Постанова № 49207273, 26.08.2015, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції - Аканов О.О.

Суддя-доповідач - Васильєва І.А.

УКРАЇНА

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 серпня 2015 року справа №805/1073/15-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Васильєвої І.А., Василенко Л.А., Жаботинської С.В.

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Приватного акціонерного товариства "Азовський машинобудівний завод" на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 30 червня 2015 р. у справі № 805/1073/15-а (головуючий І інстанції Аканов О.О.) за позовом Приватного акціонерного товариства "Азовський машинобудівний завод" до Бердянської об'єднаної державної податкової інспекції Головного Управління Міндоходів у Запорізькій області про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень від 04.06.2014 № 0003421502 у сумі 9453,17 грн., від 04.06.2014 року № 0003431502 у сумі 37824,88 грн.,-

ВСТАНОВИВ:

24 березня 2015 року Приватне акціонерне товариство "Азовський машинобудівний завод" звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Бердянської об'єднаної державної податкової інспекції головного управління Міндоходів у Запорізькій області про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень від 04.06.2014 №0003421502 у сумі 9453,17 грн., від 04.06.2014 № 0003431502 у сумі 37824,88 грн. (а.с. 4-14).

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що 22.04.2014 відповідачем проведено перевірку позивача з питань дотримання платіжної дисципліни по орендній платі за землю за період з 01.04.2013 по 07.04.2014 року, за наслідками якої складено акт № 216/1502/32954671 з яким вони не згодні.

Актом № 216/1502/32954671 від 22.04.2014 відповідачем встановлено порушення п. 287.3 статті 287 ПК України, а саме здійснювалась несвоєчасна сплата сум податкових зобов'язань, самостійно визначених у податкових деклараціях земельного податку за період з 01.04.2013 по 07.04.2014 року. Розрахунок штрафних санкцій відповідачем приведено у додатках до акту перевірки №1 і №2.

На підставі встановлених порушень прийняті податкові повідомлення-рішення Бердянської об'єднаної державної податкової інспекції головного управління Міндоходів у Запорізькій області від 04.06.2014 № 0003421502 у сумі 9453,17 грн., від 04.06.2014 № 0003431502 у сумі 37824,88 грн.

З вищевказаними податковими повідомленнями-рішеннями відповідача позивач не згоден, оскільки вважає, що відповідачем протиправно притягнуто позивача до штрафу у відсотковому відношенні за затримку календарних днів сплати сум грошових зобов'язань по орендній платі за землю. Крім того, зазначає, що ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 06.06.2013 у справі № 805/3597/13-а залишено без змін постанову Донецького окружного адміністративного суду, якою визнано частково недійсним податкове повідомлення-рішення № 0000441520 від 25.02.2013 року Бердянської об'єднаної державної податкової інспекції Запорізької області Державної податкової служби на суму - 3150,69 грн.

А тому, просили суд визнати недійсними податкові повідомлення-рішення від 04.06.2014 № 0003421502 у сумі 9453,17 грн., від 04.06.2014 № 0003431502 у сумі 37824,88 грн.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 30 червня 2015 року в задоволенні позовних вимог Приватного акціонерного товариства «Азовський машинобудівний завод» відмовлено. (а.с. 174-176).

Позивача з постановою суду першої інстанції не погодився, подав апеляційну скаргу в якій посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, неповне з'ясування обставин, що мають значення для справи, просили постанову суду першої інстанції скасувати та ухвалити нове судове рішення, яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

В доводах апеляційної скарги апелянт посилається на те, що суд першої інстанції дійшов помилкового висновку не перевіряючи фактичні обставини справи про те, що розрахунок суми штрафу за несвоєчасно внесені платежі є правильним, оскільки розраховується програмою податкового органу без втручання податкових інспекторів.

Апелянт посилається на те, що день погашення податкового боргу не включається в період затримки сплати податкового зобов'язання, що узгоджується з Інструкцією нарахування пені при погашенні податкового боргу приведеного у додатку 1 до Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 17 грудня 2010 року № 953, зареєстрованої і Міністерстві юстиції України від 27 грудня 2010 року № 1350/18645.

На думку апелянта спірними є періоди сплати податкового боргу : за лютий 2013 року ( платіжне доручення № 3225 від 30.04.2013 року на суму 31 530,91 грн. затримка розрахунку 30 календарних днів, протиправне застосування 20% від суми погашення);

За березень 2013 року (платіжне доручення № 3335 від 31.05.2013 року на суму 31012, 90 затримка розрахунку 30 календарних днів, протиправне застосування 20% від суми погашення). Отже податковим повідомленням-рішення № 0003431502 від 04.06.2014 року неправомірно притягнуто відповідача до відповідальності у вигляді штрафу в частині суми 12450,50 грн. у загальній сумі 37824,88 грн.

Щодо податкового повідомлення-рішення № 0003421502 від 04.06.2014 року застосовано штраф за ставкою 10% в сумі 9453,17 грн., апелянт наполягає на порушенні сплати податкового боргу за вересень 2013 року (платіжне доручення № 3985 від 31.10.2013 року на суму 31469,9 грн. ), оскільки тривалість періоду затримки сплати податкового зобов'язання за вересень 2013 року не склала 1 (одного календарного дня) при його сплаті 31.10.2013 року, то відповідачем неправомірно застосовано до позивача ППР № 0003421502 від 04.06.2014 року штраф за ставкою 10% від суми погашення, в частині 3146,99 грн.

Крім того, в доводах апеляційної скарги апелянт посилається на те, що судом першої інстанції взагалі не було враховано, що станом на 01.01.2013 року позивач мав переплату з податкового зобов'язання з плати за землю у сумі 2859,36 грн., що підтверджується актом № 4847-20 від 15.07.2014 року звіряння розрахунків з бюджетом за період з 01.01.2013 року по 31.12.2013 року .

В судове засідання сторони не прибули, належним чином повідомлені про розгляд справи, відповідно до вимог ст. 197 КАС України, апеляційний розгляд здійснюється в порядку письмового провадження.

Відповідно до вимог ст. 195 ч.1 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає судові рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги.

Дослідивши письмові матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів встановила наступне.

Приватне акціонерне товариство "Азовський машинобудівний завод" зареєстроване у якості юридичної особи, ідентифікаційний код 32954671, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців.

Відповідачем до позивача подано податкові декларації по орендній платі за землю за 2012, 2013, 2014 роки.

Відповідачем проведено перевірку позивача з питань дотримання платіжної дисципліни по орендній платі за землю за період з 01.04.2013 по 07.04.2014 року, за наслідками якої складено акт від 22.04.2014 № 216/1502/32954671.

Актом перевірки встановлено порушення вимог : п. 287.3 статті 287 ПК України, а саме, здійснювалась несвоєчасна сплата сум податкових зобов'язань, самостійно визначених у податкових деклараціях земельного податку за період з 01.04.2013 по 07.04.2014, розрахунок штрафних санкцій відповідачем приведено у додатках до акту перевірки №1 і №2.

Відповідно до вказаних відповідачем у Додатку № 1 до акту перевірки (розрахунку штрафних санкцій за ставкою 10 %) дат операцій та установлених граничних строків сплати податкових зобов'язань штраф у розмірі 10 % відповідачем застосовано податковим повідомленням-рішенням № 0003421502 від 04.06.2014 за порушення строків сплати позивачем податкових зобов'язань за наступні податкові (звітні) місяці:

"датою операції" 06.06.2013 - 31.05.2013 "документ" 19.02.2013 №1300003766 J06020 "кількість днів" 7 "відсотки" 10 "сума" 31012,9 грн. "сума штрафу" 3101,29 грн.;

"датою операції" 27.06.2013 - 31.05.2013 "документ" 19.02.2013 №1300003766 J06020 "кількість днів" 28 "відсотки" 10 "сума" 518 грн. "сума штрафу" 51,8 грн.;

"датою операції" 31.10.2013-31.10.2013 "документ" 19.02.2013 №1300003766 J06020 "кількість днів" 1 "відсотки" 10 "сума" 31469,90 грн. "сума штрафу" 3146,99 грн.;

"датою операції" 07.04.2014 - 31.03.2014 "документ" 23.01.2014 №9001838793 J06020 "кількість днів" 8 "відсотки" 10 "сума" 31530,90 грн. "сума штрафу" 3153,09 грн.

Відповідно до вказаних відповідачем у Додатку № 2 до акту перевірки (розрахунку штрафних санкцій за ставкою 20%) дат операцій та установлених граничних строків сплати податкових зобов'язань штраф у розмірі 20% відповідачем застосовано податковим повідомленням-рішенням № 0003431502 від 04.06.2014 за порушення строків сплати позивачем податкових зобов'язань за з наступні податкові (звітні) місяці:

"датою операції" 30.04.2013 - 01.04.2013 "документ" 19.02.2013 №1300003766 J06020 "кількість днів" 30 "відсотки" 20 "сума" 31239,60 грн. "сума штрафу" 6247,92 грн.;

"датою операції" 31.05.2013 - 01.04.2013 "документ" 19.02.2013 №1300003766 J06020 "кількість днів" 61 "відсотки" 20 "сума" 291,35 грн. "сума штрафу" 58,27 грн.;

"датою операції" 31.05.2013-01.05.2013 "документ" 19.02.2013 №1300003766 J06020 "кількість днів" 31 "відсотки" 20 "сума" 31012,90 грн. "сума штрафу" 6202,58 грн.;

"датою операції" 06.06.2013 - 01.05.2013 "документ" 19.02.2013 №1300003766 J06020 "кількість днів" 37 "відсотки" 20 "сума" 518 грн. "сума штрафу" 103,60 грн.;

"датою операції" 07.04.2014 - 02.12.2013 "документ" 19.02.2013 №1300003766 J06020 "кількість днів" 127 "відсотки" 20 "сума" 31469,90 грн. "сума штрафу" 6293,98 грн.;

"датою операції" 07.04.2014 - 31.12.2013 "документ" 19.02.2013 №1300003766 J06020 "кількість днів" 98 "відсотки" 20 "сума" 31530,90 грн. "сума штрафу" 6306,18 грн.;

"датою операції" 07.04.2014 - 31.01.2014 "документ" 19.02.2013 №1300003766 J06020 "кількість днів" 67 "відсотки" 20 "сума" 31530,85 грн. "сума штрафу" 6306,17 грн.;

"датою операції" 07.04.2014 - 03.03.2014 "документ" 23.01.2014 №9001838793 J06020 "кількість днів" 36 "відсотки" 20 "сума" 31530,90 грн. "сума штрафу" 6306,18 грн.

На підставі встановлених порушень прийняті податкові повідомлення-рішення Бердянської об'єднаної державної податкової інспекції головного управління Міндоходів у Запорізькій області від 04.06.2014 № 0003421502 у сумі 9453,17 грн., від 04.06.2014 № 0003431502 у сумі 37824,88 грн. (а.с. 18-22).

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції зробив висновок про те, що розрахунок суми штрафу за несвоєчасно внесені платежі, розраховується програмою податковим органом без втручання податкових інспекторів.

З цього приводу судова колегія зазначає наступне.

Статтею 206 Земельного кодексу України визначено, що використання землі в Україні є платним. Об'єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до закону.

Податковий кодекс України визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з підпунктом 14.1.72 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України земельний податок - це обов'язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів.

Відповідно до ст. 269 Податкового кодексу України платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі. Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (пункт 287.1 статті 287 ПКУ).

Об'єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні та земельні частки (паї), які перебувають у власності. Згідно з підпунктом 271.1.1 пункту 271.1 статті 271 Податкового кодексу України базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом.

Порядок обчислення плати за землю встановлений статтею 286 Податкового кодексу України.

Пунктом 287.3 статті 287 ПК України встановлено, що податкове зобов'язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Пунктом 126.1. статті 126 ПК України встановлено, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Як вбачається із матеріалів справи відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення № 0000441520 від 25.02.2013 у сумі 3151,69 грн. стосовно позивача (а.с. 24).

Ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 06.06.2013 у справі № 805/3597/13-а залишено без змін постанову Донецького окружного адміністративного суду, якою визнано частково недійсним податкове повідомлення-рішення № 0000441520 від 25.02.2013 року Бердянської об'єднаної державної податкової інспекції Запорізької області Державної податкової служби на суму - 3150,69 грн. (а.с. 26-29).

Згідно платіжного доручення від 13.03.2013 № 2939 позивачем сплачено відповідачу суму у розмірі 1 грн. згідно податкового повідомлення-рішення №0000441520 від 25.02.2013 року (а.с. 25).

Судова колегія не приймає посилання апелянта на врахування до спірних правовідносин наявності станом на 01.01.2013 року переплати податкового зобов'язання з плати за землю у сумі 2859,36 грн. за період з 01.01.2013 року по 31.12.2013 року, оскільки повернення помилково та /або надміру сплачених грошових зобов'язань повинно вирішуватися в порядку передбаченому ст. 43 Податкового кодексу України.

Щодо доводів апелянта про неправильне застосування штрафних санкцій за періоди: лютий, березень, вересень 2013 року, судова колегія зазначає наступне.

Відповідно до вимог п.287.3 ст. 287 ПК України, податкове зобов'язання щодо плати за землю за лютий 2013 року повинно бути сплачено протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця, отже протягом 30 календарних днів березня 2013 року. Відповідно до матеріалів справи платіжне доручення датоване 30.04.2013 року (а.с. 40), отже сплачено протягом 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку слати суми грошового зобов'язання. На підставі вимог п.126.1 ст. 126 ПК України при затримці до 30 календарних днів включно штраф нараховується у розмірі 10% погашеної суми податкового боргу. Відповідно до розрахунку штрафних санкцій в додатку № 2 до акту перевірки № 216/1502/32954671 нараховано суму за 30 календарних днів 20% (6247,92 грн., а повинно бути нараховано 3123,96 грн. (10%). Отже доводи апелянта в цій частині є обґрунтованими.

Щодо нарахування штрафних санкцій по платежу за березень 2013 року та вересень 2013 року, то судова колегія погоджується з розрахунком податкового органу, оскільки граничний строк сплати за березень - 30.04, то судова колегія погоджується з розрахунком податкового органу, оскільки граничний строк сплати за березень - 30.04.2013 року, а сплачено відповідно до платіжного доручення 31 травня 2013 року (а.с. 41) отже більше ніж 30 календарних днів (20%). За вересень 2013 року граничний строк сплати 30 жовтня 2013 року, а сплачено 31 жовтня 2013 року відповідно до платіжного доручення від 31.10.2013 року (а.с. 47) затримка до 30 календарних днів (10%). Судова колегія не приймає доводи апелянта щодо застосування до спірних правовідносин під час розрахунку штрафних санкцій «Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби», затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України 17.12.2010 року № 953, оскільки вказана інструкція застосовується щодо нарахування пені та під час розрахунку застосовуються «робочі дні», а під час розрахунку штрафних санкцій застосовуються «календарні дні».

На підставі викладеного судова колегія робить висновок про часткове задоволення апеляційної скарги Приватного Акціонерного товариства «Азовський машинобудівний завод», часткове скасування податкового повідомлення рішення форми «Ш» від 04.06.2014 року № 0003431502 в частині нарахування штрафний санкцій по операції 30.04.2013-01.04.2013 року в сумі 3123,96 грн. Отже загальна сума податкового повідомлення рішення повинна складати 34700,92 грн.

Щодо скасування податкового повідомлення рішення від 04.06.2014 року № 0003421502 на суму 9 453,17 грн., то в цій частині доводи апеляційної скарги є безпідставними, оскільки податковим органом вірно застосовано вимоги ст. 126 та п.287.3 ст. 287 Податкового кодексу України та вірно нараховано штрафні санкції.

На підставі викладеного, судова колегія робить висновок, що суд першої інстанції неповно з'ясував обставини, що мають значення для справи, порушив норми матеріального права, що відповідно до вимог ст. 202 КАС України є підставою для скасування судового рішення та ухвалення нового.

Керуючись ст. ст. 195, 196, 197, 198, 202, 205, 207 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Приватного акціонерного товариства "Азовський машинобудівний завод" на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 30 червня 2015 р. у справі № 805/1073/15-а задовольнити частково.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 30 червня 2015 р. у справі № 805/1073/15-а скасувати.

Прийняти нову постанову.

Позовні вимоги Приватного акціонерного товариства "Азовський машинобудівний завод" до Бердянської об'єднаної державної податкової інспекції Головного Управління Міндоходів у Запорізькій області про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень від 04.06.2014 № 0003421502 у сумі 9453,17 грн., від 04.06.2014 року № 0003431502 у сумі 37824,88 грн.,- задовольнити частково.

Визнати незаконним та скасувати податкове повідомлення рішення Бердянської ОДПІ ГУ Міндоходів у Запорізькій області від 04.06.2014 року № 0003431502 щодо нарахування штрафний санкцій в сумі 3123,96 грн.

В задоволенні решти позовних вимог Приватного акціонерного товариства "Азовський машинобудівний завод" відмовити.

Постанова може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили. Постанова прийнята за наслідками розгляду в письмовому проваджені набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі.

Головуючий суддя І.А. Васильєва

Судді Л.А. Василенко

С.В. Жаботинська