Постанова № 51862159, 16.12.2011, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 2-а-3872/10/1970

16 грудня 2011 р.м.Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд в складі:

Головуючого судді : Шульгач М.П.

при секретарі: Музика О.М.

за участю представника позивача ОСОБА_1,

представників відповідача ОСОБА_2, ОСОБА_3, ОСОБА_4,

ОСОБА_5, ОСОБА_6

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Професіонал» до Тернопільської обєднаної державної податкової інспекції про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень рішень №0001522304/0 від 25 листопада 2010 року та №0001512304/0 від 25 листопада 2010 року суд,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Торговий дім «Професіонал» м.Тернопіль звернулося до суду з позовом до Тернопільської обєднаної державної податкової інспекції про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень якими позивачу було донараховано податкове зобовязання по податку на прибуток на суму 6091410,9 грн. з яких 3249012.00 грн. за основним платежем та 2842398.9 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями та податкове зобовязання по податку на додану вартість в сумі 3747696.00 грн. з них за основним платежем 2497042.00 грн. та 1250654.00 грн. за штрафними фінансовими санкціями.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав та пояснив, що Тернопільською обєднаною державною податковою інспекцією було проведено планову виїзну перевірку ТОВ «ТД» Професіонал» м.Тернопіль з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2009 року по 30.06.2010 року, за результатами перевірки було складено Акт №11445/23-420/33011920 від 10.11.2010 року на основі якого відповідачем було прийнято податкові повідомлення-рішення №0001522304/0 від 25 листопада 2010 року та №0001512304/0 від 25 листопада 2010 року, якими позивачу було донараховано податкове зобовязання по податку на прибуток на суму 6091410,9 грн. з яких 3249012.00 грн. за основним платежем та 2842398.9 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями та податкове зобовязання по податку на додану вартість в сумі 3747696.00 грн. з них за основним платежем 2497042.00 грн. та 1250654.00 грн. за штрафними фінансовими санкціями.

Перевіркою було встановлено заниження податкового зобовязання ТОВ «ТД» Професіонал» м.Тернопіль по податку на прибуток приватних підприємств в сумі 3 249 012.00 грн. та по податку на додану вартість в сумі 2497042.00 грн. у звязку з здійсненням ТОВ «ТД» Професіонал» господарських операцій з надання будівельних послуг по прокладанню газопроводу в 2009-2010 рр. в Волинській області де ТОВ «ТД» Професіонал» виступав генпідрядником а замовником виступали сільські ради, на території яких прокладалися газогони. Для виконання робіт зокрема копка і закопування траншей, викачування води, планування земельних площ і тд. тобто для виконання додаткових робіт які не потребували спеціального дозволу (ліцензії) позивачем укладалися договори з іншими субпідрядними підприємства, зокрема з ТОВ «Матар» м.Київ та ПП «Мега-транс-авто» м.Луцьк які виконували дані роботи, а також які по договорах поставки поставляли відповідні матеріальні цінності, необхідні для прокладання газопроводів, за виконані роботи і за поставлені товаро-матеріальні цінності даним підприємствам були перераховані кошти і відповідно до діючого законодавства дані затрати були включені в фінансово-бухгалтерський облік ТОВ «ТД» Професіонал» м.Тернопіль і віднесені до валових витрат підприємства.

В той же час податкова інспекція без належних аргументів і реальних фактів вважає, що господарські договори з підприємствами ТОВ «Матар» м.Київ та ПП «Мега-транс-авто» м.Луцьк являлись фіктивними і ніяких господарських операцій по них не проводилось, а тому податкові зобовязання по нарахуванню податку на прибуток і податку на додану вартість по даних господарських операціях з даними підприємствами є незаконними і безпідставними, що не відповідає дійсності. Реальність виконання господарських договорів укладених між позивачем і ТОВ «Матар» м. Київ та ПП «Мега-транс-авто» м. Луцьк, а також реальність проведення робіт по даних договорах і поставки продукції повністю підтверджується фінансово-бухгалтерськими і іншими документами і доказами. Зокрема актами виконаних робіт, податковими, видатковими накладними і звітністю в податковій інспекції ТОВ «Матар» м.Київ та ПП «Мега-транс-авто» м.Луцьк, постанову про відмову в порушення кримінальної справи проти посадових осіб ПП «Мега-транс-авто» м.Луцьк, платіжними дорученнями про перерахунок грошей, довідкою з Єдиного державного реєстру ТОВ «Матар» заключенням судово-економічної експертизи від 11.10.2011 року і т.д. чим підтверджується реальність проведення господарських операцій і спростовуються твердження податкової інспекції про їх фіктивність.

Не заперечує проти заниження податку на прибуток в розмірі 25 920.00 грн. в звязку з невірним визначенням розміру амортизаційних відрахувань і в цій частині погоджується з позицією податкової інспекції.

В решті позовних вимог просить позов задоволити.

Представник відповідача в судовому засідання проти позову заперечив, та пояснив, що Тернопільською обєднаною державною податковою інспекцією було проведено планову виїзну перевірку ТОВ «ТД» Професіонал» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2009 року по 30.06.2010 року, за результатами перевірки було складено Акт №11445/23-420/33011920 від 10.11.2010 року на основі якого відповідачем було прийнято податкові повідомлення-рішення №0001522304/0 від 25 листопада 2010 року та №0001512304/0 від 25 листопада 2010 року якими позивачу було донараховано податкове зобовязання по податку на прибуток на суму 6091410,9 грн. з яких 3249012.00 грн. за основним платежем та 2842398.9 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями та податкове зобовязання по податку на додану вартість в сумі 3747696.00 грн. з них за основним платежем 2497042.00 грн. та 1250654.00 грн. за штрафними фінансовими санкціями.

Між ТОВ «ТД» Професіонал» (замовник) та ТОВ «Матар» (виконавець) було укладено договір на виконання робіт № 1/08/09 та договір поставки №01/08/2009. Предметом даних договорі є виконання робіт по копці-засипці траншей при прокладенні газопроводів та виконання інших робіт необхідних для газовідведення та поставка товарів. За даними договорами позивачем безпідставно віднесено до валових витрат підприємства 9 206066.00 грн. тим самим занижено податок на прибуток на суму 2854198 грн. та безпідставно сформований податковий кредит в розмірі 899347 грн. Безтоварність та фіктивність даних договорів підтверджується тим, що ТОВ «Матар» за місцем реєстрації не знаходиться, згідно статуту основними видами діяльності товариства є торгівля паливом, рудами, хімічними матеріалами та деревиною та ін. У підприємства відсутні основні фонди, транспортні засоби, складські приміщення та наймані працівники, а тому ТОВ «Матар» фізично не могло виконати зобовязання взяті на себе укладеними договорами, а як встановлено перевіркою ТОВ «ТД» Професіонал» власними силами здійснювало роботи по копці-засипці траншей, що свідчить про їх фіктивність і укладення з метою ухилення від сплати податків в дохід держави.

Аналогічно ТОВ «ТД» Професіонал» в 2009 році були укладенні господарські договори на проведення робіт, а також поставку товарно-матеріальних цінностей з ПП «Мега-транс-авто» м.Луцьк. Дійсно за виконані роботи і поставлені товарно-матеріальні цінності ТОВ «ТД» Професіонал» була проведена оплата і позивачем були нараховані податкові заобовязання по податку на прибуток на суму 368894.00 грн. і на додану вартість на суму 597 668.00 грн. ОСОБА_7 податкові зобовязання нараховані безпідставно, оскільки дані господарські операції були фіктивні і реально не проводились і були укладені з метою ухилення від сплати податків.

Про те, що господарські операції з ТОВ «Матар» і ПП «Мега-транс-авто» підтверджується зокрема тим, що за місцем реєстрації дані підприємства не знаходилися, згідно їх статутів основними видами діяльності є торгівля, у даних підприємств відсутні основні фонди, транспортні засоби, складські приміщення та наймані працівники, представники сільських рад у своїх письмових поясненнях стверджували, що роботи проводило ТОВ «ТД» Професіонал» . Все це стверджує про фіктивність проведених господарських операцій.

Крім того ТОВ «ТД» Професіонал» неправомірно нараховувало амортизаційні відрахування в звязку з чим завищило розмір валових витрат, що призвело до недосплати податку на прибуток за період з 01.07.2009 року по 30.06.2010 року на суму 25 920.00 грн.

Просить в позові відмовити.

Суд, заслухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи встановив наступні факти.

Тернопільською обєднаною державною податковою інспекцією було проведено планову виїзну перевірку ТОВ «ТД» Професіонал» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2009 року по 30.06.2010 року, за результатами перевірки було складено Акт №11445/23-420/33011920 від 10.11.2010 року на основі якого відповідачем було прийнято податкові повідомлення-рішення №0001522304/0 від 25 листопада 2010 року та №0001512304/0 від 25 листопада 2010 року якими позивачу було донараховано податкове зобовязання по податку на прибуток загалом у сумі 6091410,9 грн. з яких 3249012.00 грн. за основним платежем та 2842398.9 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями та податкове зобовязання по податку на додану вартість в сумі 3747696.00 грн. з них за основним платежем 2497042.00 грн. та 1250654.00 грн. штрафним (фінансовими) санкціями.

Для проведення господарської діяльності, а саме прокладання газопроводів ТОВ «ТД Професіонал» укладало договори з сільськими ради Волинської та Львівської областей, зокрема 22.11.2007 року був укладений договір між ТОВ «ТД» Професіонал» та Колодежанськівської сільською радою Горохівського району Волинської області на прокладання газопроводу загальною вартістю 1 957 025.40 грн. Відповідно до акту приймання виконаних робіт за вересень 2009 року дані роботи виконані і замовником Колодежанськівською сільською радою Горохівського району Волинської області, позивачу ТОВ «ТД» Професіонал» оплачені кошти.

12.11.2009 року був укладений договір між ТОВ «ТД» Професіонал» та Сошинською сільською радою Камінь-Каширського району Волинської області на прокладання газопроводу загальною вартістю 4 200 000 грн. Відповідно до акту приймання виконаних робіт за листопад 2009 року дані роботи виконані і замовником, Сошинською сільською радою Камінь-Каширського району Волинської області позивачу оплачені кошти.

07.08.2007 року був укладений договір між ТОВ «ТД» Професіонал» та Нуйнівською сільською радою Камінь-Каширського району, Волинської області на проведення газопроводу загальною вартістю 2 977 622 грн. Відповідно до акту приймання виконаних робіт за грудень 2009 року та лютий 2010 року дані роботи виконані і замовником Нуйнівською сільською радою оплачено кошти за договором позивачу, ТОВ «ТД» Професіонал».

09.07.2007 року були укладені договори між ТОВ «ТД» Професіонал» та Четвертнянською сільською радою, Маневицького району, Волинської області на прокладання газопроводу загальною вартістю 354 211.20 грн. Відповідно до акту приймання виконаних робіт за листопад 2009 року дані роботи виконані і замовником, Четвертнянською сільською радою позивачу оплачені кошти за даними договорами.

10.12.2009 року був укладений договір між ТОВ «ТД» Професіонал» та Синівською сільською радою, Старовижівського району, Волинської області на прокладання газопроводу загальною вартістю 6 600 000 грн.. Відповідно до акту приймання виконаних робіт за березень 2010 року дані роботи виконані і замовником, Синівською сільською радою позивачу оплачені кошти за даним договором.

23.06.2007 року був укладений договір між ТОВ «ТД» Професіонал» та Топорівською сільською радою, Буського району, Львівської області на прокладання газопроводу загальною вартістю 1 359 100 грн. Відповідно до актів приймання виконаних робіт за серпень 2009 року та листопад 2009 року дані роботи виконані і замовником, Топорівською сільською радою позивачу оплачені кошти за даним договором.

На виконання даних робіт ТОВ «ТД» Професіонал» були укладені договори субпідряду з ТОВ «Матар» м.Київ зокрема для проведення копки траншей, засипки траншей і тд. тобто некваліфікованих робіт. За виконання цих робіт відповідно до представлених актів виконання ТОВ «ТД» Професіонал» оплачував їх вартість відносячи затрати в валові витрати, а також за оплату наданих послуг в вартість яких включався податок на додану вартість відображався податковий кредит. Всі затрати по господарських операціях з ТОВ «Матар» м.Київ позивачем віднесено до валових витрат , що призвело автоматично до заниження податку на суму 2 854 198 грн. податку на прибуток, а також 899 374 грн. віднесено податкового кредиту по податку на додану вартість.

Аналогічно ТОВ «ТД» Професіонал» за перевіряємий період укладало договори субпідряду з ПП «Мега-транс-авто» м.Луцьк на будівництво газопроводів низького і середнього тиску в Волинській області, в яких передбачалося також виконання некваліфікованих робіт, а саме копки траншей їх засипання, водовідведення і тд. За виконання цих робіт відповідно до представлених актів виконання ТОВ «ТД» Професіонал» оплачував їх вартість відносячи затрати в валові витрати, а також за оплату наданих послуг в вартість яких включався податок на додану вартість відображався податковий кредит. Всього по господарських операціях з ПП «Мега-транс-авто» м.Луцьк позивачем було відображено 368 894 грн. податку на прибуток, а також 597 668 грн. податкового кредиту по податку на додану вартість.

В судовому засіданні твердження відповідача, податкової інспекції про фіктивність господарських операцій між ТОВ «ТД» Професіонал» та ТОВ «Матар» м.Київ і ПП «Мега-транс-авто» м.Луцьк не знайшло свого належного ствердження. Як вбачається із заключення судово-економічної експертизи всі фінансово-бухгалтерські документи, що вимагаються фінансово податковим законодавством для підтвердження реальності даних господарських операцій, зокрема договори, податкові, видаткові накладні, акти виконаних робіт, платіжні доручення необхідні документи по реєстрації в державних установах своїх субпідрядників ТОВ «Матар» і ПП «Мега-транс-авто» як субєктів господарювання і тд. є в наявності в позивача і відповідно до діючого законодавства вони підтверджують реальність проведення даних господарських операцій, тобто правомірність як фінансово-бухгалтерського обліку так і відображення податкових зобовязань в деклараціях по сплаті податку на додану вартість і податку на прибуток.

Як вбачається із матеріалів справи ТОВ «Матар» м.Київ зареєстроване в ІНФОРМАЦІЯ_1 здавало податкову звітність що підтверджується копіями декларацій по сплаті ПДВ відображаючи господарські операції з ТОВ «ТД» Професіонал», аналогічно ПП «Мега-транс-авто» м.Луцьк зареєстроване в місці Луцьку і також здавало податкову звітність відображаючи господарські операції з ТОВ «ТД» Професіонал».

В підтвердження реальності проведених господарських операцій і відсутності умислу на обман держави в частині сплати податкових зобовязань в користь держави зі сторони позивача ТОВ «ТД» Професіонал» може свідчити і постанова винесена Ст. слідчим ОВС СВ ПМ ДПА у Волинській області ст.. лейтенантом податкової міліції ОСОБА_7 Про порушення кримінальної справи та закриття кримінальної справи проти директора ПП «Мега-транс-авто» ОСОБА_8 за ст.. 212 за ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах у звязку з відсутністю складу злочину в якій деталізовано проведення господарських робіт по договорах субпідряду укладених з ТОВ «ТД» Професіонал», а саме прізвища робітників які виконували певні види робіт, назву транспортних засобів і їх власників, час виконання цих робіт, місце їх виконання, трудові стосунки між директором ПП «Мега-транс-авто» і даними працівниками, способи оплати їх праці і т.д. Тобто працівниками податкової міліції в межах кримінально-процесуального законодавства проведена детальна перевірка реальності виконання господарських договорів контрагентами ТОВ «ТД «Професіонал», яка повністю підтвердила реальність виконання цих робіт контрагентами і підтвердила правомірність і правдивість фінансово-бухгалтерських документів і податкових документів складених ТОВ «ТД «Професілнал» і відображення в них законності податкових зобов»язань.

Податковою інспекцією суду не представлено будь-яких кримінально-процесуальних документів правоохоронних органів, які давали б підставу стверджувати про вчинення чи про підозру у вчиненні небезпечних діянь зі сторони посадових осіб ТОВ «Матар», які б свідчили б про фіктивність господарських операцій між ТОВ «Матар» і ТОВ «ТД» Професіонал» з метою обману держави в частині сплати податкових зобовязань.

В судовому засіданні також не здобуто будь-яких доказів про змову між позивачем і посадовими особами ТОВ «Матар» і ПП «Мега-транс-авто» направлену на вчинення дій по обману держави в частині несплати податкових зобовязань в її користь.

В судовому засіданні також не здобуто фактів про вчинення будь-яких реальних, прямих чи опосередкованих дій зі сторони позивача, ТОВ «ТД»Професіонал» які могли б стверджувати і свідчити про наміри посадових осіб ТОВ «ТД» Професіонал» на вчинення дій направлених на обман держави при сплаті податкових зобовязань в її користь, навпаки всі фінансово-бухгалтерські документи, документи цивільно-правового характеру, реєстраційні документи контрагентів ТОВ «Матар» і ПП «Мега-транс-авто» вчинення дій по виконанню даних господарських операцій в частині фіксації обєму виконаних робіт, складання актів виконаних робіт, оцінка їх вартості, складання платіжних доручень і оплата вартості даних робіт, реальність виконання даних робіт, а саме здача даних газопроводів замовникам і їх введення в експлуатацію, наявність ліцензії на такі роботи в ТОВ «ТД» Професіонал» заключення судового економічної експертизи від 11.10.2011 року із висновків якої вбачається, що відповідно до фінансово-бухгалтерських документів по господарських операціях з ТОВ «Матар» та ПП «Мега-транс-авто» позивачем цілком правомірно нараховані податкові зобов»язання по податку на прибуток та по податку на додану вартість, все це свідчить про законність дій позивача по сплаті податкових зобов»язань з даними контрагентами і підтверджує реальність проведення даних господарських операцій,

Твердження представників податкової інспекції про те, що ТОВ «ТД» Професіонал» добровільно сплатив виставлені боргові зобовязання по сплаті податку на прибуток і по податку на додану вартість, а тому визнав факт ухилення від сплати податків в судовому засіданні не знайшло свого підтвердження.

Як встановлено 16 грудня 2010 року була порушена кримінальна справа проти директора ТОВ «ТД» Професіонал» ОСОБА_9 за ч.3 ст.212 КК України за ухилення від сплати податків, постановою Тернопільського міськрайонного суду від 27 квітня 2011 року ОСОБА_9 був звільнений від кримінальної відповідальності в звязку з добровільною оплатою податкового боргу, однак як вбачається із постанови ОСОБА_9 своєї вини в ухиленні від сплати податків не визнав і як ствердив представник позивача ОСОБА_9 вимушений був погодитися на добровільну оплату з метою припинення зі сторони податкових органів на нього неправомірного психологічного тиску, повязаного нібито у вчиненні ним незаконних дій при несплаті податків, хоча з його сторони ніяких незаконних дій не було. Хоча сплата інкримінуємого йому нібито податкового боргу була вирахувана із авансової суми сплати податків перерахованих ним ще в 2010 році. Крім того про те що ОСОБА_9 не був згідний з даною сумою податкового боргу свідчить і те, що 03 грудня 2010 року податкові повідомлення рішення про визначення ним сум даних податкових зобовязань ним були оскаржені до суду і по його позовній заяві було відкрите провадження.

Представлені податковою інспекцією пояснення голів сільських рад про те, що нібито на даних роботах працювали тільки працівники ТОВ «ТД» Професіонал» не є переконливими поскільки дійсно договори укладалися між головами сільських рад і ТОВ «ТД» Професіонал» як генеральним підрядником, який мав ліцензію і працівники якого, а саме газозварювальники виконували основну роботу по зварюванню газопровідних труб, в той же час які працівники або які підприємства виконували не кваліфіковані роботи, конкретних і реальних доказів і фактів податковою інспекцією не представлено і детально дані обставини при перевірці податковою міліцією в поясненнях сільських голів не конкретизовані і не досліджувались і із даних свідчень не можна зробити висновок хто ж саме конкретно виконував ці роботи, чи ТОВ «ТД» Професіонал» чи ТОВ «Матар» чи ПП «Мега-транс-авто» чи будь які інші підприємства і робітники.

Таким чином, суд оцінюючи добуті в судовому засіданні докази і факти приходить до слідуючого висновку, що поскільки позивачем ТОВ «ТД «Професіонал» по господарських договорах за період 01.07.09 по 30.06.10 року роботи реально виконані, газопроводи низького і середнього тиску здані замовникам і ними прийняті, на даний час вони функціонують, вартість виконаних робіт оплачена, податкові зобовязання учасниками даних господарських операцій в своїх податкових документах і фінансово-бухгалтерських документах відображені, бухгалтерські документи відповідають вимогам Закону України «Про бухгалтерських облік і фінансову звітність в Україні», прямих чи опосередкованих доказів умисних дій учасників даних господарських операцій спрямованих на обман держави в частині ухилення від сплати податкових зобовязань в судовому засіданні не встановлено, то суд приходить до переконання, що господарські операції між ТОВ «ТД» Професіонал» і ТОВ «Матар» та ПП «Мега-транс-авто» були реально проведені, твердження податкової інспекції про їх фіктивність є безпідставними, а тому позов підлягає до часткового задоволення, в частині скасування податкового повідомлення рішення №0001522304/0 по донарахуванню податку на додану вартість, а також частково податкове-повідомлення рішення №0001512304/0 по податку на прибуток на суму 3223092.00 грн.

Керуючись статтями 159-163 КАС України, Законом України „Про податок на додану вартість від 3 квітня 1997 року, Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28 грудня 1994 року, Законом України „Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами від 21 грудня 2000 року, Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999року, ст.56,58 Податкового Кодексу України суд

ПОСТАНОВИВ:

Позов задоволити частково.

Податкове повідомлення рішення Тернопільської обєднаної державної податкової інспекції від 25 листопада 2010 року №0001522304/0 яким товариству з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Професіонал» м. Тернопіль донараховано податкове зобовязання по податку на додану вартість загалом на суму 3747696.00 грн. з яких 2497042.00 грн. за основним платежем та 1250654.00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями визнати нечинним та скасувати.

Податкове повідомлення рішення Тернопільської обєднаної державної податкової інспекції від 25 листопада 2010 року №0001512304/0 по податку на прибуток частково визнати нечинним та скасувати на суму за основним платежем 3223092.00 грн., та штрафними (фінансовими) санкціями на суму 2834863.9 грн.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку на подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд в порядку і строки передбачені ст.ст. 186, 254 КАС України.

Головуючий суддяШульгач М. П.

копія вірна

СуддяШульгач М. П.