Постанова № 49990311, 08.09.2015, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 вересня 2015 р.м.ОдесаСправа № 821/965/15-а

Категорія: 8.3.13 Головуючий в 1 інстанції: Хом'якова В.В.

Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду

у складі:

головуючого - Ступакової І.Г.

суддів - Крусяна А.В.

- Милосердного М.М.

при секретарі - Римар Д.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційними скаргами Скадовської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, товариства з обмеженою відповідальністю "Асканія Плюс" на постанову Херсонського окружного адміністративного суду від 22 травня 2015 року по справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Асканія Плюс" до Скадовської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И Л А :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Асканія Плюс" звернулось до суду з адміністративним позовом до Скадовської ОДПІ ГУ ДФС у Херсонській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 05 листопада 2014 року: №0001372200, яким збільшено суму грошового зобов'язання по орендній платі за землю на 219 278, 19 грн. та застосування штрафної санкції в сумі 54 819, 60 грн.; №0001362200, яким збільшено суму грошового зобов'язання по податку на прибуток на 102 993 грн. та застосування штрафних санкцій в сумі 25 748, 25 грн.

Постановою Херсонського окружного адміністративного суду від 22 травня 2015 року позов ТОВ "Асканія Плюс" задоволено частково. Визнано неправомірним та скасовано податкове повідомлення-рішення Скадовської ОДПІ ГУ Міндоходів у Херсонській області від 05 листопада 2014 року №0001372200 про збільшення суми грошового зобов'язання по орендній платі за землю. Відмовлено в задоволені позову про визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення-рішення Скадовської ОДПІ ГУ Міндоходів у Херсонській області від 05 листопада 2014 року №0001362200 про збільшення грошового зобов'язання по податку на прибуток.

В апеляційній скарзі Скадовської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області ставиться питання про скасування судового рішення в частині задоволення позовних вимог в зв'язку з тим, що воно постановлено з порушенням норм матеріального права.

В апеляційній скарзі товариства з обмеженою відповідальністю "Асканія Плюс" ставиться питання про скасування судового рішення та прийняття нової постанови, якою позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційних скарг, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційних скарг, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга Скадовської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області підлягає задоволенню, а апеляційна скарга товариства з обмеженою відповідальністю "Асканія Плюс" не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що в жовтні 2014 року фахівцями Скадовської ОДПІ ГУ Міндоходів у Херсонській області була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ "Асканія Плюс" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 жовтня 2012 року по 31 липня 2014 року, про що було складено акт №327/22/37744685 від 17 жовтня 2014 року.

Перевіркою було виявлено, що товариством порушено вимоги п.286.2, п.286 ст. 286 Податкового кодексу України, що призвело до заниження орендної плати за землю на суму 219 278, 39 грн. за період жовтень 2012 року - липень 2014 року. В акті вказано, що 02 квітня 2012 року між позивачем та Мирненською селищною радою був укладений договір оренди землі, відповідно до умов якого селищна рада надає, а позивач приймає в строкове платне користування земельну ділянку несільськогосподарського призначення загальною площею 4, 9241 га, що знаходиться у межах Мирненської селищної ради Каланчацького району Херсонської області в смт. Мирне, вул. Перекопська, 15, нормативна грошова оцінка ділянки на день укладання договору становила 657 859, 76 грн. з урахуванням коефіцієнту індексації 3.2. Орендна плата за договором складає 5% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, або 32 892, 99 грн., помісячно - 2 741, 08 грн.

Згідно п.13 договору оренди розмір орендної плати переглядається один раз на три роки у разі зміни умов господарювання, зміни розмірів земельного податку, підвищення цін, тарифів, внаслідок інфляції, погіршення стану орендованої земельної ділянки не з вини орендаря.

Відповідач зазначає, що ТОВ "Асканія Плюс" задекларувало орендну плату за земельну ділянку за жовтень-грудень 2012 року у сумі 8 223, 24 грн., за 2013 рік в сумі 32 892, 99 грн., за січень-липень 2014 року у сумі 19 187, 56 грн.

В акті перевірки зазначено, що рішенням Мирненської селищної ради №180 від 17 травня 2012 року було затверджено технічну документацію з нормативної грошової оцінки земель смт. Мирне Каланчацького району та визначено базову вартість одного кв. метру на рівні 44 грн. 83 коп. Дане рішення опубліковано в місцевій газеті "Слава праці" №21 від 25 травня 2012 року. ДПІ вважає, що з 25 травня 2012 року нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 3 049 987, 54 грн., орендна плата на рік 5% або 152 499, 38 грн. (12 708, 28 грн. щомісячно), виходячи з розрахунку 49 241 кв.м х 61 грн. 94 коп. х 5% = 152 499, 38 грн.

Платник податків не отримав новий витяг про грошову оцінку та не подав уточнюючу податкову декларацію по платі за землю за 2012-2014 роки. ДПІ здійснило новий розрахунок орендної плати та дійшла до висновку про те, що орендна плата за період перевірки жовтень 2012 року - липень 2014 року дорівнює 279 582, 18 грн. Позивач сплатив за цей період 60 303, 79 грн. орендної плати, розбіжність склала 219 278, 39 грн.

Також в акті зазначено про заниження ТОВ "Асканія Плюс" валового доходу за 2012 рік на суму 1 231 грн., за 2013 рік на суму 540 706 грн. Перевіркою виявлено, що позивач до складу інших доходів включив умовно нараховані відсотки на суму поворотної фінансової допомоги, що залишилась неповерненою на кінець звітного періоду у загальному розмірі 206 647 грн. В порушення вимог п.14.1.257 ст. 14, п.135.5.4 ст. 135, п.137.10 ст. 137 Податкового кодексу України позивач не вірно розрахував розмір умовно нарахованих відсотків, що призвело до заниження інших доходів на 541 937 грн. Перевіркою повноти визначення витрат за перевіряємий період не було встановлено заниження або завищення їх розміру, тому об'єкт оподаткування податком на прибуток занижений на 1 231 грн. за 2012 рік та на 540 706 грн. за 2013 рік, що призвело до заниження податку на прибуток на суму 259 грн. за 2012 рік та 102 734 грн. за 2013 рік.

За висновками перевірки ДПІ у м. Херсоні прийняла податкові повідомленні-рішення від 05 листопада 2014 року: №0001372200 про збільшення суми грошового зобов'язання по орендній платі за землю на 219 278, 19 грн. та застосування штрафної санкції в сумі 54 819, 60 грн. та №0001362200 про збільшення грошового зобов'язання по податку на прибуток на 102 993 грн. та застосування штрафних санкцій в сумі 25 748, 25 грн.

Задовольняючи частково адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з того, що оскільки позивачем не були надані та не було конкретизовано склад витрат, які не відобразив в податковій звітності, але які повинні були там відображені, не зазначено первинні документи, на підставі яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку, не наведено регістри бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків операцій та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів, та докази, що підтверджують наявність факту не задекларованих витрат, вимоги про визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення-рішення №0001362200, яким збільшено грошове зобов'язання по податку на прибуток не підлягають задоволенню. Також, суд першої інстанції дійшов до висновку, що податковим органом не підтверджено документально заниження розміру орендної плати на суму 219 278 грн. 39 коп., у зв'язку з чим податкове повідомлення-рішення №0001372200 про збільшення суми грошового зобов'язання по орендній платі за землю є неправомірним та підлягає скасуванню.

Колегія суддів частково погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Як вбачається з матеріалів справи, 02 квітня 2012 року між ТОВ "Асканія Плюс" та Мирненською селищною радою був укладений договір оренди землі, відповідно до умов якого селищна рада надає, а позивач приймає в строкове платне користування земельну ділянку несільськогосподарського призначення загальною площею 4,9241 га, що знаходиться у межах Мирненської селищної ради Каланчацького району Херсонської області в смт. Мирне, вул. Перекопська, 15, нормативна грошова оцінка ділянки на день укладання договору становила 657 859, 76 грн. з урахуванням коефіцієнту індексації 3.2. Пунктом 9 договору визначено, що орендна плата за договором складає 5% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, або 32 892, 99 грн., помісячно - 2 741, 08 грн.

Підпунктом 14.1.147 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України визначено, що плата за землю - загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (пп.14.1.136 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України).

Відповідно до ст. 289 Податкового кодексу України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за станом на 1 січня поточного року, та не пізніше 15 січня поточного року забезпечують інформування центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує, державну податкову і митну політику, і власників землі та землекористувачів про щорічну індексацію нормативної грошової оцінки земель.

Пунктом 271.2 ст. 271 Податкового Кодексу України встановлено, що рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

При проведенні перевірки, податковим органом було встановлено, що рішенням Мирненської селищної ради №180 від 17 травня 2012 року було затверджено технічну документацію з нормативної грошової оцінки земель смт. Мирне Каланчацького району та визначено базову вартість одного кв. метру на рівні 44 грн. 83 коп. та вказане рішення було опубліковано в місцевій газеті "Слава праці" №21 від 25 травня 2012 року.

Згідно із п.288.1 ст. 288 Податкового кодексу України підставою для нарахування орендної плати за земельну є договір оренди такої земельної ділянки.

Відповідно до ст. 13 Закону України "Про оренду землі" договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов'язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов'язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.

Статтею 15 Закону України "Про оренду землі" встановлено, що однією із істотних умов договору оренди землі між орендодавцем та орендарем є орендна плата із зазначенням її розміру, індексації, форм платежу, строків, порядку її внесення і перегляду та відповідальності за її несплату.

З урахуванням наведеного та враховуючи положення пп.14.1.136, пп.14.1.147 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, колегія суддів вважає, що оскільки орендна плата є формою податку на землю, справляння плати за землю є сферою регулювання податкового законодавства, а тому спірні правовідносини регулюються виключно засобами владних приписів з боку держави, а відтак сплата обов'язкових платежів, до яких належить і плата за землю, не може залежати від умов договору.

Згідно п.36.1 ст. 36 Податкового кодексу України податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом.

Таким чином, вищевказані норми встановлюють саме обов'язок, а не право позивача вірно, відповідно до вимог законодавства обчислювати, декларувати та сплачувати податки та обов'язкові платежі, зокрема плату за землю.

За таких обставин, оскільки збільшення розміру орендної плати на землю відбулось не у зв'язку із волевиявленням сторін договору, а у зв'язку з прийняттям рішення Мирненської селищної ради №180 від 17 травня 2012 року, колегія суддів погоджується з доводами апеляційної скарги Скадовської ОДПІ ГУ Міндоходів у Херсонській області, що обов'язок слати земельного податку у новому розмірі виник у позивача незалежно від внесення змін до договору оренди землі.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення №0001372200, яким збільшено суму грошового зобов'язання по орендній платі за землю на 219 278, 19 грн. та застосовано штрафну санкцію в сумі 54 819, 60 грн. є правомірним та не підлягає скасуванню, що помилково не було встановлено судом першої інстанції.

Проте, колегія суддів вважає правильними висновки суду першої інстанції, що вимоги ТОВ "Асканія Плюс" про скасування податкового повідомлення-рішення №0001362200, яким збільшено суму грошового зобов'язання по податку на прибуток на 102 993 грн. та застосування штрафних санкцій в сумі 25 748, 25 грн. не підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

Відповідно до ст. 134 Податкового Кодексу України об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду.

Пунктом 138.1 ст. 138 Податкового Кодексу України визначено, що витрати, які враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, пп.138.10.2 - 138.10.4 п.138.10, п.138.11 вищезазначеної статті; інших витрат, визначених згідно з п.138.5, пп.138.10.5, 138.10.6 п.138.10, пунктами 138.1 1, 138.12 вищезазначеної статті, п.140.1 ст. 140 і ст. 141 Податкового Кодексу України.

Згідно п.138.2 ст. 138 Податкового Кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II Податкового Кодексу України.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, під час проведення перевірки ТОВ "Асканія Плюс" були надані уповноваженим представникам податкового органу всі первинні документи, що підтверджують як доходи, так і витрати позивача за період з 01 жовтня 2012 року по 31 грудня 2013 року, а також головна книга, баланс позивача за 2012-2013 роки та журнали-ордери по всім рахункам бухгалтерського обліку, що підтверджується актом перевірки та додатком №2 до акту перевірки.

Як вбачається з матеріалів справи та апеляційної скарги, ТОВ "Асканія Плюс" не заперечує виявленого контролюючим органом порушення податкового законодавства при формуванні валового доходу, які призвели до його заниження на 540 706 грн.

При цьому, колегія суддів не приймає до уваги доводи апеляційної скарги ТОВ "Асканія Плюс" про те, що підприємством були надані копії документів, які підтверджують не задекларовані витрати та в свою чергу погоджується з висновками суду першої інстанції, що під час проведення перевірки та протягом трьох робочих днів з дня отримання акта документальної перевірки у відповідності до п.44.7 ст. 44 Податкового кодексу України підприємством не були надіслані відповідні копії документів, які б підтвердили не задекларовані витрати.

Окрім цього, колегія суддів вважає безпідставними твердження апелянта ТОВ "Асканія Плюс" щодо неправомірного залишення відповідачем без розгляду заперечення до акту перевірки №327/22/37744685 від 17 жовтня 2014 року, оскільки Скадовською ОДПІ ГУ ДФС у Херсонській області була надана відповідь, згідно якої заперечення залишено без розгляду, оскільки позивачем не були дотримані терміни подання такого заперечення, які визначені п.86.7 ст. 86 Податкового кодексу України (а.с.157).

Враховуючи вище викладене, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції при розгляді справи та винесенні рішення в частині задоволення адміністративного позову ТОВ "Асканія Плюс" про визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення-рішення 05 листопада 2014 року №0001372200 неправильно з'ясовано обставини справи, які мають значення для її правильного вирішення. За таких обставин, судове рішення відповідно до вимог п.1 ч.1 ст. 202 КАС України, підлягає скасуванню в частині з прийняттям по справі у вказаній частині нової постанови про відмову у задоволенні адміністративного позову. В іншій частині постанова підлягає залишенню без змін.

Керуючись ст. 195, ст. 196, п.3 ч.1 ст. 198, п.1 ч.1 ст. 202, ст. 207, ч.5 ст. 254 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "Асканія Плюс" залишити без задоволення.

Апеляційну скаргу Скадовської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області задовольнити.

Постанову Херсонського окружного адміністративного суду від 22 травня 2015 року в частині задоволення адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю "Асканія Плюс" до Скадовської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області про визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення-рішення №0001372200 від 05 листопада 2014 року про збільшення суми грошового зобов'язання по орендній платі за землю скасувати.

Прийняти у вказаній частині нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю "Асканія Плюс" до Скадовської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області про визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення-рішення №0001372200 від 05 листопада 2014 року про збільшення суми грошового зобов'язання по орендній платі за землю.

В іншій частині постанову Херсонського окружного адміністративного суду від 22 травня 2015 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає чинності негайно після її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Повний текст судового рішення виготовлений 08 вересня 2015 року.

Головуючий: І.Г. Ступакова

Судді: А.В. Крусян

М.М. Милосердний