Постанова № 51862153, 22.12.2010, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 2-а-3514/10/1970

22 грудня 2010 р.м.Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд в складі:

Головуючого судді : Шульгач М.П.

при секретарях: Яловіцькій Н.В., Музика О.М.

за участю:

представника позивача: ОСОБА_1

представників відповідача: ОСОБА_2, ОСОБА_3

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом заяву товариства з обмеженою відповідальністю «Альпо» м.Тернопіль до Тернопільської об»єднаної державної податкової інспекції про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень №0000532200/0, № 0001432304/0 та № 0001422304/0 від 18.10.2010 року, суд

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Альпо» м.Тернопіль звернулося з позовом в суд до Тернопільської обєднаної державної податкової інспекції про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень №0000532200/0, № 0001432304/0 та № 0001422304/0 від 18.10.2010 року якими донараховано податкове зобовязання по податку на прибуток підприємств на суму 123250.5 грн. з яких 82167.00 грн. за основним платежем та 41083.5 грн. штрафні (фінансові) санкції, податкове зобовязання по податку на прибуток іноземних юридичних осіб в сумі 7634.46 грн., з яких 2 544.82 грн. основний платіж і 5089.64 штрафні (фінансові) санкції та 645142.5 грн. податку на додану вартість з них 430095 грн. основний платіж та 215047.5 грн. штрафні (фінансові) санкції.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав та пояснив, працівниками Тернопільської обєднаної державної податкової інспекції було проведено планову виїзну перевірку ТОВ «Альпо» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2008 року по 31.03.2010 року, за результати перевірки складено Акт №10205/23-420/32549973 від 05.10.10 року на основі якого і були прийняті оскаржувані податкові повідомлення рішення. Перевіркою було встановлено заниження податку на додану вартість на суму 82 167.00 грн. через завищення валових витрат на суму 5 511 979.00 грн., а також завищення амортизаційних відрахувань на сум у 104 993.00 грн. при цьому немає посилання на первинні бухгалтерсько-фінансові документи які б підтверджували дані порушення.

Також як вбачається з акту перевірки встановлено заниження податкових зобовязань по податку на додану вартість на суму 430 95.00 гривень., дане заниження відбулося в звязку з безпідставним завищення сум податкового кредиту, а також заниження суми ПДВ.

Також, твердження відповідача про необхідність оподаткування 6% податком виплату винагороди в сумі 4000 євро за фрахт автомобільного транспорту нерезидента, сплачену 19.06.09 резиденту Польщі, компанії «U.R.B. s TRANSPORTOWE GZEGORZ FURDYNA» не відповідають вимогам чинного законодавства, поскільки відповідно до міжнародного Договору «Про уникнення подвійного оподаткування» укладеного з Польщею від 24.03.94 року передбачено, що прибутки, одержані резидентом договірної держави від експлуатації дорожніх транспортних засобів у міжнародних перевезеннях оподатковуються лише у країні резидента, при цьому договором не передбачено необхідність подання будь яких документів іншій стороні договору, які б підтверджували сплату таких податків. Просить позов задоволити.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечив та пояснив, Тернопільською обєднаною державною податковою інспекцією було проведено планову виїзну перевірку ТОВ «Альпо» м.Тернопіль з питань дотримання вимог податкового законодавства валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2008 року по 31.03.2010 року. Результати перевірки були відображені в акті від 05.10.2010 року.

Перевіркою виявлено заниження податку на додану вартість за період з 01.04.2008 року по 31.03.2010 року на суму 430 095.00грн. дане заниження відбулось шляхом штучного збільшення сум податкового кредиту, а також заниження сум ПДВ на суму 14 522.00 грн.

Між позивачем та фірмою «U.R.B. s TRANSPORTOWE GZEGORZ FURDYNA» (Польща) був укладений контракт №3 від 02.01.2005 року на перевезення вантажу. Кошти за отримані послуги було перераховано на рахунок нерезидента, що відповідає реквізитам вказаним у контракті. Законом України « Про оподаткування прибутку підприємств» передбачено що сума фрахту, яка сплачується резидентом нерезиденту за договором фрахту, оподатковується за ставкою 6% у джерела виплати таких доходів за їх рахунок. Особою уповноваженою сплачувати такий податок є резидент який виплачує такі доходи. Відповідно до міжнародного Договору «Про уникнення подвійного оподаткування» укладеного з Польщею від 24.03.94 року передбачено, що прибутки, одержані резидентом договірної держави від експлуатації дорожніх транспортних засобів у міжнародних перевезеннях оподатковуються лише у країні резидента. Згідно з «Порядком звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування» затвердженим постановою КМУ від 06.05.2001 року №470 підставою для звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом особі яка виплачує йому доходи, довідки яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір. ТОВ «Альпо» на момент перевірки довідку в підтвердження того, що перевізник виступає резидентом Польщі та сплачує податки, станом на 2009 рік не представлено, що не заперечується позивачем. Таким чином ТОВ «Альпо» було зобовязане оподаткувати перераховану 19.06.2009 року нерезиденту суму валютних коштів як дохід від наданих послуг по міжнародних транспортних перевезеннях.

Крім того ТОВ «Альпо» безпідставно завищено валові витрати на суму 5 511 979.00 грн., а також амортизаційні нарахування на суму 104 993.00 грн. що привело до заниження податку на прибуток в сумі 82 167.00 грн. Просить в позові відмовити.

Суд заслухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи, встановив наступні факти.

Тернопільською обєднаною державною податковою інспекцією було проведено планову виїзну перевірку ТОВ «Альпо» м.Тернопіль з питань дотримання вимог податкового законодавства, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2008 року по 31.03.2010 року. Результати перевірки були відображені в акті від 05.10.2010 року. На підставі Акту перевірки були прийняті податкові повідомлення рішення №0000532200/0, № 0001432304/0 та № 0001422304/0 від 18.10.2010 року якими донараховано податкове зобовязання по податку на прибуток підприємств на суму 123250.5 грн. з яких 82167.00 грн. за основним платежем та 41083.5 грн. штрафні (фінансові) санкції, податкове зобовязання по податку на прибуток іноземних юридичних осіб в сумі 7634.46 грн., з яких 2 544.82 грн. основний платіж і 5089.64 штрафні (фінансові) санкції та 645142.5 грн. податку на додану вартість з них 430095 грн. основний платіж та 215047.5 грн. штрафні (фінансові) санкції.

Встановлено, що ТОВ «Альпо» занизило за перевіряємий період суми ПДВ на суму 430095.00 грн. (ст.41 Акту перевірки) дане заниження відбулось шляхом зменшення сум ПДВ які задекларовані і вказані в податкових накладних представлених податковими контрагентами, зокрема в листопаді 2008 року ПП «Онікс-строй» реалізовано товар згідно податкової накладної від 24.11.2008 року № 170 на загальну суму 2 717.52 грн. (ПДВ 452.92 грн.) За даними інформаційної бази «Контрагенти» (інформаційна база формується податковим органом на підставі поданих платником податків декларацій по ПДВ та додатків до них) сума податкових зобовязань по ПДВ ТОВ «Альпо» становить 0.00 грн., розбіжність складає 452.92 грн. В червні 2009 року ПП «Метал» реалізовано товар згідно податкової накладної від 04.06.2009 року №0000254 на загальну суму 7 065.72 грн. ( ПДВ 1 177.62 грн.) , за даними інформаційної бази сума податкових зобовязань по ПДВ ТОВ «Альпо» становить 0.00 грн., розбіжність складає 1 177.62 грн. В липні 2009 року ПП «Біле яблуко ТМ» реалізовано товар згідно податкової накладної від 21.07.2009 року № 0000257 на загальну суму 1 630.00 грн. ( ПДВ 271.67 грн.), за даними інформаційної бази сума податкових зобовязань по ПДВ ТОВ «Альпо» становить 0.00 грн., розбіжність складає 271.67 грн. Також в липні 2009 року ПП «Метал» реалізовано товар згідно податкових накладних від 14.07.2009 року №256 на загальну суму 36 534.16 (ПДВ 6 089.14 грн.), від 24.07.2009 року №257 на загальну суму 2 427.72 грн. (ПДВ 404.62 грн.), за даними інформаційної бази сума податкових зобовязань по ПДВ ТОВ «Альпо» становить 1 582.24 грн., розбіжність складає 4 911.52 грн. За серпень 2009 року ТОВ «Фармастор» не реалізовувався товар, оплата не здійснювалася, повернення не проводилося ( що підтверджується актом звірки взаєморозрахунків, реєстрами виданих податкових накладних), проте ТОВ «Альпо» здійснено коригування зменшено податкові зобовязання за серпень 2009 року на суму 6 089.14 грн. по ПДВ, за даними інформаційної бази сума податкових зобовязань по ПДВ ТОВ «Альпо» становить 6 089.14 грн., розбіжність складає 6 089.14 грн. У вересні 2009 році ВАТ «Виджей» реалізовано товар на загальну суму 7 429.15 грн. (ПДВ 1 238.18 грн.) за даними інформаційної бази зобовязання по ПДВ ТОВ «Альпо» становить 0.00 грн., розбіжність складає 1238.18 грн. В жовтні 2009 року ПП «Атлант - компані» реалізовано товар на загальну суму 11 005.83 грн. (ПДВ 1 834.31 грн.) оплата за жовтень 2009 року на загальну суму 2 0181.24 грн. (ПДВ 3 363.54 грн.) станом на 01.10.2009 року дебіторська заборгованість становить 1 2891.61 грн. станом на 31.10.2009 року дебіторська заборгованість 3 716.20 грн., сума податкових зобовязань за даними бухгалтерського обліку становить 1 834.31 грн., а за даними інформаційної бази сума податкових зобовязань по ПДВ ТОВ «Альпо» становить 1 453.74 грн. таким чином розбіжність складає 380.56 грн. Таким чином ТОВ «Альпо» було занижено податкове зобовязання по податку на додану вартість в сумі 14 522 грн., що підтверджується актами взаємозвірок платників податків та податковими накладними.

Як вбачається з Акту перевірки за період з 1.04.2008 року по 31.03.2010 року встановлено заниження сум податку на додану вартість, які підлягали нарахуванню до сплати в бюджет на загальну суму 430095.0 грн., а саме за квітень 2008 року 39385.00 грн., за червень 2008 року 14621.00 грн. за липень 2008 року 20655.0 грн., за вересень 2008 року 55896.00 грн., за жовтень 2008 року 73869.0 грн., за грудень 2008 року 38529.00 грн., за січень 2009 року 31842.00 грн., за березень 2009 року 38159.00 грн., за квітень 2009 року 30370.00 грн., за травень 2009 року 39308.00 грн., за червень 2009 року 1213.00 грн. та зменшено відємне значення за березень 2010 року яке після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на суму 20843.00 грн. Завищення податкового кредиту відбулось шляхом завищення сум перерахованих контрагентам за товари і послуги вказаних в накладних, а також через відсутність надання таких послуг, позивач в підтвердження даних сум по заниженню ПДВ не представив ні працівникам податкової, які проводили перевірку ні суду будь-яких бухгалтерських документів. А тому податкове повідомлення рішення про нарахування податку на додану вартість є правомірним і законним.

Як встановлено в судовому засіданні позивачем занижено податок на прибуток за перевіряємий період на суму 82 167.00 грн. шляхом завищення валових витрат на суму 5 511 979.00 грн. дане завищення відбулося за рахунок витрат понесених ТОВ «Альпо» на будівництво Торгово-виставкового центру у м.Севастополі крім того товариство неправомірно завищило амортизаційні відрахування на суму 104993.0 грн. віднісши їх неправомірно в валові витрати в звязку з неправильним віднесенням основних фондів до другої групи, а необхідно було віднести до третьої групи де розмір відрахувань становить 6%, а не 10%.

Таким чином підприємство занизило податок на прибуток на суму 82 167.00 грн. Будь-яких бухгалтерських документів які підтверджували б правомірність заниження податку на прибуток в сумі 82 167.00 грн. ТОВ «Альпо» ні працівникам податкової інспекції ні суду не представлено. Таким чином суд вважає, що податкове повідомлення рішення про нарахування податку на прибуток в сумі 123 250.50 грн. з яких 82 167.00 грн. основний платіж та 41 0 83.5 грн. штрафні фінансові санкції прийнято правомірно і відповідає вимогам закону, а тому в його скасування слід відмовити.

Крім того в судовому засіданні встановлено, що між позивачем та фірмою «U.R.B. s TRANSPORTOWE GZEGORZ FURDYNA» (Польща) був укладений контракт №3 від 02.01.2005 року на перевезення вантажу. Кошти за отримані послуги було перераховано на рахунок нерезидента, що відповідає реквізитам вказаним у контракті. Законом України « Про оподаткування прибутку підприємств» передбачено що сума фрахту, яка сплачується резидентом нерезиденту за договором фрахту, оподатковується за ставкою 6% у джерела виплати таких доходів за їх рахунок. Особою уповноваженою сплачувати такий податок є резидент який виплачує такі доходи. Відповідно до міжнародного Договору «Про уникнення подвійного оподаткування» укладеного з Польщею від 24.03.94 року передбачено, що прибутки, одержані резидентом договірної держави від експлуатації дорожніх транспортних засобів у міжнародних перевезеннях будуть оподатковуватися лише у країні резидента. Згідно з «Порядком звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування» затвердженим постановою КМУ від 06.05.2001 року №470 підставою для звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом особі яка виплачує йому доходи, довідки яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір. ТОВ «Альпо» на момент перевірки довідку в підтвердження того, що перевізник виступає резидентом Польщі та сплачує податки, станом на 2009 рік не представлено, що не заперечується позивачем. Таким чином ТОВ «Альпо» було зобовязане оподаткувати перераховану 19.06.2009 року нерезиденту суму валютних коштів як дохід від наданих послуг по міжнародних транспортних перевезеннях.

Таким чином суд вважає, що податкове повідомлення рішення про донарахування податку на прибуток в сумі 7 634.46 грн., з яких 2544.82 грн. основний платіж та 5089.64 грн. штрафні фінансові санкції прийнято правомірно, відповідає вимогам закону, а тому в його скасування слід відмовити.

Керуючись статтями 159-163 КАС України, Законом України „Про податок на додану вартість від 3 квітня 1997 року, Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28 грудня 1994 року, Законом України „Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами від 21 грудня 2000 року, «Порядком звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування» затвердженим постановою КМУ від 06.05.2001 року №470, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

У позові товариства з обмеженою відповідальністю «Альпо» м.Тернопіль до Тернопільської об»єднаної державної податкової інспекції про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень №0000532200/0, № 0001432304/0 та № 0001422304/0 від 18.10.2010 року відмовити

Постанова набирає законної сили після закінчення строку на подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд в порядку і строки передбачені ст.ст. 186, 254 КАС України.

Головуючий суддяШульгач М. П.

копія вірна

СуддяШульгач М. П.