переробного підприємства в сумі 9499,34 грн.

За результатами документальної виїзної перевірки ПАТ «Охтирський м'ясокомбінат» Охтирською ОДПІ прийнято податкове повідомлення - рішення від 03.03.2015 р. №000172201, яким, з посиланням на п.123.1, п.123.2 ст.123 ПК України, позивачу збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість у вигляді застосованої штрафної санкції в розмірі 126198,6 грн. (штраф у вигляді суми податку на додану вартість використаної не за призначенням у розмірі 84132,4 грн. та штраф у розмірі 50 % від суми вказаного вище штрафу в розмірі 42066,2 грн.).

Позивач вважає, що зазначені висновки не відповідають вимогам чинного податкового законодавства, враховуючи наступне.

ПАТ «Охтирський м'ясокомбінат» у відповідності до вимог Податкового кодексу України склало та подало до Охтирської МДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість СПД, який використовує спеціальний режим оподаткування - переробне підприємство.

Перевіркою встановлено, що згідно з поданими деклараціями з податку на додану вартість спеціального режиму оподаткування переробного підприємства за березень 2013 року (вхідний №9022624284 Охтирської ОДПІ від 22 квітня 2013 року), за грудень 2013 року (вхідний №9087547329 Охтирської ОДПІ від 16 січня 2013 року) ПАТ «Охтирський м'ясокомбінат» на спеціальний рахунок №37128002002918, відкритий в Охтирському управлінні Державної казначейської служби України Сумської області, перераховано компенсацію сільськогосподарським товаровиробникам за поставлене ними м'ясо в живій вазі:

- в березні 2013 р. в сумі 10848,0 грн. (платіжне доручення від 15.04.2013 р. №5143);

- в грудні 2013 р. в сумі 63785,06 грн. (платіжне доручення від 15.01.2014 р. №27037).

Перевіряючі вважають що вказані перерахування відбулись із запізненням на 1 день.

П.1 п.п.10) розділу XX Податкового кодексу України передбачає, що перерахування суми податку на додану вартість на спеціальний рахунок переробного підприємства для виплати компенсації здійснюється переробним підприємством до 15 числа місяця, наступного за звітним (податковим) періодом, до спеціального фонду Державного бюджету України - у строки, встановлені пунктом 203.2 статті 203 Кодексу.

Вказані суми компенсації перераховано 15 числа - отже порушення термінів не відбулося.

Окрім вказаного, перевіряючими під час підрахунку сум несвоєчасно перерахованої компенсації не враховано, що за наслідками даної позапланової виїзної перевірки (акт документальної позапланової виїзної перевірки від 18.02.2015 року №26/18-11-22/00444010) зменшено суми, що підлягали сплаті за спеціальною декларацією. Так, на сторінці 42 акту вказано щодо зменшення суми податку на додану вартість, що підлягає нарахуванню за наслідками звітного місяця: за січень 2013 р. - на 1738 грн.; за лютий 2013 р. - на 183 грн.; за березень 2013 р. - на 5157 грн.; за квітень 2013 р. - на 1945 грн.; за травень 2013 р. - на 9270 грн.; за липень 2013 р. - 3802 грн.; за серпень 2013 р. - 5691 грн.; за вересень 2013 р. - 1959 грн.; за жовтень 2013 р. - 3661 грн.; за листопад 2013 р. - 23 грн.

Отже, за наслідками перевірки за березень 2013 року позивачу потрібно було сплатити компенсації не 10848 грн., а 3770 грн. (10848-1738-183-5157), за грудень 2013 року - не 63785 грн., а 42251 грн. (63785-1945- 9270+1002-3802-5691-1959-3661-23+3815).

Особливості справляння податку на додану вартість переробними підприємствами визначено підрозділом 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Відповідно до пп.3 п.1 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України переробне підприємство веде окремий облік операцій з постачання власне виробленої продукції (молока, молочної сировини, молочних продуктів, м'яса, м'ясопродуктів, іншої продукції переробки тварин (шкур, субпродуктів, м'ясо-кісткового борошна), виготовленої з поставлених молока або м'яса в живій вазі сільськогосподарськими товаровиробниками (далі - продукція), і з постачання інших товарів/послуг, у продукції, виготовленої із сировини, визначеної у підпункті 1 цього пункту, податкову декларацію з податку на додану вартість і податкову декларацію з податку на вартість щодо діяльності з постачання продукції.

Переробне підприємство позитивну різницю між сумою податкових зобов'язань звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту звітного (податкового) періоду, визначену у податковій декларації з податку на додану вартість щодо діяльності з постачання продукції, сплачує до спеціального фонду Державного бюджету України та на спеціальний рахунок, відкритий ним в органі, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, у таких розмірах:

у 2013 році - до спеціального фонду Державного бюджету України - у розмірі 40 %, а на спеціальний рахунок - у розмірі 60 %;

Переробне підприємство суму податку на додану вартість, перераховану на спеціальний рахунок, використовує виключно для виплати сільськогосподарським товаровиробникам компенсації за продані ними молоко і м'ясо в живій вазі (далі - компенсація).

Відповідно до пп.12 п.1 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК суми податку на додану вартість, не перераховані на спеціальний рахунок або перераховані з порушенням терміну, встановленого цим пунктом, а також суми компенсації, не виплачені сільськогосподарським товаровиробникам або виплачені з порушенням терміну, встановленого цим пунктом, вважаються такими, що використані не за призначенням і підлягають стягненню до державного бюджету (пп.13 п.1 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України).

Пунктом 123.1 статті 123 ПК України, на який посилається відповідач, аргументуючи нарахування 50% штрафної санкції на суми несвоєчасно сплаченої компенсації, встановлено у разі, якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених пп.54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 п.54.3 ст.54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 % суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування. При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування - тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 % суми нарахованого податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Отже, законодавчо встановлено, що умовою застосування фінансової санкції є самостійне визначення контролюючим органом суми податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість.

Проте, податковий орган при визначенні несвоєчасної сплати компенсації, не визначив самостійно суму податкового зобов'язання, не зменшив суму бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення податку на додану вартість, як це визначено у п. 123.1 Податковго Кодексу України як підстава для застосування штрафної санкції, а, встановивши несвоєчасну сплату компенсації, згідно пп.12 п.1 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового Кодексу України визнав ці суми такими, що використані не за призначенням і підлягають стягненню до державного бюджету.

Враховуючи вищевикладене, позивач вважає, що Охтирською ОДПІ безпідставно прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі та просив їх задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав.

Заслухавши доводи представників сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази в їх сукупності, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що з 26.11.2014 р. по 13.01.2015 р. Охтирською ОДПІ проведено документальну планову виїзну перевірку ПАТ "Охтирський м'ясокомбінат" з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 р. по 31.12.2013 р., за результатами якої складено акт перевірки №9/18-11-22/00444010 від 19.01.2015 р. (а.с. 19-55).

03.03.2015 р. на підставі вищезазначеного акту перевірки Сумською ОДПІ прийнято податкове повідомлення - рішення №№0000172201, яким позивачу нарахована штрафна санкція в розмірі 126198,60грн. (а.с. 88),

Задовольняючи позовні вимоги, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з п. п. 1, 2 ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою повноваження надано.

Крім того, відповідно до ч.1 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Суд зазначає, що підставою прийняття оскаржуваного рішення відповідачем є висновок про те, що позивачем несвоєчасно перераховано на спеціальний рахунок компенсацію сільськогосподарським товаровиробникам за поставлене ними м'ясо у живій вазі в березні 2014 року на суму 10848 грн. та в грудні 2013 року в сумі 63785, 06 грн. та не перераховано зі спеціального рахунку компенсацію сільськогосподарським товаровиробникам за поставлене ними м'ясо в живій вазі в листопаді 2014 року згідно з уточнюючими деклараціями з податку на додану вартість спеціального режиму оподаткування переробного підприємства в сумі 9499,34 грн.

Проте, суд вважає помилковими такі висновки відповідача, виходячи з наступного.

З матеріалів справи судом встановлено, що ПАТ «Охтирський м'ясокомбінат» на спеціальний рахунок №37128002002918, відкритий в Охтирському управлінні Державної казначейської служби України Сумської області, перераховано компенсацію сільськогосподарським товаровиробникам за поставлене ними м'ясо в живій вазі:

- в березні 2013 року в сумі 10848,0 грн. (платіжне доручення від 15 квітня 2013 року №5143) (а.с. 63);

- в грудні 2013 року в сумі 63785,06 грн. (платіжне доручення від 15 січня 2014 року N27037) (а.с. 68).

Перевіряючі вважають що вказані перерахування відбулись із запізненням на 1 день.

Відповідно до підпункту 10 пункту 1 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України у період до 01 січня 2015 року податок на додану вартість юридичними особами, які зареєстровані платниками податку на додану вартість, при здійсненні ними операцій з постачання власної виробленої продукції (молока, молочної сировини, молочних продуктів, м'яса, м'ясопродуктів, іншої продукції переробки тварин (шкур, субпродуктів, м'ясо-кісткового борошна), виготовленої з поставлених молока або м'яса в живій вазі сільськогосподарськими підприємствами, визначеними розділом V Кодексу, іншими юридичними і фізичними особами, у тому числі фізичними особами - підприємцями, які самостійно вирощують, розводять, відгодовують продукцію тваринництва, визначену розділом V Кодексу, справляється з урахуванням таких особливостей: перерахування суми податку на додану вартість на спеціальний рахунок переробного підприємства для виплати компенсації здійснюється переробним підприємством до 15 числа місяця, наступного за звітним (податковим) періодом, до спеціального фонду Державного бюджету України - у строки, встановлені пунктом 203.2 статті 203 Кодексу.

Для підтвердження перерахування сум податку на додану вартість на спеціальний рахунок переробне підприємство разом з податковою декларацією з податку на додану вартість щодо діяльності з постачання продукції надає реєстр платіжних доручень про фактично зараховані на такий спеціальний рахунок кошти за звітний (податковий) період і виписку органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів з такого рахунка.

Згідно підпункту 12 пункту 1 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідних положень» Податкового кодексу України, виплата компенсації сільськогосподарським товаровиробникам (юридичним особам за платіжними дорученнями шляхом перерахування на їх окремі рахунки, відкриті в обслуговуючих банках, фізичним особам - готівкою безпосередньо з каси переробного підприємства або згідно з договорами доручення) здійснюється переробним підприємством до 20 числа місяця, наступного за звітним (податковим) періодом.

Підтвердженням виплати сільськогосподарським товаровиробникам компенсації є відомості про виплачені суми компенсації сільськогосподарським товаровиробникам.

Відповідно до підпункту 13 пункту 1 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідних положень» Податкового кодексу України, суми податку на додану вартість, не перераховані на спеціальний рахунок або перераховані з порушенням терміну, встановленого цим пунктом, а також суми компенсації, не виплачені сільськогосподарським товаровиробникам або виплачені з порушенням терміну, встановленого цим пунктом, вважаються такими, що використані не за призначенням і підлягають стягненню до державного бюджету.

З матеріалів справи встановлено, що перерахування коштів на спеціальний рахунок проведено відповідно до платіжних доручень, оформлених у відповідності до вимог законодавства.

Згідно з пунктом 31.1 статті 31 Податкового кодексу України строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов'язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий додаток чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством.

Таким чином, останній день сплати податку є саме 15 квітня 2013 року та 15.01.2014 року.

Отже, на виконання вимог пункту 1 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України позивачем вчасно були перераховані грошові кошти на спеціальний рахунок та в подальшому виплачені сільськогосподарським товаровиробникам, що підтверджується первинними документами, які долучені до матеріалів справи.

Що стосується доводів представника відповідача про не перерахування ПАТ "Охтирський м'ясокомбінат" зі спеціального рахунку компенсацію сільськогосподарським товаровиробникам за поставлене ними м'ясо в живій вазі в листопаді 2014 року згідно з уточнюючими деклараціями з податку на додану вартість спеціального режиму оподаткування переробного підприємства в сумі 9499,34 грн., суд зазначає наступне.

Суд зазначає, що відповідачем не взято до уваги те, що в період з 31.01.2915 року по 12.02.2015 року Охтирською ОДПІ проводилася документальна позапланова виїзна перевірка ПАТ "Охтирський м'ясокомбінат" .

18.02.2015 року за підсумками перевірки Охтирською ОДПІ складено акт документальної позапланової виїзної перевірки №26/18-11-22/00444010, згідно якого позивачу зменшено суми, що підлягали сплаті за спеціальною декларацією. Так, на сторінці 42 акту вказано щодо зменшення суми податку на додану вартість, що підлягає нарахуванню за наслідками звітного місяця: за січень 2013 року - на 1738 грн.; за лютий 2013 року - на 183 грн.; за березень 2013 року - на 5157 грн.; за квітень 2013 року - на 1945 грн.; за травень 2013 року - на 9270 грн.; за липень 2013 року - 3802 грн.; за серпень 2013 року - 5691 грн.; за вересень 2013 року - 1959 грн.; за жовтень 2013 року - 3661 грн.; за листопад 2013 року - 23 грн.

Отже, за наслідками перевірки за березень 2013 року позивачу необхідно було сплатити компенсації не 10848 грн., а 3770 грн. (10848-1738-183-5157), за грудень 2013 року - не 63785 грн., а 42251 грн. (63785-1945- 9270+1002-3802-5691-1959-3661-23+3815).

Особливості справляння податку на додану вартість переробними підприємствами визначено підрозділом 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Відповідно до пп.3 п.1 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України переробне підприємство веде окремий облік операцій з постачання власне виробленої продукції (молока, молочної сировини, молочних продуктів, м'яса, м'ясопродуктів, іншої продукції переробки тварин (шкур, субпродуктів, м'ясо-кісткового борошна), виготовленої з поставлених молока або м'яса в живій вазі сільськогосподарськими товаровиробниками (далі - продукція), і з постачання інших товарів/послуг, у продукції, виготовленої із сировини, визначеної у підпункті 1 цього пункту, податкову декларацію з податку на додану вартість і податкову декларацію з податку на вартість щодо діяльності з постачання продукції.

Переробне підприємство позитивну різницю між сумою податкових зобов'язань звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту звітного (податкового) періоду, визначену у податковій декларації з податку на додану вартість щодо діяльності з постачання продукції, сплачує до спеціального фонду Державного бюджету України та на спеціальний рахунок, відкритий ним в органі, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, у таких розмірах:

у 2013 році - до спеціального фонду Державного бюджету України - у розмірі 40 %, а на спеціальний рахунок - у розмірі 60 %.

Переробне підприємство суму податку на додану вартість, перераховану на спеціальний рахунок, використовує виключно для виплати сільськогосподарським товаровиробникам компенсації за продані ними молоко і м'ясо в живій вазі (далі - компенсація).

Відповідно до пп.12 п.1 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК суми податку на додану вартість, не перераховані на спеціальний рахунок або перераховані з порушенням терміну, встановленого цим пунктом, а також суми компенсації, не виплачені сільськогосподарським товаровиробникам або виплачені з порушенням терміну, встановленого цим пунктом, вважаються такими, що використані не за призначенням і підлягають стягненню до державного бюджету (пп.13 п.1 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України).

Таким чином, суд вважає помилковими висновки відповідача щодо не перерахування позивачем зі спеціального рахунку компенсацію сільськогосподарським товаровиробникам за поставлене ними м'ясо в живій вазі в листопаді 2014 року згідно з уточнюючими деклараціями з податку на додану вартість спеціального режиму оподаткування переробного підприємства в сумі 9499,34 грн.

Крім того, суд зазначає, що як встановлено судом, оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції згідно ст.123 Податкового кодексу України.

Відповідно до п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Враховуючи те, що у контролюючого органу були відсутні правові підстави визначення позивачу грошового зобов'язання відповідно до пп.54.3.5 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, суд приходить висновку про відсутність підстав для застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) відповідно до п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України .

Відповідно до ч.2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Так, відповідачем не надано належних та допустимих доказів на обґрунтування власної позиції,а судом при виконанні вимог ст.11 Кодексу адміністративного судочинства України не виявлено.

Таким чином, суд приходить до висновку, що оскаржуване податкове повідомлення - рішення Охтирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Сумській області №0000172201 від 03.03.2015 року прийняте з порушенням вимог ч.2 ст. 19 Конституції України, а тому є протиправними та такими, що підлягає скасуванню.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Публічного акціонерного товариства "Охтирський м'ясокомбінат" до Охтирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Сумській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення -задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Охтирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Сумській області №0000172201 від 03.03.2015 року.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови складено 05.10.2015 року.

Суддя (підпис) О.А. Прилипчук

З оригіналом згідно

Суддя О.А. Прилипчук