Постанова № 50676731, 08.09.2015, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 вересня 2015 року Справа № 59620/12/9104

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді - Заверухи О.Б.,

суддів - Гінди О.М., Ніколіна В.В.,

за участю секретаря судового засідання Андрушківа І.Я.,

представника відповідача Чабана О.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Сальве-Львів» на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 01 березня 2012 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Сальве-Львів» до Державної податкової інспекції у Франківському районі м. Львова про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

05.01.2012 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Сальве-Львів» звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Франківському районі м. Львова в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 21.10.2011 року № 0012651510.

На обґрунтування позовних вимог зазначає, що позивачем отримано податкове повідомлення рішення від 21.10.2011 року № 0012651510 відповідно до акту про результати камеральної перевірки податкової звітності щодо виявлених помилок № 2373/15-136248737. Позивач вважає, що дане податкове повідомлення рішення не відповідає нормам Податкового кодексу України є незаконним та підлягає скасуванню, оскільки позивач не вчиняв порушень норм пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, а отже відповідно відсутній факт завищення суми від'ємного значення рядка 7 податкової декларації у II кварталі 2011 року у розмірі 1137117,00 грн.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 01 березня 2012 року у задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Постанова суду першої інстанції мотивована тим, що лише Податковим кодексом України, врегульовано відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів та порядку їх узгодження і сплати. Кожна особа зобов'язана сплачувати податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями цього ж Кодексу, яким також встановлено спосіб, порядок та строки виконання податкового обов'язку. Податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим же Кодексом, яким також встановлено підстави для виникнення, зміни і припинення податкового обов'язку, порядок і умови його виконання. Позивач у спірну декларацію включив від'ємне значення в тому числі за 2010 рік, хоча правильно було б включити від'ємне значення отримане за перший квартал 2011 року.

Не погодившись з вищенаведеною постановою, Товариство з обмеженою відповідальністю «Сальве-Львів» подало апеляційну скаргу, в якій просить оскаржувану постанову скасувати і прийняти нову, якою адміністративний позов задовольнити.

Доводи апеляційної скарги відповідач обґрунтовує тим, що оскаржувана постанова є незаконною та необґрунтованою, прийнята з порушенням норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Відповідно до ст. 55 Кодексу адміністративного судочинства України суд за клопотанням відповідача замінив відповідача Державну податкову інспекцію у Франківському районі м. Львова на його правонаступника - Державну податкову інспекцію у Франківському районі м. Львова Головного управління ДФС у Львівській області.

Заслухавши доповідь судді Львівського апеляційного адміністративного суду, пояснення представника відповідача, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу слід задовольнити повністю з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції, 06.10.2011 року ДПІ у Франківському районі м. Львова проведено камеральну перевірку декларації з податку на прибуток за II квартал 2011 року, за результатами якої складено акт від 06.10.2011 року № 2373/15-1/36248737 (далі акт перевірки)(а.с.10-12).

Перевіркою встановлено, що ТзОВ «Сальве Львів»в податковій декларації з податку на прибуток за 2 кв. 2011 року відображено: р. 01. «Доходи, що враховуються при визначенні обєкта оподаткування»- 12372511, 00 грн., р. 04. «Витрати, що враховуються при визначенні обєкта оподаткування»- 13509628, 00 грн., в тому числі р. 6.6 «Відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду відємне значення обєкта оподаткування за 1 квартал 2011 року»- 893583, 00 грн., р. 07 «Обєкт оподаткування від усіх видів діяльності»- 1137117 грн. Підприємством відображено такі дані в декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року: р. 03. «Скоригований валовий дохід»- 11572345, 00 грн., р. 06 «Скориговані валові витрати»- 12361299, 00 грн., в тому числі р.04.9 «Відємне значення обєкта оподаткування попереднього року»- 497923, 00 грн., р.07 «Сума амортизаційних відрахувань» 104629, 00 грн., р. 08 Обєкт оподаткування (-893583, 00 грн.) Отже підприємством за результатами 1 кварталу 2011 року без врахування «відємного значення обєкта оподаткування попереднього податкового року»отримано збитки в сумі 395660, 00 грн. (893583 497923). За даними перевірки встановлено, що за 2 кв. 2011 року у податковій декларації з податку на прибуток слід відобразити: р. 01. «Доходи, що враховуються при визначенні обєкта оподаткування»-12372511, 00 грн., р.0.4 «Витрати, що враховуються при визначенні обєкта оподаткування»- 13011705, 00 грн. (13509628 893583 + 395660), в тому числі р.6.6 « 6 «Відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду відємне значення р. 07. податкової декларації за попередній звітній (податковий) період або відємне значення обєкта оподаткування за 1 квартал 2011 року»- 395660, 00 грн. р. 07 «Обєкт оподаткування від усіх видів діяльності»- 6391194, 00 грн. Позивачем порушено пункт 150.1 статті 150 Податкового кодексу України внаслідок чого завищено відємне значення обєкта оподаткування на 497923, 00 грн.

На підставі акта перевірки податковим органом винесено податкове повідомлення рішення від 21.10.2011 року № 0012651510, яким позивачу зменшено суму відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 497923 грн.(а.с.9).

Не погодившись із вказаним податковим повідомленням рішенням, позивач оскаржив їх в порядку адміністративного оскарження до податкового органу.

За наслідками адміністративного оскарження позивачем вказаного податкового повідомлення рішення, 23.11.2011 року ДПА у Львівській Львівської області прийнято рішення № 30865/10/25-005/2515 про результати розгляду первинної скарги, яким залишає без змін податкове повідомлення рішення ДПІ у Франківському районі м. Львова від 21.10.11 № 0012651510, а скаргу ТзОВ «Сальве Львів»- без задоволення(а.с.13-15).

За наслідками адміністративного оскарження позивачем вказаного податкового повідомлення рішення, ДПС України прийнято рішення від 23.12.2011 року № 2893/6/10-2415 про залишення без змін податкове повідомлення рішення ДПІ у Франківському районі м. Львова від 21.10.2011 року № 0012651510 та рішення ДПА у Львівській області від 23.11.11 № 30865/10/25-005/2515 прийняте за розглядом скарги, а скаргу без задоволення(а.с.16-18).

Розрахунок об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року здійснювався на підставі чинних до 01.04.2011 норм Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 № 334/94-ВР.

Пунктом 6.1 статті 6 цього Закону було визначено: якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році зазначена норма застосовувалася з урахуванням пункту 22.4 статті 22 Закону.

Особливості, встановлені пунктом 22.4 статті 22 Закону, полягали в обмеженні врахування у складі валових витрат у порядку статті 6 Закону сум від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 01.01.2010 року. До складу валових витрат платника податку на прибуток за перший квартал 2010 року підлягало включенню лише 20 відсотків від'ємного значення, що утворилося станом на 01.01.2010 року.

Водночас, як передбачено абзацом другим пункту 22.4 статті 22 Закону, у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Отже, у 2011 році встановлені пунктом 22.4 статті 22 Закону обмеження щодо можливості врахування всієї суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у складі валових витрат не застосовувалися. При цьому прямо передбачалося право врахувати у складі валових витрат першого кварталу 2011 року всю суму від'ємного значення об'єкта оподаткування, що виникло у 2010 році.

Таким чином, до складу валових витрат першого кварталу 2011 року підлягали включенню всі суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток: як ті, що утворилися станом на 01.01.2010, так і ті суми від'ємного значення, що виникли протягом 2010 року.

Враховуючи наведене, позивачем правомірно здійснено розрахунок об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року з урахуванням у складі валових витрат цього податкового періоду всіх сум від'ємного значення, що утворилися протягом 2010 року.

З 01.04.2011, тобто починаючи з другого кварталу 2011 року, набув чинності розділ ІІІ Податкового кодексу України «Податок на прибуток підприємств», пунктом 150.1. ст. 50 якого визначено: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно із пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Отже, включення від'ємного значення об'єкту оподаткування за підсумками першого кварталу 2011 року до витрат другого, а не першого кварталу звітного податкового року, становить особливість застосування у 2011 році норми пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України.

Таким чином, до складу валових витрат другого календарного кварталу 2011 року підлягає включенню сума від'ємного значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року, яка, у свою чергу, розраховується з урахуванням у складі валових витрат першого календарного кварталу 2011 року сум від'ємного значення, що утворилися станом на 01.01.2010, а також тих, що виникли протягом 2010 року.

У подальшому розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

При цьому апеляційний суд не може погодитися з позицією податкового органу про те, що пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України дозволяє платникові податку на прибуток включити до витрат ІІ кварталу 2011 року лише той показник від'ємного значення за підсумками І кварталу 2011 року, який пов'язується з діяльністю, проведеною виключно у такому І кварталі.

Системний аналіз абзаців другого та третього пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України дозволяє дійти висновку, що наведене в цій нормі поняття «від'ємне значення, отримане в першому кварталі 2011 року» - це від'ємне значення, отримане як розрахунок значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року на підставі норм чинного на час проведення розрахунку законодавства. Відповідний розрахунок передбачав урахування у складі валових витрат першого кварталу 2011 року також і сум від'ємного значення об'єкта оподаткування за попередні податкові періоди.

Зазначені норми законодавства відображені у формах податкової звітності з податку на прибуток, які підлягали використанню платниками цього податку в першому та другому календарному кварталах 2011 року.

Отже, Податковим кодексом України не передбачено обмежень щодо формування валових витрат другого кварталу 2011 року лише сумами від'ємного значення, які виникли як результат діяльності виключно першого кварталу 2011 року, без урахування непогашених наростаючим підсумком сум від'ємного значення попередніх податкових періодів.

Враховуючи наведене, колегія суддів апеляційного суду вважає, що суд першої інстанції прийшов до помилкового висновку про правомірність винесеного Державною податковою інспекцією у Франківському районі м. Львова податкового повідомлення-рішення від 21.10.2011 року № 0012651510, оскільки таке є протиправним та підлягає скасуванню.

Такий висновок відповідає правовій позиції Вищого адміністративного суду України, яка викладена в ухвалі від 06.07.2015 року у справі № 2а-2570/6068/2011 та інформаційному листі від 13.09.2012 року № 2019/12/13-12 щодо застосування пункту 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу.

За наведених обставин колегія суддів дійшла висновку, що оскаржувана постанова підлягає скасуванню, оскільки вона прийнята з порушенням норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення.

Керуючись ст. ст. 160, 195, 196, п. 3 ч. 1 ст. 198, ст. 202, ч. 2 ст. 205, ст. ст. 207, 254 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Сальве-Львів» задовольнити повністю.

Постанову Львівського окружного адміністративного суду від 01 березня 2012 року у справі № 2а-175/12/1370 скасувати та прийняти нову постанову, якою адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Сальве-Львів» задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Франківському районі м. Львова від 21.10.2011 року № 0012651510.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з моменту проголошення але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання нею законної сили.

Головуючий: Судді: О.Б. Заверуха О.М. Гінда В.В. Ніколін